14海關(guān)稅費(fèi)計(jì)征

1、返回目錄進(jìn)入概念第十四章 進(jìn)口商品的海關(guān)稅費(fèi)計(jì)征第一節(jié) 海關(guān)稅費(fèi)計(jì)征概要 稅費(fèi)計(jì)征是指海關(guān)根據(jù)國家的有關(guān)政策、法規(guī)對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅費(fèi)。根據(jù)海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)出口的貨物除國家另有規(guī)定的以外，均應(yīng)征收關(guān)稅。關(guān)稅由海關(guān)依照海關(guān)進(jìn)出口稅則征收。 中國對進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅外，還要征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，少數(shù)商品要征收消費(fèi)稅。 在中國境內(nèi)進(jìn)口貨物的發(fā)貨人、出口貨物的發(fā)貨人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，是增值稅的納稅義務(wù)人。 在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人，是

2、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。(1)關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅=完稅價格關(guān)稅稅率出口關(guān)稅=完稅價格關(guān)稅稅率進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格。出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口稅后作為完稅價格。離岸價格不能確定的，由海關(guān)估定。(2)增值稅進(jìn)口增值稅=(完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅額)增值稅稅率(3)進(jìn)口消費(fèi)稅從價消費(fèi)稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)(1-消費(fèi)稅稅率) 消費(fèi)稅率從量消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額(4)稅則歸類：稅則歸類就是將出口貨物按照海關(guān)進(jìn)出口稅則的歸類總規(guī)則歸入適當(dāng)?shù)亩悇t編號，以確定其適用的稅率。 (5)稅率的運(yùn)用：關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅（增值稅、消費(fèi)稅、船泊噸

3、稅） （）關(guān)稅稅率 海關(guān)進(jìn)出口稅則中的關(guān)稅進(jìn)口稅率有普通稅率和優(yōu)惠稅率兩欄。出口稅率只有一種。根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例第六條規(guī)定，對原產(chǎn)于與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照普通稅率征稅，對原產(chǎn)于與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。對原產(chǎn)于對我國出口貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。（）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅率 目前，海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代國家其他部門征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅有增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。 增值稅率有兩種，進(jìn)口貨物除糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制

4、品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜和國務(wù)院規(guī)定的其他貨物的稅率為以外，其余的貨物的稅率均為。出口貨物稅率為零。但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 消費(fèi)稅按不同商品設(shè)置不同稅目稅率。我國目前僅限于對煙、酒等類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，其中稅率最低為，最高為。 船舶噸稅是對進(jìn)出我國港口的外國籍船舶征收的一種使用稅。我國船舶噸稅有一般噸稅的優(yōu)惠噸稅兩欄稅率，其稅率是以噸位數(shù)規(guī)定的定額稅率，按船舶的凈噸位大小進(jìn)行計(jì)征。 (6) 完稅價格的審定 完稅價格是指海關(guān)按照海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例的有關(guān)規(guī)定，憑以計(jì)算應(yīng)征關(guān)稅的進(jìn)出口貨物的價格。 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格。 出口貨物

5、以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口稅后作為完稅價格。離岸價格不能確定的，由海關(guān)估定。 (7) 稅費(fèi)的計(jì)算（）關(guān)稅 進(jìn)口關(guān)稅完稅價格完稅稅率 出口關(guān)稅完稅價格出口稅率 （）增值稅 進(jìn)口增值稅（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額消費(fèi)稅額）增值稅率 （）進(jìn)口消費(fèi)稅 從價消費(fèi)稅額（關(guān)稅價格關(guān)稅）（消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅率 從量消費(fèi)稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 完稅價格計(jì)算到元為止，元以下四舍五入，稅費(fèi)額計(jì)算到分為止，分以下四舍五入。 稅、費(fèi)額的起征點(diǎn)均在人民幣元。人民幣元以下的免征。(8)原產(chǎn)地規(guī)則：指的是確定進(jìn)出口產(chǎn)品或制造國家（或地區(qū)）的標(biāo)準(zhǔn)與方法。進(jìn)口產(chǎn)品的原產(chǎn)地或制造地將該產(chǎn)品適用哪種關(guān)稅稅率。(

6、9)稅費(fèi)的繳納： （）繳納期限 對經(jīng)海關(guān)審定應(yīng)征關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和監(jiān)管手續(xù)費(fèi)、船舶噸稅的貨物或船舶。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅費(fèi)款繳納證的次日起七日內(nèi)（星期六、星期日和法定節(jié)日除外），向指定銀行繳納稅費(fèi)款。（）匯率 進(jìn)出口貨物如果是外幣計(jì)算成交的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理公布的人民幣外匯牌價表未列入的外幣，按照國家外匯管理部門確定的外匯率折合人民幣。（）滯納金 滯納金額（關(guān)稅額增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅額）滯納天數(shù) （）上海海關(guān)稅費(fèi)繳納程序： 按照關(guān)稅條例對進(jìn)出口貨物關(guān)稅繳納的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)（法定節(jié)假日除外），向指

7、定銀行繳納稅款。a、稅款繳納證的填發(fā) 稅款繳納證一式六聯(lián)，由海關(guān)填發(fā)，一至五聯(lián)經(jīng)加蓋“中華人民共和國x x海關(guān)單證專用章”后，交繳款單位送其開戶銀行將應(yīng)繳稅款劃繳金庫。第六聯(lián)（存根聯(lián)）由填發(fā)海關(guān)保存?zhèn)洳椤?b、滯納金的繳納 納稅業(yè)務(wù)人如不能按海關(guān)規(guī)定的繳款期限繳納稅款的，應(yīng)按日加收欠繳稅款1%的滯納金，滯納金的起征點(diǎn)是人民幣10元。第二節(jié) 進(jìn)口關(guān)稅稅款的計(jì)算 計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅稅款的基本公式是： 進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價格進(jìn)口關(guān)稅稅率 在計(jì)算關(guān)稅時應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1進(jìn)口稅款繳納形式為人民幣。進(jìn)口貨物以外幣計(jì)價成交的，由海關(guān)按照簽發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價的買賣中間價折合人民幣

