稅務籌劃(齊洪濤)

1、基于總局29號公告第二條的避稅案例分析(2014-06-05 22:50:08) 轉(zhuǎn)載標簽： 財經(jīng)分類： 稅收籌劃實務 基于總局29號公告第二條的避稅案例分析 趙國慶 國家稅務總局稅務干部學院在我在博客中寫了稅務機關應關注總局29號公告第二條暗含的避稅風險后，網(wǎng)上有很多討論，我也看了一下，部分人認為我說的過分玄乎，超過稅法規(guī)定。也有朋友打電話給我探討這篇文章，我覺得很多人并沒有真正理解我在這篇文章中所說的意思。我本不想過于直白的將這個避稅空間挑明，但基于很多人并沒有真正理解我所說的意思，我想還是通過一個避稅案例來和大家說明這個問題，希望對大家理解有幫助。案例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（甲公司）雇傭了一

2、名總經(jīng)理A個人，合同約定該房地產(chǎn)企業(yè)年終應給A個人年終獎200萬。如果是正常作為工資支付，甲公司作為200萬的工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除。但是，A個人該年終獎需要按照工資、薪金所得，按照45%的稅率繳納個人所得稅，稅負太高。因此，他們在籌劃如何降低個人所得稅的稅負。下面，我們來基于29號公告第二條設計如下稅收籌劃方案：第一步：首先由該房地產(chǎn)企業(yè)出資1萬，A個人出資9萬注冊成立一家有限責任公司M公司。 股東出 資 持股比例 甲公司 1萬 10% A個人 9萬 90%此時M公司的所有者權益很簡單，就是實收資本10萬。第二步：該房地產(chǎn)企業(yè)甲公司向M公司增資222.22萬，但是協(xié)議約定該增資行為

3、不增加注冊資本，全部進入M公司的資本公積-資本溢價中。此時，就按有些人的觀點，法無禁止即可行嗎，我甲公司愿意你管得著嗎。是啊，這里我認可。此時，根據(jù)國家稅務總局2014年29號公告第二條的規(guī)定：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。這里，我們來分析一下。第一，甲公司是M公司的股東，符合29號文的條件。其次，合同約定作為資本金（包括資本公積），我這里合同就是約定進

4、入資本公積-資本溢價的，也符合29號文的條件。第三，我M公司會計上也是這么處理的，借：銀行存款 222.22萬 貸：資本公積-資本溢價 222.22萬。因此，M公司會計上已做實際處理了。此時，完全符合29號公告第二條的規(guī)定。此時，M公司的所有者權益如下：實收資本 10萬資本公積 222.22萬合計 232.22萬按照29號公告的規(guī)定，我們可以得到如下兩個結(jié)論：1、M公司取得的現(xiàn)金222.22萬不確認所得，此時現(xiàn)金的計稅基礎就是222.22萬，和公允價值一致。2、這里，你既然認為M公司屬于接受的投資行為，則甲公司將222.22萬現(xiàn)金注入M公司就是一種投資行為。該行為完成后，甲公司持有M公司股權的

5、計稅基礎就增加為223.22萬元（1+222.22）。但此時要注意，由于甲公司投入M公司的222.22萬元全部是進資本公積的，此時甲公司持有M公司的股權比例仍然是10%。第三步：甲公司和A個人約定，甲公司將其持有的M公司10%的股權轉(zhuǎn)讓給A個人。轉(zhuǎn)讓價格此時很好算，就是以M公司凈資產(chǎn)的公允價值232.22乘以10%，即甲公司轉(zhuǎn)讓M公司10%股權的轉(zhuǎn)讓價格是23.22萬元，這個轉(zhuǎn)讓價格也是符合稅法規(guī)定的。在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，甲公司應按如下方式確認轉(zhuǎn)讓所得（或損失）轉(zhuǎn)讓股權收入23.22-轉(zhuǎn)讓股權計稅基礎（223.22）=-200即此時，甲公司股權轉(zhuǎn)讓應確認200萬的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，這個轉(zhuǎn)讓損失應該也是可以

6、在企業(yè)所得稅稅前扣除的。轉(zhuǎn)讓完成后，A個人持有M公司100%的股權。此時，A個人持有M公司100%股權的計稅基礎是多少呢，也很好算，原來投資9萬，加上他購買甲公司的10%股權支付的23.22萬元，合計為32.22萬元。第四步：甲公司再從A個人處將其持有M公司100%的股權再買回來（實際操作中為避免做的太明顯，可以讓關聯(lián)公司購買）。此時，甲公司的購買價格就是M公司凈資產(chǎn)的公允價值232.22萬元。A個人股權轉(zhuǎn)讓，應按規(guī)定確認股權轉(zhuǎn)讓所得或損失：轉(zhuǎn)讓收入232.22-轉(zhuǎn)讓成本32.22=200200*20%=40萬此時，A個人取得的股權轉(zhuǎn)讓所得200萬只需要按20%的稅率繳納40萬的個人所得稅。第

7、五步：此時M公司成為了甲公司持有100%股權的公司。甲公司持股成本是232.22萬元（為其向A個人購買100%股權的成本）。我現(xiàn)在甲公司將M公司注銷，將232.22萬元從M公司全部收回。OK了，根據(jù)財稅【2009】60號文，沒有任何清算所得和損失。一切做完了。好的，這時候大家回過頭來可以看，我上面所有的做法都是有現(xiàn)行稅法作為依據(jù)的，并沒有任何偷稅的行為。但是，如果甲公司直接發(fā)公司給A個人，甲公司企業(yè)所得稅前扣除200萬的工資支出，但A個人200萬的工資需要按45%的稅率繳納企業(yè)所得稅。我的籌劃方案出來后，甲公司確認200萬的股權轉(zhuǎn)讓損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，這個和工資扣除在企業(yè)所得稅上的效果是

