2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講講義

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)PAGEPAGE39第頁(yè)2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師串講講義第一章總論

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

二、會(huì)計(jì)要素：特別注意資產(chǎn)、利得和損失等第二章金融資產(chǎn)

一、劃分業(yè)務(wù)劃分類(lèi)別在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票，對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響準(zhǔn)備近期出售劃分為交易性金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備近期出售劃分為可供出售金融資產(chǎn)屬于限售股權(quán)一般劃分為可供出售金融資產(chǎn)在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入債券準(zhǔn)備近期出售劃分為交易性金融資產(chǎn)不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期劃分為可供出售金融資產(chǎn)準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金劃分為持有至到期投資在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入認(rèn)股權(quán)證劃分為交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入股權(quán)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資企業(yè)具有控制劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資

二、初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括交易費(fèi)用和應(yīng)收項(xiàng)目）持有至到期投資公允價(jià)值＋交易費(fèi)用（不包括應(yīng)收項(xiàng)目）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值＋交易費(fèi)用（不包括應(yīng)收項(xiàng)目）

三、持有期間：（現(xiàn)金股利、利息應(yīng)確認(rèn)投資收益）1.交易性金融資產(chǎn)（1）股票：借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（2）債券：借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

貸：投資收益2.持有至到期投資借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

貸：投資收益【期初債券攤余成本×實(shí)際利率】

持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】3.可供出售金融資產(chǎn)（1）股票：與交易性金融資產(chǎn)相同

（2）債券：與持有至到期投資相同

四、后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)記入“資本公積”持有至到期投資按攤余成本后續(xù)計(jì)量

五、重分類(lèi)

1.持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

（1）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

（2）如出售或重分類(lèi)金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資的限制已解除（即，已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

（3）會(huì)計(jì)處理

重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

【注意問(wèn)題】持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

2.其他問(wèn)題

（1）初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

（2）初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

六、金融資產(chǎn)減值損失1.持有至到期投資、貸款或應(yīng)收款項(xiàng)

（1）計(jì)算：賬面價(jià)值－現(xiàn)值

（2）計(jì)提減值后，債券投資收益＝現(xiàn)值×實(shí)際利率

（3）可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回2.可供出售金融資產(chǎn)

（1）計(jì)算：賬面價(jià)值－公允價(jià)值

（2）分錄：

借：資產(chǎn)減值損失【快速計(jì)算＝初始成本－減值時(shí)的公允價(jià)值】

貸：（或借記）資本公積

可供出售金融資產(chǎn)

注：應(yīng)將原計(jì)入資本公積的金額（無(wú)論借貸方）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失

（3）計(jì)提減值后，債券投資收益＝公允價(jià)值×實(shí)際利率

（4）股票通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回；債券通過(guò)損益轉(zhuǎn)回【快速計(jì)算】交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)影響投資收益＝公允價(jià)值－初始成本交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)影響投資收益＝公允價(jià)值－初始成本＋資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝公允價(jià)值－賬面價(jià)值＋資本公積可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失＝初始成本－減值時(shí)的公允價(jià)值七、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定

1.終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)

（1）不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

（2）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

企業(yè)通過(guò)與購(gòu)買(mǎi)方之間簽訂協(xié)議，按一定價(jià)格向購(gòu)買(mǎi)方出售一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2.不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移

（1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

（2）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。第三章存貨

一、存貨的初始計(jì)量

1.外購(gòu)存貨的成本

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

2.委托外單位加工的存貨

委托外單位加工完成的存貨,計(jì)入存貨成本的內(nèi)容包含：

（1）“三項(xiàng)”一定計(jì)入收回存貨的成本：實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。

（2）“兩項(xiàng)”不一定計(jì)入收回存貨的成本：消費(fèi)稅，支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷(xiāo)售的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。增值稅，支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，不計(jì)入委托加工物資成本；否則，計(jì)入委托加工物資成本。

3.不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用

下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用指企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。

（3）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，向客戶(hù)預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷(xiāo)性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。

二、存貨的期末計(jì)量

1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

（1）產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

簽訂合同的用合同價(jià)格，沒(méi)有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格

3.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

4.需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。

5.對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資、第二十四章企業(yè)合并、第二十五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（部分）一、基礎(chǔ)內(nèi)容

