非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制案例

1、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制案例1、全資子公司的情況北方公司和大華公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。2006年12月31 H,北方公司向大華公司的股東支付 銀行存款190000元，購(gòu)入大華公司100%發(fā)行在外的股份，此外發(fā)生有關(guān)合并手續(xù)費(fèi)和法律 費(fèi)60000元，其他間接費(fèi)用42000元。合并前北方公司和大華公司2006年12月30日的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如下：北方公司與大華公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表2006年月12月30日北方公司大華公司（公允價(jià)值）貨幣資金3000001000交易性金融資產(chǎn)500048000應(yīng)收賬款300000111000存貨140000130000持有至到期投資40000固定資產(chǎn)6600

2、00100000無(wú)形資產(chǎn)1500030000資產(chǎn)總計(jì)1460000420000負(fù)債及股東權(quán)益:應(yīng)付賬款16000013000應(yīng)付票據(jù)180004000應(yīng)付職工薪酬300003000160000長(zhǎng)期借款140000負(fù)債合計(jì)348000180000股本40000050000資本公積43000090000盈余公積23500097000未分配利潤(rùn)470003000股東權(quán)益合計(jì)1112000240000負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)1460000420000取得大華公司的股權(quán)時(shí)，北方公司作會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一大華公司（成本）250000（190000+60000）貸：銀行存款250000支付有關(guān)間接費(fèi)用時(shí)

3、：借：管理費(fèi)用42000貸：銀行存款42000合并后北方公司和大華公司2006年12月31日的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如下：北方公司與大華公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表2006年月12月31日TO北方公司大華公司（公允價(jià)值）貨幣資金80001000交易性金融資產(chǎn)500048000應(yīng)收賬款300000111000140000130000長(zhǎng)期股權(quán)投資250000持有至到期投資40000固定資產(chǎn)660000100000無(wú)形資產(chǎn)1500030000資產(chǎn)總計(jì)1418000420000負(fù)債及股東權(quán)益:應(yīng)付賬款16000013000應(yīng)付票據(jù)180004000應(yīng)付職工薪酬300003000應(yīng)付債券160000長(zhǎng)期借款140000負(fù)債

4、合計(jì)348000180000股本40000050000貿(mào)本公枳43000090000盈余公積23500097000耒分配利潤(rùn)50003000股東權(quán)益合計(jì)1070000240000負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)1418000420000根據(jù)以上資料，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表：（1）將按成本法反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)子公司的投資項(xiàng)目按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：“長(zhǎng)期股權(quán)投資大華公司（成本）” 250000元子公司（大華公司）可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 公允價(jià)值240000元，因此不需對(duì)其股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。（2）將母公司中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目中對(duì)“子公司的投資”與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。借：股本50000資本公積90000盈余公積97000未

5、分配利潤(rùn)3000商譽(yù)10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一大華公司250000（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿：2006年月12月31日項(xiàng)目負(fù)產(chǎn)負(fù)偵表調(diào)整抵銷分錄合并資產(chǎn)負(fù)債表母公司（北方公司）子公司（大華公司）借方貸方資產(chǎn):貨幣資金800010009000交易性金融資產(chǎn)50004800053000應(yīng)收賬款300000111000411000存貨140000130000270000長(zhǎng)期股權(quán)投資2500002500000持有至到期投資4000040000固定資產(chǎn)660000100000760000無(wú)形資產(chǎn)1500030000450001000010000資產(chǎn)總計(jì)14180004200001000025000

6、01598000負(fù)債及股東權(quán)益:-應(yīng)付賬款16000013000173000應(yīng)付票據(jù)18000400022000應(yīng)付職工薪酬_30000300033000應(yīng)付債券160000160000長(zhǎng)期借款140000140000負(fù)債合計(jì)3480001800005280004000005000050000400000資本公積4300009000090000430000盈余公積2350009700097000235000-未分配利潤(rùn)5000300030005000股東權(quán)益合計(jì)1070000240000240000107000014180004200002400001598000若上例中北方公司向大華公司的股

7、東支付銀行存款160000元，購(gòu)入大華公司100%發(fā)行 在外的股份，此外發(fā)生有關(guān)合并手續(xù)費(fèi)和法律費(fèi)60000元，其他間接費(fèi)用42000元。取得大華公司的股權(quán)時(shí)，北方公司作會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資大華公司(成本)220000(160000+60000)貸：銀行存款220000支付有關(guān)間接費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用42000貸：銀行存款42000合并后北方公司和大華公司2006年12月31日的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如下:北方公司與大華公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表2006年月12月31日北方公司大華公司（公允價(jià)值）貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款w長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資尢形資產(chǎn) 資產(chǎn)總計(jì)38000 5000 300000

