資產(chǎn)清查重點(diǎn)策略及工作作業(yè)流程

7.6資產(chǎn)清查7.6.1對(duì)資產(chǎn)清查項(xiàng)目標(biāo)認(rèn)識(shí)全方面摸清被審計(jì)單位資金資金存量、結(jié)構(gòu)、分布和利用效益等情況。以明晰資產(chǎn)權(quán)屬，建立綜合信息管理平臺(tái)，建立健全內(nèi)部控制制度。為后期資金利用高效和管理民主化打下基礎(chǔ)，并可促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。7.6.2資產(chǎn)清查服務(wù)方案7.6.2.1資產(chǎn)清查項(xiàng)目關(guān)鍵及實(shí)施策略7.6.2.1.1資產(chǎn)清查項(xiàng)目關(guān)鍵資產(chǎn)清查項(xiàng)目關(guān)鍵包含：被審計(jì)單位基礎(chǔ)情況清理、賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查和完善制度等。（1）被審計(jì)基礎(chǔ)情況清理被審計(jì)單位基礎(chǔ)情況清理是指依據(jù)資產(chǎn)清查工作需要，對(duì)應(yīng)納入資產(chǎn)清查工作范圍所屬單位戶數(shù)、編制和人員情況等基礎(chǔ)情況全方面清理。核實(shí)被審計(jì)基礎(chǔ)情況，關(guān)鍵包含單位全稱、組織機(jī)構(gòu)代碼、財(cái)政預(yù)算代碼、單位戶數(shù)、單位性質(zhì)、隸屬關(guān)系、人員編制、人員數(shù)量及人員結(jié)構(gòu)等。（2）賬務(wù)清理賬務(wù)清理是指對(duì)被審計(jì)單位多種銀行賬戶、會(huì)計(jì)核實(shí)科目、各類庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券和各項(xiàng)資金往來(lái)等基礎(chǔ)賬務(wù)情況進(jìn)行全方面查對(duì)和清理。達(dá)成賬賬相符、賬證相符，確保單位賬務(wù)完整、正確和真實(shí)。賬務(wù)清理關(guān)鍵以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋方法對(duì)各類賬務(wù)進(jìn)行全方面清理。在對(duì)被審計(jì)單位賬務(wù)清理中，對(duì)清理出來(lái)多種因?yàn)闀?huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)原因造成錯(cuò)賬，依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整要求進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。（3）財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是指對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全方面清理、查對(duì)和查實(shí)。關(guān)鍵做好各類應(yīng)收款項(xiàng)、對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借和對(duì)外擔(dān)保等事項(xiàng)清查。財(cái)產(chǎn)清查根據(jù)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)相結(jié)合、清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和凈資產(chǎn)相結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)鍵對(duì)被清查單位固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、無(wú)形資產(chǎn)、負(fù)債和單位收入和支出情況進(jìn)行全方面清查。對(duì)被清查單位清查出多種資產(chǎn)盤(pán)盈和盤(pán)虧、報(bào)廢及壞賬等損失根據(jù)資產(chǎn)清查要求進(jìn)行分類，提出相關(guān)處理提議。對(duì)于實(shí)物形態(tài)、體積、重量、碼放方法等不一樣，采取清查方法也不一樣。關(guān)鍵有以下兩種：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。（4）完善制度完善制度是指針對(duì)資產(chǎn)清查工作中發(fā)覺(jué)問(wèn)題，進(jìn)行全方面總結(jié)、認(rèn)真分析，提出對(duì)應(yīng)整改方法和實(shí)施計(jì)劃，建立健全資產(chǎn)管理制度。被審計(jì)單位在資產(chǎn)清查基礎(chǔ)上，針對(duì)資產(chǎn)清查工作中暴露出來(lái)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理等方面問(wèn)題，依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，提出整改意見(jiàn)，以完善被清查單位內(nèi)部各項(xiàng)管理制度。