價(jià)值流理論在制造業(yè)成本控制的運(yùn)用x

1、摘要隨著企業(yè)管理的發(fā)展， 成本控制領(lǐng)域演繹發(fā)展了豐富的理論 成果，包括傳統(tǒng)的成本管理理論和現(xiàn)代的成本管理理論。但傳統(tǒng)的成本管理理論逐現(xiàn)弊端， 不能很好地輔助企業(yè)發(fā)展和企 業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。在傳統(tǒng)成本控制理論式微的情況下， 本文提出價(jià)值流成本控制方 法，從理論出發(fā)到企業(yè)價(jià)值流成本管理的設(shè)計(jì)和運(yùn)行都進(jìn)行了詳細(xì)闡 述，為制造業(yè)成本控制提供了一種新方法。關(guān)鍵詞競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì) ; 價(jià)值流 ; 成本控制著名管理學(xué)家邁克爾波特在1985 年競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)一書中提出價(jià)值鏈的概念，他認(rèn)為源于價(jià)值鏈 上的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、物流等環(huán)節(jié)都有可 能為企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)； 管理者通過價(jià)值鏈分析， 把注意力集中在關(guān) 鍵

2、環(huán)節(jié)上，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具體表現(xiàn)在成本優(yōu)勢(shì)、差異化優(yōu)勢(shì)和品牌優(yōu)勢(shì)。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說， 成本優(yōu)勢(shì)很大程度上決定企業(yè)的未來發(fā)展， 成本管理對(duì)于制造業(yè)企業(yè)至關(guān)重要。價(jià)值流是價(jià)值鏈的一個(gè)細(xì)化概念， 其重點(diǎn)是分析與企業(yè)增值相關(guān) 的活動(dòng)和企業(yè)價(jià)值流動(dòng)相匹配的企業(yè)活動(dòng)流程?；趦r(jià)值流的視角， 制造業(yè)企業(yè)以價(jià)值流動(dòng)的角度進(jìn)行成本控制， 獲得成本優(yōu)勢(shì)對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。一、新商業(yè)模式下企業(yè)傳統(tǒng)成本控制面臨的困境新商業(yè)模式不同 于傳統(tǒng)商業(yè)模式，其特點(diǎn)是價(jià)值創(chuàng)造、以客戶需求為中心、以企業(yè)聯(lián) 盟為載體、以應(yīng)變速度為關(guān)鍵、以信息網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)。新商業(yè)模式對(duì)于成本控制管理的需求是符合企業(yè)

3、戰(zhàn)略發(fā)展，傳統(tǒng) 的成本控制方式不能滿足此需求，其困境主要表現(xiàn)如下一流于形式成 本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分， 企業(yè)應(yīng)該對(duì)其充分重視, 甚至上升到戰(zhàn)略高度，但是有些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn)， 企業(yè)的 實(shí)施僅僅是應(yīng)付了事，流于形式，管理方法僅僅是生搬硬套國(guó)家相關(guān) 法律，成本管理缺乏執(zhí)行，忽略了成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作 用。二缺之市場(chǎng)觀念，咼效率并不意味咼效益成本是一個(gè)企業(yè)投入的 表現(xiàn)，關(guān)乎企業(yè)的生產(chǎn)效率。低成本意味著咼效率，表示少投入多產(chǎn)出，但未必就是咼效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本,眾所周知，產(chǎn)量的提高可以降低每個(gè)產(chǎn)品固定成本， 簡(jiǎn)單計(jì)算可知,產(chǎn)量的提咼可以降低

4、單位產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品都可銷售出去的情況下,企業(yè)的利潤(rùn)也就越咼。但是一味地提高產(chǎn)量并不一定賣得出去，這種忽略消費(fèi)者需求的 方法僅僅提高短期利潤(rùn)，但可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品囤積，最后爆發(fā)企業(yè) 危機(jī)。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成 本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。三管理手段落后不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)過程的成本管理僅僅 是成本管理的一部分，雖然很重要，但僅僅是重視生產(chǎn)成本管理，企 業(yè)也不會(huì)得到很好的發(fā)展?，F(xiàn)實(shí)情況是，許多企業(yè)僅重視生產(chǎn)過程成本管理， 忽視其他配套 的成本管理，導(dǎo)致成本管理效果并不好。傳統(tǒng)成本管理方法導(dǎo)致一些企業(yè)成本管理缺乏科學(xué)性，成本預(yù)

