加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理與控制的探討

近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的事業(yè)單位在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下也得到了很好的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)狀況也比較理想。由于國內(nèi)和國際經(jīng)濟(jì)形勢的變化，我國的事業(yè)單位經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大。但是由于政府財(cái)政投入的逐步減少，多數(shù)事業(yè)單位都出現(xiàn)了一定程度的資金短缺。長期以來，我國事業(yè)單位的成本核算仍是以預(yù)算制度為主導(dǎo)，過分強(qiáng)調(diào)費(fèi)用收支，在單位內(nèi)部沒有建立起現(xiàn)代化的核算與管理思想，也沒有引起相關(guān)部門的重視。在成本控制方面，常常由預(yù)算支出管理來取代，導(dǎo)致事業(yè)單位成本核算常常面臨諸多問題，嚴(yán)重阻礙事業(yè)單位的長期發(fā)展。因此，要從整體上探討和解決事業(yè)單位內(nèi)部成本核算的問題，并制定相應(yīng)的控制措施，以防止問題的發(fā)生，從而為事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理與控制的作用及意義由于國有事業(yè)單位具有公益性和服務(wù)性，不像企業(yè)那樣以盈利為基礎(chǔ)，因此，在現(xiàn)階段，大多數(shù)事業(yè)性單位忽視了經(jīng)濟(jì)效益，從而造成了在成本核算與管理方面極易出現(xiàn)隱患。對事業(yè)單位來說，成本核算和管理是增加公司經(jīng)濟(jì)效益的重要方法，也是衡量公司發(fā)展和提高的一個(gè)重要指標(biāo)。對事業(yè)單位而言，成本核算是其良好運(yùn)行的根本，同時(shí)也是事業(yè)單位有效地減少經(jīng)營成本，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。(一)成本核算管理和控制的關(guān)鍵作用在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，事業(yè)單位面臨著嚴(yán)峻的競爭，事業(yè)單位要想在市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)展，必須加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)的管理和控制。當(dāng)然，事業(yè)單位的首要目標(biāo)并不在于收益，而在于履行自己的社會(huì)責(zé)任。與此同時(shí)，也要提高事業(yè)單位的管理水平，降低事業(yè)單位的經(jīng)營成本，減少事業(yè)單位的不必要損失。事業(yè)單位在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要注重成本的管理和控制，利用事業(yè)單位的人力資本來擴(kuò)大自己的市場，為事業(yè)單位的發(fā)展提供更多的資金，也可以利用資源來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長，同時(shí)也要對事業(yè)單位的運(yùn)作進(jìn)行全面的監(jiān)測，以形成一個(gè)合理、科學(xué)的成本核算體系，并加強(qiáng)成本的管理和控制。(二)保障民生，減輕財(cái)政壓力隨著改革的深入，我國提出要節(jié)約更多的資金和資源，以保證人民的生活質(zhì)量。我國財(cái)政將面臨很大的財(cái)政壓力，事業(yè)單位將會(huì)加大對開支的管理與控制，并加強(qiáng)對事業(yè)單位成本核算的管理與控制能力，同時(shí)，也要加強(qiáng)對財(cái)政資金使用效率的關(guān)注。(三)充分利用事業(yè)單位資源通過強(qiáng)化事業(yè)單位的成本核算的管理與控制，可以幫助事業(yè)單位了解財(cái)政支出的原因、過程和影響，從而發(fā)現(xiàn)能夠控制的環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施，達(dá)到降低資源的消耗、實(shí)現(xiàn)最大限度利用資源的目的。同時(shí)，可以將節(jié)約的資金用于其他方面，合理分配，有利于為社會(huì)提供更好的服務(wù)，提高金融資源的使用效率，并使其發(fā)揮最大的作用。事業(yè)單位要按照工作目標(biāo)，制定合理的費(fèi)用規(guī)劃，在保證質(zhì)量的前提下，通過成本統(tǒng)計(jì)資料，對各部門的實(shí)際使用情況進(jìn)行分析，以減少不必要的浪費(fèi)。樹立成本效益觀念，提高單位成本控制的執(zhí)行能力，提高事業(yè)單位的經(jīng)營效能[1]。(四)促進(jìn)節(jié)約型事業(yè)單位的建設(shè)加強(qiáng)對事業(yè)單位的成本控制，是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求；規(guī)范成本核算，有效地進(jìn)行成本控制，可以節(jié)省公共資源，增加政府投資的經(jīng)濟(jì)效益；樹立艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的精神文化，是建設(shè)節(jié)約型事業(yè)單位、促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。