《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》精美培訓(xùn)課件

總論走入企業(yè)，探知財(cái)務(wù)會計(jì)

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解財(cái)務(wù)會計(jì)的概念；明確財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容。

2．了解會計(jì)核算的基本前提。3．明確會計(jì)基礎(chǔ)的種類；掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算。4．明確會計(jì)信息質(zhì)量特征包括的內(nèi)容。5．了解財(cái)務(wù)會計(jì)工作的組織。學(xué)習(xí)重點(diǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)的概念會計(jì)基礎(chǔ)的種類會計(jì)信息質(zhì)量特征包括的內(nèi)容

探尋一財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容

一、財(cái)務(wù)會計(jì)的概念財(cái)務(wù)會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，運(yùn)用專門的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并以財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為主要形式，定期向各經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者提供會計(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容工業(yè)會計(jì)的內(nèi)容具體表現(xiàn)為會計(jì)六要素，可以概括為以下兩方面：第一，工業(yè)企業(yè)由于資金的取得、周轉(zhuǎn)和退出所引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其增減變化情況。第二，工業(yè)企業(yè)在供、產(chǎn)、銷過程中資金使用、耗費(fèi)以及收回所引起的收入、費(fèi)用和利潤形成及其分配情況。

探尋二會計(jì)核算的基本前提一、會計(jì)主體二、持續(xù)經(jīng)營三、會計(jì)期間四、貨幣計(jì)量

探尋三會計(jì)基礎(chǔ)

1.收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制，是指企業(yè)單位對各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定是以款項(xiàng)（包括現(xiàn)金和銀行存款）的實(shí)際收付作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬；反之，凡本期未實(shí)際收到的款項(xiàng)收入和未付出款項(xiàng)的支出，即使應(yīng)歸屬于本期，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。采用這種會計(jì)處理制度，本期的收入和費(fèi)用缺乏合理的配比，所計(jì)算的財(cái)務(wù)成果也不夠正確，因此企業(yè)單位不宜采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要適用于行政事業(yè)單位。2.權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計(jì)制，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)來確定本期收入和費(fèi)用，而不是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為記賬基礎(chǔ)。凡是應(yīng)屬本期的收入和費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收入和費(fèi)用入賬；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使已收到款項(xiàng)或付出款項(xiàng)，都不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每屆會計(jì)期末，應(yīng)對各項(xiàng)跨期收支作出調(diào)整，核算手續(xù)雖然較為麻煩，但能使各個(gè)期間的收入和費(fèi)用實(shí)現(xiàn)合理的配比，所計(jì)量的財(cái)務(wù)成果也比較正確。因此，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。探尋四會計(jì)信息質(zhì)量特征一、可靠性二、相關(guān)性三、可理解性四、可比性五、實(shí)質(zhì)重于形式六、重要性七、謹(jǐn)慎性八、及時(shí)性

探尋五會計(jì)工作的組織

一、企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)

二、企業(yè)的會計(jì)人員

三、企業(yè)會計(jì)科目表話題一流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)貨幣資金的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解貨幣資金的內(nèi)容；明確庫存現(xiàn)金的使用范圍；掌握庫存現(xiàn)金的核算方法。2．掌握銀行存款的核算方法。3．了解哪些結(jié)算方式使用其他貨幣資金科目核算；掌握其他貨幣資金的核算方法。4．了解銀行存款結(jié)算的種類；掌握各種存款結(jié)算方式的使用方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的核算。

探尋一現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

【王紅的問題】（1）1日，開出現(xiàn)金支票一張，向銀行提取現(xiàn)金2500元備用。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金2500

貸：銀行存款2500（2）5日，采購員李嵐因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)4000元。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的借款單，編制會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——李嵐4000

貸：庫存現(xiàn)金4000

（3）15日，銷售產(chǎn)品取得現(xiàn)金收入7020元，其中，價(jià)款6000元，增值稅1020元。根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020（4）22日，以現(xiàn)金1600元購買辦公用品。根據(jù)發(fā)票編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)1600

貸：庫存現(xiàn)金1600（5）30日，月末進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺180元，原因待查。根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢180

貸：庫存現(xiàn)金180經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由企業(yè)核銷。根據(jù)有關(guān)憑據(jù)編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用180

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢180（6）31日，月末進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款100元，原因待查。根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由企業(yè)核銷。根據(jù)有關(guān)憑據(jù)編制會計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入100【研究討論】1.庫存現(xiàn)金是企業(yè)的流動資產(chǎn)，在實(shí)際工作中保留越多越好嗎？2.庫存現(xiàn)金日記賬可以每月登記一次嗎？

3.企業(yè)銷售產(chǎn)品收取的現(xiàn)金可以直接用于費(fèi)用開支嗎？4.待處理財(cái)產(chǎn)損溢是什么性質(zhì)的科目？【經(jīng)驗(yàn)分享】