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（1）控制（2）對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制無(wú)共同控制無(wú)重大影響，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量—成本法（3）對(duì)被投資企業(yè)有共同控制或有重大影響—權(quán)益法同一控制下企業(yè)合并—成本法非同一控制下企業(yè)合并—成本法按被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值（指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值）份額按付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值按公允價(jià)值＋直接相關(guān)稅費(fèi)2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法權(quán)益法（1）對(duì)初始投資成本的調(diào)整－－借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)－－借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×%】

貸：投資收益（3）被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（4）被投資單位發(fā)生的凈虧損――借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

長(zhǎng)期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債（5）被投資企業(yè)所有者權(quán)益的其他變動(dòng)――借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積3.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法特別處理（1）投資企業(yè)如有子公司，則內(nèi)部交易在合并報(bào)表中的處理逆流交易順流交易借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：存貨借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本投資收益

二、同一控制下企業(yè)合并的處理

1.同一控制下企業(yè)合并的處理原則

（1）合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。

（2）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益，應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

2.同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【相對(duì)于最終控制方而言的被合并方賬面所有者權(quán)益×投資企業(yè)持股比例】

貸：銀行存款、股本等

資本公積－股本溢價(jià)（或借記）

相對(duì)于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＋原購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日計(jì)算的商譽(yù)子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＋子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＋子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合收益（且考慮了所得稅因素）

3.關(guān)于同一控制下分步交易實(shí)現(xiàn)合并的處理

通過(guò)多次交易分步取得的股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

三、一般情況下的非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理

1.會(huì)計(jì)處理原則

（1）確定購(gòu)買(mǎi)方

購(gòu)買(mǎi)方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方。

（2）確定購(gòu)買(mǎi)日

有關(guān)的條件包括:

①企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)。

②參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)交接手續(xù)。

③購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分。

④購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方。

（3）確定非同一控制下企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

注意問(wèn)題：或有對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本相對(duì)于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＋原購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日計(jì)算的商譽(yù)子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝購(gòu)買(mǎi)日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＋子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＋子公司分配的現(xiàn)金股利＋或－子公司其他綜合收益（且考慮了所得稅因素）【提示：非同一控制下的免稅合并：確認(rèn)遞延所得稅非同一控制下的應(yīng)稅合并：不確認(rèn)遞延所得稅同一控制下的免稅合并：不確認(rèn)遞延所得稅同一控制下的應(yīng)稅合并：確認(rèn)遞延所得稅】①合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－（或考慮了遞延所得稅因素）被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司%

②調(diào)整分錄（將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）

借：存貨【評(píng)估增值】

固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】

無(wú)形資產(chǎn)【評(píng)估增值】遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】

預(yù)計(jì)負(fù)債【評(píng)估增值】遞延所得稅負(fù)債

資本公積

抵銷(xiāo)分錄

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄第一年末第二年末①將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：存貨

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款

預(yù)計(jì)負(fù)債

遞延所得稅負(fù)債資本公積借：未分配利潤(rùn)

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)

遞延所得稅負(fù)債資本公積②存貨已經(jīng)全部對(duì)外銷(xiāo)售、應(yīng)收賬款按照評(píng)估減值的金額收回、預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際支付、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提折舊、推銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)成本應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)負(fù)債管理費(fèi)用貸：存貨資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用借：未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)

貸：未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)

未分配利潤(rùn)

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤(rùn)借：管理費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)③成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益【調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司%】

資本公積借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：未分配利潤(rùn)

資本公積

其他同左④抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資借：股本【年初＋股票股利】

資本公積【年初＋評(píng)估增值＋本年增加額】

盈余公積【年初＋本年計(jì)提】

未分配利潤(rùn)【年初＋調(diào)整后凈利潤(rùn)－提盈－股利】

商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【權(quán)益法調(diào)整后的賬面價(jià)值】

少數(shù)股東權(quán)益⑤抵銷(xiāo)投資收益借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤(rùn)—年初