8、一樣的。因此，這個籌劃對甲公司基本無影響。但是，對于A個人，我確把200萬的所得的性質(zhì)從工資薪金所得轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹噢D(zhuǎn)讓所得，稅率從45%降低到了20%。這時候，大家可以看到這里的避稅空間的存在了吧。（哎，這個籌劃方案不公開的話能賣好多錢吧）當然，大家不要誤解我的觀點，我并不是說總局29號公告第二條是錯的?？偩?9號公告第二條是完全正確的，也是非常重要的，他符合企業(yè)所得稅的原理。但是，我想說的是，當我們打開一扇門的時候，不要忘記去關上另外一扇門。就好比中國現(xiàn)在沒有方法資本項目下外匯的自由兌換，我可以不防范相關問題。如果我放開了資本項目下的自由兌換，我就必須要研究對由此導致的相關問題給予合適的監(jiān)管和防

9、范。沒有29號公告的規(guī)定，納稅人不敢做這個籌劃，因為稅務局會認為甲公司將222.22萬投入M公司做資本公積去認定為捐贈，這就麻煩了。但29號公告規(guī)范了這一問題，這個規(guī)范是對的。但我們規(guī)范了以后，就要對由此可能導致的避稅問題給予防范，這就是我在稅務機關應關注總局29號公告第二條暗含的避稅風險文章中表達的重要觀點：稅務機關要敏銳的意識到一個問題，就是股東和股東之間發(fā)生交易而需要支付對價時，既可以直接支付，也可以通過他們共同投資的企業(yè)進行間接支付，這種間接支付就包括不公允出資和不按投資比例進行股利分配。正是存在這個問題，因此我們需要對不公允出資、不按投資比例分配股息中的避稅行為給予必要的關注。這里，

10、我先把這個避稅案例提出來，以期引起大家的關注，至于應該在稅法范圍內(nèi)應對這個問題留待再討論。股權收購的納稅處理及籌劃文/張巧珍2009年4月29日，財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（以下簡稱“財稅200959號文”）一經(jīng)頒布即引起了投行人士、律師和會計師的廣泛關注。該文規(guī)定了企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅的具體處理方式。由于業(yè)務需要，筆者現(xiàn)僅對股權收購的納稅處理及籌劃進行分析。 一、股權收購的概述 （一）股權收購的概念 股權收購是企業(yè)重組的形式之一。財稅200959號文明確了股權收購的概念：指一家企業(yè)（收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控

11、制的交易。從股權收購定義看，在股權收購過程中，涉及收購企業(yè)、被收購企業(yè)及被收購企業(yè)股東三方，其實質(zhì)是收購企業(yè)與被收購企業(yè)股東的交易，購買被收購企業(yè)的大部分股權，被收購企業(yè)繼續(xù)保持公司形式進行經(jīng)營，也可稱之為“控股合并”。 股權收購只涉及所得稅問題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股權企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅，且其中應按稅法規(guī)定進行所得稅處理的也僅限于收購企業(yè)、被收購企業(yè)股東兩方，而不包括被收購企業(yè)。 （二）股權收購的支付方式 收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。股權支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式；非股權支付，是指以本

12、企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。股權收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)日為重組日。 二、股權收購的納稅處理 新企業(yè)所得稅法施行以來，在企業(yè)重組所得稅領域先后出臺了兩個重要的規(guī)范性文件：財稅200959號文與2010年國家稅務總局對59號文進一步細化的企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法（國家稅務總局公告2010年第4號）。這兩個文件是企業(yè)所得稅法及其實施條例的重大配套文件，是股權收購納稅處理的基本依據(jù)。股權收購的納稅處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理和特殊性稅務處理。 （一）股權收購的一般性稅務

13、處理 財稅200959號文規(guī)定，企業(yè)股權收購重組交易的稅務處理除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，相關交易應采用以下一般性稅務處理規(guī)定：第一，被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；第二，收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價值為基礎確定；第三，被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。一般性稅務處理的股權收購，收購企業(yè)和被收購企業(yè)股東具體涉及下列所得稅問題。 1、收購企業(yè)涉及的所得稅處理 （1）支付對價涉及的所得稅處理。當收購企業(yè)支付的對價包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)時，雖然財稅200959號文未明確規(guī)定應確認所涉及非貨幣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但由于資產(chǎn)的所有權屬發(fā)生了變化，

14、收購企業(yè)應按稅法規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （2）取得被收購企業(yè)股權計稅基礎的確定。由于收購企業(yè)支付的對價無論是股權支付，還是非股權支付均是按公允價值支付的，因此按照所得稅的對等理論，依據(jù)財稅200959號文的規(guī)定，收購企業(yè)應按公允價值確定被收購企業(yè)股權的計稅基礎。 2、被收購企業(yè)股東涉及的所得稅處理 （1）放棄被收購企業(yè)股權涉及的所得稅處理。股權收購過程中，被收購企業(yè)股東放棄被收購企業(yè)股權而取得收購企業(yè)支付的股權和非股權，其實質(zhì)應分解為兩項業(yè)務，即先轉(zhuǎn)讓被收購企業(yè)股權，然后再以轉(zhuǎn)讓收入購買股權或非股權支付，因此依據(jù)財稅200959號文的規(guī)定，被收購企業(yè)股東應確認股權轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （2

15、）取得股權支付和非股權支付計稅基礎的處理。由于被收購企業(yè)股東確認了放棄被收購企業(yè)股權的轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此按照所得稅的對等理論，對其取得的股權支付和非股權支付均應按公允價值確定計稅基礎。 （二）股權收購的特殊性稅務處理 財稅200959號文規(guī)定，股權收購同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的75%；收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個