8、 140000 2200004000066000015000 139800010004800011100013000010000030000420000負(fù)債及股東權(quán)益:應(yīng)付賬款160000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款負(fù)債合計(jì)資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)股東權(quán)益合計(jì)負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)1800030000140000348000400000430000235000500010700001418000130004000 3000 1600001800005000090000970003000240000420000根據(jù)以上資料，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表：（1）將按成本法反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)子公司的投資項(xiàng)目按權(quán)益

9、法進(jìn)行調(diào)整：“長(zhǎng)期股權(quán)投資大華公司（成本）” 220000元V子公司（大華公司）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值240000元，因此需對(duì)其股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整，做調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大華公司（成本）20000貸：營(yíng)業(yè)外收入20000 （調(diào)整“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目）（2）將母公司中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目中對(duì)“子公司的投資”與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。借：股本50000資本公積90000盈余公積97000未分配利潤(rùn)3000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一大華公司240000（3）合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿：2006年月12月31日項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整抵銷分錄合并資產(chǎn)負(fù)債表母公司（北方公司）于公可（大華公司）借力貸方資產(chǎn):貨幣資金

10、38000100039000交易性金融資產(chǎn)50004800053000應(yīng)收賬款300000111000411000存貨 長(zhǎng)期卅 資140000130000270000殳權(quán)投220000200002400000投資4000040000固定資產(chǎn)660000100000760000無(wú)形資產(chǎn)150003000045000資產(chǎn)總計(jì)1418000420000200002400001618000負(fù)債及月 益：殳東權(quán)應(yīng)付碉16000013000173000昌據(jù)18000400022000應(yīng)付迎酬只工薪30000300033000應(yīng)付債券160000160000長(zhǎng)期借款140000140000負(fù)債合計(jì)34800

11、0180000528000股本4000005000050000400000資本公積4300009000090000430000盈余公積2350009700097000235000未分配利潤(rùn)-5000300030002000025000股東權(quán)益合計(jì)107000024000024000020000109000014180004200002400002000016180002、非全資子公司的情況例2：若上例中北方公司以銀行存款210000購(gòu)入大華公司80%發(fā)行在外的股份，取得大 華公司的股權(quán)時(shí)，北方公司作會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一大華公司（成本）210000貸：銀行存款210000合并后北方公司和

12、大華公司2006年12月31日的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如下：北方公司與大華公司個(gè)別資產(chǎn)債表2006年月12月31日北方公司大華公司貿(mào)產(chǎn)：貨幣資金180001000交易性金融資產(chǎn)500048000應(yīng)收賬款300000111000140000130000長(zhǎng)期股權(quán)投負(fù)210000持有至到期投資40000固定資產(chǎn)660000100000無(wú)形負(fù)產(chǎn)1500030000資產(chǎn)總計(jì)138800042000負(fù)債及股東權(quán)益:應(yīng)付賬款16000013000應(yīng)付票據(jù)180004000應(yīng)付職工新酬300003000應(yīng)付債券160000長(zhǎng)期借款140000負(fù)債合計(jì)348000180000股本40000050000賢本公積400000

13、90000盈余公積23500097000未分配利潤(rùn)50003000股東權(quán)益合計(jì)1040000240000負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)1388000420000（1）將按成本法反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)子公司的投資項(xiàng)目按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整:“長(zhǎng)期股權(quán)投資一大華公司（成本）” 210000元子公司（大華公司）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中母公司享有的份額192000元（240000X80%）,因此不需對(duì)其股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整。 將母公司中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目中對(duì)“子公司的投資”與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。借：股本50000資本公積90000盈余公積97000未分配利潤(rùn)3000商譽(yù)18000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一大華公司21000

14、0少數(shù)股東權(quán)益48000(240000X20%)（2）合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿：2006年月12月31日MB資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整抵銷分錄合并資產(chǎn)負(fù)母公司（北方公 司）子公司（大華 公司）借方貸方債表資產(chǎn)：貨幣資金18000100019000交易性金融費(fèi)產(chǎn)50004800053000應(yīng)收賬款300000111000411000存貨160000130000270000長(zhǎng)期股權(quán)投資210000210000持有至到期投資4000040000固定資產(chǎn)660000100000760000無(wú)形資產(chǎn)1500030000450001800018000資產(chǎn)合計(jì)1388000420000180002100001616000負(fù)債及股東） 應(yīng)付賬款16000013000173000應(yīng)付臬據(jù)18000400022000-應(yīng)付職工薪酬30000300033000應(yīng)付債券160000160000長(zhǎng)期借款140000140000負(fù)債合計(jì)348000