年底提早賬前消化技巧暨特別涉稅處理（教師版）

1、企業(yè)年終三連期培訓之二年底提早賬前消化技巧暨特別涉稅處理中財訊全國獨家培訓核心提示歲未年終，是企業(yè)財務收獲的日子，企業(yè)年終扎賬前如何使稅收制度與企業(yè)會計制度的差異得以協調？賬前消化應注意哪些問題？利潤反映多有利于企業(yè)將來公司上市和長遠發(fā)展，而利潤反映少則可減輕稅負，到底如何確定？一年來企業(yè)碰到的許多特別涉稅事項，應如何合理籌劃？中財訊的資深專家們一語道破天機，告訴你最實用的年終賬前消化技巧暨特別涉稅處理！中國上海2021年8月19日北京中財訊財稅籌劃技術研究院簡介您的受益： 1、通過年終賬前消化，調整企業(yè)利潤而納稅額不變 2、通過年終賬前消化，稅收籌劃使企業(yè)利潤不變而稅收減少 3、通過年終賬前

2、消化，按會計制度要求提供客觀和公允的財務報告 4、通過年終賬前消化，掌握財務平衡情況，做到心中有數 5、通過年終特別涉稅處理，消除納稅遺留問題，順利通過稅務年檢 6、通過年終特別涉稅處理，將企業(yè)稅務風險降到零主講專家周華洋 中財訊財稅研究院院長、中央財經大學客座教授，中國財稅資訊網總裁，中國做賬第一高手。培訓特點以解決實際政策為目標，達到“講解與討論”、“案情與籌劃”、“理論與實例”、“提問與解答”互動的最高境界，起到立竿見影作用。引 言 1、賬務調整與納稅調整有什么不同？某外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，2007-2008年免稅，2009-2011年減半征收。2008年產成品

3、多轉成本50萬元，在2009年匯算清繳時已作納稅調增處理，但在2010年匯算2009年企業(yè)所得稅時未作納稅調減處理。請問：在2011年匯算2010年度企業(yè)所得稅時能否作乍調減處理？如果不可以，是否有其他解決辦法？專家解答：按照企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和錯更正的規(guī)定進行賬務調整，而不是納稅調整。企業(yè)由于在計算2008年度企業(yè)所得稅時作了納稅調增處理，導致2008年度沒有少繳稅款，庫存產成品成本卻少計了50萬元，導致這部分產成品在實際對外銷售的年度多繳企業(yè)所得稅。根據稅收征管法第五十一條的規(guī)定，納稅人在繳納稅款之后發(fā)現多繳稅款的，可以申請退還。2、執(zhí)行企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準則對納稅所得

4、額有那些影響？企業(yè)實行企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準則，對計算應納稅所得額有哪些不同的影響？專家解答：現行稅法的諸多規(guī)定，都表現出會計方法的選用對應納稅所得額產生不同的影響，研發(fā)支出的稅務處理就是典型的例子。企業(yè)會計制度第四十五條規(guī)定，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計人當期損益。已經計人各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。企業(yè)會計準則第6號無形

5、資產規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。對于研究階段的支出，應當于發(fā)生時計人當期損益。開發(fā)階段的支出從滿足資本化條件之日起，應當確認為無形資產。國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)20081 16號）規(guī)定，企業(yè)根據財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：(l)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。(2)研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。由此可見，執(zhí)行企業(yè)會計制度

6、的企業(yè)，研究階段和開發(fā)階段的費用均計人當期損益，可以提前在稅前扣除，并享受加計扣除，而執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，開發(fā)階段發(fā)生的支出，作為無形資產的部分只能遞延到以后年度分期扣除。為什么會產生這種影響？專家解答：會計處理和稅務處理分別適用會計政策和稅收法律、法規(guī)，二者保持各自的獨立性，也只有這樣才能保證會計信息的真實性和應納稅額的準確性。稅收征管法第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！?企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：“

7、在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅?！币虼?，在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則等的相關要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。單式賬證合一的賬頁原理案例應用第一部 2010年的底提早賬前消化技巧 1、股權轉讓的三方如何進行會計及稅務處理？ 房地產公司甲公司出資1000萬元注冊了乙公司,乙公司向甲公司融資1000萬元，以2000萬元購買一寫字樓，現有丙公司以3000萬元整體收購乙公司， 乙公司償還融資1000萬元后，剩余2

