論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系

論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第1頁。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第1頁。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系【內(nèi)容摘要】：管理會計，成本會計和財務(wù)管理三者之間的相互關(guān)系，以及與此有關(guān)的財務(wù)與會計的關(guān)系問題，是我國會計理論研究和會計學(xué)科體系設(shè)計中的一大難題本文嘗試采用一種新的思路來研究解決這一難題，以期能恰當(dāng)理順三者關(guān)系，重組會計學(xué)科體系。【關(guān)鍵詞】：管理會計財務(wù)會計成本會計融資管理成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。成本會計的中心內(nèi)容為成本核算。財務(wù)會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”指：以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。通俗的說財務(wù)會計是總的公司會計流程，成本會計是其其中一部分以核算成本為主，管理會計則是以財務(wù)會計計算為基礎(chǔ)，對公司未來的預(yù)測分析。一、管理會計與財務(wù)管理

在財務(wù)會計學(xué)科體系中，關(guān)系最模糊的要數(shù)管理會計與財務(wù)管理，而二者的關(guān)系又與財務(wù)與會計的關(guān)系問題密切相關(guān)

從一定意義上說，財務(wù)與會計關(guān)系之爭的焦點，正是管理會計與財務(wù)管理的關(guān)系。管理會計對會計職能的擴展及其與財務(wù)管理在內(nèi)窖上的聾叉重復(fù)，是大會計論或大財努論立論的重要依據(jù)之一而過一切，均與管理會計單獨成科相關(guān)

從我國情況看，弓f入西方管理會計之前，雖然人們對財務(wù)與會計的關(guān)系未能達(dá)成共識，但會計學(xué)與財務(wù)管理學(xué)作為兩門獨立的學(xué)科，在內(nèi)容上仍是徑緯分明的，恰是在弓f入西方管理會計之后，二者的界限變得模糊不清。既是這樣，不能不讓人對管理會計單獨成科的科學(xué)性表示懷疑．管理會計這個名詞，是在I-I·W奎圖坦斯于1922年出版的著作E管理會計：財務(wù)管理入門》中首次明確提出的

時至今日，已有70多年的歷史，但其發(fā)展?fàn)顩r著實令人但憂：

第一、管理會計概念碾亂。本世紀(jì)20年代至70年代，西方會計學(xué)界一直是從狹義上定義管理會計的，如1958年美國會計學(xué)會(AAA)管理會計委員會的定義是“管理會計是指處理企業(yè)歷史和未來的經(jīng)濟資料時，運用適當(dāng)?shù)募记珊途啬顏韰f(xié)鼬經(jīng)營管理人員擬訂麓選到合理經(jīng)營目的計劃并作出能達(dá)到上述目的明確的決策?！拮?0年代初開始t管理會計概念的外延便開始無限擴大1981年，美國全國會計師協(xié)會(NAA)管理會計實務(wù)委員會的定義把管理會計擴大到包括財務(wù)會計的范圍，即管理會計既包括為經(jīng)營管理人員提供信息的狹義管理會計，也包括為非管理團體如股東、憤權(quán)人、管轄機構(gòu)和稅務(wù)當(dāng)局編制財務(wù)報告”

國1982年，英國成本與管理會計師協(xié)會只進一步把管理會計的范圍擴大到障審計以外的所有財務(wù)計劃與會計事項(包括籌措資金、編制財務(wù)計蜥與預(yù)算、進行財務(wù)拉翩、財務(wù)會計和成本會計等)回在我國t會計學(xué)教科書通常是按西方70年代以前的定義來解釋管理會計。一般認(rèn)為，會計分為財務(wù)會計和管理會計兩部分。其中，財務(wù)會計是對外報告會計，管理會計是對內(nèi)會計，是供企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理使用的會計。此乃會計學(xué)論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第2頁。的=分法，按二分法來定義管理會計，是國內(nèi)會計界的普遍做法

