企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

1、 企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（學(xué)時(shí)限制，不按六大要素和教材順序，而按業(yè)務(wù)順序和重要程度來(lái)組織教學(xué)）第一章 籌資業(yè)務(wù)的核算一、 投入資本和資本公積投入資本1、 投入資本概述 定義：教材見(jiàn)P201。企業(yè)會(huì)計(jì)制度：企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 我國(guó)實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求投入資本（實(shí)收資本）與注冊(cè)資本一致。但：可一次籌集，也可分次籌集（外資）。分次籌集時(shí)最后一次投入必須在營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)之日起6個(gè)月之內(nèi)，因此可以在某一特定時(shí)間內(nèi)不相等；企業(yè)程序過(guò)程中，實(shí)收資本增減超過(guò)20%時(shí)應(yīng)申請(qǐng)變更工商登記。2、 投入資本的形式和計(jì)價(jià)原則貨幣資金投資：按實(shí)際收到數(shù)（溢投

2、部分作資本公積；外幣合同有約定的按約定匯率折合，無(wú)合同約定匯率的按收到投資當(dāng)日的匯率折合，匯率差額作為資本公積）實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)投資：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值（評(píng)估價(jià)、協(xié)議價(jià)）發(fā)行股票：按股票面值，溢價(jià)部分作資本公積3、 主要核算帳戶(hù) 借 “實(shí)收資本（股本）” 貸 經(jīng)法定程序減少 收到投資 破產(chǎn)清算帳務(wù)處理 資本公積轉(zhuǎn)增 盈余公積轉(zhuǎn)增 余額：投入資本實(shí)有數(shù)4、主要業(yè)務(wù)核算貨幣資金： P203例1固定資產(chǎn)存貨無(wú)形資產(chǎn)發(fā)行股票 借：銀行存款 貸：股本 資本公積資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本公積1、 資本公積概述：資本公積是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、外幣資本折算差額

3、等原因而形成的所有者權(quán)益。2、核算帳戶(hù) 借 “資本公積” 貸 增加數(shù) 減少數(shù) 余額：實(shí)有數(shù)3、主要業(yè)務(wù)的核算接受捐贈(zèng) 教材P208 貨幣實(shí)物評(píng)估增值溢投 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積外商投資企業(yè)外商以外幣投資，產(chǎn)生折合損益產(chǎn)生折合凈收益：借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積產(chǎn)生折合凈損失：借：銀行存款 資本公積 貸：實(shí)收資本轉(zhuǎn)增資本（股本）二、 借款和發(fā)行債券借款 借款的種類(lèi)：按借款期限分為短期借款和長(zhǎng)期借款；按借款對(duì)象分為銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、其它單位或個(gè)人（有借款合同、有利息約定）。1、短期借款（教材P159）概述： 短期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以?xún)?nèi)的各種借款。短期借款的核算帳

4、戶(hù)：對(duì)本金的借入、歸還通過(guò)“短期借款”帳戶(hù)；對(duì)利息通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶(hù)，根據(jù)支付利息的方式通常還需使用“預(yù)提費(fèi)用”帳戶(hù)。 短期借款 銀行存款 預(yù)提費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借入本金 支付利息 計(jì)提利息 支付利息 歸還本金主要業(yè)務(wù)的核算 借入（教材P160）按月計(jì)提利息（教材P160）按季結(jié)息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（本月） 預(yù)提費(fèi)用（前兩月預(yù)提數(shù)） 貸：銀行存款（本季實(shí)付數(shù)）還款 借：短期借款 貸：銀行存款 或 借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款2、長(zhǎng)期借款（教材P181）概述： 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。長(zhǎng)期借款的核算帳戶(hù)：長(zhǎng)期借款的本金和應(yīng)付利息均在“長(zhǎng)期借款”帳戶(hù)內(nèi)核算 長(zhǎng)期借款的利