8、000萬元轉給甲公司，甲公司當年經營虧損2000萬元。請問： 甲、乙、丙三家公司應如何作賬？涉及哪些稅費問題？專家解答：(1)甲公司收到的總金額為3000萬元，其中有1000萬元為債權，因此，股權轉讓收入= 3000 - 1000 = 2000（萬元）賬務處理如下：借：銀行存款10000000 貸：其他應收款乙公司10000000借：銀行存款20000000 貸：長期股權投資 10000000 投資收益 10000000股權轉讓所得=股權轉讓收入投資計稅基礎= 2000 - 1000 = 1000（萬元）甲公司股權轉讓所得應并入當年所得總額征收企業(yè)所得稅，由于甲公司當年虧損，不考慮其他納稅調整

9、因素，實際應納稅所得額= - 2000 + iooo = - 1000（萬元）當年不繳企業(yè)所得稅，并且此虧損額可以用以后5年的稅前所得彌補。(2)乙公司在此次股權轉讓業(yè)務中，無需繳納任何稅費。賬務處理如下：借：銀行存款 10000000 貸：其他應付款一丙公司 1 0000000借：其他應付款甲公司 10000000 貸：銀行存款 10000000借：實收資本甲公司 10000000 貸：實收資本丙公司 10000000(3)丙公司出資3000萬元，賬務處理如下：借：長期股權投資乙公司 20000000 其他應收款乙公司 10000000 貸：銀行存款 30000000(4)此外，甲公司與丙公

10、司簽訂股權轉讓合同時，股權轉讓的雙方應按“財產轉移書據”稅目（各自）繳納5的印花稅。 2、股權轉讓價款含債權，如何進行會計及稅務處理？投資公司出資5500萬元中，有2700萬元是暫借給甲公司用于償還a債務的，其余2800萬元才是真正的股權轉讓款，其中，a應得股權轉讓款1200（萬元）b應得股股權轉讓款1600（萬元）a應納個人所得稅= (1200 - 30) x20% =234（萬元）b應納個人所得稅= (1600 -40) x20%=312（萬元）個人所得稅由受讓方負責代扣代繳。有關賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下：借：其他應付款-a股東 27000000 貸：其他應付款一上海公司 270

11、00000借：實收資本a 300000 b 400000 貸：實收資本上海公司 700000需附原始憑據包括：股權轉讓合同和股東會決議。公司的賬務處理如下：借：長期股權投資一甲公司 28000000 其他應收款一甲公司 27000000 貸：銀行存款 49540000 應交稅費應交個人所得稅 5460000需附原始憑據：甲公司出具的付款委托書和a、b股東收款收據。解繳稅款時：借：應交稅費應交個人所得稅 5460000 貸：銀行存款 5460000 3、稅前彌補虧損如何進行賬務處理？ a地產公司從成立之日起，前5年應納稅所得額分別為：- 30萬元、-20萬元、40萬元、- 20萬元、80萬元。請

12、說明彌補虧損的賬務處理。 專家解答： 根據企業(yè)會計準則規(guī)定，采用資產負債表債務法核算所得稅，應將允許彌補的虧損額對未來所得稅的影響確認為一項遞延所得稅資產，實際彌補時作相反的會計處理。假設企業(yè)所得稅稅率為25%，則： (1)第1年賬務處理如下： 借：遞延所得稅資產彌補虧損 75000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 75000 (2)第2年賬務處理如下： 借：遞延所得稅資產一彌補虧損 50000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50000 (3)第3年賬務處理如下： 借：所得稅費用遞延所得稅費用 100000 貸：遞延所得稅資產一彌補虧損 100000 (4)第4年賬務處理如下： 借：遞延所得稅資

