會(huì)計(jì)案例及分析

會(huì)計(jì)案例二三、存貨案例

（一）星海公司對(duì)存貨的期末價(jià)值按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。12月31日，該公司專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料結(jié)存數(shù)量為公斤，單位成本為25元，總成本為

50

000元，可生產(chǎn)

A型設(shè)備10臺(tái)。將甲材料加工成A型設(shè)備，每臺(tái)需要投人人工及間接制造費(fèi)用5

600元；銷售A型設(shè)備，每臺(tái)需要支付銷售費(fèi)用及稅金500元。

A型設(shè)備正常市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)

12

000元。12月31日，甲材料的市場(chǎng)價(jià)格降為每公斤20元。星海公司購(gòu)置甲材料不需要耗費(fèi)買價(jià)以外的其它采購(gòu)費(fèi)用。根據(jù)下列互不有關(guān)的假定狀況，分析星海公司的甲材料與否應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，金額是多少。

(1)假定12月20日，星海公司與誠(chéng)信公司訂立了一份銷售合同，合同商定，

2月20日，星海公司應(yīng)按每臺(tái)12

500元的價(jià)格向誠(chéng)信公司提供A型設(shè)備12臺(tái)。

（2）假定由于甲材料市場(chǎng)價(jià)格的下跌，造成用其生產(chǎn)的A型設(shè)備的每臺(tái)市場(chǎng)售價(jià)降為10

800元。

12月20日，星海公司與誠(chéng)信公司訂立了一份銷售合同，合同商定，2月20日，星海公司應(yīng)按每臺(tái)

11

000元的價(jià)格向誠(chéng)信公司提供A型設(shè)備5臺(tái)。

（3）假定由于市場(chǎng)狀況的變化，星海公司決定停止A型設(shè)備的生產(chǎn)，也沒(méi)有訂立任何A型設(shè)備的銷售合同。為了減少不必要的損失，星海公司準(zhǔn)備將專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料全部售出，預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金1200元。案例分析

（1）根據(jù)星海公司與誠(chéng)信公司訂立的銷售合同，誠(chéng)信公司訂購(gòu)的A型設(shè)備為12臺(tái)，而星海公司庫(kù)存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料，僅可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺(tái)，低于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。因此，在擬定甲材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同商定的A型設(shè)備單位售價(jià)12

500元作為計(jì)量基礎(chǔ)。

即使甲材料的市場(chǎng)價(jià)格低于賬面成本，但用甲材料生產(chǎn)的A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為

12

000元（

12

500

--500），高于其生產(chǎn)成本10

600

(

5

000＋

5

600)，并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損。在這種狀況下，以A型設(shè)備合同單位售價(jià)

12

500元作為計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算的甲材料可變現(xiàn)凈值一定高于其賬面成本，因此，甲材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在12月

31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按賬面成本50

000列示。

（2）根據(jù)星海公司與誠(chéng)信公司訂立的銷售合同，誠(chéng)信公司訂購(gòu)的A型設(shè)備為5臺(tái)，而星海公司庫(kù)存的專門用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料，可生產(chǎn)A型設(shè)備10臺(tái)，高于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量。因此，在擬定甲材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)分別按銷售合同商定的A型設(shè)備單位售價(jià)11

000元和

A型設(shè)備的市場(chǎng)售價(jià)10

800元作為計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)算以下：10臺(tái)

A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=

（11

0005+10

8005）-50010

＝

104

000(元)

10臺(tái)

A型設(shè)備的生產(chǎn)成本=（5000+5600）10=106

000（元）

上述計(jì)算成果表明，A型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值低于其生產(chǎn)成本，因此，用于生產(chǎn)A型設(shè)備的甲材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

甲材料的可變現(xiàn)凈值=104

000-560010=48

000（元）

由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價(jià)值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即星海公司應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)算以下：

甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50

000-48

000=（元）

在

12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按48

000元列示。(3)由于星海公司準(zhǔn)備將甲材料全部售出，因此，甲材料的可變現(xiàn)凈值不能再以A型設(shè)備的售價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)，而因以其現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格每公斤20元作為計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)算以下：甲材料的可變現(xiàn)凈值=20-1

200=38

800(元)由于甲材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，因此，甲材料的期末價(jià)值應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即星海公司應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值低于賬面成本的差額為甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)算以下：甲材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50

000-38

800=11

200元在12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中，甲材料應(yīng)按38

800元列示。

（二）存貨減值準(zhǔn)備案例

［案例］H公司是一家上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)理解到該公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，H公司經(jīng)年未盤點(diǎn)，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會(huì)計(jì)解決的信息資料以下：

