基于企業(yè)管理職能視角下內(nèi)部控制和公司治理的耦合性研究

1、    基于企業(yè)管理職能視角下內(nèi)部控制和公司治理的耦合性研究    周志剛摘要：通過對內(nèi)部控制的演化及其與公司治理耦合性的分析，進(jìn)一步明確內(nèi)部控制作為一種企業(yè)管理的重要職能手段，在業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程中對管理者的責(zé)任提出了更高要求，同時也促進(jìn)了包括基層業(yè)務(wù)參與者在內(nèi)的企業(yè)全體的共同責(zé)任的實(shí)現(xiàn)。為此內(nèi)部控制在內(nèi)涵上也表現(xiàn)為一種企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)實(shí)施企業(yè)由“控制”向“管理”，由“被管理”向“自我管理”方向轉(zhuǎn)換。因而，注重具體業(yè)務(wù)實(shí)施者的參與，強(qiáng)調(diào)參與主體的共同作用是內(nèi)部控制對公司治理發(fā)展的貢獻(xiàn)所在。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；全面風(fēng)險管理；公司治理；coso；sox法

2、；emr框架：f239；f272.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼.a隨著貿(mào)易壁壘的打破，資本國際化和金融市場的一體化，內(nèi)部控制作為企業(yè)加強(qiáng)管控、抵御風(fēng)險的重要措施受到了廣泛的關(guān)注。當(dāng)前內(nèi)部控制的“權(quán)威性框架”以美國coso委員會發(fā)布的emr企業(yè)風(fēng)險管理框架為代表（通稱：企業(yè)風(fēng)險管理整合框架）。內(nèi)部控制是基于內(nèi)部牽制思想，逐漸發(fā)展起來的內(nèi)部整體組織的“協(xié)調(diào)管理”體系。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和市場環(huán)境的變化，特別是安然、世通等公司事件后這種“協(xié)調(diào)管理”更多的聚焦于強(qiáng)化“風(fēng)險管理”方面。作為現(xiàn)代企業(yè)管理職能的主要內(nèi)容之一的“風(fēng)險管理”在企業(yè)運(yùn)營過程中越發(fā)表現(xiàn)出其重要性。emr框架的“全面風(fēng)險管理”是以企業(yè)的董事會、管理

3、層和員工為主體，在企業(yè)決策和內(nèi)部具體業(yè)務(wù)執(zhí)行的各個層次和部門，對潛在的會導(dǎo)致不利影響的因素加以綜合處理的過程。2008年，國家財政部等部委發(fā)布了相關(guān)文件，要求以上市企業(yè)為對象在上海、深圳證券交易所范圍內(nèi)，形成以監(jiān)管部門為主導(dǎo)，上市企業(yè)組織為對象，會計事務(wù)所為中介咨詢服務(wù)的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制在我國上市企業(yè)的實(shí)施反映出該制度在提高企業(yè)經(jīng)營效率，全面促進(jìn)企業(yè)安全發(fā)展的重要性。并且在實(shí)施形式和內(nèi)容上主要參照和借鑒了coso公布的emr的風(fēng)險管理基本內(nèi)容，這對新時期我國上市企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。然而內(nèi)部控制體系的多重性、復(fù)雜性的特點(diǎn)，造成許多企業(yè)組織對內(nèi)部控制的理解只是停留在現(xiàn)行體系的表層

4、?；谄髽I(yè)管理職能的前提，從內(nèi)部控制產(chǎn)生和發(fā)展的背景及其理論依據(jù)出發(fā)，就其體系演化的過程加以說明。并從企業(yè)管理職能的角度對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系，內(nèi)部控制和公司治理的耦合性等問題加以分析，進(jìn)一步剖析內(nèi)部控制的深層含義，為內(nèi)部控制研究提供一個理論參考。1 內(nèi)部控制的歷史演變及內(nèi)涵的擴(kuò)展內(nèi)部控制在保證企業(yè)安全和高效的運(yùn)營、外部市場的正常運(yùn)作方面發(fā)揮著愈加重要的作用。由于經(jīng)濟(jì)、法律等背景的差異和各領(lǐng)域發(fā)展的不均衡，不同實(shí)施國家和機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制內(nèi)涵有著不同的理解。就內(nèi)部控制的發(fā)展而言經(jīng)歷了一個漫長的歷史演化過程，作為一個完整的概念于20世紀(jì)40年代首次提出，此后經(jīng)過不斷的理論完善，逐漸被社會所了解和

