關(guān)于加強國有企業(yè)財務(wù)審計的思考

一、國有企業(yè)財務(wù)審計存在的主要問題（一）財務(wù)審計工作缺乏規(guī)范目前，我國制定和發(fā)布了《審計法》及其實施細則、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》《獨立審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)和部門規(guī)章，在很大程度上規(guī)范了國家審計、社會審計和內(nèi)部審計行為，但這些法律法規(guī)和部門規(guī)章對于財務(wù)審計沒有明確規(guī)定，也沒有詳細的審計流程和工作規(guī)范，這使得許多國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在開展財務(wù)審計工作時憑自己的理解和經(jīng)驗進行，不利于財務(wù)審計的正常開展。（二）未構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制當(dāng)前，對于大部分國企來說，未構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制機制。具體而言，主要體現(xiàn)在：一是一些國企崗位責(zé)任不夠明確，普遍存在崗位未能有效分離方面的問題。經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策者與實際經(jīng)辦人并未能進行互相制約以及監(jiān)督，這就為違法亂紀(jì)提供了可乘之機；二是目前，很多國企也未構(gòu)建相對完整的內(nèi)部控制管理機制與控制流程。（三）審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高隨著國有企業(yè)對審計工作的日益重視，審計發(fā)展呈現(xiàn)良好勢頭，大量人才涌入審計行業(yè)中，但是，許多審計人員只具有審計知識或財務(wù)知識，缺乏業(yè)務(wù)管理知識。例如對于無形資產(chǎn)，審計人員只知道如何審計、如何核算，對于無形資產(chǎn)的形成、日常管理及失去價值和使用價值后如何退出經(jīng)營等就知之甚少，導(dǎo)致進行審計時對于被審計單位無形資產(chǎn)管理規(guī)范與否無法進行判斷。（四）未構(gòu)建規(guī)范化的財務(wù)稽核流程當(dāng)前，有相當(dāng)多的國企未能構(gòu)建規(guī)范化的財務(wù)稽核流程，毫無任何依據(jù)可言，出現(xiàn)有始無終或者頭重腳輕等方面的問題，從而使得財務(wù)稽核的效果較弱。國企應(yīng)該增強反饋意識，構(gòu)建完善的財務(wù)稽核程序，強化全過程控制。所謂全過程控制，就是要對財務(wù)稽核工作進行事前、事中以及事后控制，事前也就是對財務(wù)風(fēng)險加以預(yù)防，事中則主要指的就是財務(wù)稽核工作要與相關(guān)信息手段密切融合，事后則是將其中存在的不足之處加以完善與整改，并據(jù)此制定相關(guān)整改對策，以促使財務(wù)稽核工作效率與水平顯著提升。結(jié)合財務(wù)稽核報告中所反映出的一些突出問題，對其進行反復(fù)思考，采取積極有效的整改對策，從而在很大程度上遏制財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，以確保財務(wù)稽核結(jié)果促進國企財務(wù)管理水平顯著提升。二、解決國有企業(yè)財務(wù)審計存在問題的應(yīng)對措施（一）建立、完善國有企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計制度在國家法律法規(guī)對財務(wù)審計缺乏規(guī)范的情況下，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際、依照法律法規(guī)中的相關(guān)規(guī)定建立和完善財務(wù)審計制度，從審計目的、審計范圍、審計對象、審計程序等方面對財務(wù)審計進行規(guī)范，并在法律法規(guī)有明確規(guī)范時及時進行調(diào)整，讓審計人員在進行財務(wù)審計時有據(jù)可依，進而規(guī)范財務(wù)審計行為。（二）對財務(wù)審計工作給予高度重視與關(guān)注作為審計人員，在開展審計工作過程當(dāng)中，首要做的就是對國企收支以及利潤等方面的問題實施嚴(yán)格審計，尤其是審計資產(chǎn)負債資產(chǎn)保值等方面的問題。