5、測(cè)、 成本決策缺乏可行性、制度性；成本計(jì)劃也是缺乏可行性。此外，在傳統(tǒng)成本管理中，偏重財(cái)務(wù)成本核算，忽視管理成本核 算；或只偏重生產(chǎn)成本的核算，而輕視產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本和銷售成本的核 算。成本管理的手段仍處于手工操作階段， 缺乏現(xiàn)代化管理手段，缺 乏成本管理數(shù)據(jù)庫，沒有形成成本管理網(wǎng)絡(luò)化、現(xiàn)代化。四過分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)方法僵硬, 能靈活多變，企業(yè)也陷入為降低成本而降低成本的怪圈， 導(dǎo)致成本管 理不能為管理者提供決策所需的信息， 不能深入反映經(jīng)營(yíng)過程，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果，更 不能發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)改善，從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定，阻礙企業(yè)發(fā) 展

6、。另外，傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，缺乏管 理人員需要用到的信息和資源，導(dǎo)致管理人員對(duì)成本管理業(yè)不夠重視, 難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的作用。但是現(xiàn)代的企業(yè)需要彈性的成本管理，必然需要成本管理采用靈 活的方法。五成本信息背離現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素是傳統(tǒng)成本 管理的基本假設(shè)，成本的核算過程不合乎現(xiàn)實(shí)。傳統(tǒng)非成本管理在過去行得通， 主要是過去企業(yè)主要是高度勞動(dòng) 密集型企業(yè)。在這種企業(yè)里，對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定即以直接人工小時(shí)數(shù) 或產(chǎn)量為依據(jù)來分配間接費(fèi)用， 不會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本造成嚴(yán)重扭曲， 背離 現(xiàn)實(shí)。但在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境下， 直接人工成本比例大大下降， 制造費(fèi)用所 占比例大

7、幅度上升， 再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生不合乎現(xiàn)實(shí)的 現(xiàn)象用在產(chǎn)品成本中占有比重越來越小的直接人工成本去分配占有 比重越來越大的制造費(fèi)用， 而不是如實(shí)反映這二者的成本情況； 分配 越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用； 忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差 異。使用傳統(tǒng)成本核算法將導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲， 使企業(yè)錯(cuò) 誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。二、價(jià)值流成本控制與其他控制理論比較隨著企業(yè)管理的發(fā)展， 成本控制領(lǐng)域與演繹發(fā)展了豐富的理論成果， 主要包括作業(yè)成本控制 理論、戰(zhàn)略成本控制理論和全面控制理論。一價(jià)值流成本控制與作業(yè)成本控制作業(yè)成本控制理論是斯朵伯 斯教授于 20世紀(jì) 70年代提出，把成本控制深入到作

8、業(yè)層面， 重點(diǎn)集 中在成本歸集，即把某項(xiàng)成本的原因精確歸集到對(duì)應(yīng)單位中。價(jià)值流成本控制與作業(yè)成本控制的差異主要表現(xiàn)在一方面， 出發(fā) 點(diǎn)不同。計(jì)劃是企業(yè)作業(yè)成本控制的出發(fā)點(diǎn)， 在企業(yè)進(jìn)行某作業(yè)前， 需要制定計(jì)劃，確定企業(yè)目標(biāo)和控制因素。而價(jià)值流成本控制的出發(fā)點(diǎn)是價(jià)值流動(dòng)，關(guān)注并控制影響價(jià)值流 動(dòng)的因素。另一方面，控制流程不同。作業(yè)成本控制的控制流程是從確定控制程序、 判斷作業(yè)中心出發(fā), 然后將費(fèi)用歸集到明細(xì)賬，計(jì)算并分配費(fèi)用到各個(gè)作業(yè)，最后計(jì)算成 本。通過作業(yè)成本控制，管理者可以確定成本，并確認(rèn)最為增值的企業(yè)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化，改善成本，提高企業(yè)績(jī)效。價(jià)值流成本控制的控制流程是理清價(jià)值增值