一、現(xiàn)金的使用范圍二、現(xiàn)金出納的手續(xù)制度三、庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定【問題解答】1.在實(shí)際上工作中企業(yè)應(yīng)保留下3-5天的日常零星開支數(shù)額作為該單位的庫存現(xiàn)金限額。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，其庫存現(xiàn)金限額的核定天數(shù)可適當(dāng)放寬在5天以上，但最多不得超過15天的日常零星開支的需要量。庫存現(xiàn)金限額每年核定一次，經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴(yán)格遵守。2.庫存現(xiàn)金日記賬的登記應(yīng)是逐日逐筆登記，逐筆結(jié)出余額。3.銷售產(chǎn)品收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行，未經(jīng)銀行同意不能從銷售收入中“坐支”現(xiàn)金。4.待處理財(cái)產(chǎn)損溢是資產(chǎn)類科目，核算財(cái)產(chǎn)清查中出現(xiàn)的長余、短少，月末經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后及時(shí)處理，沒有余額。探尋二銀行存款業(yè)務(wù)怎樣核算

【王紅的問題】1.3日，外購材料一批，貨款200000元，增值稅款34000元，已開出轉(zhuǎn)賬支票，材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。根據(jù)支票存根與入庫單編制會計(jì)分錄如下：借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款2340002.5日，以銀行存款200000元?dú)w還銀行短期借款。根據(jù)有關(guān)憑據(jù)編制會計(jì)分錄如下：借：短期借款200000

貸：銀行存款2000003.17日，以銀行存款支付管理部門報(bào)刊費(fèi)2400元。根據(jù)銀行結(jié)算憑證編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——報(bào)刊費(fèi)2400

貸：銀行存款24004.24日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張購入一項(xiàng)專利，價(jià)款計(jì)80000元。根據(jù)有關(guān)憑據(jù)編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)80000

貸：銀行存款800005.30日，銷售產(chǎn)品1000件，每件90元，增值稅率為17%，款項(xiàng)存入銀行，根據(jù)增值稅專用發(fā)票編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款105300

貸：主營業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300【研究討論】1.王紅編制的會計(jì)分錄有沒有差錯(cuò)2.銀行存款日記賬每月登記一次可以嗎？【王紅的問題】

6.2023年1月31日中興有限責(zé)任公司銀行存款日記賬余額為148900元，銀行對賬單余額為154770元，經(jīng)逐筆核對我發(fā)現(xiàn)有如下四筆未達(dá)賬項(xiàng)：（1）1月30日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1500元，購買原材料，企業(yè)已作付款記賬，銀行尚未辦理轉(zhuǎn)賬。（2）1月31日，企業(yè)送存銀行出售材料款1170元，銀行尚未收賬。（3）1月30日，企業(yè)應(yīng)付商業(yè)匯票4400元到期，銀行已按時(shí)劃撥轉(zhuǎn)出，企業(yè)尚未接到付款通知。（4）1月31日，收到委托銀行收回的銷貨款9870元，銀行已劃回收賬，企業(yè)尚未接到收款通知?！狙芯坑懻摗?.銀行存款的清查采用什么方法？2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一張?jiān)紤{證嗎，可以根據(jù)登記日記賬嗎？3.王紅能不能負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款賬的登記工作？【經(jīng)驗(yàn)分享】

一、銀行存款的存取手續(xù)二、未達(dá)賬項(xiàng)三、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【問題解答】1.王紅編制的有關(guān)銀行存款會計(jì)分錄是正確的。2.銀行存款日記賬的登記應(yīng)是是逐日逐筆登記，逐筆結(jié)出余額。3.銀行存款清查采用核對賬目的方法。4.銀行存款余額調(diào)節(jié)表不是原始憑證，不能據(jù)以登記日記賬。5.根據(jù)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，出納員沛倪不能登記應(yīng)收、應(yīng)付賬款賬薄。探尋三其他貨幣資金怎樣核算【王紅的問題】1.1日，委托銀行將50000元款項(xiàng)匯往采購地開立采購專戶。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單回單編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——外埠存款50000

貸：銀行存款500003日，企業(yè)收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證，注明采購甲材料價(jià)款40000元，增值稅6800元。根據(jù)發(fā)票等編制會計(jì)分錄如下：借：在途物資——甲材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：其他貨幣資金——外埠存款468004日，企業(yè)將多余的外埠存款3200元轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行收賬通知編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款3200

貸：其他貨幣資金——外埠存款32002.10日，企業(yè)委托銀行辦理了300000元銀行匯票，企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請存根聯(lián)，編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款300000

貸：銀行存款30000015日，根據(jù)收到的發(fā)票賬單，其中乙材料價(jià)款300000元，稅款51000元，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，企業(yè)補(bǔ)付價(jià)款。編制會計(jì)分錄如下：借：原材料——乙材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款300000

銀行存款510003.20日，企業(yè)向銀行申請辦理銀行本票70200元，企業(yè)向銀行提交“銀行本票委托書”，并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——銀行本票存款70200

貸：銀行存款7020028日，使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等憑證列明的丙材料價(jià)款60000元，增值稅款5100元，編制會計(jì)分錄如下：借：在途物資——丙材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款70200【研究討論】1.哪些銀行結(jié)算方式使用“其他貨幣資金”科目核算？

2.每項(xiàng)“其他貨幣資金”業(yè)務(wù)結(jié)清后，該科目余額是多少？【經(jīng)驗(yàn)分享】企業(yè)的其他貨幣資金是指除了現(xiàn)金及銀行存款以外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等?！締栴}解答】

1.外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等銀行結(jié)算方式使用“其他貨幣資金”科目核算。2.每項(xiàng)“其他貨幣資金”業(yè)務(wù)結(jié)清后，“其他貨幣資金”科目應(yīng)無余額。探尋四銀行結(jié)算方式的選擇