第二、管理會計學(xué)科體系不成型。練觀國內(nèi)外眾多的管理會計書籍，有兩個同題并未真正解決：一是管理會計的內(nèi)容和方法l究竟應(yīng)該包括哪些?二是管理會計的學(xué)科體系應(yīng)該如何設(shè)tF。如對國內(nèi)外管理會計書籍進行比較，就會發(fā)現(xiàn)在內(nèi)容上極不一致，諸如成本核算、零基預(yù)算、價值工程、折舊會計、財務(wù)分析、財務(wù)報表、通貨嗲脹會計、所得稅會計、財務(wù)籌資等，有的列入管理會計，有的則不列A。即使在內(nèi)容上大家共有的，在結(jié)構(gòu)上也很不相同。西方有代表性的管理會計教科書，均把部分財務(wù)會計的內(nèi)窖列入其中。

第三、管理會計實踐也不成型。英國《管理會計》雜志1983年第1期刊登了曼衡斯特大學(xué)財務(wù)會計系的一個謂查指出。英國企業(yè)很少有成本習(xí)性的正式分析，很少有人使用邊際成本分析方法，也沒有找出使用復(fù)雜數(shù)學(xué)分析技術(shù)的情況，人們廣懲用的是吸收成本法，歷史成本法等等。管理會計研究工作者日益認(rèn)識到他們對管理會計所能完成的作用缺乏了解”。q)日本早稻田大學(xué)青術(shù)茂男教授在談到管理會計時說，現(xiàn)在的西方管理會計

與其當(dāng)作70年代會計，不如當(dāng)作本世紀(jì)末的會計．圓1987年美國哈佛大學(xué)商學(xué)院出版的在英美等國會計界引起強烈反響的一本面向9O年代的力作——{喪失了相關(guān)性；管理會計的興衰(H·托馬斯·約翰和羅伯持·卡普蘭臺著)一書中。指出管理會計從20年代中期之后其發(fā)展則停止不前了．跟不上產(chǎn)品和技術(shù)發(fā)展的時代步伐。理論脫離實際的傾向使管理會計與企業(yè)管理之間的相關(guān)性喪失．管理會計報告對經(jīng)濟來說缺乏價值，效用不大。@類似情況在我國更為常見，已有入調(diào)查指出：在現(xiàn)行管理會計教科書中所介紹的‘常規(guī)方法中，有兩個方法(回歸分析和經(jīng)濟訂貨量)雖然占了不少篇幅，作為主要方法來介紹。但其實用價值很值得懷疑。

論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第3頁。針對以上同廚，出路有兩條：一是進一步完善管理會計．使之概念明確、體系完整、并具有可操作性．而這條路磐不會恰當(dāng)理順?biāo)c財務(wù)管理的關(guān)系解決兩門學(xué)科內(nèi)容交叉重疊問廚}二是改造管理會計，使之分解后將其內(nèi)容并入相關(guān)學(xué)科。這并非筆者一念之想．其早已成型的認(rèn)識是，管理會計單獨成科本身就是財務(wù)會計科學(xué)發(fā)展史上的一個誤區(qū)．1、管理會計概念不科學(xué)。早在80年代韌，就有許多入撰文批評管理會計概念不科學(xué)。在此我只作補充說明如下；管理會計既與管理不符．又與會計不合。管理會計誕生于美國，而在美國．管理會計本身其實并不具有管理的職能．它仍然只是起服著功能的經(jīng)濟信息系統(tǒng)

說到管理”．實際上只表示通過會計進行經(jīng)營管理。那么后綴會計呢?有人認(rèn)為管理會計是從財務(wù)會計中派生出來的一個新學(xué)科”。此話也災(zāi)確切。說到派生．意即原為一體．后分化并獨立。遺憾的是，支撐管理會計的兩大支柱——

標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制，之前并非會計所為。預(yù)算控制無須多說，標(biāo)準(zhǔn)成本原來也是獨立于財務(wù)會計系統(tǒng)之外而單獨計算的，是在管理會計產(chǎn)生之后．才納入這個新體系之中的．這就是說．管理會計原來就不存在與會計的。血緣