(五)為做出科學(xué)決策提供依據(jù)公共服務(wù)政府需要建立成本核算機(jī)制、成本控制機(jī)制和成本分析機(jī)制。事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)績的實(shí)現(xiàn)，均可根據(jù)成本核算得出具體數(shù)額，而真實(shí)、完整的成本資料則為事業(yè)單位主管制訂各項(xiàng)指標(biāo)、做出科學(xué)的決策提供了依據(jù)。(六)提高公共服務(wù)質(zhì)量與效益隨著我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，人們對公共服務(wù)的需求越來越高。通過成本核算，可以掌握單位的各種服務(wù)費(fèi)用，減少不必要的或低效率的材料消耗的費(fèi)用，從而減少整體的服務(wù)費(fèi)用。通過對事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)的協(xié)調(diào)與控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，努力在最小規(guī)模的人力、物力、財(cái)力上提供高品質(zhì)的公共服務(wù)，從而使公共服務(wù)的質(zhì)量和效益得到持續(xù)的提升。二、事業(yè)單位成本核算管理與控制過程遇到的問題(一)事業(yè)單位的成本核算管理與控制意識(shí)淡薄長期以來，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和供給型財(cái)政制度的制約，我國的各種事業(yè)基本上都是由國家來管理，基本上是以財(cái)政為主，而事業(yè)單位則是一個(gè)非常典型的政府附屬事業(yè)單位。機(jī)關(guān)工作效率低下，不顧成本、不顧效益是十分常見的現(xiàn)象。這就導(dǎo)致了機(jī)關(guān)員工在成本管理上缺少先進(jìn)的控制思想。有些事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，甚至是財(cái)務(wù)人員，都對成本核算的必要性表示質(zhì)疑。他們認(rèn)為，事業(yè)單位和企業(yè)不一樣，不用面對市場的競爭，有政府的保護(hù)，不需要進(jìn)行成本核算。而全員成本管理的先進(jìn)管理觀念淡薄，認(rèn)為成本與效益均應(yīng)歸于主管機(jī)關(guān)、財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)[2]。這種不重視成本控制、缺乏危機(jī)意識(shí)的行為，造成了許多事業(yè)單位的虧損。事業(yè)單位通常是為社會(huì)提供公共服務(wù)的公益性組織，主要從事衛(wèi)生、教育、科技、文化等方面的工作。在各部門的成本投入、費(fèi)用控制方面，并未建立相應(yīng)的評價(jià)指標(biāo)。各級財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)往往注重審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政收支，檢查其支出是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，而對其經(jīng)濟(jì)效益、成本費(fèi)用的控制不甚重視，因而缺乏先進(jìn)的成本控制思想。如在一些投入使用較久的公立醫(yī)院，因?yàn)槌Ｄ甓际遣畈欢嗟尼t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，導(dǎo)致醫(yī)院很難跟上當(dāng)今市民的就醫(yī)需求，其成本核算與控制意識(shí)較為淡薄，競爭力逐漸下降。而其中工作的財(cái)務(wù)工作人員則很可能安于現(xiàn)狀，不再保持學(xué)習(xí)狀態(tài)，甚至一些比較先進(jìn)的財(cái)務(wù)類軟件都無法熟練使用，導(dǎo)致公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作無法進(jìn)行有效的成本管理，基層物品嚴(yán)重浪費(fèi)，費(fèi)用核算不準(zhǔn)確。(二)事業(yè)單位成本核算管理與控制體系不完善我國現(xiàn)行的成本核算方法落后，其難點(diǎn)在于相關(guān)信息系統(tǒng)不完善，事業(yè)單位的外部風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)工作不到位，導(dǎo)致成本核算信息系統(tǒng)的不規(guī)范。我國大多數(shù)事業(yè)單位對市場經(jīng)濟(jì)制度的理解不夠清晰，管理方法簡單，現(xiàn)代成本管理方法沒有得到廣泛的推廣，缺乏健全的成本核算管理與制度，成本核算管理中存在著先進(jìn)的控制觀念不強(qiáng)等問題，成為制約事業(yè)單位財(cái)務(wù)新體系建立的重大障礙。首先，我國事業(yè)單位在進(jìn)行成本核算時(shí)，有著一些不合理的程序，存在著很大的隨意性。其次，在實(shí)施成本核算時(shí)，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算和管理規(guī)范，因此，在實(shí)施成本核算時(shí)，必須采用科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)作為評價(jià)的基礎(chǔ)。在這兩個(gè)問題的基礎(chǔ)上，還存在著系統(tǒng)不夠精確、不夠完整的問題。