【王紅的問題】企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了按現(xiàn)金管理辦法規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，其他都要通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，怎樣選擇使用這些結(jié)算方式呢？（1）企業(yè)發(fā)生本地購進(jìn)材料和銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)，通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，可以采用支票、銀行本票、商業(yè)匯票、委托收款等結(jié)算方式。（2）企業(yè)發(fā)生異地購進(jìn)材料和銷售產(chǎn)品業(yè)務(wù)，通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，可以采用銀行匯票、匯兌、托收承付、商業(yè)匯票、委托收款等結(jié)算方式?！狙芯坑懻摗?.銀行結(jié)算方式有哪些？

2.同城銀行結(jié)算方式有哪些？3.異地銀行結(jié)算方式有哪些？4.同城、異地都可以使用的銀行結(jié)算方式有哪些？5.這些結(jié)算方式使用哪些會計(jì)科目？【經(jīng)驗(yàn)分享】1.支票2.銀行本票3.銀行匯票4.商業(yè)匯票結(jié)算方式5.匯兌結(jié)算方式6.委托收款結(jié)算方式7.托收承付結(jié)算方式8.信用卡結(jié)算方式【問題解答】

1.銀行結(jié)算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡結(jié)算方式。2.同城銀行結(jié)算方式有支票、銀行本票結(jié)算方式。3.異地銀行結(jié)算方式有銀行匯票、匯兌結(jié)算方式。4.同城、異地都可以使用的銀行結(jié)算方式有商業(yè)匯票、委托收款、信用卡結(jié)算方式。5.這些結(jié)算方式使用下列會計(jì)科目：支票、匯兌、信用卡使用“銀行存款”科目，銀行本票、銀行匯票使用“其他貨幣資金”科目，商業(yè)匯票使用“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)付票據(jù)”科目，委托收款、托收承付結(jié)算使用“應(yīng)收賬款”“銀行存款”科目。話題二與客戶產(chǎn)生的債權(quán)及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.明確應(yīng)收款項(xiàng)的核算內(nèi)容；掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的核算方法；明確壞賬的概念和范圍，掌握壞賬的核算方法。2．明確應(yīng)收票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收票據(jù)的核算方法。3．明確其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款的內(nèi)容；其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款核的核算方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)現(xiàn)金折扣、壞賬、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款的核算。探尋一應(yīng)收賬款怎樣核算

【華強(qiáng)的問題】

中興有限責(zé)任公司2023年2月份發(fā)生如下應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，我根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄。（1）1日，向正大公司銷售甲產(chǎn)品50件，每件售價(jià)1000元，貨款50000元，增值稅率為17%，開出轉(zhuǎn)賬支票，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，產(chǎn)品已發(fā)出，委托銀行收取貨款及代墊運(yùn)費(fèi)，已辦妥托收手續(xù)。根據(jù)有關(guān)增值稅發(fā)發(fā)票及運(yùn)費(fèi)單據(jù)等原始憑證編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——正大公司59000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

銀行存款1000（2）5日，中興公司于2月10日收到正大公司支付的上述款項(xiàng)存入銀行，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款59000貸：應(yīng)收賬款——正大公司59000（3）15日，銷售給新華公司一批乙產(chǎn)品，價(jià)款300000元，增值稅款51000元，該項(xiàng)交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，1/20，n/30。在銷售成立時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款總額為351000元，編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——新華公司351000貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000（4）如果新華公司在2月20日付款，即10天內(nèi)付款，本公司可以享受現(xiàn)金折扣6000（300000×2%）元，則新華公司應(yīng)支付345000元。中興公司收款時(shí)編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款345000

財(cái)務(wù)費(fèi)用6000貸：應(yīng)收賬款——新華公司351000（5）如果新華公司在2月28日付款，即20天內(nèi)付款，本公司可以享受現(xiàn)金折扣3000（300000×1%）元，則新華公司應(yīng)支付348000元。中興公司收款時(shí)編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款348000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)收賬款——新華公司351000（6）如果新華公司在3月12日付款，即超過20天付款，本公司則不能享受現(xiàn)金折扣，新華公司應(yīng)支付全部價(jià)款351000元。中興公司收款時(shí)編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款351000貸：應(yīng)收賬款——大明公司351000（7）銷售給金城公司甲產(chǎn)品一批，價(jià)款70000元，為了促銷而在價(jià)格上給予九折銷售，增值稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款——金城公司73710貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品63000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10710（8）中興公司從2021年開始采用備抵法核算壞賬損失。2021年年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰2022年發(fā)生了壞賬損失8000元；2022年年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；2023年已沖銷的上年應(yīng)收賬款又收回4000元，2023年年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。根據(jù)各年情況，各年編制會計(jì)分錄如下：2021年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=1000000×5‰=5000（元）

因該公司從2021年才開始采用備抵法，則“壞賬準(zhǔn)備”在2021年沒有余額，所以，2021年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備即為當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)。編制會計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000②2022核銷壞賬，編制會計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備8000貸：應(yīng)收賬款8000a．2022年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=1200000×5‰=6000（元）b．當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”余額=5000（貸）－8000（借）=－3000（借）因?yàn)?021年壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)僅有5000元，第二年核銷壞賬是8000元，還需補(bǔ)提3000元，因此2022年末實(shí)際應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金，需在6000元基礎(chǔ)上再加上3000元。即：c．2022實(shí)際提取壞賬準(zhǔn)備=6000+3000=9000（元）借：資產(chǎn)減值損失9000