8、計(jì)征。人民幣外匯牌價表未列入的外幣，按國家外匯管理部門確定的匯率折合人民幣。 2完稅價格金額計(jì)算到元為止，元以下四舍五入。完稅稅額計(jì)算到分為止，分以下四舍五入。 3一票貨物的關(guān)稅稅額在人民幣10元以下的免稅。 進(jìn)口貨物的成交價格，因有不同的成交條件而有不同的價格形式，常用的價格條款，有fob、cfr、cif三種。現(xiàn)根據(jù)三種常用的價格條款分別舉例介紹進(jìn)口稅款的計(jì)算。（一）以cif成交的進(jìn)口貨物，如果申報(bào)價格符合規(guī)定的“成交價格”條件，則可直接計(jì)算出稅款 舉例如下： 某公司從德國進(jìn)口鋼鐵盤條100 000千克，其成交價格為cif天津新港125 000美元，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？ 已知海關(guān)填發(fā)稅款繳

9、款書之日的外匯牌價： 100美元=847.26人民幣元(買入價) 100美元=857.18人民幣元(賣出價) 稅款計(jì)算如下： （1）審核申報(bào)價格，符合“成交價格”條件，確定稅率：鋼鐵盤條歸入稅號7310，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。 （2）根據(jù)填發(fā)稅款繳款書日的外匯牌價，將貨價折算人民幣。 當(dāng)天外匯匯價為： 外匯買賣中間價100美元=（847.26+857.18）2=852.22人民幣元 即1美元=8.5222人民幣元 完稅價格=125 0008.5222=1 065 275人民幣元 （3）計(jì)算關(guān)稅稅款即：1 065 275元人民幣15%=159 791.25人民幣元（二）fob和cfr條件成交的進(jìn)

10、口貨物，在計(jì)算稅款時應(yīng)先把進(jìn)口貨物的申報(bào)價格折算成cif價，然后再按上述程序計(jì)算稅款。舉例如下： 我國從國外進(jìn)口一批中厚鋼板共計(jì)200,000公斤，成交價格為fob倫敦2.5英鎊/公斤，已知單位運(yùn)費(fèi)為0.1英鎊，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.25%，求應(yīng)征關(guān)稅稅款是多少？ 已知海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價： 1英鎊=11.2683人民幣元(買入價) 1英鎊=11.8857人民幣元(賣出價) （1）根據(jù)填發(fā)稅款繳款書日的外匯牌價，將貨價折算人民幣。 當(dāng)天外匯匯價為： 外匯買賣中間價=（11.2683+11.8857）人民幣元2=11.577人民幣元 即1美元=11.577人民幣元 完稅價格=（fob價+運(yùn)費(fèi)

11、）/（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）=（2.5+0.5）/（1-0.25%）= 3.0075人民幣元 （2）計(jì)算關(guān)稅稅款：根據(jù)稅則歸類，中厚鋼板是日本原產(chǎn)貨物適用于最惠國稅率，最惠國稅率為10%。 則：該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅款=3.0075人民幣元200 000公斤10%=60 150人民幣元第三節(jié) 增值稅（一）稅率 我國的增值稅應(yīng)稅貨物全部從價定率計(jì)征，其基本稅率為17%，但對于一些關(guān)系到國計(jì)民生的重要物資，其增值稅稅率較低為13%。 下列各類貨物增值稅稅率為13%： 1糧食、食油植物油； 2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3圖書、報(bào)紙、雜志；4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、

12、農(nóng)膜；5金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品（不包括金粉、鍛造金，它們?yōu)榱愣惵剩?6國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（二）計(jì)稅價格及稅額計(jì)算按照中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定，增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)征收。納稅人出口貨物，稅率為零。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。組成計(jì)稅價格計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額增值稅稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格增值稅稅率增值稅計(jì)算舉例： 某外貿(mào)公司代某手表廠進(jìn)口瑞士產(chǎn)數(shù)控銑床一臺，fobantwerp sfr223 343，運(yùn)費(fèi)rmb42 240，保險(xiǎn)費(fèi)率0.3%,填發(fā)海關(guān)代征稅繳款書之日瑞士法郎對

13、人民幣外匯市場買賣中間價為sfr100=rmb387.055。關(guān)稅完稅價格：223 343387.055100=864 460.24865元 (864 460.24865+42 240)/(10.3%)=909 428.5342528元909 429元 數(shù)控銑床應(yīng)歸入稅則稅號8459.6100，稅率為15%，則其應(yīng)征關(guān)稅稅額為：909 42915%=136 414.35元。增值稅組成計(jì)稅價格： 909 429+136 414.35=1 045 843.35元 應(yīng)征增值稅稅額：1 045 84317%=177 793.31元 三、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)是指海關(guān)按照中華人民共和國海關(guān)對進(jìn)口減

14、稅、免稅和保稅貨物征收海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的辦法的規(guī)定，對減稅、免稅和保稅貨物實(shí)施監(jiān)督、管理所提供服務(wù)征收的手續(xù)費(fèi)。 （一）征收范圍 海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)僅對進(jìn)口減免關(guān)稅的貨物和保稅貨物征收，具體范圍如下： 1供應(yīng)國際航行船舶、飛機(jī)進(jìn)口時予以免稅的燃料、船（機(jī)）用物料、機(jī)器設(shè)備的零件、部件和其他貨物；2現(xiàn)有企業(yè)為技術(shù)改造而進(jìn)口的減稅或免稅的機(jī)器設(shè)備； 3科研機(jī)構(gòu)和大專院校進(jìn)口免稅的科研和教學(xué)專用設(shè)備；4國內(nèi)機(jī)構(gòu)和企業(yè)利用外國政府或國際金融組織貸款進(jìn)口的減免稅貨物；5國家鼓勵發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目進(jìn)口的減免稅貨物；三資企業(yè)進(jìn)口用于營業(yè)性的物資及進(jìn)口料件加工后內(nèi)銷，仍予減免稅的物資；6進(jìn)料加工和來料加工項(xiàng)目內(nèi)的，以