5、息費(fèi)用除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的以外，其它均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息費(fèi)用，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”前予以資本化，在“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”后則作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 歸還借款本息長(zhǎng)期借款 銀行存款 在建工程 固定資產(chǎn) 借入本金 在建工程“轉(zhuǎn)固” 應(yīng)付利息（購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息（購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后） 原制度借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定是依據(jù)竣工決算或交付使用前后來(lái)作為劃分標(biāo)志，新制度改為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前后，并對(duì)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的含義作了解釋。 “達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

6、”是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可認(rèn)為所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成； 已經(jīng)過(guò)試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)； 該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。主要業(yè)務(wù)核算 借入 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款 計(jì)息達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 借：在建工程 貸：

7、長(zhǎng)期借款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款還本付息 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款發(fā)行債券 發(fā)行債券是企業(yè)籌措資金的一種重要方式。企業(yè)發(fā)行的債券按其時(shí)間長(zhǎng)短分為短期債券和長(zhǎng)期債券。1、短期債券 短期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以?xún)?nèi)的各種債券。 短期債券的核算：（教材P161）2、長(zhǎng)期債券（教材P182）概述： 長(zhǎng)期債券是指企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的各種債券。 平價(jià)發(fā)行（按面值發(fā)行） 長(zhǎng)期債券 溢價(jià)發(fā)行（高于面值發(fā)行） 償還本金均按面值的發(fā)行價(jià) 折價(jià)發(fā)行（低于面值發(fā)行） 溢、折價(jià)的攤銷(xiāo)一般采用直線法計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等帳戶(hù)）。核算帳戶(hù)： “應(yīng)付債券”下設(shè)四個(gè)明細(xì)帳戶(hù) 應(yīng)付債券 應(yīng)付

8、債券 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券債券面值 債券溢價(jià) 債券折價(jià) 應(yīng)付利息 償還 發(fā)行 攤銷(xiāo) 溢價(jià) 折價(jià) 攤銷(xiāo) 支付 應(yīng)付 利息 利息帳務(wù)處理（舉例說(shuō)明）例：A公司發(fā)行面值為10萬(wàn)元，年利率12%，期限為5年的債券。假設(shè)分別按10萬(wàn)元、11萬(wàn)元、9萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行；利息、溢價(jià)、折價(jià)每年末一次性處理；到期一次還本付息。業(yè)務(wù)平價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行發(fā)行債券借：銀行存款 10萬(wàn)貸：應(yīng)付債券 面值 10萬(wàn)借：銀行存款 11萬(wàn)貸：應(yīng)付債券 面值 10萬(wàn) 溢價(jià) 1萬(wàn)借：銀行存款 9萬(wàn) 應(yīng)付債券 折價(jià) 1萬(wàn)貸：應(yīng)付債券 面值 10萬(wàn)每年末利息攤銷(xiāo)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000 （在建工程）貸：應(yīng)付債券 應(yīng)付利息 12000 同

9、左借：應(yīng)付債券 溢價(jià) 200 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 同左借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)付債券 折價(jià) 200第5年末還本付息借：應(yīng)付債券 面值 10萬(wàn) 利息 6萬(wàn) 貸：銀行存款 16萬(wàn)同左同左第二章 購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的核算一、流轉(zhuǎn)稅改革簡(jiǎn)介（專(zhuān)題） 1994年1月起，我國(guó)實(shí)行了稅制改革。新的流轉(zhuǎn)稅有三個(gè)主要稅種：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人主要是生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（按毛收入征稅）。金融、服務(wù)業(yè)以及單位在從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以及外匯、有價(jià)證券、貨物期貨炒作的單位和個(gè)人（按毛利征稅）。 在這里，我們主要介紹購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)