16、月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。符合特殊性稅務處理條件的股權收購，收購企業(yè)和被收購企業(yè)股東具體涉及下列所得稅問題。 1、收購企業(yè)涉及的所得稅處理 （1）支付對價涉及的所得稅處理。收購企業(yè)支付非股權對價涉及的所得稅問題，同前面所述一般性稅務處理規(guī)定。這里應注意的是，財稅200959號文規(guī)定的特殊性稅務處理，不僅涉及股權支付應如何進行所得稅處理，還涉及收購企業(yè)支付非股權對價的所得稅處理，但無論是一般性稅務處理還是特殊性稅務處理，凡收購企業(yè)支付對價涉及非股權等其他非貨幣性資產(chǎn)的，均應按稅法規(guī)定確認其轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （2）取得被收購企業(yè)股權計稅基礎的確定。由于符合特殊性稅務處理條件的股權收購業(yè)務，被收購

17、企業(yè)股東可暫不確認股權轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，按照所得稅的對等理論，依據(jù)財稅200959號文的規(guī)定，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。 2、被收購企業(yè)股東涉及的所得稅處理 （1）放棄被收購企業(yè)股權是否確認股權轉(zhuǎn)讓所得或損失。為支持企業(yè)進行重組，緩解納稅人在資金上的納稅困難，依據(jù)財稅200959號文的規(guī)定，符合特殊性稅務處理條件的股權收購業(yè)務，被收購企業(yè)股東可暫不確認股權轉(zhuǎn)讓所得或損失。這里應注意，如果被收購企業(yè)股東除取得收購企業(yè)的股權外，還取得收購企業(yè)支付的非股權支付，被收購企業(yè)股東應確認非股權支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。 （2）取

18、得股權支付和非股權支付計稅基礎的確定。收購企業(yè)支付對價（股權支付及非股權支付）取得被收購企業(yè)股權，其實質(zhì)相當于被收購企業(yè)股東以其持有的被收購企業(yè)股權換取收購企業(yè)的股權及非股權支付。站在被收購企業(yè)股東一方看，其取得的股權支付可以理解為，被收購企業(yè)股東將其持有的被收購企業(yè)股權的一部分與收購企業(yè)的股權進行了交換，由于按照財稅200959號文的規(guī)定，可暫不確認此部分股權的轉(zhuǎn)讓所得或損失，所以應按用于交換部分股權的原計稅基礎作為取得收購企業(yè)股權的計稅基礎。另一方面，其取得的非股權支付可以理解為，被收購企業(yè)股東將其所持有的被收購企業(yè)股權的一部分進行了轉(zhuǎn)讓，獲得的利益是取得收購企業(yè)支付的非股權支付額，按照財

19、稅200959號文的規(guī)定，應確認這部分利益對應的股權轉(zhuǎn)讓所得或損失。非股權支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎）（非股權支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）。所以，非股權支付的計稅基礎應為對應股權的原計稅基礎加上確認的轉(zhuǎn)讓所得或損失，即非股權支付額的公允價值。 三、股權收購的納稅籌劃 由于股權收購只涉及所得稅問題，不涉及被轉(zhuǎn)讓股權企業(yè)的資產(chǎn)，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅，因此，其納稅籌劃也主要是所得稅的籌劃，具體包括： （一）一般性稅務處理與特殊性稅務處理的籌劃 如前所述，股權收購采用特殊性稅務處理，實際上是一種遞延納稅，可以增加企業(yè)的營運資金，相當于免費使用銀行資金，從而使企

20、業(yè)獲取資金的時間價值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供便利。因此，在股權收購業(yè)務中，應盡量創(chuàng)造條件，采用特殊性稅務處理。按照財稅200959號文的規(guī)定，股權收購適用特殊性稅務處理的條件包括： 1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。該條款屬于反避稅條款，在運用的時候可以參照特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）處理，也應注意不能將該條款的考量擴大化，只要企業(yè)不是以避稅為主要目的，就可以認定為具有合理的商業(yè)目的。在股權收購業(yè)務過程中，稅收待遇作為次要目的，不能判定為沒有合理的商業(yè)目的。 2、被收購的股權符合規(guī)定的比例。在大部分非貨幣性資產(chǎn)交易中，交易雙方應當按照一般性稅務處理，只有發(fā)生大量

21、資產(chǎn)的交易，實質(zhì)上具有企業(yè)重組的性質(zhì)時，由于資產(chǎn)、股權轉(zhuǎn)讓方缺乏納稅的必要資金，有必要對其實施特殊性稅務處理，保證重組業(yè)務的實施。財稅200959號文第六條第二款、第三款將大量資產(chǎn)的比例定為75% 以上的資產(chǎn)或股權。值得注意的是，被收購的資產(chǎn)必須是實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)，否則即使達到75%比例，也不應當視為符合特殊性稅務處理的條件。 3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。這樣做的目的是為了保持企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的連續(xù)性。 4、重組交易對價中涉及的股權支付金額符合規(guī)定比例。如果重組交易中，收購方支付的對價全部或大部分是現(xiàn)金，則被收購方（轉(zhuǎn)讓方）有足夠的納稅必要資金進行納稅，沒有必要

22、給予特殊性稅務處理待遇。因此，財稅200959號文規(guī)定只有支付對價的股權支付額達到85% 以上，才符合特殊性稅務處理條件。 5、企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。該條款實際上也是反避稅條款，如果允許取得股份支付的股東馬上將取得的股份變現(xiàn)，實際上等于將被收購資產(chǎn)立即變現(xiàn)了，企業(yè)具有納稅的必要資金，因此不能享受特殊性稅務處理。世界各國都有對特殊重組后股權變現(xiàn)時間的限制，限制時間為12個月、24個月、36個月不等。我國選擇12個月，同股票市場定向增發(fā)的一般鎖定期保持一致。 當然，特殊性稅務處理并不是惟一有利的選擇。選擇遞延納稅時，要結(jié)合稅收優(yōu)惠政策和彌