貸：壞賬準(zhǔn)備9000③2023年，上年已沖銷的壞賬損失又收回4000元，編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000同時(shí)：借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000a．2023年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=1500000×5‰=7500（元）b．當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”余額=6000（貸）+4000（貸）=10000（貸）因?yàn)?022年壞賬準(zhǔn)備余額為6000元，第三年收回核銷壞賬是4000元，則壞賬準(zhǔn)備余額為10000元，而2023年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金為7500元，因此2023年末應(yīng)沖銷多提壞賬準(zhǔn)備金2500元。即：

c．2023年實(shí)際應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=7500－10000=－2500（元）則表示壞賬準(zhǔn)備金多提了，應(yīng)予以沖銷，編制會計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備2500

貸：資產(chǎn)減值損失2500【研究討論】1.什么情況下會發(fā)生現(xiàn)金折扣？2.什么情況下會發(fā)生商業(yè)折扣？

3.壞賬準(zhǔn)備是什么性質(zhì)的賬戶？你學(xué)過的什么賬戶和壞賬準(zhǔn)備性質(zhì)結(jié)構(gòu)相類似？【經(jīng)驗(yàn)分享】一、什么是壞賬？什么是壞賬損失？二、壞賬損失的確認(rèn)三、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍四、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法五、壞賬損失的核算方法【問題解答】

1.什么情況下會發(fā)生現(xiàn)金折扣？在實(shí)際工作中，企業(yè)在賒銷時(shí)，為加速貨款回籠，對客戶在折扣期內(nèi)付款而給予總價(jià)款上一定的優(yōu)惠，即現(xiàn)金折扣。其表現(xiàn)形式為：2/10，1/20，n/30等，其含義為企業(yè)允許客戶購貨后延期付款天數(shù)為30天，而對于客戶在10天內(nèi)付款，則對其應(yīng)付總價(jià)款優(yōu)惠2%，即客戶實(shí)際只需支付98%的貨款；而對于客戶在20天內(nèi)付款，則對其應(yīng)付總價(jià)款優(yōu)惠1%，即客戶實(shí)際只需支付99%的貨款；而20天之后付款則需要支付全部價(jià)款。在實(shí)務(wù)中對于信用銷售并同時(shí)附有現(xiàn)金折扣條件時(shí)，對應(yīng)收賬款入賬金額的確定有兩種方法，即總價(jià)法與凈價(jià)法。按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷貨并附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)收賬款應(yīng)按總價(jià)法核算。

2.什么情況下會發(fā)生商業(yè)折扣？企業(yè)在實(shí)際工作中，無論是現(xiàn)銷還是賒銷，為了促銷或多銷而在銷售價(jià)格上給予客戶一定的優(yōu)惠，即商業(yè)折扣。商業(yè)折扣在開發(fā)票時(shí)即按扣除折扣后的價(jià)格開具發(fā)票。商業(yè)折扣購銷雙方在賬上都不反映，按折扣后的價(jià)格記賬。

3.“壞賬準(zhǔn)備”是什么性質(zhì)的賬戶？你學(xué)過的什么賬戶和壞賬準(zhǔn)備性質(zhì)結(jié)構(gòu)相同？“壞賬準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類賬戶，是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶，“應(yīng)收賬款”如果出現(xiàn)壞賬就不能全額收回了?！皦馁~準(zhǔn)備”和“累計(jì)折舊”賬戶性質(zhì)結(jié)構(gòu)相同。探尋二應(yīng)收票據(jù)怎樣核算【華強(qiáng)的問題】中興有限責(zé)任公司于2023年2月份發(fā)生了用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算的銷售業(yè)務(wù)，我椐據(jù)這些業(yè)務(wù)編制了會計(jì)分錄，不知道正不正確？1.10日銷售給長江公司甲產(chǎn)品一批，價(jià)值500000元，稅率17%，收到購貨方開出的一張為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)—長江公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850005月10日，上例票據(jù)到期，中興公司收到銀行的收款通知，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款585000

貸：應(yīng)收票據(jù)—長江公司585000如果票據(jù)到期時(shí)，因購貨方無力支付，則編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—長江公司585000

貸：應(yīng)收票據(jù)—長江公司5850002.中興有限責(zé)任公司于2023年2月25日銷售給長城公司乙產(chǎn)品900件，單價(jià)100元，稅率17%，收到購貨方開出的一張為期6個(gè)月，票面金額為105300元的銀行承兌匯票。編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——長城公司105300

貸：主營業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300半年后票據(jù)到期，企業(yè)收回票據(jù)本金105300存入銀行。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款105300貸：應(yīng)收票據(jù)——長城公司105300

如果上述票據(jù)半年后到期，對方拒絕付款，則編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——長城公司105300

貸：應(yīng)收票據(jù)——長城公司105300

3.中興公司將持有金馬公司三個(gè)月后到期的一張面值為60000元，期限半年的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為5%。計(jì)算貼現(xiàn)金額如下：貼現(xiàn)利息=60000×5%×3/12=750（元）實(shí)際貼現(xiàn)金額=60000－750=59250（元）編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款59250財(cái)務(wù)費(fèi)用750