對(duì)于資產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)，已使用但還未辦理完工決算手續(xù)基建項(xiàng)目，被清查單位應(yīng)根據(jù)基礎(chǔ)建設(shè)財(cái)務(wù)管理要求立即辦理完工決算手續(xù)。7.6.2.1.2資產(chǎn)清查項(xiàng)目實(shí)施策略7.6.2.1.2.1資產(chǎn)類（1）貨幣資金關(guān)鍵是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金收支統(tǒng)計(jì)是否完整；庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款賬戶余額是否正確。=1\*GB3①對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金清查，應(yīng)該查看庫(kù)存現(xiàn)金是否超出核定限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理要求；查對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際金額和現(xiàn)金日志賬戶余額是否相符，如有差異，應(yīng)說(shuō)明原因；編制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)點(diǎn)表及現(xiàn)金倒軋表；對(duì)庫(kù)存外幣依幣種清查，并以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日中國(guó)人民銀行外匯市場(chǎng)匯價(jià)中間價(jià)折合為人民幣金額。備用金余額加上各項(xiàng)支出憑證金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額，對(duì)單項(xiàng)備用金余額較大，應(yīng)由持備用金相關(guān)人員給予簽字確定。=2\*GB3②對(duì)銀行存款，關(guān)鍵清查各單位在金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立人民幣基礎(chǔ)存款賬戶、通常存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款賬戶，和常常項(xiàng)目外匯賬戶、資本項(xiàng)目外匯賬戶情況。檢驗(yàn)各單位在開(kāi)戶銀行及其它金融機(jī)構(gòu)多種存款賬面余額和銀行及其它金融機(jī)構(gòu)中該單位賬面余額是否相符；依據(jù)銀行存款對(duì)賬單、銀行詢證函、存款種類及貨幣種類逐一查對(duì)、核實(shí)銀行存款金額。檢驗(yàn)銀行存款余額調(diào)整表中未達(dá)賬項(xiàng)真實(shí)性；檢驗(yàn)非記賬本位幣折合記賬本位幣所采取外匯市場(chǎng)匯價(jià)是否正確，折算差額是否已按要求進(jìn)行賬務(wù)處理。A.存款明細(xì)要依不一樣銀行賬戶分列明細(xì)，應(yīng)該區(qū)分人民幣及多種外幣；B.定時(shí)存款應(yīng)該索取銀行定時(shí)存款單給予檢驗(yàn)，并取得復(fù)印件；C.各項(xiàng)存款應(yīng)該由銀行出具證實(shí)文件如詢證函回函、對(duì)賬單等；D.外幣存款應(yīng)該按外幣幣種及銀行分列；E.銀行存款列有利息收入時(shí)應(yīng)該詳加注明。（2）應(yīng)收款項(xiàng)（暫付款）應(yīng)收款項(xiàng)清查內(nèi)容包含應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款。=1\*GB3①清查應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款和預(yù)付賬款（暫付款）時(shí)，索取各單位和對(duì)方單位金額查對(duì)一致對(duì)賬確定單或向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證；對(duì)有爭(zhēng)議債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；對(duì)長(zhǎng)久拖欠款項(xiàng)，要查明原因，了解催收情況。=2\*GB3②索取各單位職員個(gè)人借款明細(xì)表，對(duì)借款金額較大應(yīng)由該個(gè)人簽字確定；=3\*GB3③分析應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)賬齡、檢驗(yàn)回函確定或不確定情況和壞賬損失確實(shí)定情況，索取壞賬損失相關(guān)依據(jù)。（3）對(duì)外投資=1\*GB3①對(duì)國(guó)庫(kù)券、多種特種債券、股票及基金進(jìn)行清查，取得股票、債券及基金賬戶對(duì)賬單，和明細(xì)賬余額查對(duì)；盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存有價(jià)證券，和相關(guān)賬戶余額進(jìn)行查對(duì)；=2\*GB3②對(duì)其它單位投資清查，索取相關(guān)投資協(xié)議、協(xié)議、章程，和相關(guān)政府部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)同意文件，確定現(xiàn)在擁有實(shí)際股權(quán)、原始投入成本、所占股權(quán)百分比、歷次分紅情況等；=3\*GB3③對(duì)已納入?yún)R總、合并范圍法人主體，需單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)清查報(bào)表并出具資產(chǎn)清查匯報(bào)。