淺析行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對策

前言：我國行政機構(gòu)具有一定的獨特性，兼具提供公共性服務(wù)和監(jiān)管社會事務(wù)的雙重作用，在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵功效。從宏觀層面看行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度是維護社會主義市場經(jīng)濟紀律的保障，從外部經(jīng)濟看健全行政單位內(nèi)部會計控制制度是提升單位管理水平，完善內(nèi)部管理的重要舉措。行政單位應(yīng)建立科學(xué)規(guī)范的管理體系，確保各個崗位和環(huán)節(jié)能夠真正落實管理規(guī)范，對內(nèi)部行政人員進行行為約束。近年來我國社會經(jīng)濟發(fā)展飛速，市場經(jīng)濟形勢發(fā)生較大變化，為滿足其對行政事業(yè)單位工作質(zhì)量的高要求，單位內(nèi)部管理階層更應(yīng)結(jié)合實際立足本職提高資金利用率，加強內(nèi)部控制體系建設(shè)。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部工作涉及的環(huán)節(jié)多、內(nèi)容復(fù)雜性強，但內(nèi)部控制管理模式與理念仍停留在傳統(tǒng)模式上，無法適應(yīng)時代發(fā)展要求，因此需要相關(guān)人員圍繞現(xiàn)行管理標準做進一步分析，優(yōu)化改進薄弱環(huán)節(jié)。一、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要性（一）保障行政事業(yè)單位履行經(jīng)濟責(zé)任，推動單位科學(xué)發(fā)展行政事業(yè)單位肩負行使公共權(quán)力職能，內(nèi)部實行財務(wù)控制制度可以在預(yù)結(jié)算、資金管理、財務(wù)分析、監(jiān)管監(jiān)督、財產(chǎn)物資管理等工作中保障單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的可行性和規(guī)范性，扎實推進單位綜合治理水平，從而保證內(nèi)部管理制度穩(wěn)定運行，降低運行成本提升運行效率，履行基本的經(jīng)濟職責(zé)，強化對各項政策及要求的推進部署以實現(xiàn)我國現(xiàn)代化進程飛速發(fā)展［1］。（二）有助于建立運行高效、控制嚴密的資金管理體系保障行政事業(yè)單位資產(chǎn)得到安全管理，有效提升資金使用效率。單位財務(wù)內(nèi)部控制覆蓋資產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)，能夠有效杜絕因資金管理體系不健全而導(dǎo)致的資產(chǎn)流失和資產(chǎn)使用率不高等問題，為資金的安全性、高使用率提供制度保障。大力推進行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強化資金管理監(jiān)督機制，能夠確保財務(wù)內(nèi)部控制制度下資金管理的科學(xué)性，并提升資金使用率。（三）保證財務(wù)信息真實、合理、合法合理保證行政單位財務(wù)信息真實有效，促進內(nèi)部資源合理合法分配。財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)確保財務(wù)信息的真實性和準確性，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定能夠增強財務(wù)資金管理的完整性、可靠性和規(guī)范性。依據(jù)行政事業(yè)單位性質(zhì)要求單位依法履行政府職能，遵守財務(wù)公開制度，定期向民眾公開財務(wù)信息并接受社會監(jiān)督，以此增強行政事業(yè)單位財務(wù)“透明”度。此外，財務(wù)內(nèi)部控制制度能夠規(guī)范財務(wù)工作流程，保障財務(wù)程序合法合規(guī)，推動有限的財政資源得到科學(xué)分配，進一步提升行政事業(yè)單位公信力［2］。