15、及境外客商提供的，準(zhǔn)予暫免稅進(jìn)口在國內(nèi)加工、裝配后復(fù)出口的進(jìn)口原料、材料、輔料、零件、部件和包裝材料；7在國內(nèi)保稅、寄售的進(jìn)口減免稅貨物；8國務(wù)院特定的其他進(jìn)口減免稅貨物；9經(jīng)海關(guān)總署或海關(guān)總署會同財(cái)政部按照國務(wù)院的規(guī)定審查批準(zhǔn)的臨時減免稅進(jìn)口貨物。下列無稅、減免稅或保稅貨物，免或暫免征收海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)：1進(jìn)出口稅則列名進(jìn)口免稅的貨物；2外國政府、國際組織無償贈送的物資；3外國團(tuán)體和個人贈送的禮品及華僑、港澳臺同胞捐贈的用于公益事業(yè)的物資；4用于救災(zāi)的物資；5口供殘疾人專用的設(shè)備和物品，以及殘疾人福利工廠進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備；6享受外交特權(quán)和豁免的外國機(jī)構(gòu)進(jìn)口的公務(wù)用品；7在海關(guān)放行前遭受損壞而準(zhǔn)予

16、減免稅的進(jìn)口貨物；8向國外索賠的準(zhǔn)予減免稅的進(jìn)口貨物；9進(jìn)口后未經(jīng)加工，保稅儲存不足90天即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口的貨物；10暫時進(jìn)口貨物；11準(zhǔn)予免稅進(jìn)口的直接軍事訂貨；12經(jīng)國務(wù)院及海關(guān)總署特準(zhǔn)免征監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的其他減免稅和保稅貨物。（二）征收標(biāo)準(zhǔn) 海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)按以下標(biāo)準(zhǔn)征收：1進(jìn)料加工和來料加工中,屬加工裝配機(jī)電產(chǎn)品復(fù)出口的貨物，按照海關(guān)審定的貨物cif價格的1.5計(jì)征；2來料加工中引進(jìn)的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，以及加工首飾、裘皮、高檔服裝、機(jī)織毛衣和毛衣片、塑料玩具所進(jìn)口的料、件，按照海關(guān)審定的貨物的cif價格的1計(jì)征；3進(jìn)口后保稅儲存90天以上（含90天）未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口的貨物，按關(guān)稅完稅價格的1計(jì)征

17、；4進(jìn)口免稅貨物，按照海關(guān)審定的貨物的cif價格的3計(jì)征；5進(jìn)口減稅貨物，按照實(shí)際減除稅賦部分的貨物的cif價格的3計(jì)征；6其他進(jìn)口保稅貨物，按照海關(guān)審定的貨物的cif價格的3計(jì)征。（三）繳納期限及方式 根據(jù)規(guī)定，進(jìn)口減免稅貨物和保稅貨物收發(fā)貨人或其代理人，是海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)的納費(fèi)人。納費(fèi)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)簽發(fā)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)繳納證次日起7天內(nèi)向海關(guān)繳納手續(xù)費(fèi)。逾期不繳的，海關(guān)除依法追繳外，還要自到期之日起至繳清手續(xù)費(fèi)之日止，按日征收手續(xù)費(fèi)總額的1的滯納金。滯納金的起征點(diǎn)為人民幣10元，10元以下的免予征收。海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)應(yīng)在貨物進(jìn)口時由口岸海關(guān)征收，特殊情況可由主管海關(guān)在審批減免稅貨物時征收。海關(guān)征收手續(xù)

18、費(fèi)后，對納費(fèi)人發(fā)給手續(xù)繳納憑證。海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)計(jì)算舉例： 國內(nèi)某公司為裝配出口機(jī)電產(chǎn)品而進(jìn)口一批料件，cif上海180 000人民幣元，進(jìn)口后保稅儲存100天后未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口，問海關(guān)應(yīng)征海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)多少？解：海關(guān)規(guī)定進(jìn)口后保稅儲存90天以上（含90天）未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運(yùn)復(fù)出口的貨物，按關(guān)稅完稅價格的1計(jì)征海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)。監(jiān)管手續(xù)費(fèi)金額=貨物cif價格手續(xù)費(fèi)率該批貨物應(yīng)征海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費(fèi)=180 000元1=180元。第四節(jié) 關(guān)稅的分類 按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅有多種分類方法。按征收對象分類，關(guān)稅可分為進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅三類；按征收目的分類，可分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅；按征稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類，

19、可分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅；按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可分為最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅等。（一）按征收對象分類的關(guān)稅，可以分成正稅和特別稅。 1正稅關(guān)稅的正稅包括進(jìn)口稅、出口稅和過境稅三種。（1）進(jìn)口稅：是海關(guān)對進(jìn)口貨物和物品所征收的關(guān)稅。進(jìn)口稅有正稅與附加稅之分。正稅即按稅則法定稅率征收的關(guān)稅；此外征收的即為附加稅。我國加入wto后，于2002年1月1日再次調(diào)整了進(jìn)口稅則稅目稅率，將總稅目數(shù)增加到7,316個，其中5,332個稅目的稅率有不同程度的降低。進(jìn)口稅是關(guān)稅中最重要的一種，在許多廢除了出口稅和過境稅的國家，進(jìn)口稅是唯一的關(guān)稅。（2）出口稅：是海關(guān)對出口貨

20、物和物品所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收出口稅。我國在2002年出口稅則中僅對一小部分關(guān)系到國計(jì)民生的重要出口商品征收出口稅，一共有36個稅目，其中對23個稅目實(shí)行出口暫定稅率，其余的不征稅。（3）過境稅：是對外國經(jīng)過本國國境運(yùn)往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收過境稅，我國也不征收過境稅。2特別關(guān)稅 特別關(guān)稅是因某種特定的目的而對進(jìn)口的貨物和物品征收的關(guān)稅。常見的特別關(guān)稅有：（1）反傾銷稅：是針對實(shí)行商品傾銷的進(jìn)口商品而征收的一種進(jìn)口附加稅。（2）反補(bǔ)貼稅：是對于直接或間接接受獎金或補(bǔ)貼的進(jìn)口貨物和物品所征收的一種進(jìn)口附加稅。 我國政府規(guī)定，任何國家或者地區(qū)

21、對其進(jìn)口的原產(chǎn)于中華人民共和國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，我國海關(guān)對原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。（二）按征收關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)，可以分成從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。 1從價稅從價稅是一種最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。它是以貨物的價格或者價值為征稅標(biāo)準(zhǔn)，以應(yīng)征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率，價格越高，稅額越高。貨物進(jìn)口時，以此稅率和海關(guān)審定的實(shí)際進(jìn)口貨物完稅價格相乘計(jì)算應(yīng)征稅額。從價稅的特點(diǎn)是，相對進(jìn)口商品價格的高低，其稅額也相應(yīng)高低。優(yōu)點(diǎn)是：稅負(fù)公平明確、易于實(shí)施；但是，從價稅也存在著一些不足，如：不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的同一貨物價格有很大差異，海關(guān)估價有一定的難