13、產彌補虧損 50000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50000 (5)第5年賬務處理如下： 借：所得稅費用遞延所得稅費用 75000 貸：遞延所得稅資產彌補虧損 75000 借：所得稅費用當期所得稅費用 125000 貸：應交稅費應交所得稅 125000注：上述虧損額應該是經過主管稅務機關審核確認的應納稅所得額；假如第1年的虧損額到第6年仍未彌補完畢，那第1年確認的遞延所得稅資產余額未能轉回部分應該紅字沖銷。假如上面例子中第3年利潤為60萬元，那第3年就應該把所有遞延所得稅資產余額全部轉回來，同時確認“應交稅費應交所得稅”25000元。 4、從分公司分回稅后利潤如何進行會計與稅務處理？ 某內

14、資有限公司a公司（獨立法人），是一家專門出售手機的商業(yè)企業(yè)，在外省成立一家分公司（無法人資格），a公司與其分公司不在同一主管稅務機關，所得稅稅率均為25%。2008年12月份從分公司分回稅后利潤900萬元。請問：(1) a公司與分公司的財務處理？(2)a公司與分公司的涉稅事項？ 專家解答： 總公司與分公司屬于同一法人實體，分公司的稅后利潤就是總公司稅后利潤的一部分，不存在從分公司分回利潤問題，分公司的稅后利潤需要支付給總公司的，掛內部往來處理。總公司不需要再繳納企業(yè)所得稅。編制匯總會計報表時，內部往來自然抵銷。企業(yè)所得稅法實施后，分公司的企業(yè)所得稅由總公司統一匯總繳納，具體按照“統一計算、分級

15、管理、就地預繳、集中清算、財政分配”的原則處理，操作方法參見國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2008 28號）。 5、執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產如何處理？ 一外商投資企業(yè)，屬餐飲服務業(yè)，因公司業(yè)務經營需要，每年需對部分樓層進行重新裝修，所得稅會計核算政策為納稅影響會計法中的債務法，對于此裝修費，在會計處理時計入固定資產原值，計提折舊，稅法應按5年期限進行攤銷，從而形成時間性差異，對于此時間性差異，計入遞延稅款借項，目前此科目尚有余額300多萬元，在2008年企業(yè)所得稅法執(zhí)行后，此遞延稅款是否可一次結轉，此時間性差異是否還繼續(xù)存在，將來如何處理？ 專家解答： 不能一次性結轉，應在剩余年限內

16、分期結轉，但需注意，由于企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化，賬面數超過按新稅率計算的金額，應當首先沖銷，然后再分期結轉。 6、用于投資的借款利息如何進行會計及稅務處理？ 一家制造企業(yè)，從銀行借款3000萬元用于投資于乙公司，請問：借款費用應當計入投資成本，還是列入財務費用？計算所得稅時能否在稅前扣除？ 專家解答： 根據企業(yè)會計準則第17號借款費用第四條規(guī)定，符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。 投資資產不存在購建期，從買入到取得投資所有權均在同一時點，因此，為投資而發(fā)生的借款費用是不用資本化的，應當直接列入“財

17、務費用”科目。 企業(yè)所得稅法實施細則第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計人有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 由此可見，借款費用資本化的所得稅處理與會計處理是相同的，為投資而發(fā)生的向金融部門支付的利息可以在稅前扣除。 7、投資性房地產按公允價值模式計量如何進行所得稅會計處理？ 某房地產企業(yè)于2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會計準則，開發(fā)產品于2007年1 2月3 1日起對外出租，賬面成

18、本700萬元，公允價值1000萬元，2008年底公允價值1200萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，固定資產殘值率為1 0%，折舊年限20年。請說明相關所得稅會計處理？ 專家解答： 2007年12月3 1日，賬務處理如下：借：投資性房地產一成本 10000000 貸：開發(fā)產品 7000000 資本公積其他資本公積 3000000 投資性房地產計稅基礎為700萬元，賬面價值為1000萬元，由于開發(fā)產品對外出租不作視同銷售處理，既不影響會計利潤，也未影響應納稅所得額，因此不確認遞延所得稅資產。 2008年12月31日，賬務處理如下： 借：投資性房地產公允價值變動 2000000 貸：公允價值變動損益 2

19、000000 稅務處理：調減應納稅所得額200萬元，同時調減稅法折舊31. 50萬元( 700 x 90% 720)，合計調減231. 50萬元，作： 借：所得稅費用遞延所得稅費用 578800 貸：遞延所得稅負債投資性房地產 578800 若2009年6月以1400萬元價格對外轉讓，則： 借：銀行存款 14000000 貸：其他業(yè)務收入 14000000 借：其他業(yè)務成本 12000000 貸：投資性房地產成本 10000000 允價值變動 2000000 借：公允價值變動損益2000000 貸：其他業(yè)務收入 2000000 借：資本公積其他資本公積 3000000 貸：其他業(yè)務收入 300