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

未分配利潤(rùn)—年末

四、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（需要追溯調(diào)整）

【原持股比例為6%，現(xiàn)自其他股東處購(gòu)入其20%的股權(quán)；6%→26%】

【強(qiáng)調(diào)：需要追溯調(diào)整；不涉及合并報(bào)表的處理】

（1）原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額：

（2）對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：

進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)商譽(yù)或計(jì)入損益金額。

（3）對(duì)于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分：

（4）屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額?！景ǔ齼衾麧?rùn)（已扣除現(xiàn)金股利）以外的兩點(diǎn)之間所有的差額，即包括評(píng)估增值的部分】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積—其他資本公積

【提示】考試時(shí)可以合寫(xiě)成一筆下列會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

投資收益

資本公積

五、喪失控制權(quán)——因處置部分投資導(dǎo)致的持股比例下降、或處置全部投資

【強(qiáng)調(diào)：轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)需要追溯調(diào)整；涉及合并報(bào)表的處理】

1.個(gè)別報(bào)表

（1）由控制的成本法→無(wú)控制的成本法（不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量），對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。（個(gè)別報(bào)表不需要追溯調(diào)整）

（2）由控制的成本法→金融資產(chǎn)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為其他相關(guān)金融資產(chǎn)。（個(gè)別報(bào)表不需要追溯調(diào)整）

（3）處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（個(gè)別報(bào)表則需要追溯調(diào)整）

①應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：【原持股比例為80%，現(xiàn)出售其60%的股權(quán)；80%→20%】

②對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）

③其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額?！緝H包括凈利潤(rùn)（已扣除現(xiàn)金股利）和其他綜合收益的調(diào)整，不得調(diào)整其他差額】

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積—其他資本公積【提示】考試時(shí)可以合寫(xiě)成一筆下列會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

投資收益

資本公積

2.合并報(bào)表

注意：對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。

合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益＝[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]－商譽(yù)＋其他綜合收益×原持股比例

①對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【追溯調(diào)整后的賬面價(jià)值】投資收益【合并報(bào)表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購(gòu)入一項(xiàng)新的股權(quán)】

②對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整

借：投資收益【代替原長(zhǎng)期股權(quán)投資】

貸：未分配利潤(rùn)【代替投資收益】

投資收益【不影響處置損益】

③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入權(quán)益的其他綜合收益，重分類(lèi)轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積

貸：投資收益

六、不喪失控制權(quán)處置子公司投資的處理

1.個(gè)別報(bào)表

從母公司個(gè)別報(bào)表角度，應(yīng)作為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積＝處置價(jià)款－處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額七、購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理

企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應(yīng)當(dāng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理:

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。

【注意】自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不屬于企業(yè)合并。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資本公積＝支付價(jià)款－新增長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額

八、企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買(mǎi)日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；

（2）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

（2）合并成本

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買(mǎi)日之前所持被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值＋購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

（3）合并商譽(yù)

購(gòu)買(mǎi)日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×母公司%

（4）購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益。

【思考問(wèn)題】個(gè)別報(bào)表不轉(zhuǎn)，合并報(bào)表轉(zhuǎn)？【答案】是的。

5.合并利潤(rùn)表中投資收益＝原持有股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額＋與原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益九、反向購(gòu)買(mǎi)的處理

法律上的子公司（會(huì)計(jì)上的母公司）法律上的母公司（會(huì)計(jì)上的子公司）誰(shuí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表×√誰(shuí)計(jì)算合并成本√×合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量仍應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合并企業(yè)合并成本與合并中取得的法律上的母公司（被購(gòu)買(mǎi)方）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額企業(yè)合并成本大于合并中取得的會(huì)計(jì)上的子公司（法律上的母公司）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額體現(xiàn)為商譽(yù)；小于的，確認(rèn)為合并當(dāng)期損益。

反向購(gòu)買(mǎi)中，法律上的子公司（購(gòu)買(mǎi)方或會(huì)計(jì)上的母公司）的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司（被購(gòu)買(mǎi)方或會(huì)計(jì)上的子公司）的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果。―合并報(bào)表中留存收益的確認(rèn)和計(jì)量仍應(yīng)反映的是其在合并前的留存收益余額已抵消合并報(bào)表中的股本、資本公積合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過(guò)程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類(lèi)。已抵消合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表）—法律上子公司的有關(guān)股東在合并過(guò)程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對(duì)法律上母公司股份的該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示—十、因收回部分投資導(dǎo)致持股比例下降由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為不能控制的成本法