23、補虧損綜合考慮。 （二）持有收益與處置收益的籌劃 1、持有收益的規(guī)定 持有收益是指稅法對一般股權投資持有期間從被投資方分配取得的股息、紅利等權益性投資收益。國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號 ）明確，企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅法第二十六條明確了企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。從上述規(guī)定可以看出，由

24、于持有收益是投資企業(yè)從被投資企業(yè)稅后利潤分配取得的，為避免重復征稅，稅法對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，即持有收益規(guī)定為免稅收入。 2、處置收益的規(guī)定 股權轉(zhuǎn)讓所得簡稱為處置收益。國稅函201079號文規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。上述規(guī)定表明，股權轉(zhuǎn)讓所得也即處置收益屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓獲得的增值部分，所以必須將股權轉(zhuǎn)讓所得全額并入企業(yè)的應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

25、企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額”這一條規(guī)定可以理解為：被投資企業(yè)只有把留存收益分配給股東的，才能作為股息、紅利等權益性投資收益享受免稅待遇，在處置時投資企業(yè)應該享有但尚未分配部分應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得而不能確認為股息、紅利等權益性投資收益。也就是說，如果被投資企業(yè)沒有在投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權之前將這部分留存收益分配給投資者，投資企業(yè)將這部分留存收益隨著股權一并轉(zhuǎn)讓的，稅法不視為免稅收入處理。這樣，必然導致這部分留存收益在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)被重復征稅，增加投資企業(yè)的稅收支出。 3、納稅方案設計 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對股權投資獲得的持有收益和處置收益區(qū)別

26、對待，對持有收益作為免稅收入，在企業(yè)所得稅年度納稅申報表中作為納稅調(diào)整減少金額處理，而處置收益必須全額并入企業(yè)的應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國稅函201079號文明確規(guī)定了股權轉(zhuǎn)讓的納稅義務發(fā)生時間為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，這意味著納稅人可以根據(jù)本企業(yè)的需要，通過選擇協(xié)議生效或股權變更手續(xù)的時間來操縱納稅義務發(fā)生時間。 另外，有關股權轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益的規(guī)定，也為股權投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務提供了納稅籌劃空間：是先轉(zhuǎn)讓再分配，還是先分配后轉(zhuǎn)讓，不同的方式帶來的稅收負擔不同，進而導致股權轉(zhuǎn)讓企業(yè)的實際收益產(chǎn)生差異。如果在股權轉(zhuǎn)讓之前先將投資企業(yè)應享有的未分配利潤進行分配，就可以將一部分

27、處置收益轉(zhuǎn)化為持有收益，讓應稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入。 此外，企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓時，除了利用持有收益和處置收益在納稅上存在的差異進行納稅籌劃外，還有可以利用的其他籌劃空間。例如將盈余公積轉(zhuǎn)增資本，增加計稅基礎的籌劃等。拆分業(yè)務的稅收籌劃(2014-03-13 12:57:47) 轉(zhuǎn)載標簽： 財經(jīng)分類： 稅收籌劃實務 作者：程輝日期：2014-03-13 對企業(yè)而言，拆分業(yè)務以降低稅負或享受稅收優(yōu)惠待遇不失為可行之舉。通過分析企業(yè)各個流程環(huán)節(jié)，可從業(yè)務分拆入手找節(jié)稅的空間。混合銷售業(yè)務分拆稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷

28、售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，就要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業(yè)務中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時提供鍋爐的設計、安裝、調(diào)試等勞務，如果把生產(chǎn)、安裝、設計、調(diào)試等業(yè)務收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會很高。如果企業(yè)下設獨立核算的建筑安裝公司，專門負責鍋爐的安裝、調(diào)試以及設計等業(yè)務，那么企業(yè)

29、的增值稅稅負就會下降很多。代收款項業(yè)務分拆目前，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)的過程中，往往同時要代天然氣公司、有線電視網(wǎng)絡公司等單位收取天然氣初裝費等費用。根據(jù)營業(yè)稅稅法的有關規(guī)定，營業(yè)稅的應納稅營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。因此，房地產(chǎn)公司在銷售房產(chǎn)過程中的上述各項代收款項，均應并入房產(chǎn)銷售收入，計算繳納營業(yè)稅，這就加大了房地產(chǎn)公司的稅收負擔。而此時，如房地產(chǎn)公司將這部分代收款項讓自己成立的物業(yè)管理公司來代為收取就可達到節(jié)稅目的。因為物業(yè)管理屬于服務行業(yè)，而代收款項這種行為屬于服務行業(yè)稅目中的代理業(yè)務，根據(jù)國家稅務總局關于營業(yè)稅若干問題的通知（

30、國稅發(fā)1995076號）第四條規(guī)定，代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬。同時，國家稅務總局關于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關營業(yè)稅問題的通知（國稅發(fā)1998217號）規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務，因此，物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、房租不繳納營業(yè)稅，只是從事此項代理業(yè)務取得的手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅。公司業(yè)務分拆如某建筑安裝公司2011年度共實現(xiàn)應納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務的年度應納稅所得額分別為145萬元，30萬元，25萬元。企業(yè)有職工100人

31、，資產(chǎn)總額為3000萬元，該建筑安裝公司2011年企業(yè)所得稅該如何籌劃？從業(yè)務分拆入手，把建筑安裝公司進行分立，設立甲、乙和丙三個獨立的公司，其中甲對乙和丙實行100%控股，三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)務。其中甲、乙和丙三個子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬元。此時，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標準，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率。甲、乙和丙2011年度的企業(yè)所得稅分別為36.25萬元（14525%），6萬元（3020%），5萬元（2520%），總的稅負為47.25萬元（36.25+6+5），比籌劃前節(jié)省2.75萬元（50-47.25）。應提醒注意的是，企