20、0000 雖然賬面價值為1200萬元，計稅基礎為668. 50萬元，由于資本公積轉入當期損益300萬元，實際只需調增應納稅所得額231. 50萬元，作： 借：遞延所得稅負債 578800 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 578800 若本年利潤為1000萬元，不考慮其他納稅調整因素， 應納所得稅= (1000 +231 .50) x 25% = 307. 88（萬元） 賬務處理如下： 借：所得稅費用當期所得稅費用 3078800 貸：應交稅費應交所得稅 3078800 編制財務報告時， 所得稅費用項目金額=307. 88 -57. 88 = 250（萬元） 8、接受外幣資本投入應采用何種匯率折算

21、？ 外商投資企業(yè)a公司，2007年度境外投資方投入注冊資本2000萬美元，其產生的匯兌損失20萬元計入“財務費用”。請問：(1)計入“財務費用”，賬務處理是否正確？(2) 20萬元能否稅前扣除？稅法依據？ 專家解答： 根據國家工商行政管理總局、商務部、海關總署、國家外匯管理局關于印發(fā)關于外商投資企業(yè)的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見）的通知（工商外企字2006 81號）的規(guī)定，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用即期匯率的近似匯率。這樣，外幣投入資本不會產生匯兌差額。 雖然“實收資本”賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約

22、定比例，這一約定比例通常已經包括在投資合同或公司章程當中。 9、核算咨詢服務收入應注意哪些問題？ 一項目管理咨詢公司，主要負責房地產項目的咨詢服務和項目管理。本公司于2007年1月與a公司簽訂合同，工程日期為2007年1月1日至2008年1 1月30日，按工程造價的3%收取咨詢管理費，工程造價暫定20000萬元，合同金額暫定600萬元。到目前為止，由于2008年a公司資金問題，項目還沒有完工（假設根據形象進度完成70%，完成造價15000萬元）?，F在稅務機關來查賬，提出根據合同日期，要按合同金額600萬元確認收入。 目前本公司只收到a公司200萬元，并已向a公司開具服務業(yè)發(fā)票。請問：應確認收入

23、額多少萬元？ 專家解答： 為項目工程提供管理咨詢服務，應當按照權責發(fā)生制原則在提供服務的期間分期確認收入。即從開工期開始到實際工程完工之日的每個資產負債表日分期確認收入。 2007年度應確認收入=2007年度實際發(fā)生的工程成本x3% 2008年度應確認收入= 2008年度實際發(fā)生的工程成本x3% 2009年應確認收入= 2009年度實際發(fā)生的工程成本x 3% 各期確認的收入按規(guī)定計征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，實際款項未收到，作應收賬款處理。 10、商品銷售收入確認的條件與增值稅、所得稅有何異同？ 某工業(yè)企業(yè)銷售合同中有關結算方式條款如下：“試用滿120天無質量問題后，確認商品所有權歸b公司，若試用期

24、間發(fā)現質量問題，如數退還。試用期從到貨之日起計算。b公司到貨后滿120天生產車間仍未領用的，視同無質量問題。貨款于商品所有權轉移之日支付80%，其余20%延后20日支付?！闭垎枺?1)會計處理應予何日確認收入？(2)增值稅納稅義務發(fā)生時間如何確定? (3)所得稅計稅收入與會計收入確認時間是否一致？ 專家解答： (1)會計處理如下： 企業(yè)會計準則第14號收入第四條規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

25、；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。根據該公司合同約定，應予購買方確認商品質量合格之日與b公司收到貨物滿120天的當天，兩者孰先原則作為商品所有權轉移之日，確認商品銷售收入。若合同金額（不含稅）為100萬元，則分錄如下： 借：應收賬款 1000000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 (2)增值稅納稅義務發(fā)生時間：根據增值稅暫行條例實施細則第三十八條規(guī)定，銷售貨物其增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。其中，采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。 該公司應于商品所有權轉移之日，按銷售額的80%開具發(fā)票，作賬如下： 借：應收賬款 1360