例如40%→1%

因收回投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資）的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。第五章固定資產(chǎn)一、外購(gòu)固定資產(chǎn)

1.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

3.分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)

購(gòu)入時(shí),按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

本期攤銷(xiāo)金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額）×折現(xiàn)率

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

【提示】長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面價(jià)值＝長(zhǎng)期應(yīng)付款期末余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額

二、自行建造固定資產(chǎn)

1.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

2.高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)

通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算。

3.待攤支出

在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),首先，計(jì)算分配待攤支出；其次,計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。

4.棄置費(fèi)用

應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

三、計(jì)提折舊

1.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,兩個(gè)內(nèi)容不計(jì)提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，二是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（2）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn),不計(jì)提折舊。

（3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

2.固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)扣除被替換部分的賬面價(jià)值；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：在建工程

2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。

3.經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

五、持有待售的固定資產(chǎn)

1.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。

2.持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。第六章無(wú)形資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本

（1）包括的內(nèi)容

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。

（2）不包括的內(nèi)容

不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)（計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用）、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

2.分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

3.企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理

二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無(wú)論是否滿(mǎn)足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對(duì)于不符合資本化條件的“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出——資本化支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

1.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，進(jìn)行攤銷(xiāo)。

2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。

3.當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。

4.持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

四、無(wú)形資產(chǎn)處置

1.無(wú)形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

2.無(wú)形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益。第七章投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)的范圍內(nèi)容屬于投資性房地產(chǎn)的有？1房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房×，屬于存貨2房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)×，屬于存貨3房地產(chǎn)企業(yè)正在開(kāi)發(fā)的商品房×，屬于存貨4房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的準(zhǔn)備出售的房屋×，屬于存貨5房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的已出租的房屋√6房地產(chǎn)企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造商品房的土地使用權(quán)×，屬于存貨7企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館或飯店×，屬于固定資產(chǎn)8企業(yè)自用的辦公樓×，屬于固定資產(chǎn)9企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍×，屬于固定資產(chǎn)。10企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造辦公樓的土地使用權(quán)×，屬于無(wú)形資產(chǎn)11已出租的房屋租賃期屆滿(mǎn)，收回后繼續(xù)用于出租但暫時(shí)空置√

二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物或在建建筑物，企業(yè)董事會(huì)作出了正式書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。

外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日起，再?gòu)墓潭ㄙY產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)－成本

貸：銀行存款2.自行建造（包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)－在建

貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)－在建

貸：銀行存款

三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，對(duì)于在建投資性房地產(chǎn)（包括首次取得的在建投資性房地產(chǎn)），如果其公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，但是預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量該在建投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)或完工后（二者孰早），再以公允價(jià)值計(jì)量。

四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

五、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出通過(guò)“投資性房地產(chǎn)—在建”核算。

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

六、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

七、投資性房地產(chǎn)的處置

【例題】處置資產(chǎn)的損益？投資性房地產(chǎn)

出售價(jià)款150；賬面價(jià)值100（成本80，公允價(jià)值變動(dòng)20），轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生資本公積10萬(wàn)元。處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝150－100＋10＝60

處置時(shí)處置損益＝60可供出售金融資產(chǎn)出售價(jià)款150；賬面價(jià)值100（成本80，公允價(jià)值變動(dòng)20）。處置時(shí)影響的投資收益＝150－80＝70

處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝150－100＋20＝70交易性金融資產(chǎn)出售價(jià)款150；賬面價(jià)值100（成本80，公允價(jià)值變動(dòng)20）。處置時(shí)影響的投資收益＝150－80＝70

處置時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝150－100＝50長(zhǎng)期股權(quán)投資出售價(jià)款150；賬面價(jià)值100（成本80，損益調(diào)整變動(dòng)14，其他權(quán)益變動(dòng)6）。處置時(shí)影響的投資收益＝150－100＋6＝56

第八章資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)減值的范圍1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面成本－可變現(xiàn)凈值

＝“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期末余額

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額與期初余額倒擠發(fā)生額計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄

結(jié)轉(zhuǎn)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.建造合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的差額×（1－完工率）計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回：完工時(shí)可以