（四）推進落實黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任、構(gòu)建反腐倡廉長效機制加強行政事業(yè)單位財務(wù)分析與監(jiān)督工作能夠有效杜絕舞弊與腐敗現(xiàn)象。行政事業(yè)單位是國家職能部門，職責(zé)履行過程中調(diào)控大量社會公共資源，通過優(yōu)化內(nèi)部控制制度建設(shè)能夠有效加強監(jiān)督機制，避免在公共資源分配過程中滋生腐敗。建立健全財務(wù)分析與監(jiān)督體系，同時貫穿單位內(nèi)公職人員履職全過程，對約束人員行為具有重要作用［3］。二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問題及原因（一）財務(wù)內(nèi)控管理意識淡薄，財務(wù)標準化業(yè)務(wù)流程落實不到位財務(wù)內(nèi)控管理意識淡薄的根本原因是單位負責(zé)人缺乏對財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的足夠重視，未深入研究財務(wù)管理基本知識，將國家財經(jīng)法規(guī)和財政部門預(yù)算控制視作內(nèi)部控制制度施行，造成財務(wù)內(nèi)控制度的籠統(tǒng)性，并且與單位內(nèi)部實際情況不夠貼合，從而引發(fā)人員對內(nèi)控管理意識的重視度不夠高，且單位存在一人身兼數(shù)職狀況，未能營造出全員參與的環(huán)境氛圍。（二）資產(chǎn)采購審批不嚴謹，資產(chǎn)管理落實不力，且使用人責(zé)任意識淡薄在財政采購預(yù)算批復(fù)流程中，部分單位出現(xiàn)財政控制僅停留在單位支出總額控制層面，未做進一步的細化和分解，造成單位內(nèi)部采購預(yù)算審批指標很難規(guī)范，而且在資產(chǎn)采購審批環(huán)節(jié)也不夠嚴謹，使得預(yù)算管理目標難以實現(xiàn)。盡管有部分單位對采購審批進行內(nèi)部細化和分解并嚴格按照預(yù)算指標進行內(nèi)部批復(fù)，但由于批復(fù)結(jié)果不受重視造成實際支出與預(yù)算批復(fù)不匹配，出現(xiàn)審批不嚴、資產(chǎn)管理模糊的現(xiàn)象。同時，由于使用人責(zé)任意識淡薄，僅對單一項目做制度規(guī)定，如采購制度、資產(chǎn)管理制度、資金使用制度等，長期缺乏高效的內(nèi)部制衡，內(nèi)外部門業(yè)務(wù)對接不嚴謹，賬務(wù)處理不及時導(dǎo)致資產(chǎn)賬面數(shù)與資產(chǎn)實際情況不相符，致使財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)困難重重。（三）預(yù)算編制主體專業(yè)能力有待提升，執(zhí)行存在偏差，內(nèi)部考核缺失事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的質(zhì)量水平與預(yù)算編制主體專業(yè)能力密切相關(guān)。部分事業(yè)行政單位將發(fā)展重點放在經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面，對財務(wù)人員培養(yǎng)和人才管理缺乏基本的關(guān)注。大多數(shù)行政事業(yè)單位預(yù)算編制主體以財務(wù)部門為主，其他業(yè)務(wù)部門對預(yù)算編制參與度不高，對項目的關(guān)注度則相應(yīng)減少，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動基本由財務(wù)部門進行跟蹤與推動。以項目預(yù)算為例，在項目執(zhí)行前期，由于預(yù)算編制主體對前期預(yù)算工作統(tǒng)籌規(guī)劃關(guān)注度不足，用款計劃說明和編報準確度有待考證，并且在項目預(yù)算編制前期目標不明確，實施計劃未經(jīng)充分推敲和考證導(dǎo)致預(yù)算前期準備不足，引發(fā)預(yù)算執(zhí)行偏差。此外，單位內(nèi)部預(yù)算工作績效考核制度不夠健全，相應(yīng)職權(quán)不明確，追蹤問效不到位，難以追溯責(zé)任，亟待整合一套行之有效的內(nèi)部控制制度解決部門溝通不暢、財務(wù)部門涉外工作過多等問題。