1.庫(kù)存商品A：賬面余額10萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的但愿。H公司對(duì)該商品全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.庫(kù)存商品B：賬面余額6萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品不再為消費(fèi)者所偏愛(ài)，從現(xiàn)在狀況分析，其市價(jià)將會(huì)持續(xù)下跌。H公司全額提取跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.庫(kù)存商品C：賬面余額20萬(wàn)元，已提取跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，由于這類商品的更新?lián)Q代，該商品已經(jīng)落伍，現(xiàn)在已經(jīng)形成滯銷。H公司全額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.庫(kù)存商品D：賬面余額50萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)在該商品供銷兩旺，未發(fā)現(xiàn)減值狀況。H公司按10%提取跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。

5.庫(kù)存商品E：賬面余額20萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，該商品市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的但愿。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

6.庫(kù)存原材料F：賬面余額15萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本不不大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。H公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

［案例分析］根據(jù)《公司會(huì)計(jì)制度》，庫(kù)存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。A商品只是市價(jià)下跌，價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。B商品即使不為消費(fèi)者所偏愛(ài)，但也只是價(jià)值下跌，尚未到完全喪失價(jià)值的程度。C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼尚有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司首先根據(jù)多個(gè)存貨的物理狀況及減值狀況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于商品D，由于沒(méi)有任何減值的跡象，H公司按10%的比例計(jì)提了5萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒(méi)有根據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于商品E和原材料F的解決則不同，這兩項(xiàng)存貨事實(shí)上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)建議H公司根據(jù)具體狀況擬定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作對(duì)應(yīng)的調(diào)賬解決。

（三）1、甲股份公司本期末持有下列存貨：

（1）材料A，為生產(chǎn)而儲(chǔ)藏，庫(kù)存成本20萬(wàn)元，現(xiàn)市價(jià)購(gòu)置19萬(wàn)元，A材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費(fèi)用預(yù)計(jì)10萬(wàn)元，產(chǎn)品售價(jià)預(yù)計(jì)光萬(wàn)元，銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)3萬(wàn)元；

（2）材料B，為生產(chǎn)而儲(chǔ)藏，庫(kù)存成本40萬(wàn)元；現(xiàn)價(jià)購(gòu)置36萬(wàn)元，B材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費(fèi)用預(yù)計(jì)16萬(wàn)元，產(chǎn)品售價(jià)預(yù)計(jì)60萬(wàn)元，銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)6萬(wàn)元；

（3）材料C，為銷售而儲(chǔ)藏，庫(kù)存成本10萬(wàn)元，售價(jià)預(yù)計(jì)問(wèn)萬(wàn)元，銷售稅費(fèi)預(yù)計(jì)1萬(wàn)元；

（4）產(chǎn)品D，全部按照合同為乙公司生產(chǎn)，成本48萬(wàn)元，合同售價(jià)52萬(wàn)元，相似商品市場(chǎng)售價(jià)48萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為5萬(wàn)元；

（5）半成品E，庫(kù)存成本80萬(wàn)元，進(jìn)一步加工成本為I0萬(wàn)元，該存貨按照合同為乙公司生產(chǎn)占50％，合同售價(jià)50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)2萬(wàn)元，另外50％對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)46萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)2萬(wàn)元；

規(guī)定：將下表填完整，計(jì)算期末存貨的賬面價(jià)值（單位：萬(wàn)元）

存貨材料成本材料售價(jià)材料可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值期末計(jì)價(jià)材料A201935材料B403660材料C1013***產(chǎn)品D***4852半成品E（50%）40*50半成品E（50%）40*46答案：存貨材料成本材料售價(jià)材料可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品成本產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值期末計(jì)價(jià)材料A201932-10＝2210+10＝303535-3＝3220材料B403654-16＝3840+16＝566060-6＝5438材料C101313-1＝12***10產(chǎn)品D***485252-5＝4747半成品E（50%）40*48-（10/2）＝4340+（10/2）＝455050-2＝4840半成品E（50%）40*44-（10/2）＝3940+（10/2）＝454646-2＝4439存貨期末計(jì)價(jià)＝20+38+10+47+40+39＝194（萬(wàn)元）四、

投資案例

（一）

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文對(duì)京東公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司3月

