政府會(huì)計(jì)（第八版）課件 G10-202409 會(huì)計(jì)報(bào)表 （八版）

第十章會(huì)計(jì)報(bào)表

學(xué)習(xí)目標(biāo)

◆明確會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)與編制要求

◆掌握各種財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目結(jié)構(gòu)

和編制方法。

主要參考法規(guī)

◆政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)

◆政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)與編制要求一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念與分類(lèi)

◆會(huì)計(jì)報(bào)表是反映政府單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的書(shū)面文件。

注意：理解會(huì)計(jì)報(bào)表的重要作用

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表按反映的內(nèi)容分類(lèi)

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表

◆財(cái)務(wù)報(bào)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要編制基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為主要資料來(lái)源而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。

財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等。

（2）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表

◆預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是以收付實(shí)現(xiàn)制為主要編制基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為主要資料來(lái)源而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表

主要包括：預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表按編制的時(shí)間分類(lèi)

（1）月度報(bào)表

（2）年度報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表的具體分類(lèi)，如表10-1二、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

◆依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定和要求編制

◆做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)

三、會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基本方法

（1）直接填列法。指根據(jù)有關(guān)賬戶的余額或發(fā)生額直接填列報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的方法

（2）分析計(jì)算填列法。指根據(jù)賬戶余額或發(fā)生額經(jīng)過(guò)分析計(jì)算后填列報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的方法第二節(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)表一、資產(chǎn)負(fù)債表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

◆資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府單位在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)情況的報(bào)表。屬靜態(tài)報(bào)表，分別月度和年度編制

◆資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類(lèi)列示。資產(chǎn)和負(fù)債又分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序予以適當(dāng)排列。

◆是對(duì)日常會(huì)計(jì)核算形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮,整理后編制而成的

注意：理解資產(chǎn)負(fù)債表的作用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及項(xiàng)目

如表10-2

◆按照“資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)”的平衡原理設(shè)計(jì)

◆結(jié)構(gòu)為賬戶式，提供各報(bào)表各項(xiàng)目的年初余額和期末余

額的比較資料

◆內(nèi)容分兩部分：即表首部分、表體部分

表首部分由報(bào)表名稱(chēng)、報(bào)表編號(hào)、編制單位、報(bào)表時(shí)

間、貨幣單位等組成。

表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的核心，分左、右兩方,各方又分項(xiàng)目、期末余額、年初余額三欄組成。

左邊為資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，各資產(chǎn)項(xiàng)目按其流動(dòng)性大小順序列示。

右方為負(fù)債和凈資產(chǎn)，負(fù)債又區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。各負(fù)債項(xiàng)目按其流動(dòng)性大小順序列示，凈資產(chǎn)項(xiàng)目按其構(gòu)成內(nèi)容列示

（三）資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明1．表首部分的填列方法

◆報(bào)表名稱(chēng)、報(bào)表編號(hào)、貨幣單位一般都預(yù)先印好

◆編制單位，應(yīng)填明會(huì)計(jì)主體單位名稱(chēng)，并加蓋公章

◆報(bào)表時(shí)間，填列報(bào)表所屬月度或年度的期末日期

2．表體部分—“年初余額”欄的填列方法

◆根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄數(shù)字填列

◆本年度報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不一致的，應(yīng)按照本年度的規(guī)定調(diào)整，調(diào)整后數(shù)字填入“年初余額”欄

◆本年度發(fā)生因前期差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)政策變更等調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)“年初余額”欄有關(guān)金額進(jìn)行調(diào)整

◆“資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目期末（年初）余額與“負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)”項(xiàng)目期末（年初）余額相等。

3．表體部分-“期末余額”欄各項(xiàng)目填列方法（教材說(shuō)明）

（1）部分項(xiàng)目根據(jù)其相對(duì)應(yīng)賬戶的期末余額直接抄列資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目

負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目

凈資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目

注意：以“-”號(hào)填列的項(xiàng)目

年度報(bào)表不填列的項(xiàng)目

（2）部分項(xiàng)目根據(jù)其相關(guān)賬戶期末余額和表中項(xiàng)目關(guān)系分析計(jì)算填列

資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目

負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目

凈資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表填列案例：參見(jiàn)教材【例10-1】二、收入費(fèi)用表

（一）收入費(fèi)用表的概念◆收入費(fèi)用表反映政府單位在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的收入、費(fèi)用及當(dāng)期盈余情況的報(bào)表。動(dòng)態(tài)報(bào)表，按月度和年度編制。