9、過程分析影響因素確定價(jià)值流。二價(jià)值流成本控制與戰(zhàn)略成本控制關(guān)于戰(zhàn)略成本控制，威爾遜給 出了較明確的定義它是一種更高層次上的問題， 強(qiáng)調(diào)管理成本的重點(diǎn), 它是為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，以便能在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中保持良好 的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。顧名思義，戰(zhàn)略成本控制是站在戰(zhàn)略的高度思考成本控制問題, 將成本控制融入企業(yè)戰(zhàn)略，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值流成本控制與戰(zhàn)略成本控制的相異表現(xiàn)在其一，手段不同。戰(zhàn)略成本控制的手段主要是戰(zhàn)略分析方法， 包括標(biāo)桿分析成、分 析分析和成本決擇分析等；而價(jià)值流成本控制是通過增值分析， 研究 企業(yè)成本控制欲價(jià)值流的問題。其二，角度不同。戰(zhàn)略成本控制是站在戰(zhàn)略的高度來分析企業(yè)成本控制問題，

10、具體 來說，在進(jìn)行企業(yè)活動(dòng)時(shí)，監(jiān)察成本是否有所偏離戰(zhàn)略，及時(shí)糾正， 確保戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。三價(jià)值流成本控制與全面成本控制全面成本控制重點(diǎn)在全面， 指 的是全面審視企業(yè)活動(dòng)，全面持續(xù)改進(jìn)問題。價(jià)值流成本控制與全面成本控制的差異表現(xiàn)在其一，手段不同。全面成本控制重視全面， 在可利用的資源內(nèi)， 對(duì)各項(xiàng)企業(yè)活動(dòng)產(chǎn) 生的費(fèi)用進(jìn)行全面的研究，進(jìn)而開展一系列改善措施。而價(jià)值流成本控制則是運(yùn)用一切可利用的方法來進(jìn)行成本控制。其二，思路不同。全面成本控制的基本思路是在保證企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上， 利用 全面成本控制的方法，進(jìn)行考核評(píng)比，優(yōu)化企業(yè)成本，而價(jià)值流成本 控制方法的基本思路是從價(jià)值增值和降低耗費(fèi)。三、價(jià)值流理論在

11、制造業(yè)成本控制中的設(shè)計(jì)價(jià)值流成本設(shè)計(jì)包括5個(gè)關(guān)鍵步驟，依次是設(shè)計(jì)視角的確定、目標(biāo)定位的確定、控制標(biāo)準(zhǔn)的確定、驅(qū)動(dòng)因素的確定和建立控制中心。一設(shè)計(jì)視角的確定根據(jù)國(guó)內(nèi)外已有文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)， 運(yùn)用價(jià)值流理 論，成本控制可以從行為， 組織結(jié)構(gòu)，技術(shù)和環(huán)境四個(gè)視角進(jìn)行設(shè)計(jì)。其一，行為視角將企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力歸咎于組織行為特征， 比如 組織文化、組織成員關(guān)系等等。其二，組織和結(jié)構(gòu)視角探討組織結(jié)構(gòu)以及組織結(jié)構(gòu)的改變對(duì)價(jià)值 流成本管理績(jī)效的影響。其三，技術(shù)視角研究實(shí)現(xiàn)價(jià)值流成本管理的技術(shù)， 主要包括目標(biāo) 成本法和作業(yè)成本法。其四，環(huán)境視角研究環(huán)境因素的改變對(duì)價(jià)值流成本管理的影響。二目標(biāo)定位的確定目標(biāo)定位的三個(gè)方面