1日購(gòu)入八通公司的一批債券，面值累計(jì)10萬(wàn)元，票面利率為12%，該債券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本應(yīng)在2月1日兌付的六個(gè)月利息，此時(shí)仍未兌付，京東公司共支付買價(jià)14萬(wàn)元，經(jīng)紀(jì)人傭金元，其它有關(guān)費(fèi)用1000元。對(duì)此，京東公司作了以下會(huì)計(jì)解決：

借：短期投資——八通公司債券

137

000

借：應(yīng)收利息

6

000

貸：銀行存款

143

000

當(dāng)八通公司于3月5日兌付了本應(yīng)在2月1日兌付的利息時(shí)，京東公司作了以下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款、

6

000

貸：應(yīng)收利息

6

000

當(dāng)年6月30日，該債券投資的市價(jià)為12萬(wàn)元，京東公司根據(jù)《公司會(huì)計(jì)制度》對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的解決，具體環(huán)節(jié)以下：

首先，認(rèn)定此時(shí)點(diǎn)的短期投資價(jià)值為137

000元；

然后，相比市價(jià)120

000元，認(rèn)定中期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為17

000元，由于這是第一次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：

借：投資收益

17

000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

17

000

當(dāng)年8月1日，八通公司如約兌付了六個(gè)月利息，京東公司認(rèn)為：該債券當(dāng)年購(gòu)入時(shí)所含的1個(gè)月利息已計(jì)入了短期投資成本，這次收到的利息屬于該部分的應(yīng)沖減投資成本，其它5個(gè)月的利息由于是在公司的持有期內(nèi)獲取的，應(yīng)作投資收益確認(rèn)，具體會(huì)計(jì)分錄以下：

借：銀行存款

6

000

貸：短期投資——八通公司債券

1

000

貸：投資收益

5

000

11月25日，京東公司出售該債券的40%，售價(jià)為6萬(wàn)元，并支付有關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東公司作以下會(huì)計(jì)解決：

借：銀行存款

59

000

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

(17000×40%)6

800

貸：短期投資——八通公司[(137000-1000)×40%]54

400

貸：投資收益

11

400

12月31日，該短期投資的市價(jià)為68000元，京東公司根據(jù)現(xiàn)在的短期投資成本：137000-1000-54400=816600（元），因此，年本應(yīng)補(bǔ)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備3400元，具體會(huì)計(jì)分錄以下：

借：投資收益

3

400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

3

400

案例分析：《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期投資在獲得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照投資成本計(jì)量。短期投資獲得時(shí)的投資成本按下列辦法擬定：以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，涉及稅金、手續(xù)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其它貨幣資金解決，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付價(jià)款減去已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。

短期投資的股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收屆時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

公司應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

公司計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中，短期投資項(xiàng)目按照城去其跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。

處置短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際獲得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。

據(jù)此，對(duì)于短期投資于債券持有期內(nèi)收到的利息，如果不是當(dāng)時(shí)買入時(shí)計(jì)入“應(yīng)收利息”部分的，一律沖減投資成本，不能確認(rèn)投資收益。因此，建議京東公司于8月1日收到利息時(shí)，作以下對(duì)的的會(huì)計(jì)解決：

借：銀行存款

6

000

貸：短期投資——八通公司

6

000

對(duì)應(yīng)，出售40%的債券時(shí)的對(duì)的會(huì)計(jì)解決應(yīng)調(diào)節(jié)為：

借：銀行存款

59

000

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

6

800

貸：短期投資——八通公司

52

400

貸：投資收益

13

400

年末應(yīng)補(bǔ)提短期投資減值準(zhǔn)備數(shù)額為：

（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）

借：投資收益

400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

400

案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)京東公司會(huì)計(jì)報(bào)表，5月1日，京東公司購(gòu)入紅光公司的10000股股票，但不準(zhǔn)備長(zhǎng)久持有。京東公司共支付買價(jià)100萬(wàn)元，經(jīng)紀(jì)人傭金0元，其它有關(guān)稅費(fèi)5000元。紅光公司已于當(dāng)年的4月25日宣布分紅，每股紅利1元，決定于5月14日實(shí)際派發(fā)。對(duì)此，京東公司作了以下會(huì)計(jì)解決：

借：短期投資——一紅光公司股票

1

015

000

借：應(yīng)收股利

10

000

貸：銀行存款

1

025

000

當(dāng)紅光公司于

5月14日派發(fā)紅利時(shí)，京東公司作了以下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

10

000

貸：應(yīng)收股利

10

000

6月30日，該股票的市價(jià)為每股98元時(shí)，京東公司對(duì)該短期投資作了跌價(jià)準(zhǔn)備的解決，具體環(huán)節(jié)以下：