（四）合同訂立、履行、歸檔等環(huán)節(jié)管理不規(guī)范一切經(jīng)濟活動的前提都存在合同的簽訂。目前部分行政事業(yè)單位存在合同管理不夠規(guī)范的情況，主要體現(xiàn)在以下七個方面：一，合同歸口管理部門在合同編制、歸檔等方面存在疏漏，對合同編號與合同變更、解除等相關(guān)附件資料未能采取統(tǒng)一規(guī)范管理，合同臺賬建立管理制度不完善；二，合同簽訂要素、要件如收付款方式、驗收條款以及爭議解決方式等，沒有明確規(guī)定；三，采用合同規(guī)定之外的付款方式、業(yè)務(wù)活動類型、補償條款等進行履約，未能嚴格按照合同規(guī)定執(zhí)行；四，大額支出經(jīng)濟活動沒有按照要求簽訂合同；五，合同內(nèi)容條例與實際情況不符導(dǎo)致服務(wù)效果與原定內(nèi)容存在偏差；六，越權(quán)簽訂合同，超出自身權(quán)限范圍，合同未經(jīng)相應(yīng)委托超權(quán)簽署；七，驗收流程不嚴，普遍呈現(xiàn)重指標、重執(zhí)行，輕把關(guān)驗收現(xiàn)象。（五）項目經(jīng)費與公共經(jīng)費劃分不明確，項目執(zhí)行進度緩慢，成效不明顯公共財政框架中行政事業(yè)單位支配和管理社會公共資源并執(zhí)行各項財政收支計劃，但行政事業(yè)單位公共經(jīng)費與項目經(jīng)費之間存在劃分不明確問題。公共費用擠占項目費用主要體現(xiàn)在人員經(jīng)費、會議費等實際支出超標方面，財政內(nèi)控對于這類費用按照單項核定存在一定隨意性，項目經(jīng)費使用權(quán)主要掌握在單位手中，兩種經(jīng)費支出界限不清造成預(yù)算約束力不強。此外，項目建設(shè)中事業(yè)單位往往比較關(guān)注建設(shè)決策與設(shè)計計劃，對項目的實時控制和完工交付關(guān)注度不高，立項后即使出具了詳細的可行性報告并簽訂合同，但沒有建立完整的管理小組，對施工計劃，項目分工、監(jiān)管、控制管理不夠充分，財務(wù)部門包攬項目跟蹤、調(diào)節(jié)和管控工作，這些額外的工作導(dǎo)致財務(wù)人員在對資金使用情況進行統(tǒng)計和分析時，缺少充足的時間規(guī)劃安排，工作進度緩慢且被動，從而導(dǎo)致項目在層層制約加碼下潦草收工，沒有發(fā)揮項目本身價值。三、行政事業(yè)單位加強財務(wù)內(nèi)部控制的對策建議（一）增強內(nèi)控管理意識，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程標準把控，問責(zé)到底在實際工作中加強內(nèi)部控制管理體系建設(shè)能夠提高單位風(fēng)險防范能力，有效提升財務(wù)工作流程規(guī)范。在具體操作中要增強工作人員內(nèi)控管理意識，并結(jié)合內(nèi)部工作實際情況建立健全內(nèi)部控制管理制度，確保工作流程的科學(xué)性和完整性。在實際運轉(zhuǎn)中建立專項監(jiān)督機制，確保執(zhí)行落實到位，以合理的獎懲措施帶動內(nèi)部員工形成人人參與、人人有責(zé)、自我約束、自我管理的良好氛圍。單位責(zé)任人是內(nèi)部控制管理的主要引導(dǎo)者和發(fā)起者，要深入員工內(nèi)部了解員工需求，促進內(nèi)部控制體系面向員工和人民群眾。（二）提高資產(chǎn)保管責(zé)任意識，完善監(jiān)管制度，加強日常監(jiān)管在行政單位的資金結(jié)構(gòu)中資產(chǎn)是重要組成部分，相關(guān)人員要立足單位發(fā)展實際建立相應(yīng)措施加強資產(chǎn)保管，在具體實踐中應(yīng)從這三方面切入管理革新：首先，在對每年實際資產(chǎn)使用情況進行詳細分析和總結(jié)的基礎(chǔ)上再進行資源合理配置，同時通過資產(chǎn)采購計劃對次年采購業(yè)務(wù)進行預(yù)算，并對現(xiàn)有資產(chǎn)做合理規(guī)劃，以提升使用效率；其次，明確實物資產(chǎn)歸口管理部門，健全管理規(guī)范并落實具體責(zé)任人，以確保資產(chǎn)異常情況有章可循，具體到人，同時對資產(chǎn)使用情況做好臺賬記錄，做好審批崗位設(shè)置、實物資產(chǎn)驗收、處置環(huán)節(jié)風(fēng)險控制工作；最后，對資產(chǎn)使用情況結(jié)合實際制定使用流程規(guī)范，強化對外投資決策程序，并嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。