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.長(zhǎng)期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；商譽(yù)賬面價(jià)值－可收回金額＝計(jì)提額計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失

貸：××減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回：不可以4.持有至到期投資和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值－現(xiàn)值＝計(jì)提額計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

或壞賬準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回：可以，上面反分錄5.可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值－公允價(jià)值＝計(jì)提額計(jì)提：借：資產(chǎn)減值損失

（或貸）資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)

轉(zhuǎn)回：可以，債券通過(guò)損益轉(zhuǎn)回

股票通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回

二、可收回金額計(jì)量的基本方法

資產(chǎn)可收回金額的估計(jì),應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

注意問(wèn)題：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：

（1）在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

三、資產(chǎn)組的減值

1.資產(chǎn)組的可收回金額

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

（3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試

1.應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，注意時(shí)間的權(quán)重。

2.比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失。

3.將確認(rèn)的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和已分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例，計(jì)算確認(rèn)該資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，及其總部資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失。

4.將各該資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，再在各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)之間，按照賬面價(jià)值的比重分配。

五、商譽(yù)減值測(cè)試

首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

1.非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)

2.非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)

第九章負(fù)債

一、金融負(fù)債的分類(lèi)

企業(yè)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)后，不能隨意變更。確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，不能重新分類(lèi)為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也不能重新分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

【思考問(wèn)題】與交易性金融資產(chǎn)？相同交易性金融負(fù)債其他類(lèi)別的金融負(fù)債1.初始計(jì)量按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用2.后續(xù)計(jì)量按照公允價(jià)值計(jì)量按照攤余成本計(jì)量【提示】現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)付職工薪酬初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量按照公允價(jià)值計(jì)量

二、職工薪酬

1.職工薪酬的確認(rèn)

除因辭退福利外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,分別計(jì)入成本費(fèi)用。

2.非貨幣性職工薪酬

企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬,包括以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利；將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。

3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

（1）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

（2）如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。

4.辭退福利

對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退計(jì)劃滿(mǎn)足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。

注意：辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)時(shí)，不是記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，而是記入“應(yīng)付職工薪酬”科目的。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

三、應(yīng)付債券

1.一般應(yīng)付債券

（1）企業(yè)發(fā)行債券

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】

貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】

——利息調(diào)整【差額】

注意：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金，計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。

（2）對(duì)于分期付息、一次還本的債券

借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

對(duì)于一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”科目。

2.可轉(zhuǎn)換公司債券

（1）應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。

（2）再按整體的發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（4）按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額。第十章所有者權(quán)益一、庫(kù)存股核算

1.回購(gòu)本公司股票

借：庫(kù)存股

貸：銀行存款

2.注銷(xiāo)股票

借：股本

資本公積——股本溢價(jià)

盈余公積

貸：庫(kù)存股

3.股份支付

借：資本公積—其他資本公積

貸：庫(kù)存股

資本公積——股本溢價(jià)

二、“其他資本公積”明細(xì)科目核算

下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入損益？（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積處置時(shí)：轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；屬于其他綜合收益（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積處置時(shí)：轉(zhuǎn)入“投資收益”；屬于其他綜合收益（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積減值時(shí)：轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”

處置時(shí)：轉(zhuǎn)入“投資收益”

屬于其他綜合收益（4）持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積減值時(shí)：轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”

處置時(shí)：轉(zhuǎn)入“投資收益”

屬于其他綜合收益（5）同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積不轉(zhuǎn)入損益

不屬于其他綜合收益（6）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)，等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積不轉(zhuǎn)入損益。行權(quán)時(shí)，轉(zhuǎn)入“資本公積－股本溢價(jià)”；不屬于其他綜合收益（7）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的資本公積不轉(zhuǎn)入損益。轉(zhuǎn)股時(shí)：轉(zhuǎn)入“資本公積－股本溢價(jià)”；不屬于其他綜合收益第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)1.托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品2.預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的處理企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

3.委托代銷(xiāo)商品的處理

（1）視同買(mǎi)斷方式

①如果無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品收入。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品②如果受托方可以將商品退回給委托方，委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品（2）收取手續(xù)費(fèi)方式