10、涉及的增值稅。 增值稅并非新稅種，80年起在工業(yè)企業(yè)試點(diǎn)，84年第二步利改稅后進(jìn)一步擴(kuò)大了征收范圍。但改革后的增值稅不光是擴(kuò)大了征收范圍，而且改革完善了征收辦法。 工業(yè)企業(yè) 商業(yè)企業(yè)產(chǎn)品稅 增值稅 零售 批發(fā)（毛收入5%） （毛利14%） （毛收入35%） （毛利10%） 按增值額（毛利）17%A、增值稅及其特點(diǎn)增值稅是指對(duì)銷(xiāo)售收入中的增值額部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征收特點(diǎn)價(jià)外稅：“納稅人不負(fù)擔(dān)稅收，最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅收”。 上一環(huán)節(jié) 中間環(huán)節(jié) 下一環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)50元 銷(xiāo)售價(jià)100元 銷(xiāo)售價(jià)150元銷(xiāo)項(xiàng)稅8.5元 銷(xiāo)項(xiàng)稅17元 銷(xiāo)項(xiàng)稅25.5元 中間環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金= 下一環(huán)節(jié)應(yīng)交稅金= 1

11、7-8.5=8.5 25.5-17=8.5B、增值稅的計(jì)算交納納稅義務(wù)人 增值稅的納稅義務(wù)人包括在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 劃分標(biāo)準(zhǔn)：硬條件：生產(chǎn)企業(yè)年產(chǎn)值100萬(wàn)元， 流通業(yè)年?duì)I業(yè)額180萬(wàn)元 軟條件：健全的會(huì)計(jì)核算帳務(wù)體系 稅負(fù)比較：小規(guī)模納稅人 制造業(yè)6% 增值率45% 才與一般納稅人流通業(yè)4% 增值率31% 17%的稅負(fù)基本持平征收范圍 增值稅的征收范圍包括1、 銷(xiāo)售貨物貨物：指有形動(dòng)產(chǎn)，如鋼材、木材、汽車(chē)、糧食等各種工農(nóng)業(yè)有形產(chǎn)品，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，不包括房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)，也不包括專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)

12、。銷(xiāo)售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。凡是把貨物的所有權(quán)交給購(gòu)買(mǎi)方，并從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益，都屬于銷(xiāo)售貨物。視同銷(xiāo)售貨物：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者（不包括個(gè)人）的下列行為也視同銷(xiāo)售貨物。 托銷(xiāo)：將貨物交付他人代銷(xiāo)； 代銷(xiāo)：銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；調(diào)撥：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；自用：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；投資：將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；分配：將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給鼓動(dòng)或投資者；消費(fèi)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；贈(zèng)送：將自產(chǎn)或委

13、托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。2、 加工、修理修配勞務(wù)3、 進(jìn)口貨物稅率和征收率 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 稅率 征收率 零稅率（免稅）生產(chǎn)業(yè) 6% 低稅率 13% 流通業(yè) 4% 基本稅率17% 可抵扣 不可抵扣一般納稅人增值稅的計(jì)稅方法1、計(jì)算公式及范圍 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 這個(gè)公式實(shí)際上是個(gè)收付實(shí)現(xiàn)制公式，其計(jì)算結(jié)果有三種： 0 正數(shù)（應(yīng)交稅金） 負(fù)數(shù)（留抵稅金）2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 “當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額”是指納稅期限內(nèi)，納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向買(mǎi)方收取的增值稅額。計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率銷(xiāo)售額：是指納稅人向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外

14、費(fèi)用。所謂“價(jià)外費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。但是，不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和代墊運(yùn)費(fèi)（承運(yùn)部門(mén)的發(fā)票是開(kāi)具給購(gòu)貨方的，并且納稅人已將發(fā)票交給購(gòu)貨方）等。與會(huì)計(jì)銷(xiāo)售額的區(qū)別：確認(rèn)（視同銷(xiāo)售）計(jì)量（稅務(wù)確認(rèn)）3、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅期限內(nèi)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：以票為據(jù) 專(zhuān)用發(fā)票 海關(guān)憑證 收購(gòu)憑證規(guī)范的非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出： 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；購(gòu)進(jìn)貨