關(guān)系．這又如何能談得上派生二字呢。2、管理會計不具有會計的基本特征。會計在其產(chǎn)生和發(fā)展的幾千年歷史中，已經(jīng)形成了一套獨特的邏輯嚴(yán)密的程序和方法體系．其發(fā)展的方式絕非是把與會計無緣的東西硬塞進會計中來。否則，只會導(dǎo)致概念、理論和學(xué)科體系的混亂。事實正是如此，連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性、綜臺性，是人們早已熟知的會計基本特征，所謂的管理會計并不具有}會計以價值遙動為客體，主要提供貨幣性定量信息．而管理會計信息中大量的是非貨幣性信息，會計的基本假設(shè)，管理會計均在不同程度上作了背離和修正；會計的程序和方法邏輯嚴(yán)密，管理會計剮結(jié)構(gòu)零散，著重于分析性方法}等等。有鑒于此，把管理會計納入會計學(xué)之中作為它與原有會計(已演化為其對立物——

財務(wù)會論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第4頁。計)并列的新分支，便會導(dǎo)致認(rèn)識的混亂。本已初步認(rèn)知的會計叉界限模糊不清．如同葛家澍教授所說：管理會計的出現(xiàn)t使已有五百年發(fā)展史的現(xiàn)代會計t似乎成了-N新興科學(xué)。由于這一系列變化，對會計的基本認(rèn)識論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第2頁。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第3頁。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第4頁。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第5頁。管理會計的兩大支柱是預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本。從它們的學(xué)科屬性看，前者應(yīng)當(dāng)是財務(wù)管理學(xué)t后者當(dāng)屬成本會計學(xué)。而無論是財務(wù)管理學(xué)還是成本會計學(xué)，其單獨成科的時間均大大早于管理會計學(xué)。：管理會計概念被首次提出時，財務(wù)管理學(xué)和成本會計學(xué)作為兩門獨立的學(xué)科，已經(jīng)相當(dāng)完整、系統(tǒng)。關(guān)于成本會計學(xué)．?dāng)M在下文闡釋。這里先就財務(wù)管理學(xué)的發(fā)展作慨略說明，以期理清它與管理會計學(xué)的關(guān)系。

最早進行這種研究的，可以追溯到美國財務(wù)學(xué)者洛走(w·H·Lough)t他于1917年出版的《企業(yè)財務(wù)》一書，主張企業(yè)除籌措資盒外．還要對資金周轉(zhuǎn)進行公正有教的管理。英國羅斯(T·G·Rose)的《企業(yè)內(nèi)部財務(wù)論》一書，更強調(diào)了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的重要性。到了4O年代以后，美國大企業(yè)紛紛設(shè)立財務(wù)剮總裁，主要負(fù)責(zé)制訂一系列重要的財務(wù)計劃、財務(wù)方針、編審全面財務(wù)預(yù)算以及重大投資方案等等。這一時期，一種以研究財務(wù)投資和資本預(yù)算為核心內(nèi)容的新財務(wù)論

開始形成，企業(yè)財務(wù)管理學(xué)也進而擴展到投資財務(wù)管理階段。

我國的情況稍有不同。50年代初期，借鑒蘇聯(lián)模式在一些高等財經(jīng)院校建立了獨立的《國民經(jīng)濟各部門財務(wù)》學(xué)科。50年代后期，將其改建為企業(yè)財務(wù)管理學(xué)，主要研究企業(yè)財務(wù)計劃和日常財務(wù)控制．8o年代初引進西方管理會計后，會計學(xué)界將其作為新的獨立學(xué)科，有的甚至將其作為否定財務(wù)管理學(xué)的一十論據(jù)，財務(wù)學(xué)界將管理會計的一些內(nèi)容、方法和功能納入財務(wù)管理學(xué)，籍以豐富財務(wù)管理學(xué)的內(nèi)容。殊選同歸，結(jié)果造成財務(wù)管理與管理會計的大面積重疊。由于我國傳統(tǒng)財務(wù)管理包含成本費用管理。因此，二者的重疊面大大超過了西方，導(dǎo)致管理會計與財務(wù)管理在職能和內(nèi)容上難以理清的關(guān)系。

綜上可見，要理順管理會計與財務(wù)管理的關(guān)系，出路只有一條，即支解現(xiàn)有管理會計學(xué)，將其內(nèi)容分別接其原本學(xué)科屬性井入相關(guān)學(xué)科。

