“營改增”對高校財務(wù)核算的影響

1、營改增”對高校財務(wù)核算的影響摘要：“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力” ，科技創(chuàng)新給社會帶來 了日新月異的變化，高校作為科技創(chuàng)新的先鋒隊，其橫向科 研服務(wù)是高校科研的重要內(nèi)容和適應(yīng)需求的重要手段。本文 在我國深化財稅體制改革和全面推行“營業(yè)稅改增值稅”的 大背景下，分析了此次“營改增”稅收政策變化對高校在稅 收優(yōu)惠、稅負、會計核算和發(fā)票方面的影響，并提出應(yīng)對措 施。關(guān)鍵詞：“營改增”高校橫向科研一、“營改增”出臺的背景 我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，通過“營改增”稅制 改革，可以避免營業(yè)稅下重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進一步優(yōu)化和完 善財稅制度，促進經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。 2011 年出臺營業(yè)稅 改征增值稅試點方案 ，

2、2012 年交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)在上海試點， 2014 年鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅 改征增值稅試點。 2016 年 1 月，李克強總理召開座談會，宣 布在 2016 年 5 月 1 日全面推行“營改增”工作，自此，高 校的“營改增”工作也在全國范圍內(nèi)推行。二、“營改增”對高校財務(wù)管理的影響 營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，其稅金包含在商品價格內(nèi)，增值 稅是一種價外稅，其稅金不包含在商品價格內(nèi)，兩者都按稅 收與價格的組成關(guān)系對稅收進行分類。 本文總結(jié)了 “營改增” 對高校稅收優(yōu)惠、稅負、會計核算和發(fā)票四個方面的影響。（一）對高校稅收優(yōu)惠政策的影響 在“營改增”未實施之前，高校橫向科研能享受部分

3、營 業(yè)稅免稅政策，主要在提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與之有關(guān) 的技術(shù)服務(wù)和技術(shù)咨詢等方面。營業(yè)稅改增值稅后，原有稅 收優(yōu)惠政策不變，以前營業(yè)稅享有的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)沿用。 從會計核算和管理方面來看，只是開具發(fā)票、申報納稅和登 記減免稅務(wù)的部門有所改變，不會產(chǎn)生新的稅負。（二）對高?？傮w稅負的影響1、對于一般納稅人 一般認為，高校如果應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過 500 萬元， 則被認定為一般納稅人。一般納稅人稅率為6%，開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票，可以抵扣進項稅額，其綜合稅率 =6.34%=*（1+12%），與營業(yè)稅綜合稅率 5.6%相比， 稅率反而 提高了 0.74%。但是，由于一般納稅人可以在增值

4、稅下進行 進項稅的抵扣，而營業(yè)稅下不能抵扣，所以最終繳納的增值 稅額要看進項稅抵扣的程度，實際稅負也可能是降低的。2、對于小規(guī)模納稅人 若高校的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不超過 500 萬元，則被認 定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人稅率為3%，開具增值稅普通發(fā)票，票面金額含稅，不能進行進項稅額的抵扣。由于不同地區(qū)的增值稅附加稅率不同，如湖南省按12%征收附加稅，其綜合稅率 =3.26%=*（ 1+12%），與營業(yè)稅綜合稅率占比 =5.6%=相比，下降 2.34%，稅負減輕 41.78%。綜上，不管是納稅主體的身份是哪一種， “營改增”后 高校的總體稅負呈下降趨勢。盡管一般納稅人在進項稅額抵 扣前稅率上升

5、0.74%，但只要 100 萬元的收入對應(yīng)的有 0.74 萬元以上的進項稅，總體稅負至少持平，進項稅額越多，總 體稅負也就越低。（三）對高校財務(wù)核算方面的影響 對于一般納稅人來說， “營改增”后，除傳統(tǒng)可抵扣的 原材料及設(shè)備的進項稅外，抵扣范圍可延伸到“營改增”涉 及到的服務(wù)業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。 “營改增”后，由于 增值稅這種可抵扣鏈條的存在，高校在會計科目的設(shè)置、增 值稅賬務(wù)的處理、進項和銷項稅額的計算抵扣以及會計報表 的編制方面都提出了新的要求。此外，由于增值稅和營業(yè)稅 分別屬于價外稅和價內(nèi)稅，高?？蒲惺杖?、項目成本核算方 面在不同稅種下下也有不同的處理。（四）對發(fā)票管理和使用的影響

6、不同于營業(yè)稅發(fā)票的簡單管理和使用，增值稅是按照 “票控稅”的管理模式，其稅控系統(tǒng)會更加完善和嚴格，所 以，高校在科研相關(guān)的增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方 面將會更加細致，工作量也會相應(yīng)增加，其帶來的行政及刑 事風(fēng)險也需要引起高度重視。其次，由于營業(yè)稅的發(fā)票是統(tǒng) 一的，不區(qū)分是否免稅，而“營改增”后提供免稅應(yīng)稅服務(wù) 不需要開具增值稅專用發(fā)票，因此為了增值稅抵扣鏈條的完 整性，納稅人用于免稅項目的購進貨物或勞務(wù)的進項稅額也 不予抵扣。三、應(yīng)對“營改增”稅制改革的措施（一）高度重視“營改增”工作，加強對稅法政策的學(xué) 習(xí)由于傳統(tǒng)高校涉稅業(yè)務(wù)比較簡單，對“營改增”有關(guān)政 策和需要注意的事項并不是很清楚

7、。在“營改增”過渡時期， 高校財務(wù)負責(zé)人應(yīng)該高度重視，對外加強與稅務(wù)部門的溝通 聯(lián)系，及時了解相關(guān)政策的實施進度，對內(nèi)，加強財務(wù)人員 對稅收制度的學(xué)習(xí)，做好稅改事項的解釋、宣傳和培訓(xùn)工作， 提升自己的業(yè)務(wù)水平，積極應(yīng)對稅收政策的新變化， 做好“營 改增”的平穩(wěn)過渡。（二）加強高校會計核算工作，提高財務(wù)管理水平“營改增”政策的實施對高校會計核算提出了新的要求， 增值稅采用的是抵扣模式，并且有可能涉及到不同稅率，進 項稅額和銷項稅額的計算抵扣、會計科目、賬務(wù)處理及報表 編制等都會發(fā)生相應(yīng)的改變。所以，“營改增”后，高校必須改變原來的會計核算模式，按科研項目設(shè)置增值稅明細科 目，加強成本意識，對每一個科研項目實行增值稅的獨立核算，提高高校財務(wù)管理水平。(三) 規(guī)范發(fā)票管理，防范稅務(wù)風(fēng)險 因為增值稅可以抵扣進項稅額，抵扣項目成為納稅經(jīng)濟 犯罪的重點領(lǐng)域，所以為了降低稅務(wù)風(fēng)險，使用和管理增值 稅專用發(fā)票也更加謹慎和嚴格。但是高校財務(wù)人員缺乏對增 值稅專用發(fā)票的保管、使用和管理的經(jīng)驗，且由于增值稅只 能委托稅務(wù)機關(guān)代開，不能將稅務(wù)外包出去，所以高校必須 高度重視增值稅專用發(fā)票如何使用，如何管理，實行專人專 管，防止出現(xiàn)丟失濫用的現(xiàn)象。參考文獻：1 李汝.“營改增” 稅制改革對高?？蒲胸攧?wù)管理的影響 及