5、接受，具體來說，內(nèi)部控制的理論和實(shí)務(wù)大致經(jīng)歷了5個階段，如表1所示?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司的規(guī)模得到進(jìn)一步擴(kuò)大。伴隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，為在市場中提高運(yùn)營效率，防范錯弊，同時為了解決兩權(quán)分離中的產(chǎn)生的“信息不對稱”的矛盾，美國的一些企業(yè)逐漸探索出加強(qiáng)組織調(diào)節(jié)，制約及檢查企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營活動的辦法。從20世紀(jì)4070年代初，內(nèi)部控制的概念以傳統(tǒng)“內(nèi)部牽制”為基礎(chǔ)，結(jié)合了“內(nèi)部牽制”與古典管理理論的思想而逐漸形成。在社會化大生產(chǎn)，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，新技術(shù)的應(yīng)用以及公司股份制形式等因素的推動下，以賬戶核對和崗位分工為核心內(nèi)容的“內(nèi)部牽制”，逐漸演變?yōu)橥ㄟ^組織、崗位、人員、業(yè)務(wù)程序，檢查標(biāo)準(zhǔn)等要素構(gòu)

6、成的體系。內(nèi)部控制在思想上突破了以往只限于財務(wù)會計等有關(guān)部門的局限。aicpa（美國注冊會計師協(xié)會）在相關(guān)公報中進(jìn)一步將內(nèi)部控制分為“會計控制”和“管理控制”兩大類。進(jìn)入20世紀(jì)70年代后，內(nèi)部控制的相關(guān)理論研究取得了新的發(fā)展，aicpa于1988年5月發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告第55號中，指出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”在內(nèi)容上由控制環(huán)境、會計制度、控制程序構(gòu)成，這樣內(nèi)部控制的研究重點(diǎn)逐步向具體內(nèi)容深化。同時期，由aicpa等機(jī)構(gòu)于聯(lián)合成立反虛假財務(wù)報告委員會（treadway委員會），并由其贊助機(jī)構(gòu)設(shè)立了coso委員會，專門就內(nèi)部控制問題進(jìn)行了研究。1992年最終形成了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的重要報告內(nèi)部控制整體框

7、架，該報告的出臺標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入重要階段。coso報告反映出，廣義上，內(nèi)部控制是以公司業(yè)務(wù)的有效性和效率性；財務(wù)報告的信賴性；關(guān)聯(lián)法規(guī)的遵守為目的。通過公司構(gòu)成人員，董事會，管理者等來實(shí)現(xiàn)的一種業(yè)務(wù)進(jìn)程。按照coso報告說明，嚴(yán)格意義講，其并不是一種制度，而是一種方法路徑。coso報告的內(nèi)部控制就其內(nèi)涵而言是以經(jīng)營目的達(dá)成為目標(biāo)，通過一系列活動而統(tǒng)合起來的架構(gòu)。其內(nèi)部控制構(gòu)思具有以下特點(diǎn)：內(nèi)容上雖以會計控制為中心，其在企業(yè)經(jīng)營活動中具有極其廣義的內(nèi)涵。有效的內(nèi)部控制的構(gòu)筑，首先取決于負(fù)有公司業(yè)務(wù)的決策和運(yùn)營責(zé)任的經(jīng)營管理者。內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)進(jìn)程，其實(shí)施者不僅僅是經(jīng)營管理者，也包括企業(yè)組織的