22、度，因此計(jì)征關(guān)稅的手續(xù)也較繁雜。目前，我國海關(guān)計(jì)征關(guān)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是從價稅。2從量稅從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以每計(jì)量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。從量稅的特點(diǎn)是，每一種貨物的單位應(yīng)稅額固定，不受該貨物價格的影響。計(jì)稅時以貨物的計(jì)量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。從量稅的優(yōu)點(diǎn)是：計(jì)算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞞價格貨物的進(jìn)口。但是，由于應(yīng)稅額固定，物價漲落時，稅額不能相應(yīng)變化，因此，在物價上漲時，關(guān)稅的調(diào)控作用相對減弱。我國目前對原油、啤酒和膠卷等進(jìn)口商品征收從量稅。3復(fù)合稅復(fù)合稅又稱混合稅，即訂立從價、從量兩種稅率，隨著完稅價

23、格和進(jìn)口數(shù)量而變化，征收時兩種稅率合并計(jì)征。它是對某種進(jìn)口貨物混合使用從價稅和從量稅的一種關(guān)稅計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)?；旌鲜褂脧膬r稅和從量稅的方法有多種，如：對某種貨物同時征收一定數(shù)額的從價稅和從量稅；或?qū)Φ陀谀骋粌r格進(jìn)口的貨物只按從價稅計(jì)征關(guān)稅，高于這一價格，則混合使用從價稅和從量稅等等。復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價進(jìn)口貨物的特點(diǎn)，又可發(fā)揮從價稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。我國目前僅對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅。4滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是根據(jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關(guān)稅。它是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口貨物價格由高至低而由低至高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。通俗地講，就是進(jìn)口貨物的價

24、格越高，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越低，進(jìn)口商品的價格越低，其進(jìn)口關(guān)稅稅率越高。滑準(zhǔn)稅的特點(diǎn)是可保持實(shí)行滑準(zhǔn)稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，而不受國際市場價格波動的影響。我國目前僅對進(jìn)口新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。（三）按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可以分成最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。1最惠國關(guān)稅最惠國關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的wto成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。2協(xié)定關(guān)稅協(xié)定關(guān)稅適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。3特惠關(guān)稅特惠關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)

25、定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。4普通關(guān)稅普通關(guān)稅適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。第五節(jié) 海關(guān)如何對商品進(jìn)行估價海關(guān)估價，又稱海關(guān)價格，它是海關(guān)按從價標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅時，根據(jù)規(guī)定的估價準(zhǔn)則，確定進(jìn)出口貨物的完稅價格。中國海關(guān)估價制度是根據(jù)我國有關(guān)法律法規(guī)而制定的海關(guān)估價準(zhǔn)則，它對商品的估價主要有以下方法：1、進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。其成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)以該貨物的同一出口國或地區(qū)購進(jìn)的相同或者類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)；再未能確定的，應(yīng)以相同或類似進(jìn)口貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅收以及進(jìn)口后的運(yùn)輸、倉儲、營業(yè)費(fèi)用及

26、利潤作為完稅價格。2、對一些特殊進(jìn)口貨物，如運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境的，應(yīng)以海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價格；對運(yùn)往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報(bào)明并在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)以加工后的貨物進(jìn)境時的到岸價格與原出境貨物或者相同、類似的貨物在進(jìn)境時的到岸價格之間的差額，作為完稅價格；對于租賃，包括租借方式進(jìn)口的貨物，以海關(guān)審定的貨物的租金作為完稅價格。3、出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口稅后作為完稅價格。總之，海關(guān)估價確定的完稅價格除可以憑以計(jì)算稅款外，還可作為對外貿(mào)易統(tǒng)計(jì)的依據(jù)，作為以價格為準(zhǔn)的配額制或許

27、可證制的計(jì)算依據(jù)以及征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的其他稅費(fèi)的依據(jù)。第六節(jié) 關(guān)稅的征收與退補(bǔ)關(guān)稅征收的過程是稅則歸類、稅率運(yùn)用、價格審定及稅額計(jì)算的過程。 進(jìn)出口關(guān)稅的計(jì)算方法是：關(guān)稅稅額=完稅價格*進(jìn)出口關(guān)稅稅率。進(jìn)出口貨物的到、離岸價格是以外幣計(jì)算的，應(yīng)由海關(guān)按照簽發(fā)稅款繳納證之日國家外匯牌價的中同價，折成人民幣。按照規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人；同時有權(quán)經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)也是法定納稅人。納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款；逾期不繳納的，由海關(guān)自第八天起至繳清稅款日上，按日征收稅款總額的1的滯納金；對超過三個月仍來繳納稅款的，

28、海關(guān)可責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變價抵繳，必要時，可以通知銀行在擔(dān)保人或納稅人存款內(nèi)扣除。 關(guān)稅的退補(bǔ)分補(bǔ)征、追征和退稅三種情況：1、補(bǔ)征。是指進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款時，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)。向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。2、追征。是指因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)可以追征。3、退稅。是指海關(guān)多征的稅款，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起一年內(nèi)，可以要求海關(guān)退還，逾期不予受理。辦理退稅時，應(yīng)做到退稅依據(jù)確實(shí)，單證齊全，手續(xù)完備。納稅單位應(yīng)填寫退稅申請，連同原來稅款繳納書及其他必要證件，送經(jīng)原征稅海關(guān)核實(shí)，并簽署意見