其次是審計國企在內(nèi)控方面的執(zhí)行力度和規(guī)范程序，例如：某些重大事項是否經(jīng)過“三重一大”等集體決策和聯(lián)簽制度，某些接待或報銷程序、額度是否嚴(yán)格按照中央“八項規(guī)定”執(zhí)行等，確保財務(wù)審計工作的嚴(yán)肅性以及合法性。在開展工作時，相關(guān)工作人員不僅需要具備現(xiàn)代化的審計理念，而且還需要對審計方式的深化改革予以高度重視與關(guān)注，并運用多元化的手段開展審計監(jiān)督等方面的工作。（三）正確區(qū)分年報審計和財務(wù)審計，提高對財務(wù)審計工作重要性的認(rèn)識財務(wù)審計和年報審計有著本質(zhì)的不同，雖然兩者都是對過去的經(jīng)營行為進行鑒證和評價，但年報審計不等于財務(wù)審計。首先是兩者審計工作執(zhí)行主體不同，年報審計執(zhí)行主體一般是企業(yè)外部獨立的注冊會計師事務(wù)所，財務(wù)審計執(zhí)行主體是企業(yè)內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)；其次是兩者開展審計遵循的規(guī)范不同，年報審計主要遵照的是《獨立審計準(zhǔn)則》，財務(wù)審計主要遵照的是《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》；再次，兩者審計目的不同，年報審計的目的是財務(wù)年報是否真實、完整、準(zhǔn)確和公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，關(guān)注重點在于年度經(jīng)營成果列報與披露，而財務(wù)審計的目的是發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營中的違法違規(guī)行為，促進被審計單位加強財務(wù)管理和規(guī)范會計核算、實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)，重點關(guān)注的是經(jīng)營管理的過程；最后，兩者審計報告形式不同，年報審計一般出具的是簡式審計報告，回答的是被審計單位的年報是否公允地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而財務(wù)審計出具的是詳式審計報告，回答的是被審計單位在經(jīng)營過程中是否存在違法違規(guī)問題。兩者區(qū)別凸顯了財務(wù)審計對規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的作用，企業(yè)只有正確認(rèn)識財務(wù)審計的作用、切實推動財務(wù)審計工作，發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營中存在的各種違法違規(guī)問題，才能使?fàn)I業(yè)活動行穩(wěn)致遠。（四）構(gòu)建一套完善的長效機制，有效管控財務(wù)風(fēng)險構(gòu)建崗位稽核記錄表，結(jié)合工作實際完成情況，將其納入績效考核管理體系當(dāng)中，不僅使得財務(wù)人員財務(wù)風(fēng)險意識顯著增強，同時也在很大程度上提高財務(wù)人員工作積極性。如，實現(xiàn)信息共享，隨著收集以及整理日常工作過程中所發(fā)現(xiàn)問題，列出引起財務(wù)風(fēng)險的因子，然后安排工作人員動態(tài)化跟蹤問題的整改情況，以確保發(fā)現(xiàn)一個問題，立即解決一個問題，從而有效完善以及補充財務(wù)稽核體系中的關(guān)鍵點，建立長效常態(tài)化工作機制，從而將國企財務(wù)管理相關(guān)問題予以解決。（五）規(guī)范財務(wù)稽核工作流程，制定完善相關(guān)制度國企若要提高財務(wù)稽核工作效率，就應(yīng)該完善財務(wù)稽核相關(guān)制度，因此，國企應(yīng)該對構(gòu)建財務(wù)稽核制度工作給予高度重視，并按照相關(guān)制度及文件要求積極落實。然后與國企實際情況相結(jié)合，制定一套科學(xué)合理的財務(wù)稽核制度。此外，基于內(nèi)控體系來制定規(guī)范化的財務(wù)稽核流程，對財務(wù)稽核工作流程進行詳細的說明，從而使得國企財務(wù)稽核工作更加規(guī)范。（六）以經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向開展財務(wù)審計，精準(zhǔn)查找問題所謂經(jīng)營風(fēng)險，是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)中不確定因素所導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的不確定性。