8、所有成員。內(nèi)部控制報告是以公司審計機(jī)關(guān)的參與為前提，而形成的一個綜合性的報告體系。21世紀(jì)后，針對安然及世通的會計丑聞事件，2002年美國發(fā)布了sox法案。該法案對美國傳統(tǒng)的證券法，交易法進(jìn)行了進(jìn)一步完善，在會計事務(wù)所管理、公司治理、證券市場規(guī)范等方面有了更多新規(guī)定。該法案成為美國商業(yè)界有重大影響的法案，使得公司治理與內(nèi)部控制再一次成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。sox法最重要的條款，404條款明確規(guī)定了管理層對內(nèi)部控制設(shè)計及維護(hù)的職責(zé)，要求企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的有效性及相關(guān)評價提出報告，如表2所示，該法案顯示內(nèi)部控制是一個分階段、有側(cè)重、逐步實(shí)現(xiàn)的過程，蘊(yùn)含著監(jiān)管層的理念和前瞻性，是一種先進(jìn)的具有操作性

9、的監(jiān)管思路和手段。 受sox法案的影響，2003年coso委員會發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理框架（草案）2004年正式公布了該報告的最終稿企業(yè)風(fēng)險管理整合框架（erm框架）。該框架在coso報告的基礎(chǔ)上又作了補(bǔ)充。表現(xiàn)在：進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險管理，把企業(yè)管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向全面管理；對戰(zhàn)略目標(biāo)及其相關(guān)要素進(jìn)行拓展。在內(nèi)部控制原有要素的基礎(chǔ)上添加了：目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別和風(fēng)險應(yīng)對（這樣當(dāng)前內(nèi)部控制共有8個要素）。使其與原來的風(fēng)險評估共同構(gòu)成一個風(fēng)險評估全過程。全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制目的保持一致，都是為了滿足組織（企業(yè)）在不同環(huán)境對不確定性的應(yīng)對管理，從而達(dá)到組織預(yù)期和目的以及持續(xù)發(fā)展。目前內(nèi)部控制理論的發(fā)展除不斷深化相

10、互牽制理念、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和明確權(quán)責(zé)分派體系之外，重點(diǎn)是對企業(yè)活動中的不確定性進(jìn)行科學(xué)的認(rèn)知、分析和應(yīng)對策略研究制定，從而使控制活動更具針對性和合理性。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的業(yè)務(wù)實(shí)施和組織保障，通過對風(fēng)險的不確定性在應(yīng)對策略方面進(jìn)行具體的分解和落實(shí)，從而達(dá)到化解風(fēng)險，控制不確定性的效果?？傊畠烧叩墓餐l(fā)展為組織（企業(yè)）運(yùn)營提供了支持，在企業(yè)的實(shí)際需求之下，學(xué)科的交融和切人更好地為組織實(shí)際解決其運(yùn)營中的各種不確定性提供了完整的解決方案。通過內(nèi)部控制的演化路徑可以發(fā)現(xiàn)，其體系形成是一個不斷擴(kuò)充改進(jìn)的過程。當(dāng)前emr框架下內(nèi)部控制從內(nèi)涵上包括2個層面：第一是公司戰(zhàn)略層面，即立足于傳統(tǒng)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)

11、分離理論，強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)，從而保障經(jīng)營者科學(xué)決策，減少道德風(fēng)險；第二是業(yè)務(wù)執(zhí)行層面，即通過強(qiáng)化對生產(chǎn)經(jīng)營的控制，對業(yè)務(wù)過程中的工作內(nèi)容、人員狀況、資金狀況、信息等內(nèi)部資源進(jìn)行合理控制和監(jiān)督，從而提高企業(yè)的運(yùn)營效益。針對更為復(fù)雜的企業(yè)和市場的發(fā)展?fàn)顩r，現(xiàn)行體系本質(zhì)上它起到了保障證券交易市場的良好運(yùn)行，并提出了當(dāng)代企業(yè)發(fā)展過程中需要實(shí)施的一些較為合理的要求。為此emr框架下的內(nèi)部控制體系作為保證企業(yè)經(jīng)營管理效率化及健康發(fā)展的一種措施，已被許多國家和地區(qū)作為基準(zhǔn)所采用。2 內(nèi)部控制和公司治理的耦合性分析經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，市場規(guī)制的緩和，民營化的發(fā)展對世界金融市場帶來了巨大影響。超越國家界限的資金的

