論新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》缺陷及完善策略

1、論新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度缺陷及完善策略論新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度缺陷及完善策略摘要新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度為規(guī)范我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將發(fā)揮重要作用。與原制度相比，呈現(xiàn)出很多新的變化，但在可操作性、呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提、利息的處理等方面還存在許多缺陷，有待于今后進(jìn)一步改革和完善。關(guān)鍵詞新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度變化 缺陷 建議金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為國(guó)家統(tǒng)一制定頒布的行業(yè)性會(huì)計(jì)制度,規(guī)定了銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)科目及其使用方法、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其披露方法,構(gòu)成了金融業(yè)尤其是銀行業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的核心。2001年11月27日,財(cái)政部頒布了金融企業(yè)會(huì)計(jì)

2、制度。該制度對(duì)完善我國(guó)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。一、新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的缺陷分析新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)完善我國(guó)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。但筆者認(rèn)為新的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍存在一些缺陷,有待改進(jìn)。1.關(guān)于新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的可操作性金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度是借鑒國(guó)際慣例,結(jié)合我國(guó)各類金融企業(yè)的特點(diǎn),分別對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素,以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以條款的方式做出全面系統(tǒng)的規(guī)定。從規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍上看,新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度類似于企業(yè)會(huì)計(jì)制度,涵蓋被規(guī)范企

3、業(yè)的所有業(yè)務(wù),既包括商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù),同時(shí)也包括固定資產(chǎn)、所得稅等各類企業(yè)共有業(yè)務(wù)。但從新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的可操作性看,卻不及企業(yè)會(huì)計(jì)制度。2.關(guān)于呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度在規(guī)范呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提方法,遵循穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則方面較之以前有很大的改進(jìn)和突破。但仍面臨一個(gè)主要問(wèn)題,即會(huì)計(jì)與稅務(wù)的協(xié)調(diào)問(wèn)題。若會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格按照新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的方法計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金,稅務(wù)部門(mén)仍以現(xiàn)行的規(guī)定(按期末貸款余額1%差額計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金可以享受稅收減免待遇,對(duì)于實(shí)際呆賬超過(guò)1%的部分,應(yīng)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金,但要進(jìn)行納稅調(diào)整,交納所得稅),若此一些金融機(jī)構(gòu)出于各種因素考慮,將難以執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,使新金

4、融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定難以實(shí)施。3.關(guān)于利息的處理應(yīng)收利息的處理從總體上講,金融企業(yè)利息收入的確認(rèn)應(yīng)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入實(shí)現(xiàn)原則,即在取得收取利息的權(quán)利時(shí)而不是實(shí)際收取利息時(shí)確認(rèn)收入。新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度第八十五條規(guī)定:金融企業(yè)發(fā)放的貸款,應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期(含展期,下同)90天后尚未收回的,其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入,納入表外核算;已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計(jì)入損益的利息收入,轉(zhuǎn)作表外核算。;應(yīng)該說(shuō),這樣處理較之過(guò)去逾期180天甚至1年才轉(zhuǎn)表外;的規(guī)定有了很大的改進(jìn),更能擠掉金融企業(yè)損益中的水分;。

5、但按逾期放款的賬齡作為利息收入確認(rèn)的惟一標(biāo)準(zhǔn),本身就存在極大的不足。上述規(guī)定在實(shí)務(wù)中仍會(huì)造成虛增收益、高估資產(chǎn),商業(yè)銀行還要為虛增的收入支付巨額的稅費(fèi)和紅利,造成虛收實(shí)支、虛盈實(shí)虧,加劇商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付利息的處理理論上講,商業(yè)銀行某一時(shí)點(diǎn)應(yīng)付利息的余額應(yīng)等于該時(shí)點(diǎn)末到期的定期存款從存入日到該時(shí)點(diǎn)按存入日利率計(jì)算得出的利息額。然而,目前各商業(yè)銀行對(duì)定期存款應(yīng)付利息的預(yù)提是按季根據(jù)各檔定期存款的余額及計(jì)提日各檔相應(yīng)的掛牌利率進(jìn)行的。很顯然,這種做法難以充分顧及存款余額變動(dòng)對(duì)實(shí)際應(yīng)付利息的影響,并與按存單利率計(jì)付到期利息;的規(guī)定不符,在目前利率持續(xù)下調(diào)的情況下,往往表現(xiàn)為應(yīng)付利息提取不足,這

6、無(wú)疑會(huì)造成平時(shí)損益不實(shí),而面對(duì)存款集中到期,應(yīng)付利息不足支付的局面,各行又隨心所欲地采取了三種不同的做法:一是在利息支出科目中直接列支利息;二是突擊提取應(yīng)付利息;三是在應(yīng)付利息科目中用紅字反映作額。前兩種做法會(huì)不可避免地造成本期成本大幅度上升,后一種做法則極可能造成今后彌補(bǔ)紅字而虛增成本。二、對(duì)我國(guó)新金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革建議1.建立合理的貸款損失準(zhǔn)備制度,充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則商業(yè)銀行在實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,其資產(chǎn)業(yè)務(wù)無(wú)論是信用貸款、擔(dān)保貸款還是同業(yè)拆借,均不同程度地存在風(fēng)險(xiǎn)。基于呆賬準(zhǔn)備金的彌補(bǔ)銀行貸款業(yè)務(wù)中的內(nèi)在損失,反映貸款資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值計(jì)提目的,應(yīng)擴(kuò)大商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍,提高