29、，注明退稅理由和退稅金額。單位退稅，一律轉(zhuǎn)帳退付，不退現(xiàn)金。辦理退稅手續(xù)，除海關(guān)原因退稅外，由納稅單位向海關(guān)交納50元人民幣手續(xù)費(fèi)。第七節(jié) 關(guān)稅的避稅籌劃案例對進(jìn)出境貨物，海關(guān)除根據(jù)國家的有關(guān)法規(guī)，運(yùn)用行政手段進(jìn)行監(jiān)督管理外，還通過征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)，從經(jīng)濟(jì)上對進(jìn)出口貿(mào)易進(jìn)行宏觀調(diào)控。海關(guān)法第二條規(guī)定，海關(guān)依照本法和其他有關(guān)法律、法規(guī)，監(jiān)管進(jìn)出口運(yùn)輸工具、貨物、行李物品、郵遞物品和其他物品，征收關(guān)稅和其他稅費(fèi)。目前在貨物進(jìn)出關(guān)時，除了按海關(guān)稅則征收進(jìn)出口關(guān)稅和進(jìn)口調(diào)節(jié)稅外，對進(jìn)口貨物還按不同的商品種類和不同的收貨人，由海關(guān)代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收進(jìn)口產(chǎn)品的消費(fèi)稅、增值稅。關(guān)稅是由海關(guān)代表國家依法對進(jìn)出

30、國境(關(guān)境)的貨物或物品征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅范疇。它是根據(jù)國家的關(guān)稅政策和對外開放政策的要求，為鼓勵出口、擴(kuò)大必需品進(jìn)口、保護(hù)和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，以及保證國家的財(cái)政收入而開征的稅種。關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)出口商品成本的組成部分，其稅額的多少直接關(guān)系到商品的市場價格和經(jīng)營成果，與國家、企業(yè)、個人的利益有著極為密切的關(guān)系。因此說，對關(guān)稅的了解和對其避稅籌劃的把握，直接影響到商品進(jìn)出口經(jīng)營者的合法權(quán)益和經(jīng)濟(jì)效益，對于關(guān)稅的避稅籌劃(方法)就顯得頗具吸引力了，這里，我們除了關(guān)稅的簡單介紹外，還主要是介紹了八類關(guān)稅避稅籌劃案例：利用關(guān)稅優(yōu)惠政策的避稅籌劃案例；完稅價格的避稅籌劃案例；進(jìn)口商品時的增值稅避稅

31、籌劃案例；進(jìn)口商品時的消費(fèi)稅避稅籌劃案例；增值稅出口時避稅籌劃案例；反傾銷稅的避稅籌劃案例；利用保稅制度的避稅籌劃案例和回國探親時的避稅籌劃案例。關(guān)稅的簡單介紹關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，按商品的流轉(zhuǎn)額來完稅。關(guān)稅的完稅價格指進(jìn)出口商品的流轉(zhuǎn)額。進(jìn)口貨物與出口貨物的完稅價格構(gòu)成及計(jì)算方法是可以不相同的，要經(jīng)過海關(guān)的審核確定。進(jìn)口貨物的完稅價格關(guān)稅條例第9條規(guī)定：進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。貨物的成交價格通常有到岸價格(貨價十運(yùn)費(fèi)十保險(xiǎn)費(fèi)，即cif)、貨物十運(yùn)費(fèi)價(即c

32、f)、離岸價格(貨價，即fob)三種。以到岸價格成交的，該成交價格就是進(jìn)口貨物的完稅價格。若是以貨物十運(yùn)費(fèi)價成交的，則還應(yīng)加上保險(xiǎn)費(fèi)；若是以離岸價格成交的，則應(yīng)加上運(yùn)費(fèi)價和保險(xiǎn)費(fèi)，才能成為進(jìn)口貨物的完稅價格。所需注意的一點(diǎn)是，在貨物的成交過程中，如有我方在成交價格外另行支付給賣方的傭金，應(yīng)加列入完稅價格內(nèi)；對于賣方付給我方的正?；乜?，應(yīng)從完稅價格內(nèi)扣除。對于賣方違反合同規(guī)定延期交貨而產(chǎn)生的罰款，如果賣方在貨價中沖減，這項(xiàng)罰款則不應(yīng)從完稅價格內(nèi)扣除。進(jìn)口貨物以國外口岸離岸價格成交的，應(yīng)加上該項(xiàng)貨物從國外發(fā)貨或交貨口岸運(yùn)到我國口岸以前所實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。如果實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)無法確定，運(yùn)

33、費(fèi)可按外運(yùn)公司規(guī)定的運(yùn)費(fèi)率計(jì)算，保險(xiǎn)費(fèi)可按保險(xiǎn)公司規(guī)定的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算。保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算公式是：cif保險(xiǎn)費(fèi)率。即貨價、運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)都要進(jìn)行保險(xiǎn)。將它換算成完稅價格的公式是：進(jìn)口貨物的完稅價格（cf）/（1保險(xiǎn)費(fèi)）出口貨物的完稅價格關(guān)稅條例第16條規(guī)定：出口貨物，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格扣除出口稅后作為完稅價格。計(jì)算公式是：出口貨物的完稅價格離岸價格（1出口稅率）上述出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實(shí)際離岸價格。若該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予以扣除；出口貨物的成交價格若為貨價加運(yùn)費(fèi)或?yàn)閲饪诎兜牡桨秲r格時，應(yīng)先將運(yùn)

34、費(fèi)或保險(xiǎn)費(fèi)扣除之后，再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價格。同樣，出口貨物在成交價格以外支付給國外的傭金，應(yīng)予扣除。未單獨(dú)列明的，可以不予扣除；國外另行支付的貨物包裝費(fèi)，應(yīng)加入成交價格內(nèi)，然后再計(jì)算完稅價格。海關(guān)對進(jìn)出口貨物完稅價格的審定我們知道進(jìn)出口貨物的成交價格是完稅價格的基礎(chǔ)。收發(fā)貨人應(yīng)主動報(bào)明貨物的成交價格，并經(jīng)海關(guān)審查確認(rèn)后，才能據(jù)以確定貨物的完稅價格。海關(guān)審定的進(jìn)出口貨物的成交價格，應(yīng)該是該項(xiàng)貨物在公開市場上可以采購到的正常的價格。如果海關(guān)對申報(bào)人提供的進(jìn)口貨物的成交價格經(jīng)審查未能確定的，應(yīng)當(dāng)以從該貨物的同一出口國或者地區(qū)購進(jìn)的相同或類似貨物的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格。在確定進(jìn)出口