首先，認(rèn)定出此時(shí)的短期投資賬面價(jià)值為1015000元；然后，根據(jù)每股的市價(jià)98元，中期末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為35000元，由于這是第一次提取跌價(jià)準(zhǔn)備，故應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄：

借：投資收益

35

000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

35

000

8月15日，紅光公司又宣布分紅，每股紅利為0.5元，決定于8月30日實(shí)際發(fā)放。京東公司作出以下會(huì)計(jì)解決：

借：應(yīng)收股利

5

000

貸：短期投資——紅光公司股票

5

000

8月30日收到紅利時(shí)：

借：銀行存款

5

000

貸：應(yīng)收股利

5

000

10月25日，京東公司出售該股票的50%，售價(jià)為600000元，并支付有關(guān)稅費(fèi)為1000元，京東公司作出以下會(huì)計(jì)解決：

借：銀行存款

(600000-1000)599

000

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

(35000×50%)17

500

貸：短期投資——紅光公司股票[(1015000-5000)×50%]505

000

貸：投資收益

111

500

12月31日，京東公司根據(jù)現(xiàn)在的短期投資成本：101.-0.5-50.5＝50.5（萬(wàn)元），認(rèn)定時(shí)末應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為5.5萬(wàn)元，由于此時(shí)已提取跌價(jià)準(zhǔn)備為1.75萬(wàn)元，因此年末應(yīng)補(bǔ)提3.75萬(wàn)元，會(huì)計(jì)解決以下：

借：投資收益

37

500

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

37

500

案例分析：《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收屆時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。持有的短期投資，在期末或者最少年度終了時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。據(jù)此京東公司的賬務(wù)解決對(duì)的。（二）短期投資減值準(zhǔn)備案例

［案例］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，理解到大華公司短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，并按分類比較法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，在大華公司短期投資中其所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%。

［案例分析］《公司會(huì)計(jì)制度》第五十二條規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全方面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

公司在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，能夠根據(jù)其具體狀況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并擬定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

據(jù)此，大華公司選定以分類比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，由于所持的H股票占整個(gè)短期投資的70%，應(yīng)單獨(dú)對(duì)其按單項(xiàng)比較法計(jì)提減值準(zhǔn)備，其它各項(xiàng)再按分類比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

（三）、長(zhǎng)久股權(quán)投資案例

星海公司為進(jìn)行多角經(jīng)營(yíng)，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)宇通公司進(jìn)行股權(quán)投資。至，星海公司對(duì)宇通公司的投資業(yè)務(wù)以下：

(1)1月5日，星海公司與字通公司的甲股東訂立了收購(gòu)其持有的宇通公司15％股份的合同。根據(jù)合同規(guī)定，股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4

500萬(wàn)元，價(jià)款于

3月

31日支付。合同于訂立當(dāng)天生效。（2）3月31日，星海公司向宇通公司的甲股東支付購(gòu)置股份的價(jià)款，并于當(dāng)天辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，以銀行存款支付有關(guān)稅費(fèi)25萬(wàn)元。星海公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)久股權(quán)投資采用成本法核算。(3)11月28日，星海公司與宇通公司的乙股東訂立了收購(gòu)其持有宇通公司20%的合同。根據(jù)合同規(guī)定，股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6

500萬(wàn)元，星海公司以其擁有的完全產(chǎn)權(quán)的一棟辦公樓抵付股份轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并向宇通公司的乙股東支付500萬(wàn)元的現(xiàn)金作為補(bǔ)價(jià)。星海公司的辦公樓賬面原價(jià)7

500萬(wàn)元，累計(jì)折舊1

800萬(wàn)元，公允價(jià)值6

000萬(wàn)元。股份轉(zhuǎn)讓合同于12月1日生效。（4）1月1日，星海公司與宇通公司的甲股東分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和辦公樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，星海公司以銀行存款向宇通公司的乙股東支付補(bǔ)價(jià)款，并支付有關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。此時(shí)，星海公司已累計(jì)持有宇通公司

35％的股份，從

1月

1日起，長(zhǎng)久股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，股權(quán)投資差額按攤銷。

宇通公司至股東權(quán)益的資料以下：

（l）12月31日，宇通公司股東權(quán)益總額為25

000(涉及實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

2

000萬(wàn)元)。

1月

10日，宇通公司董事會(huì)提出利潤(rùn)分派方案，分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，分派股票股利800萬(wàn)元。4月15日，宇通公司股東大會(huì)同意其董事會(huì)提出的利潤(rùn)分派方案，并于當(dāng)天對(duì)外宣布分派股利。