7、計(jì)提比例,改進(jìn)呆賬準(zhǔn)備金提取方法并建立科學(xué)合理的呆賬準(zhǔn)備金運(yùn)行機(jī)制。2.在銀行收益的確認(rèn)上充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則與普通工商企業(yè)的情況不同,謹(jǐn)慎穩(wěn)健的做法在銀行會(huì)計(jì)核算中無(wú)論在其程度上還是在其范圍方面,都要體現(xiàn)得更為充分。在應(yīng)收利息的核算上,目前國(guó)際通行做法,都是在該貸款的應(yīng)收利息90天未收回的,不再將其計(jì)入損益,并將在此之前計(jì)入各期的損益沖回。這種做法雖與權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求不盡一致,但卻是考慮到銀行業(yè)的特殊性而對(duì)謹(jǐn)慎性原則的具體特殊的運(yùn)用,因此,在銀行收益的確認(rèn)上應(yīng)注重實(shí)質(zhì)重于形式,嚴(yán)格按照我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入中關(guān)于收入的確認(rèn)條件確認(rèn)銀行貸款利息收入、貼現(xiàn)利息收入和其他各項(xiàng)收益,縮短應(yīng)收利息的掛賬時(shí)

8、間,允許應(yīng)收利息停止掛賬時(shí)沖減利息收入。對(duì)應(yīng)收利息停止掛賬的時(shí)間參照國(guó)際通行的90天為限,以真實(shí)反映銀行的經(jīng)營(yíng)成果,提供客觀公正的銀行會(huì)計(jì)核算信息。3.加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示,完善我國(guó)商業(yè)銀行信息披露制度商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)對(duì)象和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊性決定了其信息披露的重要性,參照國(guó)際銀行業(yè)監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定,依據(jù)我國(guó)目前商業(yè)銀行的現(xiàn)狀,商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步修改信息披露制度,逐步推進(jìn)信息披露的規(guī)范化。首先,應(yīng)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理制度與程序、資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)披露的評(píng)估和管理、資本充足率等領(lǐng)域的關(guān)鍵信息準(zhǔn)確核算。其次,應(yīng)結(jié)合銀行股份制改革,推動(dòng)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際化,提高會(huì)計(jì)信息的一致性和可比性。三是改進(jìn)會(huì)計(jì)政策,增加銀行會(huì)計(jì)

9、報(bào)告的披露內(nèi)容,如增加對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的編制要求,對(duì)大量的不能通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)揭示的表外業(yè)務(wù)信息,可以通過(guò)特別揭示的方式加以充分披露等。4.建立制度的穩(wěn)定性和應(yīng)變性相結(jié)合機(jī)制會(huì)計(jì)制度的修訂與經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)。作為一種會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)制度有其嚴(yán)肅的一面，不可朝令夕改，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)漸進(jìn)演化的過(guò)程，新的經(jīng)營(yíng)方式、新的金融業(yè)務(wù)會(huì)不斷涌現(xiàn)，要求會(huì)計(jì)制度的改革也必須與之配套，會(huì)計(jì)制度也需要在發(fā)展中不斷地得到修訂與完善，這就會(huì)形成制度的穩(wěn)定性與不斷修訂完善之間的矛盾，如何正確處理二者之間的關(guān)系，是保證金融改革和金融會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整的前提條件。因此，必須建立制度的穩(wěn)定性和應(yīng)變性相結(jié)合機(jī)制，在保證制度相對(duì)

10、穩(wěn)定的情況下，不失時(shí)機(jī)地對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，避免由于會(huì)計(jì)制度的滯后影響金融業(yè)務(wù)的發(fā)展或?qū)е陆鹑跁?huì)計(jì)信息的失真或混亂。5.加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)內(nèi)部控制是一個(gè)組織為了確保其資產(chǎn)的安全和有效使用，提高會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確可靠性，督促其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和政策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)工作效率的提高所采取的組織計(jì)劃、系統(tǒng)方法和具體措施的總和，它包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。金融會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是金融會(huì)計(jì)工作中為了數(shù)據(jù)的可靠性、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的有效性和財(cái)產(chǎn)物資的安全性等而制訂的各項(xiàng)規(guī)章制度、組織措施和業(yè)務(wù)處理手續(xù)等而采取的一系列措施的總稱。由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息日益增多，沒(méi)有健全的內(nèi)部控制，

11、很難保證金融會(huì)計(jì)信息的收集、傳遞和處理能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、不出有意無(wú)意的差錯(cuò)，更談不上有效地利用這些信息資源合理安排各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。事實(shí)證明，金融會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制有漏洞，就會(huì)造成比手工系統(tǒng)更為嚴(yán)重的損失，要提高金融會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可靠性，必須針對(duì)金融會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，研究金融會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)有的內(nèi)部控制。6.完善金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系金融會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)資金活動(dòng)樞紐的金融企業(yè)，起著資金活動(dòng)晴雨表的作用，而作為信息的載體會(huì)計(jì)報(bào)表的種類必須齊全，既要有靜態(tài)的報(bào)表、又要有動(dòng)態(tài)的報(bào)表，以完整反映金融企業(yè)的資金活動(dòng)，尤其是金融企業(yè)現(xiàn)金流量的變化。金融企業(yè)是經(jīng)營(yíng)貨幣資金的部門(mén)，可以說(shuō)，金融會(huì)計(jì)一方面要核算資金的流入，另一方面要核算資金的流出，隨時(shí)關(guān)注金融企業(yè)現(xiàn)金的流入流出情況是確保金融企業(yè)償付債務(wù)、合理運(yùn)用資金、防范支付危機(jī)的關(guān)鍵。目前，最迫切的是盡快規(guī)范金融企業(yè)現(xiàn)金流量表