委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售

在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢后，確認(rèn)收入。借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品5.訂貨銷(xiāo)售的處理發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品6.以舊換新銷(xiāo)售的處理

銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

回收的舊商品：

借：原材料或庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款7.銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理（1）商業(yè)折扣。應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。

（2）現(xiàn)金折扣。收入確認(rèn)時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣，按合同總價(jià)款全額計(jì)量收入。當(dāng)現(xiàn)金折扣以后實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）銷(xiāo)售折讓。銷(xiāo)售折讓發(fā)生在銷(xiāo)售收入已經(jīng)確認(rèn)之后，應(yīng)直接沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。8.銷(xiāo)售退回（1）未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的。借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款（2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。

銷(xiāo)售的反分錄（3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。沖減報(bào)告年度的收入、成本和費(fèi)用9.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售

（1）企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

確認(rèn)估計(jì)銷(xiāo)售退回

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

預(yù)計(jì)負(fù)債（2）企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

10.分期收款銷(xiāo)售商品

應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值（或現(xiàn)行售價(jià)）一次確認(rèn)收入。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

本期攤銷(xiāo)金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)收款期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益期初余額）×折現(xiàn)率

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11.售后回購(gòu)的處理

回購(gòu)價(jià)格確定的借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款回購(gòu)價(jià)格不確定的確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本12.企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。確認(rèn)兩項(xiàng)商品的收入，結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)商品的成本

二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例（掌握計(jì)算）

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

按照能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

3.銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

（1）如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

（2）如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理

企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

（1）將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷(xiāo)售可取得的金額。

（2）獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶(hù)滿(mǎn)足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。

確認(rèn)收入的金額＝遞延收益×（被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)）

三、建造合同收入（與BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)）

（一）一般建造合同收入只有在符合收入確認(rèn)條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

建造合同總收入只有在符合收入確認(rèn)條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。

建造合同總收入初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入1.因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用

建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿(mǎn)足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.零星收益，不計(jì)入合同收入，應(yīng)沖減合同成本。

3.建造合同收入、合同的成本確認(rèn)4.預(yù)計(jì)的合同損失＝預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的差額×（1－完工率）（二）與BOT和BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)1.建造期間（1）項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)借：工程施工貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計(jì)折舊等（2）建造合同收入、合同的成本確認(rèn)合同總收入＝BOT合同規(guī)定授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款＋特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（收益權(quán)）的公允價(jià)值（3）工程結(jié)算的確認(rèn)和計(jì)量①確認(rèn)應(yīng)收的工程款項(xiàng)。合同規(guī)定項(xiàng)目建成后一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)。借：銀行存款、應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算②確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn),即確認(rèn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的公允價(jià)值的。準(zhǔn)則規(guī)定，合同規(guī)定項(xiàng)目公司在項(xiàng)目建成后，從事經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)有權(quán)向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成無(wú)條件收取的權(quán)利。借：無(wú)形資產(chǎn)貸：工程結(jié)算注意問(wèn)題：這是項(xiàng)目公司對(duì)于所建基礎(chǔ)設(shè)施收益權(quán)的確認(rèn)。對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施使用者收費(fèi)，是一種權(quán)利，即有期限的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)；這項(xiàng)權(quán)利的行使，可以在未來(lái)期間使企業(yè)獲得利益的流入，且可以計(jì)量，因此應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即：無(wú)形資產(chǎn)（BOT項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)權(quán)）＝所建公共基礎(chǔ)設(shè)施的公允價(jià)值－授予方應(yīng)支付的合同價(jià)款。（4）工程完工結(jié)算BOT項(xiàng)目工程完工，經(jīng)授予方、投資方等單位代表驗(yàn)收合格后，并不將設(shè)施移交授予方或投資方，按《解釋》規(guī)定，也不將設(shè)施確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，但仍應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)施工成本，即按工程結(jié)算賬面余額，借記“工程結(jié)算”科目，按工程施工賬面價(jià)值，貸記“工程施工—合同成本、合同毛利”科目。（5）其他特殊問(wèn)題①項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定確認(rèn)為金融資產(chǎn)。②所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。③授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未移交基礎(chǔ)設(shè)施前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。2.后續(xù)運(yùn)營(yíng)期間的會(huì)計(jì)處理（1）收入的確認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定：基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。（2）無(wú)形資產(chǎn)（收益權(quán)）攤銷(xiāo)。收益權(quán)價(jià)值應(yīng)在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

