企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)中的幾個(gè)問題解散清算程序

1、企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)中的幾個(gè)問題解散清算程序清算是一種法律程序，社團(tuán)注銷時(shí)，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算。非破產(chǎn)財(cái) 產(chǎn)的審計(jì)確認(rèn)和剝離對(duì)破產(chǎn)企業(yè)截止破產(chǎn)宣告日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要解決的是對(duì)企業(yè)非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的審計(jì)確認(rèn)和審計(jì)剝離。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)以及國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)199459 號(hào)關(guān)于在若干城市試行國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知等法律法規(guī)的 規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的以下資產(chǎn)屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，應(yīng)在審計(jì)確認(rèn)破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，予以審計(jì)剝離：(1)破產(chǎn)企業(yè)職工住房；(2)破產(chǎn)企業(yè)所 屬的學(xué)校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設(shè)施；(3)保障職工福利區(qū)的生活后勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設(shè)施；(4)工會(huì)經(jīng)費(fèi)

2、形成的自有資產(chǎn);(5)破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán) ；(6)已作為擔(dān) 保物的財(cái)產(chǎn)。對(duì)以上非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)剝離時(shí)，應(yīng)注意做如下處理：企業(yè)所屬學(xué)校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門等機(jī)構(gòu) 實(shí)行獨(dú)立核算或分賬核算的，應(yīng)按部門整體將相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有 者權(quán)益全部剝離，并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，剝離后原則上相互應(yīng)不再有債權(quán)債務(wù)關(guān)系；職工住房(包括其配套設(shè)施)無論其是否已按照房 改政策給職工進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)出售，均屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)要予以剝離；已作為擔(dān)任物的財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)， 但擔(dān)保物的價(jià)款超過其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù) 額的，超過部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。審計(jì)確認(rèn)時(shí)對(duì)于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則的考慮破產(chǎn)

3、企業(yè)最為顯著的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的終止。所以，在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)，對(duì)截止破產(chǎn)清算日的會(huì)計(jì)各要素在審計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時(shí)， 應(yīng)充分考慮非持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則， 在會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目審計(jì)調(diào)整時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下處理：(1)對(duì)貨幣資金要以盤點(diǎn)實(shí)存數(shù)列示，原則上不再保留未達(dá)賬 項(xiàng)；(2)對(duì)屬于因遵循配比原則在賬面尚存的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶余額，應(yīng)全額沖減當(dāng)期損益，原則上不再保留該賬 戶余額；(3)對(duì)掛賬尚未處理的待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理固定資產(chǎn) 損溢賬戶的余額，根據(jù)其具體內(nèi)容，進(jìn)行核銷和及時(shí)處理，不再保留 該賬戶余額；(4)對(duì)遞延稅款賬戶余額，也應(yīng)做相應(yīng)沖減，不再保留該賬 戶余額；(5)對(duì)于因?qū)嵭杏?jì)劃成

4、本核算的尚未處理材料成本差異以及采用售價(jià)核算的尚未處理商品進(jìn)銷差價(jià)等賬戶的余額，應(yīng)分別全額沖減 原材料和庫(kù)存商品科目，沖減后，材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià) 賬戶應(yīng)無余額；(6)對(duì)債權(quán)債務(wù)、長(zhǎng)短期借款(包括本金及利息)、欠交稅 金及費(fèi)用，均要以經(jīng)核對(duì)確認(rèn)的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，如與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)進(jìn) 行審計(jì)調(diào)整，使與實(shí)際數(shù)一致；(7)對(duì)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)賬戶的余 額，應(yīng)按經(jīng)核實(shí)截止破產(chǎn)清算日的實(shí)際欠付數(shù)列示。如與原賬面數(shù)有差 異的，應(yīng)予以審計(jì)調(diào)整。實(shí)行工效掛鉤的，其結(jié)余的工資基金，扣除實(shí) 際欠發(fā)數(shù)后，將其余額沖減當(dāng)期損益。如果原賬面數(shù)不足支付實(shí)際欠發(fā) 數(shù)的，應(yīng)予以補(bǔ)充計(jì)提。從上述的具體處理中，我們可以看到