32、業(yè)要安排好年應納稅所得額，不要超過小微企業(yè)的年應納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。此外，收購業(yè)務地拆分也能減少企業(yè)稅負。例如，一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負就會很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個獨立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過一道收購程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進項稅額。業(yè)務環(huán)節(jié)分拆A公司為一家木盒制造廠，經(jīng)營模式為從供應商處購入原木，再將原木加工成高檔木盒銷售。隨著銷售規(guī)模的擴大，為更好地控制木材質(zhì)量、節(jié)約成本，A公司購入林地自產(chǎn)木材加工木盒。A公司應如何整合業(yè)務，才能充分地享受稅收優(yōu)惠政策呢？

33、為享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅政策以及林木培育和種植免征企業(yè)所得稅政策，A公司可對業(yè)務進行梳理，將林木種植業(yè)務和制造木盒業(yè)務分開，分別由兩家公司經(jīng)營。A公司經(jīng)營業(yè)務為制造木盒并對外銷售，同時成立一家全資子公司（或關聯(lián)公司）B，B公司從事林木種植業(yè)務。具體業(yè)務模式為：B公司種植林木，林木加工成原木銷售給A公司，A公司從B公司購入原木加工成木盒對外銷售。此種情形下，B公司銷售自產(chǎn)原木免征增值稅，向A公司開具普通發(fā)票。A公司可憑B公司的銷售發(fā)票上注明的原木買價和13%的扣除率計算進項稅額予以抵扣。經(jīng)營林木成本能取得增值稅扣稅憑證的支出主要為肥料、農(nóng)藥、種苗、設備，B公司享受免征增值稅政策

34、，其對應進項稅額需作轉(zhuǎn)出處理。由于經(jīng)營林木取得的進項稅額遠低于其銷售額的13%，企業(yè)整體增值稅稅負將明顯降低?？鄢M用分拆某生產(chǎn)企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當年發(fā)生業(yè)務招待費160萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：業(yè)務招待費超標為64萬元（160-16060%），廣告費和業(yè)務宣傳費超標500萬元（3500-2000015%），超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額為141萬元（64+500）25%。在這個條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，也就是通過分設企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業(yè)所得稅?？蓪⑵髽I(yè)的銷售部門分離出去

35、，成立一個獨立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務招待費各分80萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。這樣，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結(jié)果如下：生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務招待費發(fā)生額為80萬元，扣除限額為48萬元（8060%）。超標32萬元（80-48）。廣告費

36、和業(yè)務宣傳費發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額為2700萬元（1800015%）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費用大于扣除限額32萬元，需做納稅調(diào)整。銷售公司：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80萬元，扣除限額為48萬元（8060%）。超標32萬元（80-48）。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額為3000萬元（2000015%）。也是招待費用超標32萬元，需做納稅調(diào)整。兩個企業(yè)調(diào)增應納稅所得額64萬元，應納稅額為16萬元（6425%）。兩個企業(yè)比個企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元。房地產(chǎn)公司以“售后回租”方式銷售的稅收籌劃(2013-11-22 09:28:52) 轉(zhuǎn)載標簽： 財經(jīng)分類： 稅收籌劃實務 作

37、者：孫偉航 來源：中國稅務報 時間：2013-11-18房地產(chǎn)公司銷售房屋時會采用多種銷售手段，其中一種是售后回租，具體操作為：按高于市場價的價格銷售后，房地產(chǎn)公司再將房產(chǎn)租回，統(tǒng)一對外出租，每年按售價的一定比例返還給購房者。針對這種情況，房地產(chǎn)公司如何依法開展稅收籌劃呢？案例某市一家房地產(chǎn)公司主要開發(fā)商用房產(chǎn)，最近新開發(fā)商用樓一幢，共有商鋪100間，每間10平方米，每平方米售價2萬元。公司和購房者約定，回租后將房屋統(tǒng)一對外出租，每年收取租金300萬元，合約期10年，每年按售價的10%返還給購房者。國家稅務總局關于從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商投資企業(yè)售后回租業(yè)務所得稅處理問題的批復（國稅函200760

38、3號）雖已作廢，但是可以參照文件進行理解，即從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)以銷售方式轉(zhuǎn)讓其生產(chǎn)、開發(fā)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，又通過租賃方式從買受人回租該資產(chǎn)，企業(yè)無論采取何種租賃方式，均應將售后回租業(yè)務分解為銷售和租賃兩項業(yè)務分別進行稅務處理。另外，2009年1月1日實施的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。該房地產(chǎn)公司要按銷售和租賃兩種業(yè)務進行稅收處理，分別繳納營業(yè)稅、印花稅、城市建設稅和教育費附加，具體如下：按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅：1001025%100（萬元）。按租賃業(yè)繳納營業(yè)稅：300

39、5%15（萬元）。按產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅：1001020.05%1（萬元）。按財產(chǎn)租賃合同繳納印花稅：3000.1%0.3（萬元）。按營業(yè)稅的7%繳納城建稅：（10015）7%8.05（萬元）。按營業(yè)稅的3%繳納教育費附加：（10015）3%3.45（萬元）。按營業(yè)稅的2%繳納地方教育費附加：（10015）2%2.3（萬元）。綜上所述，該房地產(chǎn)企業(yè)共需繳納稅款130.1萬元，其中房屋租賃相關稅金為17.1萬元。成立物業(yè)公司后的納稅情況2003年，財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）規(guī)定，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入，減去代業(yè)主支付的水、電、