（三）加強預(yù)算各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制監(jiān)管對預(yù)算管理流程與部門預(yù)算編制進行明確規(guī)范，遵循國家相關(guān)標準加強對財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，同時建立健全內(nèi)部控制獎懲措施方案。一，行政事業(yè)單位的年度預(yù)算編制工作要立足單位各科室的主體責(zé)任，促進各個主體發(fā)揮能動性，特別是在項目預(yù)算工作中應(yīng)確保項目目標明確、實施規(guī)劃詳細、預(yù)算科學(xué)合理，同時經(jīng)過充分的研究論證共同制定具體的審核流程和項目目標，避免出現(xiàn)無預(yù)算、超預(yù)算等現(xiàn)象，并且要嚴格執(zhí)行項目批復(fù)流程，以加強預(yù)算管理約束；二，是通過部門現(xiàn)行預(yù)算調(diào)劑方式解決年度預(yù)算活動執(zhí)行過程中臨行性、突發(fā)性、調(diào)整性支出問題，做好報批手續(xù)。在執(zhí)行過程中出現(xiàn)項目終止、變更等特殊情況時要嚴格按照相關(guān)規(guī)定進行預(yù)算調(diào)整，項目承擔(dān)單位、牽頭單位和職能主管部門在未得到準確批復(fù)之前不可擅自調(diào)整預(yù)算規(guī)劃；三，在預(yù)算項目執(zhí)行過程中實時監(jiān)控，及時糾偏，在經(jīng)濟活動立項時明確支出績效目標和績效考評制度，以推動項目建設(shè)目標按期完成。同時多元化運用考評結(jié)果，并將考評結(jié)果作為次年項目審批和支出預(yù)算主要考慮的因素。進一步對績效結(jié)果進行分析總結(jié)，并實行獎懲措施，對項目完成率較好地施以獎勵，對項目活動中技術(shù)層面和人員素養(yǎng)層面所造成的問題和不足進行及時干預(yù)，糾錯防錯，杜絕嚴重問題的發(fā)生。（四）完善合同內(nèi)控制度，加強合同管理內(nèi)控監(jiān)管結(jié)合行政事業(yè)單位現(xiàn)行合同管理標準梳理現(xiàn)存問題，并對問題進行分析整合，制定出具體的管理規(guī)范。在實際操作中要做好以下幾方面工作：一，行政事業(yè)單位應(yīng)嚴格按照合同管理制度對歸口管理部門進行職責(zé)明確，落實相關(guān)責(zé)任，加強歸口部門工作規(guī)范的制定和完善；二，科學(xué)規(guī)劃不同部門職權(quán)范圍，對不同合同的簽署權(quán)進行細化分配，明確簽定具體條件，專業(yè)化領(lǐng)域邀請專業(yè)人員進行指導(dǎo)把關(guān)，規(guī)范合同內(nèi)容，確保合同內(nèi)容合法有效，合同影響元素全面且完整；三，及時跟蹤合同執(zhí)行進度，建立溝通平臺進行信息互通，對合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的特殊情況、臨時情況、意外情況及時進行溝通協(xié)調(diào)，確保合同執(zhí)行到位。四，對合同執(zhí)行成果進行質(zhì)量驗收把控，為確保經(jīng)濟效益能夠充分發(fā)揮，必須加強對合同成果驗收工作的重視，驗收過程中必須保障施工方嚴格按照合同要求和合同標準、物資、數(shù)量以及質(zhì)量完工，如項目驗收不合格應(yīng)進行過錯方確認，同時明確過錯方承擔(dān)相關(guān)損失賠償?shù)牧x務(wù)，以及對后期的修復(fù)工作承擔(dān)責(zé)任，修復(fù)費用按合同指定雙方商榷，修復(fù)驗收后方可算項目達標，驗收合格基本表示本次合同履約義務(wù)完成。（五）加強項目管理各環(huán)節(jié)內(nèi)控監(jiān)管針對項目管理各個環(huán)節(jié)，要明確內(nèi)部控制程序，規(guī)范各方職權(quán)；提升項目質(zhì)量。一方面加強項目建設(shè)規(guī)范程序，重視項目招標、實施、監(jiān)管等流程，在重點項目建設(shè)中可依據(jù)實際情況建立項目質(zhì)量管理組以便對項目的進度、調(diào)度、組織溝通等