35、貨物的完稅價格，運(yùn)用稅率并將外幣折算成人民幣后，海關(guān)即填發(fā)稅款繳納證，納稅人憑之于開設(shè)的次月起7日內(nèi)(星期日和節(jié)假日除外)，向指定銀行繳款，并將回執(zhí)聯(lián)送交海關(guān)，海關(guān)在報(bào)關(guān)單上蓋放行章后，收發(fā)貨人即可憑以提(裝)貨。通過上面對關(guān)稅簡明的概括描繪，相信您作為一位精明的籌劃者一定會以您敏銳、細(xì)致的洞察力發(fā)現(xiàn)關(guān)稅有如一座誘人的金礦，里面貯藏著豐富的避稅技巧。而您一旦擁有掌握它們，就會像芝麻開門一樣給您的公司及家庭帶來不盡的財(cái)富和巨大的收益，并使您的企業(yè)在空前激烈的競爭中，在白熱化的商戰(zhàn)中配備堅(jiān)甲銳刀，保持英雄本色，盡顯風(fēng)流。在以下，我們將以案例為依托，通過對關(guān)稅的分析，將其中的避稅策劃方法盡可能多地介

36、紹給您。利用關(guān)稅優(yōu)惠政策的避稅籌劃案例關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。設(shè)想，如果您是一位成功的汽車商，您的業(yè)務(wù)同豐田一樣遍布全球，特別是東南亞地區(qū)，許多國家的企業(yè)為您的汽車提供所需的零部件。中國國內(nèi)日益擴(kuò)大發(fā)展的汽車市場所可能帶來的巨大收益對您無疑是一種無法抗拒的誘惑，但進(jìn)人中國市場您又不得不面對高額關(guān)稅。高額的普通稅率可能使您在激烈的市場競爭中，在價廉質(zhì)優(yōu)的豐田、大眾、日產(chǎn)面前毫無競爭優(yōu)勢可言。怎么辦?如何

37、避免普通稅率的重負(fù)，取得優(yōu)惠稅率的護(hù)身符呢?很簡單。選擇合適的原產(chǎn)地。即選擇與中華人民共和國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)作為您汽車的出產(chǎn)地。關(guān)于原產(chǎn)地的確認(rèn)，海關(guān)總署在關(guān)于進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定中設(shè)定了兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。二是實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。指經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國。這兒所說的實(shí)質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在海關(guān)稅則中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸人另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30以上的。兩個

38、條件具備一項(xiàng)，即可視為實(shí)質(zhì)性加工。 此外需指明的是，對機(jī)器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進(jìn)口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果分別進(jìn)口的，應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定；石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。由于您是一位跨國經(jīng)營者，因此第一個標(biāo)準(zhǔn)，即全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，對您顯然不適用。對于第二個標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，這其中顯然充滿了避稅的可能。首先我們就實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定來看，即經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為該貨物的原產(chǎn)國。何謂實(shí)質(zhì)性加工?就其中第一個條件而言，從稅收角度來看，重要的是它必須表現(xiàn)為稅目稅率的改變

39、。如果您在新加坡、韓國、菲律賓、馬來西亞或越南設(shè)有零部件供應(yīng)企業(yè)；如果新加坡的子公司生產(chǎn)汽車儀表，韓國的生產(chǎn)汽車軸承和發(fā)動機(jī)，菲律賓的生產(chǎn)閥門，馬來西亞的生產(chǎn)輪胎，越南供應(yīng)玻璃，那么制造汽車整體形象的，表現(xiàn)為完整的汽車產(chǎn)品的總裝配廠設(shè)在哪里呢?怎樣才能使您的中國銷售公司經(jīng)理不會報(bào)怨關(guān)稅太重、市場價格太高、產(chǎn)品無人問津?這需要您科學(xué)地選擇和決策。首先了解一下這些國家、地區(qū)是否與中國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議；接著仔細(xì)比較一下，在那些與中國簽訂關(guān)稅互惠協(xié)定的國家和地區(qū)中，哪一個更優(yōu)惠，哪一個在經(jīng)濟(jì)成本上更為有利可圖，從而做出選擇。這其中還要考慮到該國家或地區(qū)是否施行外匯管制和出口配額控制、政治經(jīng)濟(jì)形勢是否穩(wěn)

40、定以及其他一些影響因素。綜上所述，經(jīng)過一番比較我們把總廠設(shè)在而有利于避稅。從另外一條件來說，就是加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30以上的，可視為實(shí)質(zhì)性加工。如果您已經(jīng)選擇了一個非常有利于避稅的國家和地區(qū)，在那里建立了您的最后產(chǎn)品生產(chǎn)廠，即總裝廠，可是總廠的加工增值部分在技術(shù)和價值含量上僅占產(chǎn)品總值的25，達(dá)不到30的標(biāo)準(zhǔn)，怎么辦?對此您無需擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模加大技術(shù)比重，可以通過轉(zhuǎn)讓定價的方法，降低其他地區(qū)的零部件生產(chǎn)價格，從而加大總廠增值部分占全部新產(chǎn)品的比重，達(dá)到或超過30，成為實(shí)質(zhì)性加工。這樣您的產(chǎn)品仍然可享受到稅率的優(yōu)惠。因此說，由于您正確合理地運(yùn)用了原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，選擇了合適的地點(diǎn)，

41、達(dá)到了避稅的效果，不久您將會發(fā)現(xiàn)，您在中國大陸的銷售公司會由于關(guān)稅負(fù)擔(dān)的減輕和價格的降低，從而在競爭激烈的中國大陸汽車市場上占有一席之地，與豐田、大眾、日產(chǎn)共同奔馳在中國大陸的道路上，分享著巨大的利潤。完稅價格的避稅籌劃案例我們知道，在稅率固定的情況下，完稅價格的大小，直接關(guān)系到納稅人關(guān)稅負(fù)擔(dān)的多少。對于進(jìn)出口貨物和物品如果能制定或獲取合理的、較低的完稅價格，并且是在不違反法律規(guī)定的條件下，即通過避稅方式，達(dá)到不多交稅或少交稅的目的，將直接影響到企業(yè)的投資決策和市場營銷戰(zhàn)略。因此說能否進(jìn)行完稅價格避稅籌劃對一個外向型企業(yè)而言，對一個對于國際市場依賴程度很大的公司而言，具有重要的商業(yè)利益。下面將