5、，在破產(chǎn)清算階段，由于正常 經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則相應(yīng)地被破產(chǎn)會(huì)計(jì)的收付實(shí) 現(xiàn)制和清算價(jià)格原則所替代，從而使得破產(chǎn)會(huì)計(jì)核算建立在清算期內(nèi)現(xiàn) 實(shí)的貨幣收支基礎(chǔ)之上，費(fèi)用、收益的遞延分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)都不復(fù)存在，會(huì) 計(jì)信息中的估測(cè)成分大大降低，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性則相應(yīng)提高。抵押資產(chǎn)的認(rèn)定由于破產(chǎn)企業(yè)用于抵押的資產(chǎn)，不能作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，抵押物變現(xiàn)價(jià) 值應(yīng)首先償還抵押權(quán)人的債權(quán)，超出債權(quán)的部分才可并入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)用于 其他程序的償還。所以，正確認(rèn)定抵押資產(chǎn)，維護(hù)保障債權(quán)人利益顯得 十分重要。根據(jù)最高人民法院法釋20036號(hào)關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)國(guó)有劃撥土地使 用權(quán)應(yīng)否列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等問題的批復(fù)，法釋200214號(hào)

6、關(guān)于國(guó)有工 業(yè)企業(yè)以機(jī)器設(shè)備等財(cái)產(chǎn)為抵押物與債權(quán)人簽訂的抵押合同的法律效 力問題的批復(fù)，就抵押資產(chǎn)的認(rèn)定，應(yīng)遵循以下規(guī)定：2國(guó)有企業(yè)以建筑物設(shè)定抵押的效力問題，應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：如果建筑物附著于以劃撥方式取得的國(guó)有土地使用權(quán)之上，將該建筑物與土地使用權(quán)一并設(shè)定抵押的， 對(duì)土地使用權(quán)的抵押需履行法定的審批 手續(xù)，否則，應(yīng)認(rèn)定抵押無效；如果建筑物附著于以出讓、轉(zhuǎn)讓方式取 得的國(guó)有土地使用權(quán)之上，將該建筑物與土地使用權(quán)一并設(shè)定抵押的， 即使未經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，亦應(yīng)認(rèn)定抵押有效。3國(guó)有企業(yè)以關(guān)鍵設(shè)備、成套設(shè)備、廠房等設(shè)定抵押的，只要依法 辦理了抵押登記手續(xù)的，均應(yīng)認(rèn)定該抵押合法有效。對(duì)于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清

7、償程序的補(bǔ)充說明國(guó)有企業(yè)實(shí)施破產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用的清償 順序，國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定不盡相同。中華人民共和國(guó)破產(chǎn)法(試行)規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用后，按照下列順序清償：(1)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；(2)破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款;(3)破產(chǎn)債 權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。而國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)199710號(hào)關(guān)于在若干城市試行國(guó)有企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再 就業(yè)有關(guān)問題的補(bǔ)充通知規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)處置所得，在支付安 置職工的費(fèi)用后，其剩余部分按照破產(chǎn)法的規(guī)定，按比例清償債務(wù)上述規(guī)定分歧的焦點(diǎn)在于，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在執(zhí)行清償程序時(shí),首先是要用于安置職工

8、，還是應(yīng)首先用于支付破產(chǎn)費(fèi)用。對(duì)于一些破產(chǎn) 的大型國(guó)有企業(yè)，涉及企業(yè)拖欠職工工資數(shù)額巨大的，該問題就顯得十分突出。另外，企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序之前，通過各種途徑（包括動(dòng)用貨幣資金、變賣其資產(chǎn)等）支付其所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用的行為， 是否違反了破產(chǎn)法（試行）第35條的規(guī)定。針對(duì)上述問題，最高人民法院經(jīng)濟(jì)審判廳法經(jīng)1999113號(hào)函進(jìn)行了較為含糊的解釋，但其基本意思是認(rèn)可了國(guó)發(fā)199710號(hào)文要求對(duì)列 入國(guó)家計(jì)劃調(diào)整的國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)先行用于支付安置職工費(fèi)用，剩余部分按照中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）第五章第37條的規(guī)定分配的規(guī)定。同時(shí)該法函對(duì)于企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序前通過各種 途徑支付的所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)的行為，認(rèn)定破產(chǎn)法中對(duì)其無禁止性規(guī)定。破產(chǎn)宣告日前六個(gè)月企業(yè)財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)變動(dòng)事項(xiàng)的審查破產(chǎn)清算審計(jì)中，應(yīng)關(guān)注破產(chǎn)宣告日前六個(gè)月企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及資 產(chǎn)變動(dòng)事項(xiàng)，依照中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法（試行）第35條的規(guī)定， 該期間內(nèi)，企業(yè)的下列行為無效：（1）隱匿、私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；（2） 非正常壓價(jià)出售財(cái)產(chǎn)；（3）對(duì)原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；（4）對(duì)未來到期的債務(wù)提前清償；(5)放棄自己的債權(quán)。