(三)成本核算不精確在實(shí)踐中，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行成本核算的過程中，往往會(huì)出現(xiàn)以下問題：首先，在實(shí)施成本核算的過程中，沒有按照現(xiàn)實(shí)情況科學(xué)地確定核算方法，采取原始的方法，最終效果不盡如人意。其次，長期以來，會(huì)計(jì)人員缺乏統(tǒng)一的、先進(jìn)的財(cái)務(wù)控制觀念，只服從上級的命令，缺乏靈活性，無法及時(shí)處理一些突發(fā)問題，這些情況都會(huì)對成本核算管理造成一些影響。(四)缺乏成本核算的長效監(jiān)督機(jī)制目前我國的大多數(shù)事業(yè)單位都缺乏成本核算的監(jiān)督長效機(jī)制。想要進(jìn)行成本核算的監(jiān)督，可以采用績效管理制度。在推行績效管理時(shí)，事業(yè)單位常常強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益、文化效益、環(huán)境效益三個(gè)方面的效益。但是在制定各種指標(biāo)時(shí)，事業(yè)單位更多地考慮產(chǎn)出的數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間等因素，缺少成本核算方面的有效評估。機(jī)關(guān)在執(zhí)行財(cái)務(wù)支出時(shí)，基本上是按照預(yù)算、計(jì)劃執(zhí)行，很少有人會(huì)考慮如何節(jié)流。因?yàn)榫退憧紤]到節(jié)流，單位也不會(huì)有什么獎(jiǎng)勵(lì)，以至于許多人都忽視了成本控制[3]。三、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理與控制的措施目前，我國財(cái)政部正在對《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等進(jìn)行改革。我們要抓住這一機(jī)遇，吸取世界各國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在我國的實(shí)際情況下，從整體上強(qiáng)化事業(yè)單位的成本核算和成本管理，將成本和預(yù)算相結(jié)合，建立一個(gè)有效、可靠的成本核算體系。如公立醫(yī)院，在加強(qiáng)單位成本核算管理之后能夠有更多的專業(yè)發(fā)展空間，可以將保潔、安保等一系列工作外包給專業(yè)分包公司，將更多的精力放到經(jīng)營、科研等方面。如：去其他區(qū)域開設(shè)分院、合并管控較低級別醫(yī)院、加強(qiáng)醫(yī)院的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專用設(shè)備儀器更新等，以此來提高員工的工作熱情，提高求醫(yī)者對醫(yī)院的信任度。(一)采用先進(jìn)科學(xué)的成本核算管理與控制的理念成本核算的管理和控制觀念在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中起著重要作用，科學(xué)、合理的成本核算觀念能夠在一定程度上改進(jìn)現(xiàn)行的成本管理制度，逐步加強(qiáng)事業(yè)單位對成本核算的控制。因此，在事業(yè)單位取得穩(wěn)定、迅速的發(fā)展過程中，要不斷借鑒先進(jìn)的成本核算管理思想，使之煥發(fā)出新的生機(jī)。此外，還要引進(jìn)高質(zhì)量的人才，優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化事業(yè)單位成本核算和控制能力，健全事業(yè)單位成本核算和管理體制。目前，在實(shí)行成本核算的過程中，事業(yè)單位的成本核算與控制觀念相對滯后，因此先進(jìn)的核算控制觀念問題也顯得極為重要，其直接影響了管理人員開展各項(xiàng)工作的目標(biāo)和方向。只有使管理者清楚地認(rèn)識(shí)到成本核算的目標(biāo)和功能，才能建立起正確的成本核算管理和控制觀念。提高事業(yè)單位管理人員的成本核算管理和控制觀念，是確保事業(yè)單位成本核算管理工作順利進(jìn)行的先決條件，使事業(yè)單位的每一個(gè)員工都能認(rèn)識(shí)到成本核算的作用，樹立相應(yīng)的責(zé)任意識(shí)。只有營造良好的成本核算管理環(huán)境，才能促進(jìn)事業(yè)單位成本核算管理工作更好地開展。(二)事業(yè)單位應(yīng)制定完善的成本核算管理與控制制度事業(yè)單位缺少一套完善的成本核算管理與控制制度，按照現(xiàn)行的成本核算管理制度，不計(jì)固定資產(chǎn)折舊，不僅無法準(zhǔn)確反映當(dāng)期支出，也不能滿足成本核算的要求，同時(shí)不利于固定資產(chǎn)的管理。為此，應(yīng)根據(jù)有關(guān)成本核算制度和事業(yè)單位的具體情況，制定一套行之有效的成本核算管理與控制制度。當(dāng)前，可以參照現(xiàn)有事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算體系，把“累計(jì)折舊”項(xiàng)目列入核算科目，使其能夠更直觀地反映出固定資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的價(jià)值，避免了凈資產(chǎn)的虛增；同時(shí)，要加強(qiáng)對庫存、物料的采購和銷售費(fèi)用的核算[4]。有的事業(yè)單位不重視存貨、物料采購、銷售費(fèi)用的核算，忽視了實(shí)際情況，僅注意考核時(shí)的利潤，造成了因小失大，與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，形成惡性循環(huán)。