42、分別就進(jìn)口貨物和出口貨物的完稅價格，做出相應(yīng)的避稅籌劃。進(jìn)口貨物完稅價格避稅籌劃根據(jù)中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例第9條規(guī)定：進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。這是我國海關(guān)估價對進(jìn)口貨物完稅價格所規(guī)定的定義。依據(jù)成交價格所作的規(guī)定，我國對進(jìn)口貨物的海關(guān)估價主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價格；二是成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。因此我們同樣要分別就這兩種情況進(jìn)行避稅籌劃。 (一)審定成交價格法。該方法是指進(jìn)口商向海關(guān)申報(bào)的進(jìn)口貨物價格，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合

43、成交價格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計(jì)算完稅價格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對貨價費(fèi)用和運(yùn)、保、雜等項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價格。這種審定成交價格法是我國以及其他各國海關(guān)在實(shí)際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價方法。我國進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價格。故在審定成交價格下，如何縮小進(jìn)口貨物的申報(bào)價格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為正常成交價格就成為避稅的關(guān)鍵所在。而成交價格實(shí)際上是指進(jìn)口貨運(yùn)的買方為購買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價格。該成交價格的核心內(nèi)容是貨物本身的價格(即不包括運(yùn)、保、雜費(fèi)的貨物價格)。該價格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外，還包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的

44、傭金。由此看來，要想達(dá)到避稅的目的，我們要選擇同類產(chǎn)品中，成交價格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對小的貨物進(jìn)口，方能降低完稅價格。舉例來說，如果您是一家鋼鐵公司的老板，您的鋼廠急需進(jìn)口一批鐵礦石，在可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。如果進(jìn)口需求為10萬噸，從澳大利亞進(jìn)口優(yōu)質(zhì)高品位鐵礦石，其價格為20美元一噸，運(yùn)費(fèi)10萬美元；若從加拿大進(jìn)口較低品位的鐵礦石，價格為19美元一噸，但由于其航程為從澳洲進(jìn)口的兩倍，又經(jīng)過巴拿馬運(yùn)河，故運(yùn)費(fèi)及雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)25萬美元，且其他費(fèi)用比前者只高不低，在此種情況下，您作為老板應(yīng)選擇何種進(jìn)貨渠道呢?澳大利亞鐵礦石完稅價格2010十10十其他210十其

45、他加拿大鐵礦石完稅價格1910十25十其他215十其他通過上述簡單的數(shù)學(xué)公式，您不難做出選擇-從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。若按20征收進(jìn)口關(guān)稅的話，您至少可以避稅1萬美元。這里特別需要注意的一點(diǎn)是，對于買方付給我方的正?；乜郏瑧?yīng)從完稅價格中加以扣除。如果您在一筆交易中獲取了100萬美元的回扣，但因您不了解上項(xiàng)扣除，在關(guān)稅稅率為20的情況下，您將并不情愿地為國家做出20萬美元的貢獻(xiàn)。 (二)按審定成交價格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。對此，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價格，其分別為：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法，由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。由于此類貨物無法

46、加以準(zhǔn)確的定性歸類，在這里只能通過特例加以說明如何進(jìn)行避稅，以期對您有所啟發(fā)，起到一種舉一反三的作用。設(shè)想一下，您進(jìn)口的是一種高新技術(shù)的全新產(chǎn)品，這種產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確切的市場價格尚未形成和加以估量，但巨大的研制開發(fā)投入費(fèi)用必然使其初始價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場上已有的類似產(chǎn)品。假如事實(shí)上為進(jìn)口此種產(chǎn)品付出了200萬美元，而其類似產(chǎn)品的市場價格僅為120萬美元，那么您在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物成交價格時，以100萬美元申報(bào)，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國或地區(qū)購進(jìn)的類似貨物的成交價格作為確定被估進(jìn)口貨物完稅價格的依據(jù)，即按類似貨物成

47、交價格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項(xiàng)進(jìn)口商品的海關(guān)估價最多只有120萬美元，從而您將有80萬美元的支出毋需納稅，其避稅可謂多矣！出口貨物完稅價格避稅籌劃依據(jù)中華人民共和國海關(guān)對出口商品審價暫行辦法的最新規(guī)定，出口商品的海關(guān)估價應(yīng)是成交價格，即該出口商品售予境外的應(yīng)售價格。應(yīng)售價格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運(yùn)、保險(xiǎn)等費(fèi)用組成。概而言之，就是扣除關(guān)稅后的離岸價格。所以如何合理地確定成交價格可以說是本環(huán)節(jié)避稅的重心所在。首先需要注意的是，出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實(shí)際離岸價格。如果該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)

48、輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。另外出口貨物的成交價格如為貨價加運(yùn)費(fèi)價格，或?yàn)閲饪诎兜牡桨秲r格時，應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)并再扣除保險(xiǎn)費(fèi)后，再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價格。這一點(diǎn)當(dāng)您的運(yùn)費(fèi)成本在價格中所占比重鉸大時，尤顯重要。此外，如果您的公司在商品成交價格以外，還存在著支付給國外的與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，那么在您的申報(bào)表上應(yīng)該單獨(dú)列明，加以確認(rèn)反映。也許您認(rèn)為這是多此一舉，事實(shí)上，當(dāng)您多交稅的時候，海關(guān)人員也許在嘲笑您的不智。因?yàn)槎惙鞔_地告訴我們，該項(xiàng)傭金應(yīng)予扣除。如單獨(dú)列明的，可不予以扣除。注意千萬不能把完稅價格的避稅方法片面地理解為降低申報(bào)價格。如果您為了少繳關(guān)稅而一味降低申報(bào)價格的話，那么您的行為將不再是避稅，而是違

49、法的偷稅。海關(guān)對此區(qū)別情況做出相應(yīng)的處理：（一)申報(bào)價格低于海關(guān)審定價格的，應(yīng)由出口商品的發(fā)貨人或其代理人繳納相當(dāng)于申報(bào)價格與海關(guān)審定價格的差額保證金后，由海關(guān)放行貨物，并通知有關(guān)進(jìn)出口商會和國家外匯管理部門進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，對有確鑿證據(jù)屬低報(bào)價格逃、套外匯的，用外匯管理部門依據(jù)違反外匯管理處罰實(shí)施細(xì)則的規(guī)定處理，并由海關(guān)處以貨物等值以下的罰款或罰金。 (二)申報(bào)價格明顯低于海關(guān)審定價格，經(jīng)海關(guān)調(diào)查構(gòu)成隱瞞價格行為的，海關(guān)可將貨物予以扣留，不準(zhǔn)出口，并處貨物等值以下的罰款；同時通知有關(guān)進(jìn)出口商會和國家外匯管理部門。可見必須正確地看待、理解避稅，否則很可能是賠了夫人又折兵。以上講的是您作為納稅人