貸：應(yīng)收票據(jù)—金馬公司60000若票據(jù)到期后，出票人無款支付，則銀行將票據(jù)交還企業(yè)，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——金馬公司60000

貸：銀行存款60000

若銀行存款不足，轉(zhuǎn)為短期借款，應(yīng)做如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——金馬公司60000貸：短期借款60000【研究討論】1.采用什么銀行結(jié)算方式使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶？2.收到帶息票據(jù)的利息應(yīng)計(jì)入什么賬戶？3.票據(jù)到期付款單位賬戶資金不足應(yīng)轉(zhuǎn)為對付款單位的什么賬戶？【經(jīng)驗(yàn)分享】商業(yè)匯票按其承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。對債權(quán)人來說，票據(jù)是一種債權(quán)證明。應(yīng)收票據(jù)按票面是否標(biāo)明利率分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)可以貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行在扣除按貼現(xiàn)利率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將其差額支付給貼現(xiàn)企業(yè)的行為。貼現(xiàn)時(shí)，關(guān)鍵在于貼現(xiàn)利息的計(jì)算，其計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)利息=票面金額（票據(jù)到期值）×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)日數(shù)÷360實(shí)際貼現(xiàn)金額=票面金額（票據(jù)到期值）－貼現(xiàn)利息【問題解答】1.采用商業(yè)匯票結(jié)算方式使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算最長不超過6個(gè)月。2.收到帶息票據(jù)的利息應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。3.票據(jù)到期付款單位賬戶資金不足無力付款，則銀行會將票據(jù)送還企業(yè)，同時(shí)在企業(yè)銀行存款賬戶扣除相當(dāng)于票面金額部分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”或“短期借款”賬戶。探尋三其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款怎樣核算【華強(qiáng)的問題】中興有限責(zé)任公司2021年2月份發(fā)生如下其他應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，我根據(jù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制了會計(jì)分錄，是否正確呢？（12）8日，公司行政科郭沫預(yù)借備用金4000元，出納人員以現(xiàn)金支付。編制會計(jì)分錄如下：8日，支付預(yù)借備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——郭沫4000貸：庫存現(xiàn)金400025日，郭沫報(bào)銷辦公用品費(fèi)3500元，出納員以現(xiàn)金補(bǔ)足定額，編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)3500

貸：庫存現(xiàn)金3500年終，郭沫報(bào)銷辦公費(fèi)3000元，同時(shí)交回現(xiàn)金1000元，編制會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)3000庫存現(xiàn)金1000貸：其他應(yīng)收款——郭沫4000（13）公司于2月30日租入包裝物一批，以銀行存款支付包裝物押金1000元。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——存出保證金1000

貸：銀行存款10003月5日當(dāng)企業(yè)如數(shù)返還包裝物時(shí)，收到對方退回的押金1000元。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)收款—存出保證金1000（14）公司2月10日從金色公司購入材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元。雙方約定通達(dá)公司先預(yù)付50%的價(jià)款，待收貨后再補(bǔ)付余下的貨款。10日預(yù)付貨款時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：借：預(yù)付賬款——金色公司5000

貸：銀行存款500015日收到材料驗(yàn)收入庫時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：借：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：預(yù)付賬款——金色公司5000

銀行存款6700【研究討論】1.其他應(yīng)收款和應(yīng)收賬款的主要區(qū)別是什么？

2.預(yù)付賬款后就能做購進(jìn)嗎？【經(jīng)驗(yàn)分享】一、其他應(yīng)收款的核算二、預(yù)付賬款的核算【問題解答】應(yīng)收賬款主要核算貨款及代墊運(yùn)費(fèi)，其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。。預(yù)付賬款后不能做購進(jìn)，在收到貨物時(shí)做購進(jìn)。

話題三

流動資產(chǎn)中變現(xiàn)速度最慢的資產(chǎn)

存貨的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解存貨的內(nèi)容和分類；明確存貨的確認(rèn)條件、存貨成本的計(jì)價(jià)方法；掌握原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算2．明確原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的特點(diǎn)；掌握原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算方法。

3．了解周轉(zhuǎn)材料的內(nèi)容和分類；掌握周轉(zhuǎn)材料的核算方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算。探尋一原材料按實(shí)際價(jià)格怎樣核算【華強(qiáng)的問題】中興有限責(zé)任公司2023年發(fā)生如下原材料購銷業(yè)務(wù)，由于剛畢業(yè)沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，心里有點(diǎn)沒底，不過在學(xué)校學(xué)到了扎實(shí)的專業(yè)知識，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理，不知道我做得對不對，能不能勝任這份工作？（1）1日，結(jié)存A材料400公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；9月5日和9月20日分別購入該材料800公斤和500公斤，每公斤實(shí)際成本分別為95元和101元；9月10日和9月25日分別發(fā)出該材料1000公斤和500公斤。根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表3-1所示。（2）1日，結(jié)存A材料400公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；9月5日和9月20日分別購入該材料800公斤和500公斤，每公斤實(shí)際成本分別為95元和101元；9月10日和9月25日分別發(fā)出該材料1000公斤和500公斤。根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，發(fā)出和結(jié)存材料的成本計(jì)算如下：月末庫存A材料的成本=200×97.94≈19588（元）本月發(fā)出A材料的成本=40000+126500-19588=146912（元）（3）9月2日，公司從四平公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為30000元，增值稅6800元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—A材料30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100（4）9月5日，公司業(yè)務(wù)員持銀行匯票800000元從江平化工廠購入B材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為600000元，增值稅102000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。借：原材料—B材料602000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000銀行存款96000貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款800000