所以每個(gè)月都要做好庫存、采購、銷售費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)，這是一個(gè)良好的循環(huán)。新的成本核算管理與控制制度的實(shí)施既是激勵(lì)又是壓力，新的制度對財(cái)務(wù)人員的要求越來越高。單位領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)文件的規(guī)定，遵守事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算管理與控制制度，才能真正地達(dá)到降本增效的目的。為保證相關(guān)制度的合理實(shí)施，首先，要把上級下達(dá)的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)劃撥到指定的地方，保證其不會(huì)被挪用；其次，要優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部審批機(jī)制，避免一言堂，充分利用體制優(yōu)勢，實(shí)行權(quán)力制衡，避免“拍腦袋”的決策；最后，做好項(xiàng)目的會(huì)計(jì)工作，對項(xiàng)目的具體費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真的審計(jì)。(三)在事業(yè)單位運(yùn)行過程中強(qiáng)化成本核算與控制1.建立與實(shí)際相適應(yīng)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)，建立一套分級的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并根據(jù)實(shí)際情況，對月度、季度、年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總，對以往年度的費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真分析，計(jì)算各種費(fèi)用的成本，編制成本費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制成本不超過標(biāo)準(zhǔn)。2.貫徹有關(guān)的政策文件近年來，事業(yè)單位關(guān)于公務(wù)接待費(fèi)、差旅費(fèi)、公務(wù)用車、出國、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)卡使用等一系列政策文件相繼出臺(tái)，相關(guān)工作人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)。3.科學(xué)技術(shù)的合理應(yīng)用隨著技術(shù)進(jìn)步，到處都是智能設(shè)備，只要合理應(yīng)用，就可以有效地降低成本。比如用電，智慧電表可以記錄用電的數(shù)量，準(zhǔn)確地收集用電數(shù)據(jù)，遠(yuǎn)程控制線路，還可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集和統(tǒng)計(jì)。也可以安裝智能插座，采集電力的有關(guān)信息，利用大數(shù)據(jù)對電力需求進(jìn)行分析，并根據(jù)需要的時(shí)間來進(jìn)行電力的控制，從而實(shí)現(xiàn)對電力的管理。4.借鑒事業(yè)單位成本核算管理與控制的先進(jìn)做法為了獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，有許多先進(jìn)的成本控制方法可以借鑒。事業(yè)單位可以借鑒國外先進(jìn)的管理方式，并根據(jù)自己的特點(diǎn)進(jìn)行完善。深入地研究“目標(biāo)成本法”，即從項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)到實(shí)施，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至供應(yīng)商的通力合作，達(dá)到降本增效的目的。(四)加強(qiáng)專業(yè)人員的引進(jìn)和培訓(xùn)要重視人才的培養(yǎng)，事業(yè)單位可以組織有關(guān)人員開展成本核算管理與控制的專題培訓(xùn)，組織實(shí)施成本管理的實(shí)操示范，培養(yǎng)一支懂成本管理、職業(yè)化素養(yǎng)高的專業(yè)技術(shù)人才隊(duì)伍。也要加強(qiáng)管理人員對成本核算工作的關(guān)注，努力建設(shè)一支全面的管理隊(duì)伍，了解財(cái)務(wù)報(bào)表、分析趨勢、提供解決辦法，加強(qiáng)對機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作的綜合性管理。對事業(yè)單位成本管理工作做出突出貢獻(xiàn)的員工，要對其進(jìn)行各種形式上的激勵(lì)和鼓勵(lì)[5]。作為一個(gè)管理者，要在工作中不斷地進(jìn)行知識(shí)的積累，首先，要對成本核算工作有一個(gè)正確的理解，只有這樣，才能更好地進(jìn)行成本管理。其次，可以通過定額管理來提高全員的成本意識(shí)。把每個(gè)人的錢都用在“刀刃”上，把所有的人都動(dòng)員起來，共同參與到成本核算工作的監(jiān)督和管理中去。四、結(jié)語成本核算與控制是事業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它涉及到各個(gè)方面，影響著事業(yè)單位今后的發(fā)展。因此，要使事業(yè)單位在