15、物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目；購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)；購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算 銷(xiāo)售額的確認(rèn)與一般納稅人相同。 不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（批發(fā)業(yè)務(wù)經(jīng)縣市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票），只能開(kāi)具價(jià)稅合并開(kāi)列的普通票（含稅銷(xiāo)售額）。計(jì)稅時(shí)需要進(jìn)行價(jià)稅剝離：計(jì)稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額÷（1征收率）應(yīng)交增值稅額計(jì)稅銷(xiāo)售額×征收率例：100÷（16%）94.34 100 94.34×6%5.66 C、增值稅的核算一般納稅人的核算1、一般納稅人的增值稅明細(xì)核算組織應(yīng)交稅金應(yīng)

16、交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品 轉(zhuǎn)出多交稅款 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出未交增值稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 已交稅金 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 留抵稅額（多交稅） 應(yīng)交稅額 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅金未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 已交稅金 出口退稅 減免稅款 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交稅款2、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)例購(gòu)進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。 借：原材料 100 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額 17 貸：銀行存款 117實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入200元，增值稅率17%，已全款入帳。 借：銀行存款 234 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

17、200 應(yīng)交稅金銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34小規(guī)模納稅人增值稅的核算核算帳戶(hù)：只設(shè)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”。因不存在抵扣等項(xiàng)。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅已交 應(yīng)交 多交數(shù) 未交數(shù) 核算舉例：購(gòu)進(jìn)材料100元，增值稅率17%，以存款全款支付。 借：原材料 117 貸：銀行存款 117實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入200元，已全款入帳。 借：銀行存款 200 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 200價(jià)稅剝離計(jì)算出應(yīng)交增值稅后： 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅D、增值稅的進(jìn)一步改革 增值稅是對(duì)增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅，從計(jì)稅原理來(lái)考慮，納稅人為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)資料均應(yīng)扣除，但由于各國(guó)具體條件差異，對(duì)增值稅的扣除范圍處理不盡相同，大致分

18、為三種類(lèi)型：1、以歐共體各國(guó)為代表的消費(fèi)型增值稅。允許全部生產(chǎn)資料扣稅，包括固定資產(chǎn)均在購(gòu)入時(shí)就一次性扣稅。因此課稅的對(duì)象僅限于消費(fèi)資料（最終消費(fèi)）。 這種方式最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，被認(rèn)為是增值稅的原型。當(dāng)然，扣除大了，流轉(zhuǎn)稅就會(huì)減少，因此這些國(guó)家以所得稅作為稅收主體。2、以拉美國(guó)家為代表的收入型增值稅。即固定資產(chǎn)所含稅額不允許在購(gòu)進(jìn)時(shí)一次全部扣除，而是逐期將其與期間收入相配比的折舊額中相應(yīng)包含的稅額進(jìn)行抵扣，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入，因此而得名。3、以我國(guó)為代表的生產(chǎn)型增值稅。即不允許固定資產(chǎn)扣稅，而只允許對(duì)生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)扣稅。課稅對(duì)象實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此而得名。生產(chǎn)型增值

19、稅負(fù)擔(dān)大，適用于以流轉(zhuǎn)稅作為稅收主體的國(guó)家（我國(guó)占60%）。 我國(guó)目前采用這種方式是不得已，因測(cè)算結(jié)果只能采用這種方式才能保持稅收收入與稅改前基本持平。但這種方式本身與計(jì)稅原理相悖，征稅對(duì)象不僅是增值額，還包括固定資產(chǎn)所含稅額的攤銷(xiāo)額（折舊額×17%），這就形成兩大缺陷：對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅：購(gòu)置時(shí)已征未扣；轉(zhuǎn)移價(jià)值包含在銷(xiāo)售收入中再征。在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)占用納稅人資金：企業(yè)要在銷(xiāo)售收入取得后才能從購(gòu)買(mǎi)者手中收回資金。 進(jìn)一步從其對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響看，生產(chǎn)型增值稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成一定的逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)，其表現(xiàn)為：生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)組織形態(tài)的選擇存在一定程度非中性影響，不利于產(chǎn)業(yè)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方