二、管理會計與成本會計

管理會計與成本會計的差異這兩門課程的“交叉”最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別是明顯的，但是財務(wù)會計、管理會計在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計為基礎(chǔ)，或者說，成本會計必須同時使用財務(wù)會計和管理會計的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務(wù)會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財務(wù)會計的成本數(shù)據(jù)在分離的同時，還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務(wù)之一。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第5頁。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第6頁。管理會計與成本會計也是理而不清的關(guān)系，對此，中西方似有差別。在西方國家，管理會計與成本會計的關(guān)系，可以從其產(chǎn)生和發(fā)展的歷史中略見一斑，現(xiàn)代西方成本會計+作為-f]獨立學(xué)科，正式產(chǎn)生于19世紀(jì)宋期即所謂成本會計的復(fù)興

時期。第一本現(xiàn)代成本會計著作是出自亨利，梅特卡夫(Henry·Meteal|e)的《工廠成本》(1885年)。之后，英國電力工程師埃米爾·加克(EmileGarcke)的《工廠會計，被視為19世紀(jì)最著名最有影響的成本會計專著，該書副1922年以前曾再l扳七次。

該書最早主張接復(fù)式簿記法記錄所有成本帳戶，井將該帳戶與財務(wù)會計記錄完全結(jié)臺起來。在20世紀(jì)的轉(zhuǎn)折點上，美國學(xué)者阿諾德(H·L-Arnold)發(fā)表了一系列集當(dāng)時正在美國實施的成本核算制度之大成的著作，使美國成本會計理論和實務(wù)開始領(lǐng)先于英國。1906年，美國會計師約鞠·惠特莫爾(John·wh[tmore)首次提出標(biāo)準(zhǔn)成本制度。效率工程師壤默森(H·Emerson)對標(biāo)準(zhǔn)成本進行了更務(wù)實的研究，井強調(diào)了標(biāo)準(zhǔn)成本與財務(wù)記錄相結(jié)合的必要性。此乃基本成本會計發(fā)展到完善程度的話志。雖然早在1922年就產(chǎn)生了管理會計

概念t但直到5o年代以前，作為獨立的會計分支學(xué)科存在的，仍然是成本會計學(xué)。

50年代以后t成本會計學(xué)開始讓位于管理會計，為管理會計學(xué)所取代。2950年，美國會計學(xué)家w·F·瓦特教授首次出版正式命名管理會計的教材。接著，羅怕特·N·安東尼又于1g56年出版第一本《管理會計學(xué)教程和案倒》。自此管理會計概念風(fēng)摩英美各．1956年1月，英國成本與工廠會計師協(xié)會出版的《成本會計師》雜志(1931年7月創(chuàng)刊)更名為‘管理會計》，在雜志更名說明中，該會會長指出：成本會計工作是管理會計中很重要的組成部分。50年代以前，英國報刊雜志盡是招聘成本會計師的廣告，之后已為大公司招聘管理會計師的廣告所代替1957年，美國全國成本會計師協(xié)會更名為全國會計師協(xié)會(NAA)，下設(shè)管理會計實務(wù)(MAP)委員會。美國會計學(xué)會(AAA)在1955年以前發(fā)表的委員會報告基本上都是有關(guān)成本會計的．之后發(fā)表的盡是《管理會計委員會報告》。以上說明，50年代是成本會計向管理會計的轉(zhuǎn)折點。從單獨成本會計研究轉(zhuǎn)向管理會計研究，一般認(rèn)為論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第7頁。是現(xiàn)代管理會計形成和發(fā)展的一個重要標(biāo)志。而在此之前有關(guān)管理會計的理論和方法，大都散見于成本會計教材之中。

成本會計讓位于管理會計之后，其后的發(fā)展自然就會超出成本會計的范圍。50年代以后，直接成本計算和量本利分析技術(shù)的引進，還算是成本會計的發(fā)展范圍，但責(zé)任會計行為會計、資本蕊算等，顯然是成本會計范圍之外的。

綜上所述，標(biāo)準(zhǔn)成本制度原是成本會計的組成部分；管理會計是從成本會計演變而來}現(xiàn)代管理會計已超出了成本會計的范圍，成本會計只是管理會計的組成都分。