（2）第1季度，宇通公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。其中，l月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)170萬(wàn)元，2月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)150萬(wàn)元，3月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

180萬(wàn)元。3月

31日，宇通公司股東權(quán)益總額為25

500萬(wàn)元。

(3)

200l年度，宇通公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

2

300萬(wàn)元。其中，l至3月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，4至12月份，每月各實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。

12月回日，宇通公司股東權(quán)益總額為

26

500萬(wàn)元，

12月

31日，宇通公司股東權(quán)益總額為26

77萬(wàn)元。（4）1月10日，宇通公司董事會(huì)提出200l年度利潤(rùn)分派方案，分派現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，分派股票股利

12op萬(wàn)元。

24月25日，宇通公司股東大會(huì)同意其董事會(huì)提出的利潤(rùn)分派方案，并于當(dāng)天對(duì)外宣布分派股利。

對(duì)上述資料中涉及的股權(quán)投資事項(xiàng)，星海公司的會(huì)計(jì)解決以下（金額單位均為萬(wàn)元）：

（l）200l年3月31日，星海公司支付股份購(gòu)置價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)，并辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資

4

525

貸：銀行存款

4525

（2）200l年4月15日，字通公司宣布分派股利。應(yīng)收現(xiàn)金股利=60015％=90（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利

900

000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資

900

000同時(shí)，在備查登記簿中統(tǒng)計(jì)增加的股份。

（3）1月1日，星海公司辦妥股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，支付補(bǔ)價(jià)款和有關(guān)稅費(fèi)。

①將辦公樓賬面凈值轉(zhuǎn)人“固定資產(chǎn)清理”科目。

借：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

累計(jì)折舊

18

000

000

貸：固定資產(chǎn)

75

000

000

②對(duì)長(zhǎng)久股權(quán)投資確認(rèn)入賬。初始投資成本=

6

000＋500＋50＝

6

550（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資

65

500

000

貸：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

銀行存款

5

500

000

營(yíng)業(yè)外收入

3

000

000

（4）1月1日，長(zhǎng)久股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法。①采用追溯調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)原股權(quán)投資的賬面價(jià)值。產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=4525一（25

00015％）=775（萬(wàn)元）

應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=775

10=77.5（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)投資收益=2

300



15％=345（萬(wàn)元）

成本法改為權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)=345－77.50=267.50（萬(wàn)元）

調(diào)節(jié)后投資成本=4525－90－775=3

600（萬(wàn)元）

調(diào)節(jié)后股權(quán)投資差額=775一77.50=697．50（萬(wàn)元）

原股權(quán)投資賬面價(jià)值=4

525－

90=4

435（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資—股票投資（投資成本）

36

600

000

—股票投資（股權(quán)投資差額）

6

975

000

一股票投資（損益調(diào)節(jié)）

3

450

00

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資一一股票投資

44

350

000

利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)

2

675

000

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

3

450

000貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)節(jié)）

3

450

000

②計(jì)算追加投資的股權(quán)投資差額為6550－（2650020％）=1

250萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）

12

500

000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

12

500

000

（5）攤銷股權(quán)投資差額。

應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=(697.59)+(1

25010)=202.50(萬(wàn)元)

借：投資收益

20

250

000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）

20

250

000

（6）4月25日，宇通公司宣布分派股利。

應(yīng)收現(xiàn)金股利=80035％=280（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收股利

2

800

000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資（損益調(diào)節(jié)）

2

800

000

同時(shí)，在備查登記簿中統(tǒng)計(jì)增加的股份。

根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題，并對(duì)星海公司不對(duì)的的會(huì)計(jì)解決予以改正：

（1）星海公司長(zhǎng)久股權(quán)投資的入賬時(shí)間與否對(duì)的？

（2）星海公司確認(rèn)應(yīng)收股利的時(shí)間與否對(duì)的？

（3）4月15日，宇通公司宣布分派股利時(shí)，星海公司作為沖減投資成本解決與否對(duì)的？

（4）星海公司以辦公樓換人股權(quán)投資的會(huì)計(jì)解決與否對(duì)的？

（5）星海公司對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)解決由成本法改為權(quán)益法時(shí)，對(duì)原投資進(jìn)行追溯調(diào)節(jié)的會(huì)計(jì)解決與否對(duì)的？