（4）存貨（庫(kù)存材料）存貨清查范圍關(guān)鍵包含：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。=1\*GB3①認(rèn)真組織清倉(cāng)查庫(kù)，對(duì)全部存貨全方面清查盤(pán)點(diǎn)；=2\*GB3②對(duì)長(zhǎng)久外借未收回存貨，能夠進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或向?qū)Ψ絾挝粚?shí)施詢證，并查明未收回原因，檢驗(yàn)各單位催收情況及是否按要求作價(jià)轉(zhuǎn)讓；=3\*GB3③代保管物資要各單位提供代保管單位確定清查明細(xì)表；=4\*GB3④關(guān)鍵核實(shí)存放時(shí)間長(zhǎng)、閑置、毀損和待報(bào)廢存貨。（5）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清查范圍關(guān)鍵包含土地、房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通運(yùn)輸設(shè)備等。=1\*GB3①對(duì)固定資產(chǎn)要檢驗(yàn)固定資產(chǎn)原值、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等；關(guān)注固定資產(chǎn)分類是否合理；具體了解固定資產(chǎn)現(xiàn)在使用情況等；=2\*GB3②對(duì)出租固定資產(chǎn)要檢驗(yàn)相關(guān)租賃協(xié)議；檢驗(yàn)各單位賬面統(tǒng)計(jì)情況，檢驗(yàn)是否已按協(xié)議要求收取租賃費(fèi)；=3\*GB3③對(duì)臨時(shí)借出、調(diào)撥轉(zhuǎn)出但未推行調(diào)撥手續(xù)和未按要求手續(xù)同意轉(zhuǎn)讓出去資產(chǎn)，要求各單位收回或補(bǔ)辦手續(xù)；=4\*GB3④對(duì)清查出各項(xiàng)賬面盤(pán)盈（含賬外資產(chǎn)）、盤(pán)虧固定資產(chǎn)，要查明原因，分清工作責(zé)任，提出處理意見(jiàn)；=5\*GB3⑤檢驗(yàn)房屋、車輛等產(chǎn)權(quán)證實(shí)原件并取得復(fù)印件，關(guān)注產(chǎn)權(quán)是否受到限制如抵押、擔(dān)保等，檢驗(yàn)相關(guān)取得相關(guān)協(xié)議、協(xié)議；對(duì)批量購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值低物品等，假如無(wú)法列示明細(xì)金額，按加總數(shù)量清查查對(duì)實(shí)物，按總計(jì)金額填列固定資產(chǎn)清查明細(xì)表，并注明總數(shù)量。7.6.2.1.2.2負(fù)債類負(fù)債清查包含各被審計(jì)單位流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)久負(fù)債，和賬外負(fù)債，要求核查負(fù)債性質(zhì)、種類、金額和正當(dāng)性。對(duì)無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)作為此次清查資產(chǎn)損溢處理。（1）借入款項(xiàng)借入款項(xiàng)包含向財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位、金融機(jī)構(gòu)借款和向其它單位借入有償使用多種款項(xiàng)。借入款項(xiàng)清查內(nèi)容關(guān)鍵包含向銀行和其它債權(quán)人單位發(fā)函詢證；索取相關(guān)借款協(xié)議或財(cái)政部門(mén)、上級(jí)單位相關(guān)文件；核實(shí)借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款日期、借款利率；測(cè)算借款利息計(jì)提是否充足，有沒(méi)有欠息和逾期未還情況，如有欠息是否已足額預(yù)提。（2）應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款關(guān)鍵包含應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算多種款項(xiàng)，如非營(yíng)利組織預(yù)算管理基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其它按預(yù)算要求上繳預(yù)算款項(xiàng)。應(yīng)繳預(yù)算款清查時(shí)關(guān)鍵關(guān)注是否根據(jù)財(cái)政要求繳款方法、繳款期限及其它繳款要求立即辦理繳庫(kù)，有沒(méi)有緩繳、截留、挪用或自行坐支現(xiàn)象。（3）應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款清查內(nèi)容關(guān)鍵包含應(yīng)上繳財(cái)政專戶多種預(yù)算外資金，按預(yù)算外資金類別列示明細(xì)。