12、流動及其規(guī)模經(jīng)濟(jì)性的影響，促使眾多產(chǎn)業(yè)在眾多領(lǐng)域取得了快速進(jìn)展。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展也使廣大投資者對公司治理的關(guān)心和要求逐漸提高，進(jìn)入21世紀(jì)后，隨著互聯(lián)網(wǎng)泡沫的崩潰，特別是以安然、世通公司的倒產(chǎn)為契機(jī)，對公司治理要密切關(guān)注和強(qiáng)化的呼聲進(jìn)一步高漲。20世紀(jì)80年代誕生于美國的現(xiàn)代公司治理概念，其傳統(tǒng)狹義的內(nèi)涵更多的是強(qiáng)調(diào)了權(quán)力制衡中的內(nèi)部治理關(guān)系，通過建立約束和激勵機(jī)制以來對公司治理產(chǎn)生影響。而現(xiàn)代廣義的公司治理已從狹義的以責(zé)權(quán)利制衡為核心的股東至上主義，轉(zhuǎn)向以科學(xué)決策，平衡利益相關(guān)者利益，把公司價值最大化作為作為目標(biāo)的廣義概念。公司治理問題在全球環(huán)境下被關(guān)注的背景，表現(xiàn)在2個方面。第一，長期以來

13、，圍繞著公司是誰的，公司的治理者是誰等問題展開的爭論和分析，主要是受財產(chǎn)權(quán)，經(jīng)營者控制論等一系列理論研究的影響。第二，隨著對公司治理理論的發(fā)展和實(shí)踐，公司治理取得了很大的進(jìn)展，但是從現(xiàn)實(shí)社會的企業(yè)活動來看，違背社會倫理的不正當(dāng)行為，尤其是企業(yè)丑聞的發(fā)生常見不鮮。面對這樣的事實(shí)，如何抑制企業(yè)不正當(dāng)?shù)男袨槭蛊湓诮】档能壍郎习l(fā)展，對公司治理模式的再構(gòu)筑提出了更高要求。這些因素成為社會對公司治理關(guān)注的另外一個重要原因?？傊?，作為公司治理的主要對象的大中型股份公司，具有兩重性的特征，一方面是作為社會的構(gòu)成單位，有著社會性的特征，另一方面為了企業(yè)的生存發(fā)展，必然也有著營利性追求的特性。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及

14、企業(yè)間競爭的激化，董事會、經(jīng)營層的行為規(guī)范顯得越來越重要。如何對公司經(jīng)營內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督強(qiáng)化及回避風(fēng)險，如何提高公司治理的效率性，確保經(jīng)營組織的合理性在很多國家被廣泛的加以關(guān)注。然而，在公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系上目前仍沒有明確的界定，oecd確定了公司治理準(zhǔn)則、coso制定了內(nèi)部控制的整體框架，但都沒有立足于對方的立場加以深入的探討。國內(nèi)學(xué)者對兩者關(guān)系也持“環(huán)境論”等不同觀點(diǎn)，代表性的有閻達(dá)五等認(rèn)為：作為內(nèi)部控制的環(huán)境因素，內(nèi)部控制框架與公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部管理監(jiān)控與制度環(huán)境的關(guān)系等觀點(diǎn)?？傊^多的研究是從制度的角度對兩者加以分析，在管理職能方面對內(nèi)部控制和公司治理關(guān)系的研究較少。為此，企業(yè)的管理職