20、向發(fā)展，影響了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高。 由于固定資產(chǎn)所含增值稅得不到抵扣，這部分稅款資本化為固定資產(chǎn)價(jià)值并分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，不僅要被重復(fù)征一次銷(xiāo)項(xiàng)稅，而且又以含這部分稅的價(jià)格銷(xiāo)售到以后環(huán)節(jié)，進(jìn)而又在這些環(huán)節(jié)造成重復(fù)征稅，轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)越多，重復(fù)次數(shù)越多。這不利于生產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)化分工。生產(chǎn)型增值稅不利于貫徹向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的政策。 道理很簡(jiǎn)單，由于這些產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成高，固定資產(chǎn)比重大，受影響也大。不利于貫徹“獎(jiǎng)出限入”的對(duì)外貿(mào)易政策。 道理也很簡(jiǎn)單，由于固定資產(chǎn)所含增值稅不能實(shí)現(xiàn)出口退稅，相同產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成中，我國(guó)就較別國(guó)多了所含增值稅額，其它條件不變，我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力不如別人

21、。 綜上，增值稅轉(zhuǎn)型的改革勢(shì)在必行，僅從加入WTO考慮也是如此。改革中需要考慮的主要問(wèn)題有：財(cái)政的承受能力：是否需要以收入型作為過(guò)渡，但收入型再向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型改革成本太大，目前多數(shù)人主張一步到位。如何進(jìn)行全面稅改：因?yàn)樽罱K完成由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)型后，會(huì)導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅減少，按其它國(guó)家的情況，稅收將轉(zhuǎn)為以所得稅為稅收主體，而這在我國(guó)目前實(shí)施的難度較大。二、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的入帳時(shí)間 理論依據(jù)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 購(gòu)進(jìn) 銷(xiāo)售G W W G 付款時(shí) 入庫(kù)時(shí) 發(fā)出商品時(shí) 收到貨款時(shí)購(gòu)進(jìn)成立的標(biāo)志： 銷(xiāo)售成立的標(biāo)志：1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移 1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、付款或確認(rèn)負(fù)債 2、收到貨款或確認(rèn)債權(quán)一般貫徹“孰先”原則，但有例外：貨到單未

22、到業(yè)務(wù) 1、特定結(jié)算方式下制造業(yè)：暫緩入帳 （委托收款、托收承付） 月末估價(jià)入帳， 2、特定銷(xiāo)售方式下 下月初紅字沖銷(xiāo) （分期收款、預(yù)收貨款）流通業(yè)：不存在暫估價(jià)問(wèn)題三、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的入帳價(jià)格（材料采購(gòu)成本和產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和計(jì)量）材料采購(gòu)實(shí)際成本的確定（P112）1、買(mǎi)價(jià)（發(fā)票價(jià)，含現(xiàn)金折扣，如2/10、1/20、n/30，不含商業(yè)折扣）2、附帶費(fèi)用（材料采購(gòu)入庫(kù)前發(fā)生的除了買(mǎi)價(jià)以外的一切費(fèi)用）3、價(jià)內(nèi)稅金 國(guó)內(nèi)：普通發(fā)票所列價(jià)款已含 進(jìn)口：除增值稅以外的關(guān)稅歸納： 制造業(yè)： 流通業(yè)：價(jià) 價(jià)費(fèi) 價(jià)費(fèi)合一 費(fèi) 價(jià)費(fèi)分離稅 價(jià)稅分離 稅 價(jià)稅分離產(chǎn)品銷(xiāo)售入帳價(jià)格的確定（P248） 按實(shí)際成交價(jià)入帳

23、（實(shí)際開(kāi)票價(jià)，含現(xiàn)金折扣，不含商業(yè)折扣） （入財(cái)務(wù)費(fèi)用） 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后發(fā)生的銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)貨退回，憑“有效證明”開(kāi)紅票沖減收入。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)（P113）1、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的基本原理和方法種類(lèi)基本原理 借方 存貨 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額（發(fā)出存貨：耗用材料 成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本） 期末余額 （期末存貨）方法種類(lèi) 順?biāo)悖ㄅc結(jié)帳順序一致）： 逆算（倒軋、倒擠）： 兩類(lèi)方法的相互關(guān)系：互補(bǔ)2、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（P117-126）個(gè)別計(jì)價(jià)法（逐一確認(rèn)）加權(quán)平均法（多種一次）移動(dòng)加權(quán)平均法（多種多次）先進(jìn)先出法（正常流轉(zhuǎn)順序）后進(jìn)先出法（非正常流轉(zhuǎn)順序）毛利率法（匡算成本） 毛利率毛利