26、00 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 136000 商品所有權轉移之日起滿20天的當天，按照銷售額的20%開具發(fā)票，作賬如下： 借：應收賬款 34000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 14000 (3)企業(yè)所得稅計稅收入： 企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。根據該規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物，所得稅計稅收入的確認時間和增值稅納稅義務發(fā)生時間相同。如果兩次收款日期分屬于兩個不同的年度，申報所得稅時需作納稅調整處理。 11、建造合同所得稅收入與會計處理的差異如何進行納稅調整？ 企業(yè)會計準則第15號建造合同對收入確認的條件與

27、稅法有什么不同？如何進行納稅調整？ 專家解答： (l)會計處理：企業(yè)會計準則第15號建造合同規(guī)定，建造合同的結果能夠可靠估計的，企業(yè)應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。建造合同的結果能夠可靠估計是企業(yè)采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的合同，其結果是否能夠可靠估計的標準也不同。 固定造價合同的結果能夠可靠估計的認定標準。如果同時具備以下四個條件，則固定造價合同的結果能夠可靠估計：a合同總收入能夠可靠地計量；b與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；c實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；d合同完工進

28、度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。 成本加成合同的結果能夠可靠估計的認定標準。如果同時具備以下兩個條件，則成本加成合同的結果能夠可靠估計：a與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；b實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。 (2)稅務處理：國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008 875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 (3)差異

29、分析：通過比較不難發(fā)現，無論是企業(yè)所得稅法還是企業(yè)會計準則均要求只要滿足提供勞務交易的結果能夠可靠估計，就必須要確認收入，差異主要表現在兩者判定的條件不同。 企業(yè)所得稅法不強調“與建筑改造合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”。企業(yè)能夠收到合同價款，表明與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。合同價款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能正常履行合同。如果客戶與建造承包商有一方不能正常履行合同，則表明建造承包商可能無法收回工程價款，不滿足經濟利益很可能流入企業(yè)的條件。但合同是否能夠正常履行，主要由企業(yè)自行判斷，稅務機關作為“局外人”很難掌握這方面的信息。基于反避稅的需要，稅法強調只要交易的完工進

30、度能夠可靠計量，并且與交易相關的收入和成本能夠可靠地計量，就必須確認當期計稅收入。即，如果與勞務交易相關的經濟利益不能完全流入企業(yè)，則會計上不能采用完工百分比法確認和計量合同收入和費用，但稅法仍然要求按照完工百分比法確認計稅收入。具體而言： 合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。 稅務處理：按照完工百分比法計算計稅收入，計稅收入與會計收入的差額進行納稅調增處理。 合同成本不可能收回的，應在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。 稅務處理：按照完工百分比法計算計稅收入，并作納稅調增處理。 需要注意的是，稅法與會計的差異只是表現在

31、收入確認時間上的差異，并不是金額上的差異。如果會計上沒有確認收入，而按稅法規(guī)定必須確認收入作納稅調增處理的，若后期符合會計收入確認條件并確認會計收入的，應將原已作納稅調增的金額作納稅調減處理，否則會導致重復征稅。若后期取得了足夠的證據表明收入無法實現（視同稅法中的壞賬損失），則應將相關資料報經稅務機關審核確認后，作納稅調減處理。 (4)案例分析：某船舶制造公司于2008年初簽訂了一項總金額為10000萬元的建造合同，為乙公司建造一艘集裝箱運輸船。船舶已于2008年2月開工，將于2009年6月完工，預計工程總成本為8000萬元，按照工程的完工程度按季結算工程款。 截至2008年12月3 1日，該

32、項目已經發(fā)生的成本為5000萬元，預計完成合同還將發(fā)生成本3000萬元，已結算工程價款6500萬元，其中實際收到2500萬元。由于乙公司當年經營發(fā)生嚴重困難，船舶制造公司估計今后很難收到剩余款項，屬于建造合同的結果不能可靠估計的情況，不能按完工百分比法確認合同收入。船舶制造公司只能將已經發(fā)生的成本中能夠得到補償的部分2500萬元確認為收入，同時將發(fā)生的合同成本5000萬元確認為當期成本費用，會計上確認建造合同的收益- 2500萬元(2500 - 5000)。 根據稅法規(guī)定，船舶制造公司應按完工進度確認工程收入和成本。2008年，該項船舶制造工程的完工進度為62. 5% (50008000)，應