（6）星海公司對(duì)追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額確實(shí)認(rèn)與否對(duì)的？

（7）星海公司對(duì)宇通公司宣布分派的Ztol年度股利的會(huì)計(jì)解決與否對(duì)的？案例分析(1)

星海公司長(zhǎng)久股權(quán)投資的人賬時(shí)間是對(duì)的的。長(zhǎng)久股權(quán)投資應(yīng)于實(shí)際支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后確認(rèn)入賬，而不應(yīng)在雙方訂立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效時(shí)確認(rèn)入賬。（2）星海公司確認(rèn)應(yīng)收股利的時(shí)間是對(duì)的的。投資公司應(yīng)于被投資公司股東大會(huì)通過(guò)其董事會(huì)提出的利潤(rùn)分派方案，并對(duì)外宣布分派股利時(shí)確認(rèn)應(yīng)收股利，而不應(yīng)于被投資公司董事會(huì)提出利潤(rùn)分派方案時(shí)確認(rèn)應(yīng)收股利。（3）4月15日，宇通公司宣布分派的是的股利，屬于星海公司投資前的利潤(rùn)分派，應(yīng)當(dāng)作為沖減投資成本解決，而不應(yīng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，股票股利只需要在備查登記簿中統(tǒng)計(jì)增加的股份，不需要作正式的會(huì)計(jì)解決。因此，星海公司按應(yīng)收的現(xiàn)金股利90萬(wàn)元沖減投資成本的會(huì)計(jì)解決是對(duì)的的。（4）星海公司以辦公樓換人股權(quán)投資的會(huì)計(jì)解決有誤。以非貨幣性交易方式換人非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)，而不應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)換人資產(chǎn)計(jì)

價(jià)。另外，如果不存在收取補(bǔ)價(jià)的狀況，

公司不應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)的增值收益。因此，星海公司按換出辦公樓的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)價(jià)，并確認(rèn)換出辦公樓增值收益的會(huì)計(jì)解決是不對(duì)的的。星海公司對(duì)的的會(huì)計(jì)解決以下：①將辦公樓賬面凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。

借：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

累計(jì)折舊

18

000

000

貸：固定資產(chǎn)

75

000

000

對(duì)長(zhǎng)久投資確認(rèn)入賬初始投資成本=5

700+500+50=6

250(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資___股票投資

62

500

000

貸：固定資產(chǎn)清理

57

000

000

銀行存款

5

500

000

(5)

星海公司對(duì)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)解決由成本法改為權(quán)益法時(shí)，對(duì)原始投資進(jìn)行追溯調(diào)節(jié)的會(huì)計(jì)解決有誤：

①星海公司在擬定投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時(shí)，按

12月

31日宇通公司股東權(quán)益總額25

000萬(wàn)元，作為計(jì)算應(yīng)享有宇通公司股東權(quán)益份額的根據(jù)是不對(duì)的的。星海公司應(yīng)按200l年3月31日宇通公司股東權(quán)益總額25

500萬(wàn)元，作為計(jì)算應(yīng)享有宇通公司股東權(quán)益份額的根據(jù)。

②星海公司在擬定應(yīng)享有宇通公司收益份額時(shí)，按宇通公司

的凈收益2

3ho萬(wàn)元作為計(jì)算根據(jù)是不對(duì)的的。星海公司應(yīng)按投資后宇通公司實(shí)現(xiàn)的凈收益，即宇通公司4至12月份實(shí)現(xiàn)的凈收益1800萬(wàn)元，作為計(jì)算根據(jù)。

因此，星海公司在對(duì)原股權(quán)投資的賬面價(jià)值按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)節(jié)時(shí)，對(duì)的的會(huì)計(jì)解決以下：投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=4

525－（25

500



15％）＝700（萬(wàn)元）

應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=700

＋

10=70（萬(wàn)元）

應(yīng)確認(rèn)投資收益=（2

300－500）15％＝270（萬(wàn)元）成本法改為權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)=270-70=200（萬(wàn)元）

調(diào)節(jié)后投資成本

=4

525－90－

700=3

735（萬(wàn)元）

調(diào)節(jié)后股權(quán)投資差額=700－70=630（萬(wàn)元）

原股權(quán)投資賬面價(jià)值=4

525-90=4

435（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資一股票投資（投資成本）

37

350

000

—股票投資（股權(quán)投資差額）6

300

000

—股票投資（損益調(diào)節(jié)）

2

700

000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資

44

350

000

利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)