核查關(guān)鍵同“應(yīng)繳預(yù)算款”。（4）應(yīng)付款項(xiàng)（暫存款）應(yīng)付款項(xiàng)（暫存款）清查內(nèi)容關(guān)鍵包含被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中和其它單位和個(gè)人發(fā)生待結(jié)算款項(xiàng)，按暫存款項(xiàng)類別或單位、個(gè)人列示明細(xì)；和對(duì)方單位進(jìn)行對(duì)賬，核實(shí)金額和性質(zhì)。關(guān)鍵關(guān)注是否將應(yīng)納入單位收入管理款項(xiàng)列入暫存款項(xiàng)，是否存在長(zhǎng)久掛賬未立即清理結(jié)算情況。（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金清查內(nèi)容關(guān)鍵包含應(yīng)交納多種稅費(fèi)，按應(yīng)交納稅費(fèi)種類列示明細(xì)；查閱相關(guān)納稅認(rèn)定、納稅通知、納稅優(yōu)惠等文件；查對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)期間完稅證實(shí)，對(duì)期末未交稅金余額復(fù)核其是否正確，列示是否允當(dāng)；關(guān)注是否存在稅收罰款情況。7.6.2.1.2.3收支類收支類清查內(nèi)容關(guān)鍵包含檢驗(yàn)資產(chǎn)清查期間收支數(shù)額是否真實(shí)反應(yīng)會(huì)計(jì)期間收支情況，對(duì)重大跨期現(xiàn)象給予調(diào)整。7.6.2.1.2.4其它事項(xiàng)（1）被審計(jì)單位資金往來(lái)以資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日為時(shí)點(diǎn)，采取倒軋方法對(duì)各項(xiàng)賬務(wù)進(jìn)行全方面清理，做到內(nèi)部各部門(mén)之間、上下級(jí)單位之間往來(lái)關(guān)系清楚、資金關(guān)系明晰。（2）資產(chǎn)損溢在資產(chǎn)清查中發(fā)覺(jué)資產(chǎn)損溢，應(yīng)根據(jù)行政機(jī)關(guān)資產(chǎn)清查相關(guān)政策要求給予確定；對(duì)清理出來(lái)多種因?yàn)闀?huì)計(jì)技術(shù)性差錯(cuò)造成錯(cuò)賬，應(yīng)該依據(jù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整要求自行進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。（3）文物作為一個(gè)特殊形態(tài)固定資產(chǎn)，由政府相關(guān)主管部門(mén)組織管理和收藏單位負(fù)責(zé)清查登記。對(duì)文物標(biāo)準(zhǔn)上只登記實(shí)物量。部分有價(jià)文物能夠根據(jù)國(guó)家文物局、財(cái)政部（89）文物計(jì)字第877號(hào)文公布《文物、博物館機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理措施》第28條要求辦理：“對(duì)現(xiàn)有文物藏品，凡能夠估價(jià)全部要估價(jià)入賬；無(wú)法估價(jià)，可登記品種、等級(jí)和數(shù)量。對(duì)于新征集文物，應(yīng)按實(shí)際收購(gòu)金額入賬；對(duì)接收捐獻(xiàn)文物可估價(jià)入賬”。（4）或有事項(xiàng)審閱對(duì)外借款協(xié)議、協(xié)議等，以發(fā)覺(jué)對(duì)內(nèi)或?qū)ν饣蛴胸?fù)債、擔(dān)保情況、財(cái)產(chǎn)抵押和司法訴訟等線索，依據(jù)實(shí)際情況分類編制情況說(shuō)明。7.6.3資產(chǎn)清查步驟資產(chǎn)清查工作分為前期準(zhǔn)備，組織實(shí)施，資金核實(shí)，賬務(wù)處理，總結(jié)整改完善制度等五個(gè)階段。（1）準(zhǔn)備階段設(shè)置或明確資產(chǎn)清查工作小組及其辦公室，明確職責(zé)；對(duì)參與資產(chǎn)清查工作單位進(jìn)行戶數(shù)清理；研究制訂資產(chǎn)清查工作方案；進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。（2）實(shí)施階段=1\*GB3①單位自查：賬務(wù)清理；財(cái)產(chǎn)清查；對(duì)資產(chǎn)清查工作中發(fā)覺(jué)問(wèn)題，依據(jù)國(guó)家資產(chǎn)清查政策和相關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行分類整理并搜集正當(dāng)證據(jù)；填制《行政機(jī)關(guān)資產(chǎn)清查工作基礎(chǔ)表》，編制《行政機(jī)關(guān)資產(chǎn)清查報(bào)表》，撰寫(xiě)《行政機(jī)關(guān)資產(chǎn)清查工作匯報(bào)》。=2\*GB3②會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)被清查單位清理出來(lái)各項(xiàng)損溢及提供證據(jù)真實(shí)