33、確認收入6250萬元( 10000 x 62. 5%)、成本5000萬元(8000 x 62. 5%)；2008年稅收上確認建造合同所得1250萬元(6250 - 5000)。2008年，對于此項建造合同，會計上確認收益- 2500萬元，稅收上確認所得1250萬元。因此，船舶制造公司應調增應納稅所得額3750萬元。 若2009年3月，船舶制造公司得知乙公司經營情況好轉，乙公司承諾將嚴格履行建造合同，則2009年3月應重新按照完工百分比法確認2008年的收入3750萬元( 6250 - 2500)，直接計人2009年度損益（不通過“以前年度損益調整”處理）。年終申報企業(yè)所得稅時，應調減應納稅所得

34、額3750萬元。 12、以自產產品對外合作經營取得的分成收入如何進行會計及稅務處理？ 長城公司生產自行車，用于出售?，F在一旅游開發(fā)企業(yè)想與合作，長城公司出自行車，旅游企業(yè)負責利用我們提供的自行車開展旅游生意， 自行車在使用到報廢后仍由收回，物權一直都屬于長城公司。旅游公司收取的自行車旅游費用，按一定的比例作為出自行車的回報，按月支付給，我們的合作只是實質上的合作，形式上不成立公司，雙方均獨立核算。 請問： (1)將自己的產品提供給旅游企業(yè)，是否需要視同銷售計算銷項稅額？ (2)收到的旅游費，是否要計算租賃業(yè)營業(yè)稅？ (3)收到的旅游費，是否可以比照投資分回收益計算企業(yè)所得稅？ 專家解答： 將自

35、產產品用于合作經營，不成立公司，只是取得分成收入，產品的所有權仍歸公司所有，屬于將自產產品用于對外出租（經營租賃）?，F舉例說明會計及稅務處理。 若提供自行車一輛，產品成本100元，同期同類產品售價為140元，每年取得租金收入均為30元，則： (1)根據增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目應視同銷售繳納增值稅。賬務處理如下： 借：低值易耗品 123. 80 貸：產成品 100 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）23. 80 (140 x 17%)增值稅暫行條例實施細則條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷

36、售不動產和不動產在建工程。前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。 根據國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知（國稅函2008 828號）規(guī)定，自產產品用于出租，因其所有權未發(fā)生轉移，故不視同按公允價銷售資產處理，不確認資產轉讓所得，不征收企業(yè)所得稅。 (2)由于你公司不是旅游公司的股東，因此不能比照權益性投資處理，你公司取得的分成收入，屬于租賃費收入，應當給旅游公司出具發(fā)票，繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 取得分成收入，賬務處理如下： 借：銀行存款 30 貸：其他業(yè)務

37、收入 30 低值易耗品攤銷時： 借：其他業(yè)務支出 100 貸：低值易耗品 100 計算租金營業(yè)稅及附加，賬務處理如下： 借：其他業(yè)務成本 1. 65 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 1. 50 應交城市維護建設稅 0. 105 應交教育費附加 0. 045 13、向承租方收取的水費如何進行會計及稅務處理？ a公司2008年2月份支付自來水公司水費2萬元，按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票（進項稅額0. 34萬元）。a公司租用b公司廠房，2008年2月份支付b公司廠房租金16萬元。a公司又將部分臨街的門面租給個人c，每月收取c水費0.80萬元，租金2萬元。請問： (1) a公司如何進行賬務處理?(2)b公司如何

38、進行賬務處理？(3) a公司涉及哪些稅費？如何計算？(4)a公司支付b公司16萬元時，是否應按規(guī)定代扣代繳房產稅？ (5)a公司收取c租金2萬元是否應按規(guī)定繳納房產稅，還涉及哪些稅費？ 專家解答： (1) a公司支付自來水公司水費，應作如下分錄： 借：管理費用 20000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3400 貸：銀行存款 23400 (2)a公司支付b公司廠房租金16萬元，應按照b公司給a公司出具的租金發(fā)票作賬，作如下分錄： 借：長期待攤費用 160000 貸：銀行存款 160000 攤銷期與租金所屬期間一致。 b公司租金收入應納的營業(yè)稅及附加、房產稅由b公司自行申報繳納，a公司無扣繳義