40、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。按照此項規(guī)定，該房地產(chǎn)公司另外成立一家物業(yè)公司，由物業(yè)公司與購房者簽訂委托代理租房合同，此時物業(yè)公司就可以按差額繳納營業(yè)稅進行稅務處理，具體計算方法為：按服務業(yè)差額繳納營業(yè)稅：（30010010210%）5%1005%5（萬元）。按財產(chǎn)租賃合同繳納印花稅：3000.1%0.3（萬元）。按營業(yè)稅的7%繳納城建稅：57%0.35（萬元）。按營業(yè)稅的3%繳納教育費附加：53%0.15（萬元）。按營業(yè)稅的2%繳納地方教育費附加：52%0.1（萬元）。綜上所述，該物業(yè)公司合計繳納稅款5.9萬元。對比前述按銷售和租賃兩種方法分

41、別納稅的情形來看，該房地產(chǎn)公司單獨成立物業(yè)公司，由物業(yè)公司與購房者簽訂委托代理租賃合同，少繳稅款11.2萬元。中國稅收籌劃應該不斷實現(xiàn)新的突破(2013-12-24 07:19:19) 轉(zhuǎn)載標簽： 財經(jīng)分類： 稅收籌劃實務 本報記者：張剴 來源：中國稅務報 時間：2013-12-2312月12日13日，由高頓財務培訓旗下GTS（高頓稅務峰會）聯(lián)合上海財經(jīng)大學商學院舉辦的第三屆中國稅務總監(jiān)高峰論壇暨“2013GTS中國稅務獎”頒獎典禮在上海落下帷幕。150多位政府嘉賓、知名企業(yè)財稅高管和國際稅務專家出席了本次活動。在本次活動上，稅收籌劃的話題引起了與會人員的普遍關注。諸多實務界稅務專家表示，我國

42、的稅收籌劃不能止步于此，而應在理論部門和實務部門的共同努力下，不斷實現(xiàn)新的突破。作為中國最早從事轉(zhuǎn)讓定價的專職人員之一，致同上海稅務合伙人周自吉表示，轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃是整個稅收籌劃中非常重要的一部分，值得相關企業(yè)高度關注。據(jù)她介紹，稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移主要是指由于不同國家（地區(qū)）的稅收制度存在差異，跨國公司就利用這種差異，通過稅收籌劃人為地把利潤從一國（地區(qū)）轉(zhuǎn)移出去，最終導致稅負的大幅度降低，甚至雙重不納稅。為了打擊跨國公司的這種行為，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織于今年7月19日發(fā)布了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃，提出了15項具體行動，并確定了行動的預期成效和時間表。在這個大背景下，中國已經(jīng)成為全世界轉(zhuǎn)

43、讓定價管理環(huán)境最為嚴厲的三個國家之一。周自吉提醒說，鑒于監(jiān)管方面的要求越來越嚴格，企業(yè)在利用轉(zhuǎn)讓定價開展稅收籌劃時，要特別注意將不同的籌劃目的統(tǒng)一起來。具體來說，就是防止出現(xiàn)類似這樣一種情況：一方面，企業(yè)通過稅收籌劃實現(xiàn)了自身的某種稅收目的，另一方面，基于集團公司整體的稅收目的或者其他目的，又需要該企業(yè)做出新的安排。但是這種新的安排所體現(xiàn)出來的商業(yè)目的非常有可能與之前的稅收籌劃體現(xiàn)出來的商業(yè)目的存在分歧，甚至存在矛盾，那么這種稅收籌劃就存在極大的風險，需要相關企業(yè)高度關注。周自吉建議，在今后的稅收籌劃中，企業(yè)要注意將集團公司和子公司（分公司）的稅收籌劃目的統(tǒng)一起來，同時要注意將不同階段的稅收籌

44、劃目的統(tǒng)一起來?！翱傊?，稅收籌劃要有前瞻性和系統(tǒng)性，不能僅考慮單方面利益和單一環(huán)節(jié)的利益。”周自吉說。在周自吉看來，中國稅收籌劃的重要突破點之一，是在合規(guī)的基礎上不斷拓展籌劃空間。她認為，轉(zhuǎn)讓定價在實踐中無處不在，特別是在對外支付、供應鏈管理、新業(yè)務模型建立、虧損和享受稅收優(yōu)惠等諸多方面，有著很大的稅收籌劃空間。因此，她建議企業(yè)，要隨時關注國際和國內(nèi)稅收政策的新趨勢和新變化，勇于打破傳統(tǒng)的稅收籌劃思維，在合法、合規(guī)的前提下，探索全新的稅收籌劃思路。比如，我國上海自由貿(mào)易試驗區(qū)設立后，隨著相關稅收政策的陸續(xù)出臺，一定會催生很多新的商業(yè)模式和交易形式，也自然會催生新的稅收籌劃空間。聯(lián)合包裹管理有限

45、公司北亞區(qū)稅務經(jīng)理傅嘉表示，實現(xiàn)稅收籌劃的突破，總結(jié)以往的稅收籌劃案例是一個非常重要的工作。作為稅務經(jīng)理，她在日常工作中非常注重將在稅收籌劃實務中遇到的相似問題歸集起來，并尋找中國和北亞地區(qū)的相關案例，看看哪些方面是可以突破的，哪些方面暫時還突破不了，需要滿足哪些條件才能突破，并做到心中有數(shù)。這樣，一方面會降低稅收籌劃的風險，另一方面，當一些重要的條件得到滿足時，原來不能執(zhí)行的稅收籌劃方案就可以很快執(zhí)行了?！斑@樣做的最大好處是：競爭對手做不到的，我能做到；競爭對手能做到的，我先人一步?！备导握f?！耙獙崿F(xiàn)稅收籌劃的突破，企業(yè)的稅務人員首先要邁開腿走出稅務部?！卑退狗蛑袊邢薰局袊鴧^(qū)稅務經(jīng)理龔浩