在管理會計產(chǎn)生和發(fā)展的進程中，有兩點值得注意和說明：第一，管理會計是從成本會計演進而來，但管理會計井未囊括傳統(tǒng)成本會計的全部內(nèi)容。成本會計的主體是成本核算，而管理會計很少論及成本計算的方法和成本核算的帳務(wù)處理問題正因為如此，在西方管理會計之外，仍還存在一些成本會計的教科書。除了成本棱算之外，成本會計與管理會計在其他內(nèi)容上幾乎是完全相同的。第二，在從成本會計向管理會計的轉(zhuǎn)變過程中，超出成本會計范圍的內(nèi)容．如預(yù)算控制、財務(wù)籌資、資本預(yù)算、財務(wù)報表、責(zé)任會計等，絕大部分是與財務(wù)管理等學(xué)科內(nèi)容重疊。這就難免使人對成本會計讓位于管理會計的科學(xué)性表示懷疑。

在我國，管理會計與成本會計的關(guān)系格局，與西方有所不同。在引入西方管理會計前，我國成本會計與財務(wù)會計學(xué)同處于企業(yè)普遍會計體系之中，尚未獨立成科。其原因有兩點：一是對象的統(tǒng)一性。一般認(rèn)為，會計的對象是資金運動。成本會計學(xué)的對象——

資金耗費——離于有機的資金運動之中，是整體資金運動的一個重要環(huán)節(jié)。資金耗費與資金投入、資金使用、資金收回、賢金退出等要索之間，相輔柑成，密不可分。二是目標(biāo)的共同性。在傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下．成本棱算和其他會計事項的核算，其目的都是為計劃經(jīng)濟管理服務(wù)，包括成本會計在內(nèi)的整個企業(yè)會計，都是計論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第8頁。劃管理的工具，全部會計報喪(包括成本費用類報表)．均應(yīng)經(jīng)上級主管部f]匯總后報送國家財政等機關(guān)，無內(nèi)外之別，也不必硬扯成兩個系統(tǒng)引進西方管理會計之后，普通會計與管理會計兩個體系并存，值得注意的是，我國的普通會計體系是包括了成本計算和成本接算的，因而不同于西方財務(wù)會計。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第6頁。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第7頁。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第8頁。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第9頁。以上說明了導(dǎo)致成本會計與管理會計內(nèi)容重復(fù)和學(xué)科沖突的根源。那么，如何協(xié)調(diào)呢?我認(rèn)為，協(xié)調(diào)成本會計與管理會計的矛盾，出路有兩條：一是取消成本會計的學(xué)科獨立性，將其井入管理會計學(xué)。其理論依據(jù)是：管理會計是從成本會計演進而來，且其主體仍是成本會計，有了管理會計，無須另立成本會計。按照這條思路，能夠協(xié)調(diào)管理會計與成本會計的關(guān)系，但卻無法理順管理會計與財務(wù)管理的關(guān)系．其次，關(guān)于成本棱算問題，將無單獨學(xué)科反映。二是重組管理會計，將其成本會計問題分離出來，井結(jié)臺我國實際加以改造．完善獨立的成本會計學(xué)，而將管理會計中的非成本會計部分，相應(yīng)井入其他相關(guān)學(xué)科。根據(jù)以上各部分的論述，我主張采用后一條出路。

三、成本會計與財務(wù)管理

成本會計與財務(wù)管理的關(guān)系，在格局上中西方亦有不同。在西方國家，財務(wù)管理不包括成本費用管理，因而與成本會計界限分明。在我國，改革前成本會計與財務(wù)管理的界限也是分明的，普通會計側(cè)重成本計算和棱算，財務(wù)管理側(cè)重成本計劃和控制，經(jīng)濟活動分析側(cè)重成本分析。各學(xué)科以職能為緯，在共同包括的成本問題上作了嚴(yán)格區(qū)分。

