東財(cái)審計(jì)實(shí)務(wù)課程復(fù)習(xí)題與答案

1、更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料東財(cái)審計(jì)實(shí)務(wù)課程考試復(fù)習(xí)題參考答案一、單選題（每小題2分）1 .注冊會計(jì)師評估的重大錯報風(fēng)險與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈（）變動關(guān)系。A

2、 .同向B .反向C .比例D.不存在關(guān)系【答案】A2 .（）有助于防止各種有意或無意的錯誤。A.正確的授權(quán)審批B.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離C.充分的憑證和記錄D.按月寄出對賬單【答案】B3 .在銷售與收款循環(huán)中，要求被授權(quán)的信用管理部門人員在（）上簽署意見。A.顧客訂單B .銷售單C.發(fā)運(yùn)憑證D.銷售發(fā)票【答案】B4 .注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客及現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時，可使用的控制測試均包括（）。A.檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂貨單B.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性C.觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案D.檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號

3、的完整性【答案】B5.注冊會計(jì)師在實(shí)施產(chǎn)品銷售收入的截止測試時主要目的在于發(fā)現(xiàn)（）。A.銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確B.是否存在未核準(zhǔn)的銷售退回C.登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價錯誤D.是否存在過多的銷貨折扣【答案】A6. 下列情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)適當(dāng)增加函證量的是（）。A . 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較小B . 以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過重大差異C . 被審計(jì)單位部控制制度較為薄弱D . 采用積極式函證而非消極式函證【答案】C7. 為了充分發(fā)揮函證的作用，發(fā)函的最佳時間是（）。A . 被審計(jì)年度期初B . 被審計(jì)年度期中C . 與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間D . 審計(jì)工作結(jié)束日【答案】C8. 下列各程

4、序中，（）屬于采購與付款循環(huán)中部控制 存在或發(fā)生目標(biāo)的關(guān)鍵部控制。A . 訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入賬B . 計(jì)算和金額的部查核C . 購貨按正確的級別批準(zhǔn)D . 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)【答案】C9. 注冊會計(jì)師從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬，是為了證實(shí)購貨與付款循環(huán)中（）。A . 存在或發(fā)生目標(biāo)B . 完整性目標(biāo)C . 估價或分?jǐn)偰繕?biāo)D . 過賬和匯總目標(biāo)【答案】B10. 對應(yīng)付賬款進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性分析程序不包括（）。A . 計(jì)算應(yīng)付賬款對存貨的比率、應(yīng)付賬款對流動負(fù)債的比率，并與以前期間對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性B . 分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷

5、被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤C(jī). 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符D . 利用存貨和主營業(yè)務(wù)成本的增減變動幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性【答案】C11. 有關(guān)簡要會計(jì)報表審計(jì)的下列表述中，不正確的是（）。A . 如未對已審計(jì)會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見，則不應(yīng)對根據(jù)已審計(jì)會計(jì)報表編制的簡要會計(jì)報表出具審計(jì)報告B . 如對簡要會計(jì)報表所依據(jù)的會計(jì)報表發(fā)表了非無保留意見，應(yīng)在審計(jì)報告圍段中指明發(fā)表該意見的理由及影響C. 如對簡要會計(jì)報表所依據(jù)的會計(jì)報表發(fā)表了非無保留意見，應(yīng)在審計(jì)報告意見段中提及該意見的類型D. 應(yīng)提請會計(jì)信息使用

6、者不應(yīng)將簡要會計(jì)報表與已審會計(jì)報表及其審計(jì)報告一并閱讀，以免會計(jì)報表使用者產(chǎn)生誤解【答案】D12. 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計(jì)師運(yùn)用分析程序的目的是（）。A . 確定更加合理的重要性水平B . 確定審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報表整體是否與其對被審計(jì)單位的了解一致C . 確定可接受的檢查風(fēng)險水平D . 確定是否將重大錯報風(fēng)險降低到可接受的低水平【答案】B13. 如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，但管理當(dāng)局采取相應(yīng)的改善措施，并且這些措施能夠消除注冊會計(jì)師的疑慮。如果注冊會計(jì)師提請被審計(jì)單位在會計(jì)報表附注中披露改善措施，但被審計(jì)單位拒絕披露或披露不充分，那么注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A