◆收入費(fèi)用表按一定期間的收入和費(fèi)用項(xiàng)目填列，計(jì)算一定時(shí)期的本期盈余注：理解收入費(fèi)用表的作用

（二）收入費(fèi)用表的結(jié)構(gòu)及項(xiàng)目

表10-4

◆按照“本期收入－本期費(fèi)用＝本期盈余”的原理設(shè)計(jì)，

◆結(jié)構(gòu)分為：表首、表體兩部分。

表頭部分內(nèi)容和填列方法與資產(chǎn)負(fù)債表相同

表體部分采用表格形式將報(bào)表分為項(xiàng)目、本月數(shù)（本年數(shù)）、本年累計(jì)數(shù)（上年數(shù)）三欄。項(xiàng)目欄按照本期收入及構(gòu)成項(xiàng)目、本期費(fèi)用及構(gòu)成項(xiàng)目、本期盈余分項(xiàng)列示。

（三）收入費(fèi)用表的編制說(shuō)明1．表體部分欄目名稱(chēng)與內(nèi)容的調(diào)整

（1）“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制年度報(bào)表時(shí)，改為“本年數(shù)”，反映本年度各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生數(shù)。

（2）“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初至報(bào)告期末的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。編制年度報(bào)表時(shí)，改為“上年數(shù)”，反映上年度各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生數(shù)，“上年數(shù)”欄應(yīng)根據(jù)上年度該表中“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

◆本年度報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容與上年度不一致的，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表中項(xiàng)目名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填報(bào)

◆本年度單位發(fā)生因前期差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)政策變更等調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)年度收入費(fèi)用表中“上年數(shù)”欄中的有關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行調(diào)整

2．“本月數(shù)”（本年數(shù)）欄各項(xiàng)目填列方法（教材說(shuō)明）

本期收入項(xiàng)目本期費(fèi)用項(xiàng)目本期盈余項(xiàng)目

注意：以“-”號(hào)填列的項(xiàng)目收入費(fèi)用表填列案例：參見(jiàn)教材【例10-2】三、凈資產(chǎn)變動(dòng)表

（一）凈資產(chǎn)變動(dòng)表的概念◆凈資產(chǎn)變動(dòng)表：指反映政府單位在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)凈資產(chǎn)項(xiàng)目變動(dòng)情況的報(bào)表。

（二）凈資產(chǎn)變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目

表10-5

凈資產(chǎn)變動(dòng)表由表頭和表體兩部分構(gòu)成。

◆表頭部分的構(gòu)成內(nèi)容和填列方法與資產(chǎn)負(fù)債表相同。

◆表體部分為：項(xiàng)目、累計(jì)盈余、專(zhuān)用基金、權(quán)益法調(diào)整、凈資產(chǎn)合計(jì)等欄目。

◆項(xiàng)目欄分為：上年年末余額、以前年度盈余調(diào)整、本年年初余額、本年變動(dòng)金額、本年年末余額等行次，其中，本年變動(dòng)金額又分為多個(gè)具體項(xiàng)目行次。

（三）凈資產(chǎn)變動(dòng)表編制說(shuō)明

（1）“上年年末余額”行

（2）“以前年度盈余調(diào)整”行

（3）“本年年初余額”行

（4）“本年變動(dòng)金額”行

（5）“本年盈余”行

（6）“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”行

（7）“歸集調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”行

（8）“提取或設(shè)置專(zhuān)用基金”行

從預(yù)算收入中提取”行

從預(yù)算結(jié)余中提取”行

設(shè)置的專(zhuān)用基金”行

（9）“使用專(zhuān)用基金”行

（10）“權(quán)益法調(diào)整”行

（11）“會(huì)計(jì)政策變更”行

（12）“其他”行

（13）“本年年末余額”行

（14）本表各行“凈資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目?jī)糍Y產(chǎn)變動(dòng)表填列案例：參見(jiàn)教材【例10-3】四、現(xiàn)金流量表

（一）現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是反映政府單位在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出信息的報(bào)表。政府單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表按年度編制。1．現(xiàn)金的含義

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是指政府單位的庫(kù)存現(xiàn)金以及其他可以隨時(shí)用于支付的款項(xiàng)。

包括：庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度，以及通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付的款項(xiàng)。

2．現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量指政府單位現(xiàn)金的流入和流出。

現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額為現(xiàn)金凈流量，如果是正數(shù)，則為凈流入，如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。

（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目與編制的技術(shù)方法1．現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目

現(xiàn)金流量表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分的內(nèi)容與填列方法與資產(chǎn)負(fù)債表相同。

表體部分分為：項(xiàng)目、本年金額和上年金額三個(gè)欄次。項(xiàng)目欄按照日?；顒?dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三個(gè)部分的現(xiàn)金流量分別反映。每個(gè)部分又具體分為若干項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表的具體格式如表10-8。2．現(xiàn)金流量表編制的技術(shù)方法

技術(shù)方法有工作底稿法、T型賬戶法、復(fù)式分錄法和直接法等?！墩畷?huì)計(jì)制度》規(guī)定現(xiàn)金流量表的編制采用直接法。既直接根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。