（5）9月10日，公司從四通公司購入A材料一批，貨款500000元，增值稅85000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)4000元，企業(yè)開出3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票支付款項(xiàng)，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—A材料504000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額85000貸：應(yīng)付票據(jù)—四通公司589000（6）9月12日，公司采用匯兌結(jié)算方式向利民公司購入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，貨款20000元，增值稅3400元，運(yùn)費(fèi)300元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行支付。借：在途物資—B材料20300應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23700（7）9月20日，上述購入的B材料已收到，并驗(yàn)收入庫。借：原材料—B材料20300貸：在途物資—B材料20300

（8）9月21日，公司從金海公司購入B材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)2000元，發(fā)票及賬單已收到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料—B材料202000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：應(yīng)付賬款—金海公司236000（9）9月22日，公司根據(jù)與四通公司的購銷合同規(guī)定，為購買B材料向四通公司預(yù)付300000元貨款的60%，計(jì)180000元，已通過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款—四通公司180000貸：銀行存款18000（10）9月28日，公司收到四通公司發(fā)運(yùn)來的B材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款260000元，增值稅44200元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款支付。材料入庫時(shí)：借：原材料—B材料262000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44200貸：預(yù)付賬款—四通公司306200補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款—四通公司126200貸：銀行存款126200（11）9月30日，公司從東方公司又購入A材料一批，材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單。按暫估價(jià)值為90000元入賬。

借：原材料—A材料90000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)90000下月初反向沖回：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款90000貸：原材料—A材料90000（12）上述購入的A材料于10月4日收到相關(guān)發(fā)票賬單，貨款70000元，增值稅11900元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，已用銀行存款付訖。借：原材料—A材料71000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：銀行存款82900（13）9月30日，公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，9月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料500000元，輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用B材料60000元，車間管理部門領(lǐng)用B材料8000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料5000元，銷售部門為展覽領(lǐng)用B材料3000元。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品500000—輔助生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品60000制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用5000銷售費(fèi)用3000貸：原材料—A材料505000—B材料71000【研究討論】1.采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本哪個(gè)比較接近市場價(jià)格？2.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，怎樣確定發(fā)出材料的成本？

3.材料按實(shí)際價(jià)格核算適應(yīng)什么企業(yè)？【經(jīng)驗(yàn)分享】存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等一、存貨的分類1.存貨按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為以下八類2.存貨按其存放地點(diǎn)可以分為以下四類二、存貨成本的確定1.存貨的采購成本2.存貨的加工成本3.存貨的其他成本三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1.個(gè)別計(jì)價(jià)法。

2.先進(jìn)先出法。3.加權(quán)平均法。

四、原材料及其內(nèi)容原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外構(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。【問題解答】1.先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

2.發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。3.原材料采用實(shí)際成本核算時(shí)，“原材料”賬戶的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此這種方法只適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。探尋二原材料按計(jì)劃成本怎樣核算【華強(qiáng)的問題】中興有限責(zé)任公司2023年4月份發(fā)生如下原材料購銷業(yè)務(wù)，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，購入材料時(shí)，隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，我編制的會計(jì)分錄正確嗎？1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫。（14）4月5日，公司從三水公司購入A材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。支付貨款時(shí)：借：材料采購—A材料200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000材料入庫，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：原材料—A材料220000貸：材料采購—A材料220000借：材料采購—A材料20000

貸：材料成本差異—A材料200002.貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。（15）4月11日，公司采用匯兌結(jié)算方式從利得公司購入B材料一批，貨款30000元，增值稅5100元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本31000元，材料尚未入庫。借：材料采購—B材料30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5

100

貸：銀行存款351003.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。（16）4月15日，公司采用銀行承兌匯票支付方式從四通公司購入B材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本35000元，材料已驗(yàn)收入庫。結(jié)算貨款時(shí)：借：材料采購—B材料40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800貸：應(yīng)付票據(jù)—四通公司46800材料入庫，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)差異：借：原材料—B材料35000貸：材料采購—B材料35000借：材料成本差異—B材料5000

貸：材料采購—B材料5000（17）4月末，公司采用托收承付結(jié)算方式購入A材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本50000元估價(jià)入賬。月末估價(jià)入賬借：原材料—A材料50000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款50000下月初反向沖回：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款50000貸：原材料—A材料50000待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)按正常處理。4.發(fā)出原材料的會計(jì)處理（18）4月末，公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，A材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用100000元，輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用60000元，車間管理部門領(lǐng)用10000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5000元，在建工程領(lǐng)用15000元。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品100000—輔助生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品60000制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用5000在建工程15000貸：原材料—A材料190000（19）4月初，結(jié)存A材料的計(jì)劃成本為100000元，成本差異為超支4000元；本月入庫A材料的計(jì)劃成本220000元，成本差異為節(jié)約20000元。則：

A材料成本差異率=結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出A材料的成本差異的分錄為：借：材料成本差異—A材料9500貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品5000—輔助生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品3000制造費(fèi)用500管理費(fèi)用250在建工程750【研究討論】1.在計(jì)劃成本法下，取得的原材料先要通過什么賬戶進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過什么賬戶進(jìn)行核算。