12、是其一， 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值流 分析。內(nèi)部?jī)r(jià)值流是企業(yè)活動(dòng)的紐帶，連接的是從原材料到消費(fèi)者獲取 產(chǎn)品的全流程，企業(yè)內(nèi)價(jià)值增值的全過程。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值流分析可以幫助管理者用全局眼光確定如何來降 低成本，提高企業(yè)績(jī)效。其二，供應(yīng)鏈價(jià)值流分析。供應(yīng)鏈價(jià)值流分析的目的是讓企業(yè)在關(guān)注自身發(fā)展的同時(shí)，也時(shí) 時(shí)關(guān)注經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化，整合資源，提高競(jìng)爭(zhēng)力。其三，對(duì)手價(jià)值流分析。對(duì)手價(jià)值流分析的目的是找出企業(yè)自身的優(yōu)劣勢(shì)的同時(shí)， 確定對(duì) 手的優(yōu)劣勢(shì)，據(jù)此制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。三控制標(biāo)準(zhǔn)的確定廣泛意義上的價(jià)值流成本控制標(biāo)準(zhǔn)包括價(jià)值 流成本管理控制內(nèi)容和價(jià)值流成本控制標(biāo)準(zhǔn)的種類兩部分。價(jià)值流成本控制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容含有

13、采購(gòu)資源標(biāo)準(zhǔn)和消耗資源標(biāo)準(zhǔn)。采購(gòu)資源標(biāo)準(zhǔn)是指預(yù)算時(shí)企業(yè)活動(dòng)的資源需求， 但并不確定總的 成本標(biāo)準(zhǔn)，僅確定單元驅(qū)動(dòng)因素的成本標(biāo)準(zhǔn)；消耗資源標(biāo)準(zhǔn)是基于生 產(chǎn)過程中驅(qū)動(dòng)因素的消耗情況而制定的。價(jià)值鏈成本控制標(biāo)準(zhǔn)的種類包括結(jié)構(gòu)性控制標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性控制標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)構(gòu)性控制標(biāo)準(zhǔn)是指合理的企業(yè)結(jié)構(gòu)上成本， 使得企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng) 力；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性控制標(biāo)準(zhǔn)與作業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)相似， 是指分析成本驅(qū) 動(dòng)因素及其原因和各因素之間彈性。四成本驅(qū)動(dòng)因素的確定成本驅(qū)動(dòng)因素指的是對(duì)成本習(xí)性產(chǎn)生影 響的因素，其中成本習(xí)性為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與成本相互間關(guān)系。成本驅(qū)動(dòng)因素會(huì)引發(fā)價(jià)值活動(dòng)， 通過分析成本驅(qū)動(dòng)因素和價(jià)值活 動(dòng)的關(guān)系， 分析成本驅(qū)動(dòng)因素

14、對(duì)價(jià)值活動(dòng)的影響， 深刻把握成本驅(qū)動(dòng) 因素。成本驅(qū)動(dòng)因素的確定需要先分類后識(shí)別。1 成本驅(qū)動(dòng)因素分類。成本驅(qū)動(dòng)因素主要可以分為兩種大類，八種小類。具體來看，結(jié)構(gòu)性成本驅(qū)動(dòng)因素指的是企業(yè)生產(chǎn)過程中與生產(chǎn)直 接相關(guān)和與戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素， 涵蓋活動(dòng)范圍、生產(chǎn)規(guī)模、 經(jīng)營(yíng)技術(shù)、作業(yè)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品多樣性。執(zhí)行性成本驅(qū)動(dòng)因素指的是與企業(yè)執(zhí)行相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素， 包 括活動(dòng)聯(lián)系、生產(chǎn)能力、企業(yè)向心力、影響力度。2 成本驅(qū)動(dòng)因素的識(shí)別。識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素是價(jià)值流成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 對(duì)實(shí)施價(jià)值流 成本管理至關(guān)重要。識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素的方法有很多， 主要包括成本驅(qū)動(dòng)因素的相互 作用和成本驅(qū)動(dòng)因素的量化。不同成