50、，在申報(bào)成交價格時，所必須知道的一些稅法知識。準(zhǔn)確全面地把握這些要點(diǎn)可以使您盡可能地不多繳納稅金。進(jìn)口商品時的增值稅避稅籌劃案例進(jìn)出口商品出入國境時，在繳納關(guān)稅外，依照稅法規(guī)定，還應(yīng)按其商品的流轉(zhuǎn)額(或增值額)交納相應(yīng)的增值稅。這部分稅款由進(jìn)出口口岸的海關(guān)代稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。由于增值稅的稅率高達(dá)17，在整個商品價格中占有相當(dāng)?shù)姆蓊~，對商品進(jìn)出關(guān)境之后在市場上的流通、競爭中及在企業(yè)的利潤核算中有著重要的影響。增值稅作為一種價外稅的流轉(zhuǎn)稅，其稅收負(fù)擔(dān)的大小，直接體現(xiàn)于商品的市場標(biāo)價。所以在激烈的國際國內(nèi)市場競爭中，這種稅收負(fù)擔(dān)很大程度上決定了商品的競爭力和市場占有度，進(jìn)而制約企業(yè)的盈利水平。因此說進(jìn)口

51、商品能否進(jìn)行避稅籌劃及如何進(jìn)行有效的避稅籌劃，對企業(yè)來說具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。對于出口商品按照慣例，我國實(shí)行出口退稅；對于進(jìn)口商品，在征收關(guān)稅之外，同國內(nèi)商品一樣，按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié)，要繳納增值稅。所以說，進(jìn)出口商品的增值稅籌劃，主要就是對進(jìn)口商品的納稅進(jìn)行避稅籌劃，以及對出口商品的退稅進(jìn)行避稅籌劃。下面這里將主要就商品的進(jìn)口增值稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行避稅籌劃。規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這表明，只要進(jìn)口商品，就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)。我們知道商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進(jìn)口商品的增

52、值稅避稅籌劃，主要就得在稅率選擇上動腦筋，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應(yīng)的，并且也與納稅人的不同而有所差異。所以對于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)增值稅而言，要想達(dá)到避稅的效果，其重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進(jìn)口商品在報(bào)關(guān)進(jìn)口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。因此這些商品在一定程度上就為我們提供了避稅的空間。下面我們將稅法中享有優(yōu)惠稅率的商品加以歸類。納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，稅率為13：1糧食、食用植物油。2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。3圖書、報(bào)紙、雜志。4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機(jī)

53、。5國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。下列項(xiàng)目免征增值稅：1農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2避孕藥品與用具。3古舊圖書。4外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。5直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。6來料加工、來件加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備。7供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。8銷售自己使用過的物品。同時，由于我國出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外政策的需要，除對上述進(jìn)口商品減免稅外，對于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺胞等等。我國有一些專業(yè)公司經(jīng)批準(zhǔn)從事免稅品銷售業(yè)務(wù)。中國出國人員服務(wù)總公司(對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部)；曉峰公司外匯商

54、品服務(wù)部(國防科工委)；外交部供應(yīng)站；中國免稅品公司；中國華僑旅游僑匯服務(wù)公司；中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸總公司物資供應(yīng)部；中士公司僑匯商店。這些公司從某種角度說為我們提供了避稅的機(jī)會和舞臺。假如您作為一個進(jìn)口商，您很想進(jìn)口一批緊俏商品，可又無法享受優(yōu)惠稅率的好處。但若您能與上述公司掛鉤，而您作為實(shí)際的出資人，劃出一筆貸款給上述公司，通過他們免稅購進(jìn)您急欲進(jìn)口的商品，專業(yè)公司再以折扣的方式賣給您，這樣您就避免了高額的進(jìn)口增值稅負(fù)，至少小于17。同時專業(yè)公司也因利息支出和折扣而少交了所得稅(稅前扣除利息)。進(jìn)口商品時的消費(fèi)稅避稅籌劃案例申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)

55、關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。通過進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目稅率表我們可以看到消費(fèi)稅最高可達(dá)45的分類分項(xiàng)差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。特別是隨著改革開放的深入發(fā)展，人民的生活水平有了很大提高，消費(fèi)層次趨向國際化，因此對進(jìn)口消費(fèi)品的需求日益擴(kuò)大，尤其是有些中國人一向有祟洋的心理，這就為我們進(jìn)行有效的避稅籌劃提供了必要條件。首先，我們來看進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。組成計(jì)稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價格消費(fèi)稅稅率在前面我們已談到，只要對完稅價格進(jìn)行籌劃，減小分子，就可以達(dá)到避稅的目的。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)

56、按適用稅率中最高稅率征稅。1納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅；2納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。例某外貿(mào)公司進(jìn)口化妝品的同時又進(jìn)口護(hù)膚護(hù)發(fā)品，如果其不分別核算銷售額和銷售數(shù)量，則海關(guān)在征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅時，則會按照化妝品的30的最高稅率征稅，這樣就加重了進(jìn)口護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅收負(fù)擔(dān)。最后提一點(diǎn)需要注意的是：金銀首飾，以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬的首飾，以及上述首飾的鑲嵌首飾，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。增值稅出口時的避稅籌劃案例出口商品遲稅制度是我國海關(guān)稅收的一個重要內(nèi)容，其主要是指在出口環(huán)節(jié)中退還或免征增值稅和消費(fèi)稅的各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定。在我國當(dāng)前出口商品的稅收扶持主要有兩種形式：一種是先征稅后退稅，另一種是免稅形式。這兩種措施對出口貨物的影響是不同的。采取免稅方法時，只能免征出口貨物最終生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅額，對最終生產(chǎn)環(huán)節(jié)以前發(fā)生的稅款，即在生產(chǎn)過程中使用過的原材料、零部件等所包含的稅款無法扣除，從而不能使出口貨物真正以不含稅價格進(jìn)入國際市場。采用先征后退的方式就不存在這樣的