四、費(fèi)用、利潤(rùn)第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告

一、資產(chǎn)負(fù)債表

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債

對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。

（2）違約長(zhǎng)期債務(wù)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。

二、現(xiàn)金流量表1.個(gè)別現(xiàn)金流量表掌握分類(lèi)及其計(jì)算。2.合并現(xiàn)金流量表

（1）母公司持有子公司向其購(gòu)買(mǎi)商品所開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票向商業(yè)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，母公司所取得現(xiàn)金在其個(gè)別現(xiàn)金流量表反映為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入，在將該內(nèi)部商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)所產(chǎn)生的債權(quán)與債務(wù)抵銷(xiāo)后，母公司向商業(yè)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)重新歸類(lèi)為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示。

（2）在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，區(qū)別兩種情況分別處理：

①子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物小于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映。

【思考問(wèn)題】因購(gòu)買(mǎi)子公司支付現(xiàn)金1200萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為200萬(wàn)元：

投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目＝1000（萬(wàn)元）②反之，在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。【思考問(wèn)題】因購(gòu)買(mǎi)子公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為900萬(wàn)元：

投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝100（萬(wàn)元）

（3）在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金收到的部分與子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在喪失控制權(quán)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，區(qū)別兩種情況分別處理：

①子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在喪失控制權(quán)日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物小于母公司收到對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金收到的部分，按減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映?！舅伎紗?wèn)題】因處置子公司收到現(xiàn)金900萬(wàn)元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬(wàn)元：

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入，“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目＝400（萬(wàn)元）

②反之，在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

【思考問(wèn)題】因處置子公司收到現(xiàn)金400萬(wàn)元，處置時(shí)該子公司現(xiàn)金余額為500萬(wàn)元：

投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝100（萬(wàn)元）

（4）因購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金，母公司支付現(xiàn)金在其個(gè)別現(xiàn)金流量表反映為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出列示。

（5）因不喪失控制權(quán)處置子公司收到現(xiàn)金，母公司收到現(xiàn)金在其個(gè)別現(xiàn)金流量表反映為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入列示。

第十三章或有事項(xiàng)

一、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

1.或有負(fù)債

或有負(fù)債無(wú)論是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，還是潛在義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只能在附注中披露。

2.或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，因而不能確認(rèn)，只有在很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)時(shí)才能在附注中披露。

二、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量

1.預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)

（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

【注意企業(yè)合并中確認(rèn)的，只需要滿(mǎn)足一個(gè)條件，即該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量】

2.預(yù)期可獲得的補(bǔ)償

企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

三、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

1.金額的確定

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。

2.科目的確定

（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，則應(yīng)將超過(guò)的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

（2）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

3.注意問(wèn)題（1）不存在標(biāo)的資產(chǎn)①執(zhí)行合同：②不執(zhí)行合同：借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

產(chǎn)品完工時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

支付時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款（2）存在標(biāo)的資產(chǎn)①執(zhí)行合同：執(zhí)行合同損失（?。綉?yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備不執(zhí)行合同損失（大）＝違約金損失＋按市價(jià)銷(xiāo)售損失②不執(zhí)行合同：執(zhí)行合同損失（大）＝應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備不執(zhí)行合同損失（?。竭`約金損失＋按市價(jià)銷(xiāo)售損失借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

產(chǎn)品完工時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：庫(kù)存商品第一種：按市價(jià)銷(xiāo)售為收益借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

支付時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款第二種：按市價(jià)銷(xiāo)售為損失借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

四、重組義務(wù)

支出項(xiàng)目包括會(huì)計(jì)處理自愿遣散√借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

均確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；但是科目不同。

強(qiáng)制遣散√借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬不再使用廠房的租賃撤銷(xiāo)費(fèi)√借：管理費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工再培訓(xùn)費(fèi)、新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營(yíng)銷(xiāo)成本、對(duì)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)的投資、未來(lái)經(jīng)營(yíng)損失×支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)（尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄）特定固定資產(chǎn)的減值損失×借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25%