39、務。廠房占地應納城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的b公司繳納，與承租方無關。 (3) a公司將部分承租房產轉租給個人c，租金收入應納營業(yè)稅及附加。由于房產稅的納稅義務人為房屋的產權所有人，因此轉租房產不征房產稅。向c收取租金的同時另外收取的水費，屬于與租金收入有關的價外費用，一并申報繳納營業(yè)稅。相應地，a公司支付的水費進項稅額，也應作轉出處理。有關賬務處理如下： 借：銀行存款 28000 貸：其他業(yè)務收入轉租收入 20000 水電費收入 8000 借：其他業(yè)務成本 1162. 39 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅轉出） 1162. 39 (8000 1. 17 x 17%) 借：其他業(yè)務成本 1

40、540 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 1400 (28000 x5%) 應交城市維護建設稅 98 應交教育費附加 42 (4) b公司應作賬務處理如下： 借：銀行存款 160000 貸：遞延收益 160000 由于稅法規(guī)定租金收入應納的營業(yè)稅及房產稅應于收到時一次性繳納，依據權責發(fā)生制原則，本期應納的稅費直接計人其他業(yè)務成本。 借：其他業(yè)務成本 28000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 8000 (160000 x5%) 應交城市維護建設稅 560 應交教育費附加 240 應交房產稅 19200 (160000 x12%) 14、企業(yè)發(fā)生銷售折讓如何進行會計及稅務處理？ 發(fā)出的產品由于質量問題給對方造成了

41、經濟損失，因而按合同規(guī)定要我方作一定的賠償，雙方要提供哪些材料方可稅前列支，賠償款可否從貨款中扣減？ 專家解答： 關于納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應如何開具紅字增值稅專用發(fā)票問題，國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函20061279號）規(guī)定：“納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行國家稅務總局關于修訂（增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定）的通知（國稅發(fā)2006 156號）的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票”。即納稅人發(fā)

42、生折扣、折讓行為，由購買方向國稅機關申請出具“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，銷售方據此開具負數的防偽稅控系統增值稅專用發(fā)票沖減存貨或已銷商品成本，同時轉出進項稅額。 國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008 875號）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 15、企業(yè)購入的書畫、樹木、石頭如何進行會計及稅務處理？ 老板2008年內購進很多書畫、樹木和石頭，金額比較大，差不多有100萬元左右，書畫是用來裝飾的，樹木是用來改善廠區(qū)環(huán)境的，石頭是用來做假山的，均已

43、取得發(fā)票，我該如何作賬務處理？ 專家解答： 上述資產應當資本化，其中書畫和石頭應確認為固定資產，樹木應確認為生物資產公益性生物資產處理。 有一種觀點認為書畫應作為無形資產處理是不對的。無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有三個特征：不具有實物形態(tài)、具有可辨認性、屬于非貨幣性資產。書畫具有實物形態(tài)，無形資產中的著作權是針對作者而言的，購入方不擁有著作權，因此不能作為無形資產處理。固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具

44、等。這些字畫和石頭是為經營管理而持有，并且使用期間超過12個月，符合固定資產的特征，應當作為固定資產處理。 由于書畫和石頭通常不會隨著使用年限的增加而折舊，因此不應對此計提折舊，但應當在會計期末進行減值測試，如果發(fā)生減值的（比如，經鑒定為贗品），應當計提減值準備。稅法規(guī)定，固定資產減值準備不得在稅前扣除。但由于這些資產屬公司所有，并且在公司所用，并非個人收藏，因此應當認定為與生產經營有關，允許計算稅法折舊，并獲得稅前扣除。稅法折舊年限應歸人“與生產經營有關的器具、工具、家具等”一類，最低折舊年限不少于5年。樹木應作為生物資產處理?，F行稅法對公益性生物資產的折舊年限沒有具體規(guī)定，可以比照林木類生