46、表示，開展稅收籌劃的重要前提不僅僅是熟悉現(xiàn)有的稅收政策，清楚地掌握公司的所有情況，還要特別關注重要的業(yè)務細節(jié)。因此，稅務經(jīng)理要實現(xiàn)稅收籌劃方面的突破，就需要經(jīng)常到項目部和其他部門去了解情況，越詳細越好。在這個過程中，通過頻繁的溝通，不僅每個部門的同事都會在腦海中建立起稅務合規(guī)的意識，而且很多好的稅收籌劃方案很有可能就在溝通過程中誕生了，而且能夠在很大程度上防范稅務風險，可謂一舉多得。不過，內(nèi)蒙古伊利實業(yè)集團股份有限公司稅務總監(jiān)陳勇說，無論稅收籌劃如何實現(xiàn)突破，永遠不變的基礎是對稅法的深入研究。在他看來，任何企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，無非是抓住稅法里面的某一個條款?！皬氖露悇展ぷ?年的人和從事稅

47、務工作10年的人相比，看到同一個稅法條款，感受肯定不一樣，看到的稅收籌劃機遇也必然不一樣?！标愑抡f。酒店業(yè)需防范四大稅務風險日期：2013-09-16 來源/作者：中國稅務報 劉云昌 彭建軍 通訊員 韓芳每到旅游旺季，蜂擁而至的游客讓不少酒店、賓館一房難求，生意爆滿。但是，也許就在酒店老板們忙著數(shù)錢的時候，一些潛在的稅務風險可能已經(jīng)侵入了酒店的財務部門。今年上半年，北京市國稅局和北京市地稅局選擇了部分星級酒店，對其近三年來的納稅情況開展聯(lián)合納稅評估。評估顯示，一些星級酒店特別是四星級、五星級酒店，由于收入來源較多，涉稅業(yè)務比較復雜，導致酒店財務部門在收入確認、費用分攤和票據(jù)使用等方面多有不當之

48、處，埋下了很多稅務風險。稅務人員提醒，酒店企業(yè)財務人員應認真分析酒店各種服務業(yè)務的經(jīng)濟性質(zhì)，正確進行會計處理，并按照稅法的要求準確申報納稅。風險一：請客簽單、長期包房不計收入稅務人員在對某四星級酒店進行納稅評估時發(fā)現(xiàn)了兩個問題。一是該酒店有一些老客戶長期包房，相關成本酒店在稅前予以列支；二是酒店老板出于經(jīng)營需要，有時在自己的酒店請客吃飯然后簽單，但并不實際付款。對上述兩種情況，該酒店財務部門都沒有確認為收入，自然也就沒有申報納稅?！袄习逭埧统燥埡瀱?，酒店不僅沒有收到錢，反而還要納稅，合理嗎？”當稅務人員要求企業(yè)納稅時，酒店財務人員這樣質(zhì)疑。而對老客戶長期包房問題，該酒店財務人員同樣振振有詞：“

49、客人一直住著，還沒有跟我們結(jié)賬，怎么確認收入？我們怎么納稅？”北京市國稅局第一直屬稅務分局負責人介紹，老板請客簽單和客戶長期包房的現(xiàn)象在酒店行業(yè)普遍存在，也很正常。但是酒店財務部門在稅收處理上，不應該出現(xiàn)不確認收入的情況。因為這兩種情況，在稅法上都明確規(guī)定需要確認收入，并按規(guī)定繳稅。根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，比如用于交際應酬，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確認收入。因此，酒店老板作為法定代表人在本公司請客吃飯簽單，酒店雖并未實際收到餐費，但仍應視同銷售，確認收入。同時，根據(jù)企業(yè)

50、所得稅法實施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。因此，該酒店可以將老板簽單支出按招待費支出處理。對于長期包房的問題，酒店雖未收到房費，但根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，酒店應按照權責發(fā)生制原則，及時確認客戶長期包房收入，按規(guī)定計繳稅款。北京市地稅局的評估人員則提醒，上述收入的確認不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及營業(yè)稅。

51、也就是說，酒店在調(diào)整企業(yè)所得稅收入的同時，還應考慮調(diào)整營業(yè)稅計稅基礎。另外，對長期包房收入的營業(yè)稅納稅義務時點的確認也應注意。如果與客戶約定年底一次性結(jié)算賬款，且有合同約定結(jié)算時間的，以合同約定時點為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間；如沒有合同約定結(jié)算時間的，則以客戶實際消費時點為營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間。風險二：裝修裝飾、改擴建費用不當攤銷為了吸引客人，提升酒店檔次，星級酒店裝修裝飾，或者改建擴建等幾乎成為常態(tài)，一般每隔幾年就會進行一次。對于裝修裝飾和改擴建費用，由于金額巨大，酒店一般采取分期攤銷的方式處理。但一些酒店可能會出于降低所得稅負擔的目的，而不恰當?shù)財備N上述費用，埋下不小的稅務風險。北京市國稅

52、局第一直屬稅務分局評估人員在對一家四星級酒店進行評估時，從酒店提供的住宿業(yè)成本情況統(tǒng)計表上發(fā)現(xiàn)，該酒店的折舊折耗攤銷金額巨大而且變動異常：2009年為600萬元，2010年為1000萬元，2011年為1900萬元。酒店財務人員解釋說，酒店2004年進行了大規(guī)模裝修，花費1.2億元，全部計入房屋價值，按固定資產(chǎn)40年計提折舊。2010年，酒店在計提當年折舊的基礎上，從1.2億元中調(diào)出4800萬元作為長期待攤費用按10年攤銷；2011年，又從4800萬元長期待攤費用中一次性剝離900多萬元計入當期損益，并當年在稅前一次性扣除。評估人員表示，該酒店最初按照固定資產(chǎn)改建支出計提折舊沒有錯誤，但其后將部