（2）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25%

【提示】分子和分母，均不含增值稅

二、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

1.換入資產(chǎn)成本的確定

方法一：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值＋支付的不含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的不含稅補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

方法二：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值＋支付的含稅的補(bǔ)價(jià)（－收到的含稅補(bǔ)價(jià)）－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

【提醒問(wèn)題1】如果沒(méi)有給定對(duì)方即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，一般采用方法二公式計(jì)算換入資產(chǎn)成本。

【提醒問(wèn)題2】

（1）不含稅補(bǔ)價(jià)＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值的差額

（2）支付或收到的銀行存款（含稅補(bǔ)價(jià)）＝換入與換出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值的差額

2.會(huì)計(jì)核算注意問(wèn)題

（1）換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和其賬面價(jià)值之間的差額（同時(shí)適用：非同一控制下企業(yè)合并、債務(wù)重組）

①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

③換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，記入“投資收益”科目。

④換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

（2）“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”如何處理？

除增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

三、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

1.換入資產(chǎn)成本

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)（－收到的補(bǔ)價(jià)）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(包含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)－可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2.會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）此類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換，對(duì)換出資產(chǎn)不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。

（2）此類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換中，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法如下：

①增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額若可抵扣的，則不計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

②除增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以外的，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，也計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。第十五章債務(wù)重組債務(wù)人債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）債務(wù)重組利得＝應(yīng)付賬款賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)含稅公允價(jià)值

（2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處置損益＝轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值－賬面價(jià)值（1）債務(wù)重組損失＝應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)含稅公允價(jià)值（2）如果上述得數(shù)為負(fù)數(shù)，則沖減資產(chǎn)減值損失債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

（1）債務(wù)重組利得＝應(yīng)付賬款賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓的股權(quán)公允價(jià)值

（2）溢價(jià)＝股權(quán)公允價(jià)值總額－股本面值同上不附或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組債務(wù)重組利得＝重組前應(yīng)付賬款賬面價(jià)值－重組后應(yīng)付賬款公允價(jià)值同上附或有條件的債務(wù)重組如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

債務(wù)重組利得＝重組前應(yīng)付賬款賬面價(jià)值－重組后應(yīng)付賬款公允價(jià)值－預(yù)計(jì)負(fù)債

或有應(yīng)付金額在繼后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)收金額不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。第十六章政府補(bǔ)助

一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

2.如何確定遞延收益分配的起點(diǎn)和遞延收益分配的終點(diǎn)

（1）遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開(kāi)始折舊或攤銷(xiāo)的時(shí)點(diǎn)。遞延收益只能采用直線(xiàn)法分?jǐn)偂?/p>

（2）遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。第十七章借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的基礎(chǔ)問(wèn)題

1.符合資本化條件的資產(chǎn)

是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

2.借款費(fèi)用相關(guān)時(shí)點(diǎn)的確定

（1）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化。

（2）借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。

（3）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

二、借款利息費(fèi)用的核算

1.專(zhuān)門(mén)借款

專(zhuān)門(mén)借款資本化金額＝資本期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－資本化期間的存款利息收入

專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用化金額＝費(fèi)用期間的實(shí)際的利息費(fèi)用－費(fèi)用化期間的存款利息收入

2.一般借款

一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

其中：所占用一般借款資本化率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）【注意問(wèn)題】如果按年資本化：12/1211/1210/12如果按季資本化：3/32/33.借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

第十八章股份支付

一、股份支付的一般會(huì)計(jì)核算（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1.授予日

（1）立即可行權(quán)的股份支付

借：管理費(fèi)用

貸：資本公積—股本溢價(jià)

【按授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值】

（2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會(huì)計(jì)處理1.授予日

（1）立即可行權(quán)的股份支付

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

【按授予日企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。】

（2）除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會(huì)計(jì)處理2.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積—其他資本公積

【按授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】2.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

【按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量】注意問(wèn)題：

（1）確定等待期長(zhǎng)度。

（2）等待期長(zhǎng)度確定后,在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)考慮可行權(quán)職工人數(shù)的變動(dòng)。

（3）計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額,再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額,作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額3.可行權(quán)日之后

對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

3.可行權(quán)日之后

對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益