2

000

000

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

2

700

000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資一一股票投資（損益調(diào)節(jié)）

2

700

000

（6）星海公司在擬定追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時(shí)，按

12月

1日字通公司股東權(quán)益總額

26

500萬(wàn)元，作為計(jì)算應(yīng)享有宇通公司股東權(quán)益份額的根據(jù)是不對(duì)的的。星海公司應(yīng)按12月31日字通公司股東權(quán)益總額

26

700萬(wàn)元，作為計(jì)算應(yīng)享有宇通公司股東權(quán)益份額的根據(jù)。因此，星海公司在確認(rèn)追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時(shí)，對(duì)的的會(huì)計(jì)解決以下：

追加投資的股權(quán)投資差額=

6

250－（26

700

20％）=

910（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資（股權(quán)投資差額）

9

100

000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——股票投資（投資成本）

9

100

000

（7）星海公司對(duì)宇通公司宣布分派的

股利的會(huì)計(jì)解決是對(duì)的的。星海公司對(duì)宇通公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)解決已由成本法改為權(quán)益法，應(yīng)按權(quán)益法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)解決。

(四)長(zhǎng)久股權(quán)投資案例

案例一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)華朕公司會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)公司1月以庫(kù)存商品一批、專利權(quán)一項(xiàng)、設(shè)備一臺(tái)對(duì)紅光公司投資，華朕公司持股10萬(wàn)股，所占比例為10％。上述資產(chǎn)的有關(guān)資料以下：

庫(kù)存商品賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為30萬(wàn)元，增值稅率為17％，消費(fèi)稅率為10％；專利權(quán)賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為1萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為12萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5％；設(shè)備的賬面價(jià)為20萬(wàn)元，已提折舊2萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。

華聯(lián)公司采用成本法核算，其具體會(huì)計(jì)解決以下：

1.4月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——紅光公司

547

000

借：累計(jì)折舊

20

000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10

000

借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10

000

貸：固定資產(chǎn)

200

000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

100

000

貸：庫(kù)存商品

200

000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(30萬(wàn)×17%)51

000

——應(yīng)交消費(fèi)稅

(30萬(wàn)×10%)30

000

——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

(12萬(wàn)×5%)6

000

2.5月2日，華聯(lián)公司宣布分紅，每股紅利為1元時(shí)：

借：應(yīng)收股利

10

000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——華聯(lián)公司

10

000

5月15日收到紅利時(shí)：

借：銀行存款

10

000

貨：應(yīng)收股利

10

000

3.12月31日，該股的市值為42萬(wàn)元，長(zhǎng)久股權(quán)投資與市值的差額為547

000-10

000-420

000=117

000(元)，華聯(lián)公司提取長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)解決為：

借：投資收益

117

000

貸：長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備

117

000

案例分析：《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長(zhǎng)久股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的有關(guān)稅費(fèi)，作為出資時(shí)的投資成本。

《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》規(guī)定：長(zhǎng)久股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同狀況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。投資公司對(duì)被審計(jì)單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)久股權(quán)投資采用成本法核算。采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)久股權(quán)投資的賬面價(jià)值普通應(yīng)保持不變。被投資單位宣布分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資公司確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的份額，所獲得的被投資單位宣布分派的利潤(rùn)或現(xiàn)全股利超出上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

據(jù)此，華聯(lián)公司的會(huì)計(jì)解決對(duì)的。

案例二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)華聯(lián)公司會(huì)計(jì)報(bào)表，理解到華聯(lián)公司4月1日以現(xiàn)金480萬(wàn)元購(gòu)置H公司100萬(wàn)股，占H公司股權(quán)比例10％；5月25日收到H公司5月1日派發(fā)的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元。末該股權(quán)的市值為420萬(wàn)元，華聯(lián)公司據(jù)此計(jì)提減值準(zhǔn)備55萬(wàn)元。5月1日，H公司宣布分紅，每10股紅利為2元，實(shí)際發(fā)放日為5月25日。7月1日，華聯(lián)公司又從證券市場(chǎng)上購(gòu)置了100萬(wàn)股H公司的股票，共支付了銀行存款440萬(wàn)元。這樣，其持股比例增加到20％，華聯(lián)公司對(duì)H公司含有了重大影響力。

李文通過(guò)檢查華朕公司提供的H公司經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，理解到H公司實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，其中1——3月份80萬(wàn)元，4——12月份220萬(wàn)元，宣布公派現(xiàn)金股利50萬(wàn)元；實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，其中1——6月份140萬(wàn)元，7——12月份160萬(wàn)元，5月1日宣布分派的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。H公司的全部者權(quán)益明細(xì)狀況以下表：