（三）現(xiàn)金流量表編制說(shuō)明（教材說(shuō)明）

“上年金額”欄各項(xiàng)目的填列方法?！吧夏杲痤~”欄反映各項(xiàng)目的上年實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年現(xiàn)金流量表中“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。“本年金額”欄各項(xiàng)目的填列方法。“本年金額”欄反映各項(xiàng)目的本年實(shí)際發(fā)生數(shù)。具體填列方法如下：1.日常活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（1）至（11）項(xiàng)2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（12）至（22）項(xiàng)

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

（23）至（31）項(xiàng)4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額5.現(xiàn)金凈增加額五、財(cái)務(wù)報(bào)表附注

（一）附注的概念

◆附注：是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。

◆凡對(duì)報(bào)表使用者的決策有重要影響的會(huì)計(jì)信息，單位均應(yīng)當(dāng)充分披露。

◆附注按年度編制說(shuō)明。

（二）附注的主要內(nèi)容（教材說(shuō)明）1．單位的基本情況2．會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)3．遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的聲明4．重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（主要包括12項(xiàng)內(nèi)容）5．會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明

注：披露格式舉例：貨幣資金披露表10-9

本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異情況說(shuō)明

表10-10第三節(jié)

預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表一、預(yù)算收入支出表

（一）預(yù)算收入支出表的概念◆預(yù)算收入支出表：是反映政府單位在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)各項(xiàng)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算收支差額情況的報(bào)表。

◆按預(yù)算年度編制。

（二）預(yù)算收入支出表的結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目

表10-11

◆由表頭和表體兩部分組成。

表頭部分包括的內(nèi)容與填列方法與資產(chǎn)負(fù)債表相同

◆表體部分分為：項(xiàng)目、本年數(shù)和上年數(shù)三欄。項(xiàng)目欄分為：本年預(yù)算收入及其構(gòu)成項(xiàng)目、本年預(yù)算支出及其構(gòu)成項(xiàng)目、本年預(yù)算收支差額等行次。

（三）預(yù)算收入支出表的編制說(shuō)明1．“上年數(shù)”欄各項(xiàng)目的填列方法

◆“上年數(shù)”欄反映各項(xiàng)目上年度的實(shí)際發(fā)生數(shù)，根據(jù)上年度預(yù)算收入支出表中“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

◆本年度該表規(guī)定的項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填列。

2．“本年數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

（教材說(shuō)明）“本年數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本年發(fā)生數(shù)。

◆本年預(yù)算收入項(xiàng)目

◆本年預(yù)算支出項(xiàng)目

◆本年預(yù)算收支差額項(xiàng)目預(yù)算收入支出表填列案例：參見(jiàn)教材【例10-4】二、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表

（一）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的概念◆預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表：反映政府單位在某一會(huì)計(jì)年度內(nèi)預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)情況的報(bào)表，

◆按預(yù)算年度編制。

（二）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目

表10-12

◆由表頭和表體兩部分組成

表頭部分的內(nèi)容與填列方法與資產(chǎn)負(fù)債表相同。

◆表體部分分為：項(xiàng)目、本年數(shù)和上年數(shù)三欄。項(xiàng)目欄分為：年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及構(gòu)成項(xiàng)目、年初余額調(diào)整及構(gòu)成項(xiàng)目、本年變動(dòng)金額及構(gòu)成項(xiàng)目、年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及構(gòu)成項(xiàng)目等行次。

（三）預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表編制說(shuō)明1．“上年欄”各項(xiàng)目的填列方法

◆“上年數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的上年實(shí)際發(fā)生數(shù)，根據(jù)上年度預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表中“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

◆如果本年度該表規(guī)定的項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不一致，應(yīng)按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填列，

2．“本年數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法（教材說(shuō)明）“本年數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本年實(shí)際發(fā)生數(shù)

（1）“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目

（2）“年初余額調(diào)整”項(xiàng)目，

（3）“本年變動(dòng)金額”項(xiàng)目，

（4）“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目，

（5）“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目金額等于“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”“年初余額調(diào)整”“本年變動(dòng)金額”三項(xiàng)目合計(jì)數(shù)三、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表

（一）財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的概念

◆財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表是反映政府單位本年度財(cái)政撥款預(yù)算資金收入、支出及相關(guān)變動(dòng)具體情況的報(bào)表。

◆按預(yù)算年度編制。

（二）財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目表10-13

◆由表頭和表體兩部分組成

表頭部分包括的內(nèi)容與填列方法與資產(chǎn)負(fù)債表相同。

◆表體部分分為：項(xiàng)目、年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、調(diào)整年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、本年歸集調(diào)入、本年歸集上繳或調(diào)出、單位內(nèi)容調(diào)劑、本年財(cái)政撥款收入、本年財(cái)政撥款支出、年末財(cái)政撥款