45、物資產的折舊年限處理，不得少于10年。 16、免租期如何進行會計及稅務處理？ 某項目地產公司出租商鋪給商家，前兩年為免租期，合同期10年，會計應該按直線法或者其他合理方法確認租賃期租金收入，即前兩年也應該確認租金收入。從稅法的角度來看，前兩年也應該確認租金收入并繳納營業(yè)稅和房產稅，但往往前兩年因沒有收到租金地產公司都不會去繳營業(yè)稅及房產稅的，請問是否存在稅務風險？ 專家解答： 根據財政部關于印發(fā)的通知（財會2003 10號）第十七條規(guī)定，在某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃

46、期扣除免租期后的期間內，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應確認租金費用；出租人應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應確認租金收入。 免租期問題，實際屬于一種商業(yè)折扣行為，如房屋原價1 10萬元，殘值10萬元，按20年計算折舊，每年租金10萬元，租期十年，前兩年免租，實收8萬元。這樣的業(yè)務實際上是每年租金8萬元（稅法不考慮貨幣的時間價值）。營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十

47、四條規(guī)定，“收訖營業(yè)收入款項”是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！叭〉盟魅I業(yè)收入款項憑據的當天”，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。據此，免租期不征營業(yè)稅，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間按照合同約定的應付租金的日期確定。不過實際操作中納稅人一次性開具租賃發(fā)票的，稅務機關會要求一次性繳納營業(yè)稅，會計上可通過待攤稅金科目過渡，然后按照配比原則處理。賬務處理如下： 第1年，賬務處理如下： 借：應收賬款

48、80000 貸：其他業(yè)務收入 80000 借：其他業(yè)務成本 63600 貸：累計折舊 50000 遞延稅款遞延營業(yè)稅 4000 (80000 x5%) 遞延房產稅 9600 (80000 x 12%) 第2年賬務處理同上。 若第3年年初收到當年租金10萬元，開具10萬元發(fā)票，賬務處理如下： 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務收入 80000 應收賬款 20000 借：其他業(yè)務成本 63600 貸：累計折舊 50000 遞延稅款遞延營業(yè)稅 4000 (80000 x5% ) 遞延房產稅 2400 ( 20000 x 12%) 借：遞延稅款遞延營業(yè)稅 1000 (20000 x5% ) 一遞

49、延房產稅 2400 (20000 x12%) 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 1000 (20000 x5%) 應交房產稅 2400 ( 20000 x 12%) 以后年度分錄同第3年。 公司應在實際收到租金時開具發(fā)票繳納營業(yè)稅和房產稅。 17、固定資產大修理支出如何進行會計及稅務處理？ 請問固定資產大修理支出如何進行會計處理和所得稅處理？固定資產大修理費用取得的專用發(fā)票能否抵扣？ 專家解答： (1)企業(yè)會計準則相關處理規(guī)定：固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同

50、時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。 與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。 一般情況下，固定資產投入使用之后由于固定資產嚴磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產進行必要的維護。固定資產的日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀況，一般不產生未來的經濟利益。因此，通常不符合固定資產的確認條件，在發(fā)生時應直接計入當期損益。 (2)企業(yè)所得

51、稅處理規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第六十九條規(guī)定，固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期扣除。固定資產大修理是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。 (3)增值稅處理規(guī)定：根據增值稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，2009年1月1日以后，一般納稅人自制（包括改擴建、安裝）、購進、接受捐贈、接受投資的固定資產及其運輸費用允許抵扣進項稅額。固定資產大修理支出發(fā)生的進項稅額也允許抵扣。但專用于免稅、非應稅項目、職工福利或個人消費的固定資產及大修理支出不得抵扣進項稅額，已經抵扣的，應轉出進項稅額。 18、非現金資產對外投資增值額采用企業(yè)會計準則應如何作賬？ 本公司于2007年起執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，請問：(1)新的企業(yè)會計準則對實物投資發(fā)生的評估增值如何進行賬務處理？(2)固定資產評估增值如何進行賬務處理？(3)原材料評估增值如何進行賬務處理？(4)在用低值易耗品已全部攤銷，此次投資評估增值如何處理？ 專家解答： 以非現金資產換取被投資方持有第三方的股權屬于非貨幣性資產交換業(yè)務，而以非現金資產對外投資取得被