單位：萬(wàn)元│

│

200O年

│

││

項(xiàng)

目

├───┬────┬────┼────┬────┤│

│1月1日│3月31日

│12月31日│6月30日

│12月31日││實(shí)收資本

│

1

000│

1

000

│

1

000

│

1

000

│

1

000

││資本公積

│

3

000│

3

000

│

3

000

│

3

000

│

3

000

││盈余公積

│

80│

80

│

65

│

125

│

170

││未分派利潤(rùn)│

50│

130

│

255

│

375

│

490

││合

計(jì)

│

4

130│

4

210

│

4

320

│

4

500

│

4

660

│

華聯(lián)公司有關(guān)會(huì)計(jì)解決有：

1.4月1日以現(xiàn)金480萬(wàn)元購(gòu)置H公司100萬(wàn)股時(shí)：

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——H公司

4

80O

000

貸：銀行存款

4

800

000

2.5月1日H公司宣布分派現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利

50

000

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——H公司

50

000

3.5月25日收到H公司派發(fā)的現(xiàn)金時(shí)：

借：銀行存款

50

000

貸：應(yīng)收股利

50

000

4.末，提取長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備55萬(wàn)元

借：投資收益

550

000

貸：長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備

550

000

5.H公司5月1日宣布分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元時(shí)：

借：應(yīng)收股利

20

000

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——H公司

50

000

貸：投資收益——股利收入

70

000

6.5月25日，收到H公司派發(fā)的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款

20

000

貸：應(yīng)收股利

20

000

7.華聯(lián)公司7月l日以440萬(wàn)元又購(gòu)置H公司10萬(wàn)股，持股比例增至20％，應(yīng)由“成本法”核算變更為“權(quán)益法”核算，對(duì)原會(huì)計(jì)解決采用追溯調(diào)節(jié)時(shí)：

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——H公司(投資成本)

4

210

000

——H公司(股權(quán)投資差額)

516

250

——H公司(損益調(diào)節(jié))

290

000

借：長(zhǎng)久投資減值準(zhǔn)備——H公司

374

250

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——H公司

4

800

000

貸：未分派利潤(rùn)——年初數(shù)

500

000

貸：投資收益

90

500

8.7月1日追加投資440萬(wàn)元時(shí)：

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——H公司(投資成本)

4

400

000

貸：銀行存款

4

400

000

同時(shí)：

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——H公司(股權(quán)投資差額)

80

000

貸長(zhǎng)久股權(quán)投資——H公司《投資成本》

80

000

末，華聯(lián)公司攤銷投資差額和根據(jù)華聯(lián)公司凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益時(shí)：

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷

34

071.43

貸：長(zhǎng)久股權(quán)投資——H公司(股權(quán)投資差額)

34

071.43

借：長(zhǎng)久股權(quán)投資——H公司(損益調(diào)節(jié))

320

000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益

320

000

案例分析：《公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)久股權(quán)投資的賬面價(jià)值普通應(yīng)當(dāng)保持不變。被投資單位宣布分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。公司確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分派額，所獲得的被投資單位宣布的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超出上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資公司的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位全部者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額解決，按一定時(shí)限平均攤銷，計(jì)入損益。

采用權(quán)益法核算時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)在獲得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損額(法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資公司的凈利潤(rùn)除外，如承包經(jīng)營(yíng)公司支付的承包利潤(rùn)、外商投資公司按規(guī)定按照凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提作為負(fù)債的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等)，調(diào)節(jié)投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資收益。公司按被投資單位宣布分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，減少投資的賬面價(jià)值。公司在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位后來(lái)各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超出未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，按超出未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

公司按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)節(jié)投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以獲得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

對(duì)被投資單位除凈損益以外的全部者權(quán)益的其它變動(dòng)，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體狀況調(diào)節(jié)投資的賬面價(jià)值。

公司因追加投資等因素對(duì)長(zhǎng)久投資股權(quán)的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際獲得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按股權(quán)投資賬面價(jià)值作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位全部者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按本制度的規(guī)定攤銷，計(jì)入損益。

在5月1日H公司宣布每股分派現(xiàn)金股利時(shí)，華聯(lián)公司應(yīng)付回的現(xiàn)金股利遠(yuǎn)遠(yuǎn)不大于其投資后實(shí)現(xiàn)的凈