15、能這一本源出發(fā)，對公司治理和內(nèi)部控制的內(nèi)涵加以分析，如圖1所示，可以發(fā)現(xiàn)耦合性關(guān)聯(lián)更能準(zhǔn)確反映兩者的相互關(guān)系。耦合是指2種、2種以上的“體系”及“運(yùn)動形式”之間相互作用、相互影響以至融合起來的物理現(xiàn)象。耦合實(shí)際上表現(xiàn)為系統(tǒng)之間的存在方式，這種現(xiàn)象是自組織管理理論的一種普遍范式。就公司治理的內(nèi)涵而言，由于研究視角的不同有眾多的解釋。按照李維安的分析，公司治理可以表現(xiàn)為一種制度或機(jī)制的設(shè)計和安排，公司治理不完全是一種制度。它以某種制度或機(jī)制來實(shí)現(xiàn)公司科學(xué)化決策、效率化的運(yùn)營、正當(dāng)性為目標(biāo)。從而達(dá)到協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系的一種系統(tǒng)或體系。這樣一般來說，公司治理可以分為內(nèi)部治理和外部治

16、理2個層面，通過一系列機(jī)制的實(shí)施保證公司決策的科學(xué)化，并顧及到公司各個方面的利益。作為一種系統(tǒng)和體系，公司治理和內(nèi)部控制相同，都受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響。公司治理對企業(yè)的競爭力也有著重要影響，公司治理作為協(xié)調(diào)企業(yè)責(zé)權(quán)利的重要運(yùn)作手段，對管理制度的制定和運(yùn)營決策產(chǎn)生重要作用，在充分協(xié)調(diào)各個組織層面的基礎(chǔ)上，發(fā)揮戰(zhàn)略決策和監(jiān)督職能。企業(yè)競爭力最終體現(xiàn)為企業(yè)獲得外部環(huán)境承認(rèn)的能力，其根源很大程度上也取決于公司治理?；诠芾砺毮艿慕嵌?，對公司治理和內(nèi)部控制兩種體系的耦合性加以分析，可以進(jìn)一步了解兩者的關(guān)系。2.1管理職能上戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性 都著眼于促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展這一目標(biāo)。內(nèi)部控制在基本目標(biāo)上強(qiáng)調(diào)會

17、計信息的真實(shí)性、確保企業(yè)資產(chǎn)安全等具體業(yè)務(wù)的實(shí)施，進(jìn)而確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體發(fā)展。而公司治理從企業(yè)運(yùn)行的正當(dāng)性出發(fā)，確保代理人的管理層不損害委托人股東的利益，最終保障企業(yè)決策科學(xué)化，運(yùn)營效率化的發(fā)展方向。兩者都統(tǒng)一于企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.2內(nèi)涵的差異和區(qū)別在內(nèi)容上存在區(qū)別，公司治理解決的主要是股東大會及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營執(zhí)行層“三會四權(quán)”的協(xié)調(diào)和監(jiān)督問題；而內(nèi)部控制則更多的是強(qiáng)調(diào)以管理層設(shè)計的內(nèi)部制度為基礎(chǔ)，加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營和財務(wù)報告做成過程的管控，更多的關(guān)注內(nèi)部具體業(yè)務(wù)層面的問題。同時在實(shí)施主體上，內(nèi)部控制體系更加強(qiáng)調(diào)包括員工在內(nèi)的業(yè)務(wù)基層的參與。在具體業(yè)務(wù)目標(biāo)上也存在一定差異，內(nèi)部控制的最基本的

