第六章財務(wù)報告

第六章財務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報告及其目標(biāo)財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。企業(yè)編制財務(wù)報表的目標(biāo)，是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。二、財務(wù)報告的組成財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。其中：財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的含義資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況的財務(wù)報表，也稱為“財務(wù)狀況表”。

——某一特定日期是指編制財務(wù)報表這一天，因此資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表。編制原理：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益會計學(xué)原理8會計報告二、資產(chǎn)負債表的編制（一）數(shù)據(jù)來源

——資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類賬戶

——期末余額（二）填列方法

——余額填列

——合并填列

——差額填列

——分析填列會計學(xué)原理8會計報告三、資產(chǎn)負債表的信息含量

——反映企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況。

1.關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的信息。

2.關(guān)于企業(yè)償債能力的信息。

3.關(guān)于企業(yè)權(quán)益構(gòu)成與產(chǎn)權(quán)關(guān)系的信息。

會計學(xué)原理8會計報告

第三節(jié)利潤表一、利潤表的含義利潤表也稱為收益表，是反映企業(yè)在一定會計期間（如月度、季度或年度）經(jīng)營業(yè)績（或經(jīng)營成果）的財務(wù)報表?！驗槭恰耙欢〞嬈陂g”，所以是動態(tài)報表。編制原理：收入—費用=利潤會計學(xué)原理8會計報告二、利潤表的編制（一）數(shù)據(jù)來源

——損益類賬戶

——本期發(fā)生額（二）填列方法

——直接填列會計學(xué)原理8會計報告三、利潤表的信息含量

——反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力

1.關(guān)于企業(yè)收入、費用水平及構(gòu)成的信息。

2.關(guān)于企業(yè)的利潤數(shù)額及其構(gòu)成的信息。

3.關(guān)于企業(yè)獲利能力的信息。會計學(xué)原理8會計報告第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義現(xiàn)金流量表是反映一定時期內(nèi)（如月度、季度或年度）企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對其現(xiàn)金及等價物所產(chǎn)生影響的財務(wù)報表，用來揭示企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所引起的各種現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出與現(xiàn)金凈流量情況。

1、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、及其他貨幣資金。

現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于變化為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。2、現(xiàn)金流量是指一定會計期間內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的數(shù)量。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)會計學(xué)原理8會計報告現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量—經(jīng)營活動指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量包括銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和繳納稅費等流入、流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的活動和事項。直接法和間接法。采用直接法填列：是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(包括企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實際收現(xiàn)的價款及銷項稅額)=本期銷售商品（包括銷售材料）、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+本期預(yù)收的賬款-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬+代銷業(yè)務(wù)收現(xiàn)。

2收到的稅費返還（企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費返還，如返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還收現(xiàn)額）。3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等?！?jīng)營活動的現(xiàn)金流入4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價款及進項稅額）=本期購入商品、接受勞務(wù)本期付現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額+本期預(yù)付款項-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金+代購代銷業(yè)務(wù)付現(xiàn)額5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。6.支付的各項稅費反映企業(yè)發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。7.支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示?！?jīng)營活動的現(xiàn)金流出——經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（二）投資活動現(xiàn)金流量指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動中的“投資”是廣義的投資，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內(nèi)投資（長期資產(chǎn)的購建）。1.收回投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金。2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額反映處置上述各項長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費用后的凈額。4.收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。—投資活動的現(xiàn)金流入5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款）、以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬。

6.投資所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)在現(xiàn)金等價物以外進行交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所實際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費所支付的現(xiàn)金。7.支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等?！顿Y活動的現(xiàn)金流出——投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權(quán)人的籌資，又包括了向股東的籌資（吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等），償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。1.吸收投資收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。2.取得借款收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金3.收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。—籌資活動的現(xiàn)金流入4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。包括償還金融機構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。5.分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。6.支付的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費用?！I資活動的現(xiàn)金流出—籌資活動的現(xiàn)金流出—籌資活動的現(xiàn)金流量凈額（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額四現(xiàn)金流量表的信息含量1、企業(yè)持有現(xiàn)金數(shù)量的信息2、企業(yè)現(xiàn)金流入流出結(jié)構(gòu)的信息3、企業(yè)收益質(zhì)量的信息4、企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金能力的信息第五節(jié)所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。

至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)矩陣式行：列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項列：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、庫存股再分“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列所有者權(quán)益變動表的填列方法：本年金額和上年金額欄均根據(jù)“實收資本/股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。作用：1、