2.材料成本差異是什么性質(zhì)的賬戶？借貸方分別反映什么內(nèi)容？

3.材料按計(jì)劃價(jià)格核算適應(yīng)什么企業(yè)？【經(jīng)驗(yàn)分享】原材料按計(jì)價(jià)成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的核算，是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的方法。其特點(diǎn)是：收發(fā)憑征按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶核算。月份終了，通過分配材料成本差異，將發(fā)出原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率【問題解答】

1.在計(jì)劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”賬戶進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行核算。2.“材料成本差異”賬戶。反映企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料（包括原材料、包裝物、低值易耗品等）的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料（包括原材料、包裝物、低值易耗品等）實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異。3.在實(shí)際工作中，對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般都采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。探尋三周轉(zhuǎn)材料怎樣核算【華強(qiáng)的問題】1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物（20）公司對包裝物采用實(shí)際成本核算，本月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物乙的成本為10000元。借：生產(chǎn)成本10000貸：周轉(zhuǎn)材料—乙材料100002.隨同商品出售包裝物

（21）公司本月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物乙的實(shí)際成本為5000元。借：銷售費(fèi)用5000貸：周轉(zhuǎn)材料—乙材料5000（22）公司本月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物丙的實(shí)際成本為6000元，銷售收入為10000元，增值稅為1700元，款項(xiàng)已存入銀行。出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)：借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本6000貸：周轉(zhuǎn)材料—丙材料60003．出租出借包裝物。

（23）16日，公司出租庫存未用丁包裝物200件，每件單位成本100元，共計(jì)20000元，租期6個(gè)月，每月收取租金3000元，收取押金28000元，采用一次攤銷法。編制會計(jì)分錄如下：領(lǐng)用：借：其他業(yè)務(wù)成本20000貸：周轉(zhuǎn)材料—丁材料20000收取租金：借：銀行存款3510貸：其他業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510收取押金：借：銀行存款28000貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金28000

（24）19日，出借甲包裝物100個(gè)，每件單位成本100元，共計(jì)10000元，收取押金16000元，采用一次攤銷法。編制會計(jì)分錄如下：領(lǐng)用：借：銷售費(fèi)用10000貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物甲10000收取押金：借：銀行存款16000貸：其他應(yīng)付款——包裝物押金160004.領(lǐng)用低值易耗品（25）公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本3000元，一次攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。編制會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用3000貸：周轉(zhuǎn)材料3000（26）公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為50000元，公司按五五攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。編制會計(jì)分錄如下：領(lǐng)用時(shí)：借：制造費(fèi)用25000貸：周轉(zhuǎn)材料25000報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用25000貸：周轉(zhuǎn)材料25000【研究討論】1.周轉(zhuǎn)材料包括哪些？ 2.

一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)怎樣處理？3.按五五攤銷法的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)怎樣處理？【經(jīng)驗(yàn)分享】

一、包裝物的核算二、低值易耗品的核算【問題解答】1.周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。2.一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用，借記有關(guān)賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等賬戶，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。3.按五五攤銷法的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)按其成本的一半借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另一半。借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。話題四讓錢來找錢

對外投資的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解交易性金融資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)；掌握交易性金融資產(chǎn)的核算方法。2．了解持有至到期投資的概念及特點(diǎn)；持有至到期投資的核算方法。3．了解長期股權(quán)投資的概念及核算范圍；掌握長期股權(quán)投資的核算方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的成本法及權(quán)益法的核算。

探尋一交易性金融資產(chǎn)怎樣核算【華強(qiáng)的問題】2023年1月，中興有限責(zé)任公司發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）1月7日，購入深藍(lán)公司有表決權(quán)的股票100萬股，占深藍(lán)公司股份的5%該股票，準(zhǔn)備股票升值后出售，每股買入價(jià)為8元，其中每股含已宣告分派但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.20元；另外公司在購買股票時(shí)還支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，款項(xiàng)均由銀行存款支付。以賺取差價(jià)為目的購入深藍(lán)公司股票，應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。（單位：萬元）編制會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——深藍(lán)（成本）780[（8－0.2）×100取得時(shí)的公允價(jià)值]應(yīng)收股利—深藍(lán)20[（0.2×100取得時(shí)已宣告尚未支付的股利或利息]投資收益1（交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益）貸：銀行存款801（2）2023年2月15日，公司收到1月7日所購深藍(lán)公司股票宣告分派的現(xiàn)金股利20（0.2×100）萬元。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款20貸：應(yīng)收股利——深藍(lán)20（收到買價(jià)中包含的股利/利息）（3）2023年6月30日公司所持有的深藍(lán)公司的股票的市場價(jià)格為8.10元/股。賬務(wù)處理：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額，本例中所持股票的公允價(jià)值810萬元（8.10×100）大于賬面價(jià)值780萬元。編制會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動30貸：公允價(jià)值變動損益30［公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額］（變動收益）（4）假設(shè)6月30日公司所持有的深藍(lán)公司的股票的市場價(jià)格為7.60元/股。賬務(wù)處理如下：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額，本例中所持股票的公允價(jià)值760萬元（7.60×100）小于賬面價(jià)值780萬元。編制會計(jì)分錄如下：借：公允價(jià)值變動損益20［公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額］（變動損失）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動20（5）2023年8月8日公司出售所持有的深藍(lán)公司的股票100萬股，每股售價(jià)8.20元。（出售價(jià)格大于交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值）編制會計(jì)分錄如下：分步確認(rèn)投資收益①按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：銀行存款820［出售價(jià)款］（8.20×100）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本780交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動30投資收益10（實(shí)際收款）820萬與賬面余額的差額②按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失借：公允價(jià)值變動損益30貸：投資收益30（6）假設(shè)按6月30日公司所持有的深藍(lán)公司的股票的市場價(jià)格為7.60元/股核算，2021年8月8日公司出售所持有的深藍(lán)公司的股票100萬股，每股售價(jià)7.50元。（出售價(jià)格小于交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值）編制會計(jì)分錄如下：分步確認(rèn)投資收益①按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：銀行存款750［出售價(jià)款］（7.50×100）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動20