53、分資產(chǎn)以裝修費用為名重新分類，縮短攤銷年限增加攤銷費用的行為沒有可靠的合同資料支持，沒有可靠的數(shù)據(jù)來源，不符合稅法規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的相關規(guī)定，酒店應就此處理進行調(diào)整。經(jīng)評估調(diào)整，酒店2010年度應納稅所得調(diào)整為51萬元，全額彌補以前年度虧損；2011年度應納稅所得調(diào)整為350萬元，全額彌補以前年度虧損；2012年度應納稅所得調(diào)整為390萬元，應補繳企業(yè)所得稅98萬元，并加收滯納金。“該酒店不正確的攤銷，不僅影響了企業(yè)所得稅的申報，還可能影響房產(chǎn)稅的申報?！惫餐瑓⑴c聯(lián)合評估的北京市地稅局評估人員表示。因為更新改造支出、滿足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用、修理費用等，如果延長了固定資產(chǎn)的

54、使用壽命，酒店應將這些費用納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。酒店財務人員如果錯誤地將上述費用計入長期待攤費用科目，很可能難以將其作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，從而影響房產(chǎn)稅的準確申報。風險三：承包經(jīng)營的納稅義務不明確酒店住宿企業(yè)在給客人提供住宿、餐飲服務的同時，一般還提供娛樂、購物等服務。目前，很多酒店都將娛樂服務和商品銷售業(yè)務承包出去，只向承包人收取場地租金。但由于對承包后的納稅義務不太了解，以及承包合同對納稅義務的約定不明確，無論酒店還是承包方在日后的納稅中都存在一定的風險。北京市地稅局評估人員介紹，對酒店娛樂場所的承包主要涉及營業(yè)稅的問題。如果是被公司承包，由于是獨立法人，公司應獨立承擔經(jīng)營風險，并獨立納

55、稅。酒店只向其收取場地租金，按租金收入繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是被個人承包，個人向酒店繳納承包費，酒店應對夜總會的經(jīng)營成果負有納稅義務。評估中稅務人員發(fā)現(xiàn)，由于酒店與承包人的承包協(xié)議中對稅款相關事宜未作明確規(guī)定，承包人認為交給酒店的承包費中已含營業(yè)稅，而酒店認為承包人應除承包費外再支付與經(jīng)營收入相應的營業(yè)稅。最后，酒店僅就收取的承包費部分繳納了營業(yè)稅，雙方均未就承包費以外的經(jīng)營收入繳納營業(yè)稅。這種情況下，酒店存在很大的稅務風險。北京市國稅局評估人員介紹，星級酒店一般配有商品部，銷售日常用品、紀念品等，酒店應就這些銷售收入繳納增值稅。有的酒店的商品部可能還銷售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾

56、品，按照規(guī)定，這部分商品還應在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。在經(jīng)營方式上，酒店商品部和上述娛樂服務一樣，現(xiàn)在也分為自營和外包兩種。采取自營方式的，酒店應檢查自身是否進行了增值稅和消費稅的稅種登記，并按規(guī)定申報繳納增值稅和消費稅。采取外包方式的，酒店應保存好租賃合同及承包方相關證照復印件，提醒和督促承包方進行增值稅和消費稅稅種登記，并按規(guī)定申報納稅消費稅。風險四：經(jīng)營中使用不合規(guī)票據(jù)評估人員對某星級酒店進行納稅評估時，發(fā)現(xiàn)該酒店2011年有70多萬元不合規(guī)票據(jù)在企業(yè)所得稅前被列支。這些票據(jù)有的是簡單的收據(jù)收條，有的是假發(fā)票，內(nèi)容涉及裝修材料購買、水產(chǎn)品采購、油料采購等。評估人員評估認定這些不合規(guī)票據(jù)上的支

57、出均不能在企業(yè)所得稅前扣除，根據(jù)規(guī)定調(diào)整了酒店2011年的應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅近18萬元。據(jù)了解，星級酒店無論是裝飾裝修，還是提供餐飲服務，都會采購大量的原材料和設備。一些酒店為了節(jié)約采購成本，在非正規(guī)市場購買物品，自然無法取得正式發(fā)票，財務處理上往往以收據(jù)入賬，或干脆以假發(fā)票入賬。這些票據(jù)上的支出，不能在計算企業(yè)所得稅前進行扣除。稅務人員提醒，這些違反發(fā)票管理辦法的行為，日后存在被稅務機關處罰的風險。一旦查實，酒店不僅要補繳稅款和滯納金，還會因為違法發(fā)票管理辦法而被處以罰款。酒店除在取得發(fā)票上存在上述風險外，在開具發(fā)票方面的一些不合規(guī)行為也存在不小的風險。北京市國稅局第一直屬稅務分局

58、負責人介紹，酒店開具發(fā)票的不合規(guī)行為有很多，主要有以下幾種表現(xiàn)。一是酒店在取得收入時，只對正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對其他消費者特別是個人消費者不開具正式發(fā)票。二是酒店在開具發(fā)票時存在“大頭小尾”行為，即所開具的發(fā)票的正式發(fā)票聯(lián)數(shù)額大，而存根聯(lián)數(shù)額小，以此隱匿經(jīng)營收入，達到不繳或少繳稅款的目的。三是酒店在直接收取現(xiàn)金或客戶以其他經(jīng)濟利益形式支付住宿費用時，不開發(fā)票或少開發(fā)票，隱匿收入。四是在娛樂場所消費的客人為了方便報銷，希望得到住宿或餐飲發(fā)票；或者酒店為了少納營業(yè)稅（住宿餐飲服務營業(yè)稅稅率為5%，而娛樂服務營業(yè)稅稅率為5%20%），主動向客人開具住宿和餐飲發(fā)票。謹慎從事租賃經(jīng)營關注三大稅收風險(2013-09-12 09:01:12) 轉(zhuǎn)載標簽： 財經(jīng)分類： 稅收籌劃實務 作者：王進