一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失、內(nèi)部控制制度設(shè)計有重大缺陷和內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位的業(yè)務(wù)領(lǐng)域都屬于高風(fēng)險領(lǐng)域，在進行財務(wù)審計時，面對寬廣的審計范圍和眾多審計對象，審計人員應(yīng)先對被審計單位內(nèi)部控制制度進行測試，根據(jù)測試結(jié)果找出高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域并重點進行實質(zhì)性測試才能精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)存在問題的會計要素和項目。（七）加強審計信息化建設(shè)，豐富審計手段當(dāng)前，很多國有企業(yè)都實現(xiàn)了財務(wù)核算電算化、網(wǎng)絡(luò)化和無紙化，傳統(tǒng)的手工查賬方式已不能滿足現(xiàn)代審計快節(jié)奏和高效率的需求，基于這一情況，審計也要加強信息化建設(shè)、開發(fā)或應(yīng)用合適的審計軟件，使其能夠順應(yīng)時代的發(fā)展。審計信息化主要優(yōu)勢體現(xiàn)在三個方面：首先，可以使得審計的效率和質(zhì)量得到提升，有效地減輕審計人員的數(shù)據(jù)分析壓力，幫助審計人員簡化數(shù)理計算，有效地降低出錯概率；其次，可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫等技術(shù)開展事前審計與事中審計，從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，實時的、動態(tài)地對被審計單位各個經(jīng)營環(huán)節(jié)進行監(jiān)督；最后，在信息化條件下可以通過聯(lián)網(wǎng)訪問被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)收集和分析數(shù)據(jù)，然后運用現(xiàn)場審計手段進行審查，實現(xiàn)遠程審計，從而改變傳統(tǒng)審計將大量時間、精力安排在現(xiàn)場審計上的情況，同時審計人員還可以通過數(shù)據(jù)庫積累的數(shù)據(jù)進行歷史數(shù)據(jù)比較分析，發(fā)現(xiàn)手工方式下難以查出的問題。審計信息化的優(yōu)勢一言蔽之，相較于傳統(tǒng)審計來說，極大地豐富了審計手段。（八）提高數(shù)據(jù)分析能力，關(guān)注數(shù)據(jù)變化背后的原因企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)變化的原因分為正常原因和非正常原因，而財務(wù)審計關(guān)注的就是非正常原因：對每一個非正常原因，要進行由個別到一般、由特殊到普遍、由現(xiàn)象到本質(zhì)的分析，從微觀上入手，從宏觀上把握。如被審計單位固定資產(chǎn)期末金額與上年同期比有較大減少，這一減少除了正常折舊引起的減少外，還有可能是非正常報廢、處置引起的減少，審計人員要關(guān)注非正常減少的原因、決策和處理是否符合企業(yè)資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定，加強國有資產(chǎn)的監(jiān)督和監(jiān)管力度，防止國有資產(chǎn)流失。（九）培養(yǎng)透過現(xiàn)象看本質(zhì)的能力若要強化國企審計質(zhì)量控制，那么就應(yīng)該切實提高其透過現(xiàn)象看本質(zhì)的基本能力，具體措施如下：一是積極培養(yǎng)精確定位審計項目的基本能力，也就是按照所需審計項目的基本特點與構(gòu)建財政審計大格局的相關(guān)要求，與當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展形勢相結(jié)合，從國家宏觀政策體制與國家戰(zhàn)略安全等角度對審計項目加以認(rèn)識，從而對審計目的予以確定。二是積極培養(yǎng)精確定位審計事項的能力。在審計工作過程當(dāng)中，面對復(fù)雜的問題時，需要具備化繁為簡的基本能力，可以從復(fù)雜的財務(wù)、業(yè)務(wù)賬務(wù)中解脫出來