成本會計脫離普通會計單獨成科后，開始出現(xiàn)成本會計與財務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)問題。其間的奧秘所在，很少有人問津。初步考慮，這是兩種趨同力量共同作用的結(jié)果。眾所周知，我國財務(wù)管理一直包括成本費用管理。引進西方先進的管理理論和方法后，財務(wù)管理學(xué)逐漸突破傳統(tǒng)的計翊和控制職能，諸如成本費用的蕊涮、決策、分析及其應(yīng)用技術(shù)已被納入財務(wù)管理體系，使財務(wù)管理寓麗l測、決策、計捌、控制、分析等多種職能于一體。成本會計分離出來后，人l『丁井來把成本會計的范圍局限于成本計算和棱算方面，為求體系完整，便不加分析地把所有成本費用問題全部納入新的成本會計學(xué)，使成本會計學(xué)集成本預(yù)測、成本央策、成本棱算、成本控制、成本計劃、成本考評和成本分析等各種職能于一身。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第9頁。論成本會計、管理會計、財務(wù)會計之間的關(guān)系全文共12頁，當(dāng)前為第10頁。在肯定成本會計學(xué)獨立性的前提下，協(xié)調(diào)成本會計學(xué)與財務(wù)管理學(xué)的關(guān)系，有兩條基本思路：一是小成本會計與大財務(wù)管理思路。即以職能作為分科標(biāo)志，把成本會計局限于成本計算和成本棱算，而將成本預(yù)測、決策、計螂、控制、考評、分析等職能，納A財務(wù)管理的范圍。這樣，財務(wù)將以對象要素為徑，以職能為緯設(shè)計學(xué)科體系

與西方國家相比，成本會計的范圍是小的，財務(wù)管理的范圍是大的，故稱“小成本會計與大財務(wù)管理思路。二是大成本會計與財務(wù)管理思路。即對象作為分科標(biāo)志，把成l本費用的各種職能均納人成本會計體系，而將財務(wù)管理的內(nèi)容局限于資金籌集、財務(wù)投資、資產(chǎn)管理、利潤分配等方面。按照這條思路，成本會計學(xué)的內(nèi)容包括成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本計算和核算、成本控制、成本考評、成本分析等，財務(wù)管理的內(nèi)容將不包括成本費用管理。與我國過去的情況相比，此思路的成本會計是大范圍的，財務(wù)管理是小范圍的。兩條思路各有利弊。西方國家采取的是后一種思路，結(jié)合我國實際，我主張采取前一條思路。理由是：

第一，會計與財務(wù)的對象是統(tǒng)一的，分科的標(biāo)志宜為職能標(biāo)志。在關(guān)于會計與財務(wù)的關(guān)系的爭論中，主張

會計與財務(wù)平行論的同志，曾試圈尋求二者在對象的差別，其實這是徒勞無益的．會計與財務(wù)的對象同一性，會計管理活動論和“大財務(wù)論均作了詳細(xì)論證說明．并以此作為支持本派觀點的論據(jù)之一。其實，對象的同一性并不必然說明該對象只需一門學(xué)科進行研究，同是以資金運動為對象，職能不同仍可以區(qū)分為不同的研究學(xué)科。那種以對象同一為藉口而追求學(xué)科在職能上大而壘的作法．實際上是違背科學(xué)發(fā)展規(guī)律的。

第二，資金耗費寓于整體資金運動之中．是資金運動的一個重要環(huán)節(jié)

資金耗費與資金籌措、資金運用．資金回收等要索是有機地結(jié)為一體的

財務(wù)管理不可能撇開成本費用而單純研究資金籌集、運用和收益實現(xiàn)、分配等問題或者說，沒有必要把成本費用管理與資金和收益管理硬扯成兩個系統(tǒng)，并且一個隸屬于會計另一個隸屬于財務(wù)．很顯然，這樣區(qū)分會計與財務(wù)也是不科學(xué)的。

第三，會計與財務(wù)、成本會計與財務(wù)管理的區(qū)分，應(yīng)當(dāng)以

兩則、兩制

為依據(jù)。企業(yè)財務(wù)通則和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度中，都包括了成本費用管理的。以此為依據(jù)，財務(wù)管理也不可能撒開成本費用管理。

根據(jù)以上各點，我主張按小口徑來設(shè)計成本會斗體系那種無視學(xué)科界限而片面追求成本會計大而壘、小而全的作法，以及無視中國國情而片面效饞西方做．主米設(shè)計財務(wù)管理體系，其科學(xué)性都是有待商榷的。從一定意義上說，學(xué)科間的交叉重疊．正是那種片面追