18、目標(biāo)是為了提高經(jīng)營效率。公司治理的目標(biāo)重點(diǎn)在于各主體之間有效的責(zé)權(quán)利制衡機(jī)制。2.3公司治理對內(nèi)部控制的影響（1）外部治理的影響。其更多的是強(qiáng)調(diào)外部政策或非政策客觀因素對公司決策的影響和要求，這對內(nèi)部控制的制定和實(shí)施產(chǎn)生間接的作用。公司外部治理的過程中要顧及公司周邊環(huán)境、政府、消費(fèi)者、債權(quán)人、國家政策法律及市場的因素。例如sox法作為外部治理的法制表現(xiàn)對內(nèi)部控制產(chǎn)生了重要影響。因此，外部治理環(huán)境的這種要求也是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的一種前提條件。（2）內(nèi)部治理的影響。其對內(nèi)部控制體系有著更多的直接影響。按照法律的要求由所有者、董事會、經(jīng)理層（高級管理人員）三者組成的上層組織結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了內(nèi)部控制環(huán)境的要

19、求。同時在這種組織結(jié)構(gòu)中，三者之間形成一定的責(zé)權(quán)利的制衡關(guān)系。依據(jù)法律的程序，嚴(yán)格按照公司的規(guī)章制度，各負(fù)其責(zé)保證公司在正確的方向上運(yùn)營。2.4內(nèi)部控制對公司治理的影響首先，表現(xiàn)在能夠促進(jìn)公司治理理念的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)公司治理往往更多的強(qiáng)調(diào)了對公司上層管理構(gòu)造的責(zé)權(quán)利的制衡及外部治理的影響作用。而內(nèi)部控制在參與主體上除強(qiáng)調(diào)上層管理層的主導(dǎo)作用之外，更加重視基層員工的積極參加和相關(guān)責(zé)任。這對于注重對經(jīng)營層的監(jiān)督和激勵的公司治理體系而言，可以說是一種責(zé)任的強(qiáng)化和分擔(dān)，便于共同治理的展開。同時，也督促公司管理層和具體業(yè)務(wù)執(zhí)行層之間由“被治理”向“自我治理”轉(zhuǎn)化，從而進(jìn)一步完善公司治理機(jī)制的功能。其次，有效

20、的內(nèi)部控制對公司的具體業(yè)務(wù)行為加以規(guī)范，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。企業(yè)各利益相關(guān)主體可以根據(jù)可靠的會計信息，對企業(yè)的董事和經(jīng)理階層的業(yè)績作出適當(dāng)?shù)脑u價，以此來推動公司治理的不斷完善。因此，內(nèi)部控制和公司治理之間雖然存在差異，但兩者的耦合性決定了它們之間的彼此的依賴關(guān)系。內(nèi)部控制其有效性除了來自公司管理層面的公司上層決策監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用外，更多的是需要業(yè)務(wù)運(yùn)營的眾多實(shí)施參與者的努力。該體系的實(shí)施一方面能夠從具體實(shí)施者的角度制約經(jīng)營層無視該制度內(nèi)容的獨(dú)裁，也對經(jīng)營層的“自我治理”提出了更高的要求。3 結(jié)語coso報告中除反映了董事會及審計委員會等組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)劃分外、對企業(yè)管理職能、企業(yè)的社會責(zé)任、管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、員工素質(zhì)管理等方面也有詳細(xì)說明，這反映出從管理職能角度加強(qiáng)對內(nèi)部控制體系構(gòu)建的要求。企業(yè)管理職能視角下內(nèi)部控制的性質(zhì)和作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面。（1）企業(yè)管理職能的重要手段具有廣泛的內(nèi)涵。內(nèi)部控制從戰(zhàn)略控制、管理控制、作業(yè)控制幾個層次對企業(yè)的運(yùn)營產(chǎn)生影響。戰(zhàn)略控制主要致力于制定和設(shè)置整個組織的長期目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。管理控制主要確保整體目標(biāo)的進(jìn)一步落實(shí)和分解，并要求組織所有成員以合作的形式加以實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。作業(yè)控制要求確保業(yè)務(wù)的正確執(zhí)行。從內(nèi)部控制的演化中可以看出，內(nèi)控框架涵蓋的控制已和公司管理職能相融合，涉及到公司管理的各個層次，為此控制與管理的界限