投資收益10（實(shí)際收款）750萬元與賬面余額760萬元的差額貸：交易性金融資產(chǎn)——成本780②按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失借：投資收益20貸：公允價(jià)值變動損益20

【研究討論】1.你知道哪些投資屬于交易性金融資產(chǎn)嗎？2.交易性金融資產(chǎn)從購入至處理的短暫投資期內(nèi)應(yīng)如何核算？【經(jīng)驗(yàn)分享】

一、交易性金融資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)的概念（二）交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)二、交易性金融資產(chǎn)的核算【問題解答】1.以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)核算。2. 交易性金融資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值核算，支付價(jià)款中包含的已宣告尚未放發(fā)的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日核算公允價(jià)值的變動。探尋二持有至到期投資怎樣核算

【華強(qiáng)的問題】中興有限責(zé)任公司2023年6月份發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）1月3日，購入江南公司2023年1月1日發(fā)行的3年期債券，票面利率為12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購入100張，沒有發(fā)生其他費(fèi)用。該債券每年付息一次，最后一年還本金并支付最后一次利息。編制會計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——成本100000

——利息調(diào)整5000貸：銀行存款105000（2）1月6日，購入月欣公司2023年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率為8%，債券面值1000元，企業(yè)按980元的價(jià)格購入100張，沒有發(fā)生其他費(fèi)用。該債券每年付息一次，最后一年還本金并支付最后一次利息。編制會計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——成本100000貸：銀行存款98000持有至到期投資——利息調(diào)整2000（3）1月10日，購入富江公司2012年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率為10%，債券面值1000元，企業(yè)按1020元的價(jià)格購入100張，所付價(jià)款中包含已到付息期尚未支付的利息10000元,沒有發(fā)生其他費(fèi)用。該債券每年付息一次，最后一年還本金并支付最后一次利息。編制會計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——成本100000

應(yīng)收利息——富江公司10000貸：銀行存款102000持有至到期投資——利息調(diào)整8000（4）1月15日，購入誠信公司2021年1月1日發(fā)行面值1000元的債券1000張，票面利率6%，期限3年，市場利率5%，實(shí)際支付1027180元，該債券到期一期還本付息。編制會計(jì)分錄如下：①2021年1月1日購入債券時(shí)：借：持有至到期投資——成本1000000

持有至到期投資——利息調(diào)整27180

貸：銀行存款1027180②2021年12月31日，持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息＝1000000×6%＝60000元，投資收益＝1027180×5%＝51359元，持有至到期投資—利息調(diào)整＝60000－51359＝8641元借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息60000

貸：投資收益51359

持有至到期投資—利息調(diào)整8641③2021年12月31日，持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息＝1000000×6%＝60000元，投資收益＝1018539（持有至到期投資攤余成本）×5%＝50926.95元，持有至到期投資—利息調(diào)整＝60000－50926.95＝9073.95元④2023年1月兌現(xiàn)投資本息借：銀行存款1180000

貸：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息180000

持有至到期投資—成本1000000（5）假設(shè)2021年年末將持有的誠信公司債券出售，出售價(jià)為1200000元，款項(xiàng)收到存入銀行賬戶。編制會計(jì)分錄如下：2021年年末“持有至到期投資——成本”賬戶的余額為1000000元，“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶的余額為9465.95元，“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶的余額為120000元。投資收益＝實(shí)際售價(jià)－持有至到期投資賬面余額。借：銀行存款1200000

貸：持有至到期投資——成本1000000

持有至到期投資——利息調(diào)整9465.95

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息120000

投資收益70534.05【研究討論】1.持有至到期投資的特點(diǎn)。2.持有至到期投資的核算方法。【經(jīng)驗(yàn)分享】

一、持有至到期投資的概念和特點(diǎn)二、持有至到期投資的核算【問題解答】

1.到期日固定、回收金額固定或可確定；有明確意圖持有至到期；有能力持有至到期。2.按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。探尋三長期股權(quán)投資怎樣核算

【華強(qiáng)的問題】（1）2023年3月1日購入東風(fēng)公司（非上市公司）普通股100000股，每股面值1元，實(shí)際支付價(jià)款共120000元，所支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10000元，另支付傭金、手續(xù)費(fèi)等5000元，占乙公司有表決權(quán)資本的10％。對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。編制會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資——東風(fēng)公司115000

應(yīng)收股利10000貸：銀行存款125000（2）公司于2023年5月10日收到東風(fēng)公司購買時(shí)宣告發(fā)放的現(xiàn)