24、7;收入 毛利收入成本 成本收入毛利 毛利收入×毛利率 成本收入×（1毛利率） 收入×成本率 關(guān)于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇的相關(guān)理論問(wèn)題：1、（P113）存貨流轉(zhuǎn)假設(shè)2、 穩(wěn)健性原則的運(yùn)用實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式下材料采購(gòu)收發(fā)的核算（只講實(shí)際成本計(jì)價(jià)方式）1、主要核算帳戶(hù) 銀行存款 材料采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)成本 價(jià) 費(fèi) 實(shí)際成本 發(fā)出存貨 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng) 制造費(fèi)用 稅 應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù) （流通業(yè)：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用） 管理費(fèi)用 現(xiàn)金 其他貨幣資金 2、典型業(yè)務(wù)核算先款后貨付款時(shí)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng) 貸：銀行存款入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 貸：材料采購(gòu)錢(qián)貨兩清可先后，也可： 借：原材料

25、 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng) 貸：銀行存款先貨后款（P118）有單據(jù)可確認(rèn)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng) 貸：應(yīng)付帳款無(wú)單據(jù)，暫緩總分類(lèi)核算月末單據(jù)仍未到，暫估價(jià)入帳： 借：原材料 XXX 貸：應(yīng)付帳款 XXX下月初紅字沖銷(xiāo)： 借：原材料 XXX 貸：應(yīng)付帳款 XXX（繼續(xù)處于暫緩等單狀態(tài)）領(lǐng)用發(fā)出（實(shí)際成本法下，通常于月末根據(jù)發(fā)料憑證匯總表集中進(jìn)行）P118 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料產(chǎn)品銷(xiāo)售的核算1、主要核算帳戶(hù) 產(chǎn)成品 產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 銀行存款 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)： 通常月末集中進(jìn)行， 選擇一定的方法計(jì)算 應(yīng)交稅金銷(xiāo)項(xiàng) 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 現(xiàn)金 2、典型業(yè)務(wù)核算發(fā)出產(chǎn)品，收到

26、貨款（錢(qián)貨兩清）： 借：銀行存款 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 應(yīng)交稅金銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)出產(chǎn)品，代墊費(fèi)用：未辦妥托收時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 （代墊費(fèi)用） 貸：銀行存款辦妥托收后： 借：應(yīng)收帳款 （價(jià)、稅） 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 應(yīng)交稅金銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)出產(chǎn)品后即辦妥托收（或合同規(guī)定的其他結(jié)算方式） 借：應(yīng)收帳款 （價(jià)、稅、代墊費(fèi)用） 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 應(yīng)交稅金銷(xiāo)項(xiàng) 銀行存款收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用： 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：銀行存款（原材料、）第三章 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 從會(huì)計(jì)的角度看，生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容主要是生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集、分配和產(chǎn)品成本的歸集、計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)這兩大部分。 教材第一節(jié)重點(diǎn)介紹了生產(chǎn)費(fèi)用，第二節(jié)從生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系入手，來(lái)研究產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。一、 生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用及其特征1、費(fèi)用的概念（P212） 費(fèi)用是指企業(yè)在獲取收入的過(guò)程中對(duì)企業(yè)擁有或控制資產(chǎn)的耗費(fèi)。費(fèi)用分廣義費(fèi)用和狹義費(fèi)用。2、費(fèi)用的特征（P213）費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量費(fèi)用的分類(lèi)1、 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）進(jìn)行分類(lèi)2、 按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)3、 按計(jì)入產(chǎn)品成本的方式分類(lèi)費(fèi)用與成本的關(guān)系二、生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的聯(lián)系和區(qū)別（P217-218）1