15、本驅(qū)動(dòng)因素間具有相互作用， 可能是正向的加強(qiáng)， 也有可 能是負(fù)向的減弱。識(shí)別是哪種相互作用對(duì)確定價(jià)值流活動(dòng)因素性質(zhì)至關(guān)重要。此外，研究發(fā)現(xiàn)這兩種相互作用的關(guān)聯(lián)性很大，很難區(qū)分。所以，企業(yè)在分析成本驅(qū)動(dòng)因素相互作用時(shí)，必須高度重視，進(jìn) 行深度分析，才能理清成本驅(qū)動(dòng)因素的相互作用。成本驅(qū)動(dòng)因素的量化可以分為三步驟其一， 比例，即成本驅(qū)動(dòng)因素占總成本的大?。黄涠?， 影響力，即這項(xiàng)成本驅(qū)動(dòng)因素對(duì)作業(yè)的影響情況；其三， 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較，即競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是如何定位該成本驅(qū)動(dòng)因素的，比例和影響力有何不同。五價(jià)值成本控制體系的建立1 職能型組織結(jié)構(gòu)。職權(quán)明晰是成本控制的基礎(chǔ)，可以確保成本責(zé)任歸屬， 提高效率，也有利

16、于發(fā)現(xiàn)問題。以價(jià)值流為基礎(chǔ)，分割建立價(jià)值流小組。依據(jù)工作性質(zhì)和責(zé)任性質(zhì)的不同， 分割建立各個(gè)價(jià)值流小組， 每 一個(gè)小組為一個(gè)獨(dú)立的價(jià)值成本控制體系， 實(shí)施獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)， 為企業(yè)開 源節(jié)流。雖然每個(gè)價(jià)值流小組有其自己的目標(biāo)， 但所有小組的目標(biāo)是與企 業(yè)整體目標(biāo)相一致的，為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。2繪制價(jià)值流流程圖。價(jià)值流流程圖制定過程是指在研究原材料到消費(fèi)者整個(gè)價(jià)值流 程的基礎(chǔ)上，計(jì)算每項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)時(shí)間，記錄物流、信息流、資金流和價(jià)值的流動(dòng)，分析資源是否有浪費(fèi)及其原因，制定改善方案，最小化 成本，最后統(tǒng)籌考察企業(yè)每個(gè)單元價(jià)值流狀況， 制定新的價(jià)值流程圖。3 價(jià)值流信息的網(wǎng)絡(luò)化。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展

17、， 互聯(lián)網(wǎng)的普及， 企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運(yùn)用到日 常管理是必然的選擇。通過網(wǎng)絡(luò)化，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)調(diào)整。價(jià)值流信息的網(wǎng)絡(luò)化， 可以將已有的成本控制數(shù)據(jù)結(jié)合價(jià)值流成 本控制思想，建立價(jià)值流成本控制數(shù)據(jù)庫。價(jià)值流集成數(shù)據(jù)庫的建立有利于監(jiān)控分析企業(yè)相關(guān)活動(dòng)， 降低不 必要的耗費(fèi)，提高企業(yè)效率，進(jìn)而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。四、價(jià)值流理論在制造業(yè)成本控制中的運(yùn)行價(jià)值流理論在制造業(yè) 成本控制中的運(yùn)行的評(píng)價(jià)包括 5 個(gè)方面評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、 價(jià)值流評(píng)價(jià)指 標(biāo)、確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值流優(yōu)化和評(píng)價(jià)方法。一評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、 創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)， 肯定也要承 擔(dān)相應(yīng)的成本，成本之間又存在一定聯(lián)系。評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益甚至

18、價(jià)值流上各個(gè)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)效益， 就要理清企 業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、 企業(yè)資源耗費(fèi)情況、 相應(yīng)成本情況和企業(yè)增值 情況，再進(jìn)行分析。二價(jià)值流評(píng)價(jià)指標(biāo)不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)服務(wù)于不同的目的。價(jià)值流成本管理的目的是最大化企業(yè)價(jià)值，最小化企業(yè)成本。因此，對(duì)于價(jià)值流評(píng)價(jià)通常選取兩類指標(biāo)企業(yè)價(jià)值增值程度和價(jià) 值鏈優(yōu)化程度。一方面，企業(yè)價(jià)值的變動(dòng)既可以指企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)， 也可以 指企業(yè)利潤(rùn)的變動(dòng)?，F(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)價(jià)值增值指標(biāo)的首選是企業(yè)市值的增減變動(dòng), 在無法獲得公司市值的信息情況下，選取利潤(rùn)類指標(biāo)作為衡量企業(yè)價(jià) 值增值的替代指標(biāo)。另一方面，價(jià)值流優(yōu)化程度體現(xiàn)在數(shù)量、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面數(shù) 量方面的優(yōu)化主要目的是達(dá)到帕

