政府會(huì)計(jì)（第五版）課件：政府會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)核算模式的基本概念

政府會(huì)計(jì)核算模式的構(gòu)建

按照《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》和《政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的要求，《政府會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。“適度分離”的含義

“適度分離”是指適度分離政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息?！斑m度分離”的具體表現(xiàn)“雙功能”在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能“雙基礎(chǔ)”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制“雙報(bào)告”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的含義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)?！跋嗷ャ暯印钡暮x

指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息?！跋嗷ャ暯印钡木唧w體現(xiàn)預(yù)算資金的“平行記賬”對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。報(bào)表之間的“勾稽關(guān)系”編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露。反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的盈余數(shù)與結(jié)余數(shù)之間的差異，揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。平行記賬本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況說明財(cái)務(wù)報(bào)告：

資產(chǎn)負(fù)債表

收入費(fèi)用表

凈資產(chǎn)變動(dòng)表

現(xiàn)金流量表預(yù)算收入

預(yù)算支出

預(yù)算結(jié)余資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用預(yù)算會(huì)計(jì)體系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系政府會(huì)計(jì)核算模式?jīng)Q算報(bào)告：

預(yù)算收入支出表

預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表

財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府會(huì)計(jì)核算模式的形象描述謝謝！“雙功能”關(guān)鍵科目（資金結(jié)存）應(yīng)用舉例

關(guān)鍵科目——資金結(jié)存（一）零余額賬戶用款額度指實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位收到財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃所列示的當(dāng)期用款額度（二）貨幣資金指單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金（三）財(cái)政應(yīng)返還額度指實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度

資金結(jié)存是指單位納入部門預(yù)算管理的資金。資金結(jié)存核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。不屬于“資金結(jié)存”的資金往來款項(xiàng)的資金（如押金）受托代理的資金應(yīng)繳財(cái)政的資金直接計(jì)入專用基金的資金資金結(jié)存科目的特殊性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)類的總賬科目（“實(shí)”賬戶）庫存現(xiàn)金預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余類的“資金結(jié)存”科目及其明細(xì)科目（“虛”賬戶）資金結(jié)存“虛（陰）”、“實(shí)（陽）”賬戶的一般對(duì)應(yīng)關(guān)系零余額賬戶用款額度貨幣資金財(cái)政應(yīng)返還額度其他貨幣資金銀行存款庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度平行記賬明細(xì)科目“資金結(jié)存”的典型核算業(yè)務(wù)從代理銀行提現(xiàn)收到財(cái)政撥款零星開支報(bào)銷物品等的購(gòu)置發(fā)放工資報(bào)銷差旅費(fèi)從代理銀行提現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度收到財(cái)政撥款（用款額度）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：零余額賬戶用款額度

銀行存款

貸：財(cái)政撥款收入預(yù)算會(huì)計(jì)借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入日常零星開支業(yè)務(wù)報(bào)賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

單位管理費(fèi)用

貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金物品、設(shè)備等的購(gòu)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：庫存物品

固定資產(chǎn)

貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金自己發(fā)放工資財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：應(yīng)付職工薪酬貸：零余額賬戶用款額度

銀行存款預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出

事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度——貨幣資金報(bào)銷預(yù)借的差旅費(fèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（實(shí)報(bào)）

單位管理費(fèi)用（實(shí)報(bào)）

貸：其他應(yīng)收款（預(yù)借）借或貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會(huì)計(jì)借：行政支出（實(shí)報(bào)）

事業(yè)支出（實(shí)報(bào)）

貸：資金結(jié)存——貨幣資金謝謝！“雙基礎(chǔ)”收支確認(rèn)差異及典型業(yè)務(wù)舉例

“雙基礎(chǔ)”的應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制：認(rèn)理不認(rèn)錢的做法）按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用的一種方法優(yōu)點(diǎn)是科學(xué)、合理、盈虧的計(jì)算比較準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是比較復(fù)雜企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)收實(shí)付制：認(rèn)錢不認(rèn)理的做法）按照收益、費(fèi)用是否在本期實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收益、費(fèi)用的一種方法優(yōu)點(diǎn)是處理手續(xù)簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)是不科學(xué)，對(duì)盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確政府會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制分別是怎樣解決收入費(fèi)用的期間歸屬的？“雙基礎(chǔ)”差異典型業(yè)務(wù)舉例2020年4月2日，某事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)價(jià)值12萬元的設(shè)備，價(jià)款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備已驗(yàn)收交付使用。假定設(shè)備使用年限為10年，每年應(yīng)計(jì)提折舊12000元，每月計(jì)提折舊1000元，從購(gòu)進(jìn)的當(dāng)月開始計(jì)提折舊。2020年4月購(gòu)進(jìn)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：固定資產(chǎn)

120000

貸：銀行存款

120000預(yù)算會(huì)計(jì)借：事業(yè)支出120000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金1200002020年4月開始每月計(jì)提折舊時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用1000

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

1000預(yù)算會(huì)計(jì)不做以上業(yè)務(wù)形成差異的情形購(gòu)進(jìn)時(shí)形成的差異購(gòu)進(jìn)時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有進(jìn)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)列支12萬元，形成差異12萬元。2020年計(jì)提折舊形成的差異從4月開始