19、累托最優(yōu)。在分析價(jià)值活動(dòng)數(shù)量的基礎(chǔ)上，運(yùn)用帕累托分析，刪掉無意義的 價(jià)值活動(dòng)，提高效率。質(zhì)量方面的優(yōu)化目的是在不影響現(xiàn)有產(chǎn)量下，提高產(chǎn)品質(zhì)量。通過分析價(jià)值活動(dòng)中的函數(shù)關(guān)系， 適時(shí)調(diào)整，達(dá)到質(zhì)量?jī)?yōu)化的目 的。價(jià)值流優(yōu)化的時(shí)間方面指高效利用時(shí)間資源， 及時(shí)完成訂單，并 有臨時(shí)任務(wù)處理能力，以滿足市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的需求。這類指標(biāo)可用生產(chǎn)周期，顧客需求反映時(shí)間和存貨，應(yīng)收賬款周三確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施價(jià)值流成本管理的效果要與實(shí)施前進(jìn)行對(duì) 比，與預(yù)期比較，與其他企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，才能評(píng)價(jià)。實(shí)施價(jià)值流管理前企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際數(shù)、價(jià)值流優(yōu)化方案預(yù)期 指標(biāo)數(shù)、同行先進(jìn)企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際數(shù)是最為常見的三種指標(biāo)方法。其中，實(shí)施

20、價(jià)值流管理前企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行價(jià) 值流成本管理前，企業(yè)價(jià)值、產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)周期等指標(biāo)有一特定數(shù)值，企業(yè)可將這些數(shù)值作為基數(shù)，然后比較實(shí)施價(jià)值流成本管理后這 些指標(biāo)數(shù)的變化，以判斷價(jià)值增值程度和價(jià)值流優(yōu)化程度有否改善。而實(shí)施價(jià)值流優(yōu)化方案預(yù)期指標(biāo)數(shù)的企業(yè)在進(jìn)行價(jià)值流成本管 理前，一般會(huì)制定計(jì)劃和設(shè)定預(yù)期可達(dá)到的指標(biāo)數(shù)。企業(yè)對(duì)價(jià)值流成本管理評(píng)估時(shí)，可以把實(shí)際數(shù)與預(yù)期數(shù)進(jìn)行比較, 如果有差距，分析原因，可調(diào)整預(yù)期指數(shù)也可以改善價(jià)值流成本管理 實(shí)施情況。同行先進(jìn)企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)實(shí)際數(shù)這種方法類似于標(biāo)桿法， 利用同行 先進(jìn)企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)作為參考，可以分析企業(yè)與先進(jìn)企業(yè)之間的差距, 發(fā)現(xiàn)問題，改善現(xiàn)狀。以上三種方法都有相應(yīng)的缺點(diǎn)，較為片面，比如，與實(shí)際數(shù)的比較，不能發(fā)現(xiàn)實(shí)施價(jià)值流成本管理究竟有沒有達(dá)到目標(biāo)；與預(yù)期數(shù)比 較，預(yù)期數(shù)的設(shè)定有主觀性；與先進(jìn)企業(yè)比較，企業(yè)之間有條件的客 觀差距，不能把先進(jìn)企業(yè)的做法生搬硬套。在實(shí)際操作中，可以綜合三種評(píng)價(jià)方法，使得評(píng)價(jià)結(jié)果客觀、公 正。四價(jià)值流優(yōu)化價(jià)值流上活動(dòng)的性質(zhì)不盡相同， 需要運(yùn)用的優(yōu)化方 法也相應(yīng)的會(huì)不一樣，這會(huì)導(dǎo)致一定的不協(xié)調(diào)，主要體現(xiàn)在數(shù)量、質(zhì) 量、時(shí)間和經(jīng)濟(jì)效益四個(gè)方面。這四種不協(xié)調(diào)中，數(shù)量、質(zhì)量、時(shí)間上的不協(xié)調(diào)更容易被發(fā)現(xiàn)也 較容易解決；相比之下，價(jià)值流在經(jīng)濟(jì)效益上的不