7、. 發(fā)表無保留意見B . 發(fā)表保留意見或否定意見C . 發(fā)表無保留意見并加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D . 發(fā)表保留意見或拒絕表示意見【答案】B14. 為了證實(shí)商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)情況和為其他單位的銀行借款進(jìn)行擔(dān)保的情況，注冊會計(jì)師所采用的下列程序中最為有效的是（）。A . 向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證B . 復(fù)核上期和被審期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報告C . 向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的函證書D . 審閱截止審計(jì)外勤工作完成日為止被審計(jì)單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄【答案】C15. 如果期初余額對本期會計(jì)報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會

8、計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報表發(fā)表（）。A . 發(fā)表無保留意見B . 發(fā)表保留意見或否定意見C . 發(fā)表保留意見或無法表示意見D . 發(fā)表否定意見或無法表示意見【答案】C16. A公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（）。A . 重新測試相關(guān)的部控制B . 審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C . 審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D . 審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表【答案】D17. 與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。A . 現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B . 金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C . 現(xiàn)金的會

9、計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督D . 現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄【答案】B18. 貨幣資金部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。A . 財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管B . 對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策C . 現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D. 指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符【答案】C19. 計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計(jì)單位（）。A . 投資的真實(shí)性B . 投資的完整性C . 盈利能力的穩(wěn)定性D . 投資收益的正確性【答案】C20

10、. 注冊會計(jì)師對與借款活動相關(guān)的部控制進(jìn)行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（）。A . 索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B . 觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C. 計(jì)算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對D. 抽取借款明細(xì)賬的部分會計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對有關(guān)會計(jì)處理過程，以判斷其是否合規(guī)【答案】C21. 投資業(yè)務(wù)經(jīng)過授權(quán)審批是為了實(shí)現(xiàn)投資活動部控制目標(biāo)中的（）的關(guān)鍵部控制程序。A . 存在與發(fā)生B . 表達(dá)與披露C . 權(quán)利與義務(wù)D .

11、 估價與分?jǐn)偂敬鸢浮緼22. 為了防止向員工過量支付工薪或向不存在的員工虛假支付工薪，下列最為有效的部控制措施是（ ）。A . 對資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制B . 采用適當(dāng)?shù)氖跈?quán)C . 實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離D . 獨(dú)立檢查【答案】C23. 下列能實(shí)現(xiàn)工薪支出均已記錄的部控制措施是（）。A . 工時卡經(jīng)領(lǐng)班核準(zhǔn)B . 工薪分配表、工薪匯總表完整反映已發(fā)生的工薪支出C . 用生產(chǎn)記錄鐘記錄工時D . 人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離【答案】B24. 在人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì)中，注冊會計(jì)師為了識別和評估工薪的重大錯報風(fēng)險而收集審計(jì)證據(jù)的是（）。A . 細(xì)節(jié)測試B . 實(shí)質(zhì)性分析程序C . 控制測試

12、D . 風(fēng)險評估程序【答案】D25. 生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)交易的實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)不包括（）。A . 成本會計(jì)制度的測試B . 分析性復(fù)核的運(yùn)用C . 存貨的監(jiān)盤D . 存貨計(jì)價的測試【答案】A26. 存貨監(jiān)盤程序所得到的是（）。A . 書面證據(jù)B . 口頭證據(jù)C . 環(huán)境證據(jù)D . 實(shí)物證據(jù)【答案】D27. 注冊會計(jì)師在進(jìn)行控制測試時，可以運(yùn)用詢問和觀察存貨和記錄的接觸以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序來證實(shí)的部控制目標(biāo)是（）。A . 賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對相符B . 對存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立C . 成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶D . 記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而

13、非虛構(gòu)的【答案】B28. 甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對A公司2009年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時，甲注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在查找已提前報廢但尚未做出會計(jì)處理的固定資產(chǎn)時，以下審計(jì)程序中，甲注冊會計(jì)師最有可能實(shí)施的是（）。A . 以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B . 以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況C . 以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物D . 以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用【答案】B29. 甲注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對A公司2009年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時，甲注冊會計(jì)師遇到以

14、下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。以下審計(jì)程序中，甲注冊會計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。A . 觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B . 詢問被審計(jì)單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C . 以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D . 以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證【答案】D30. 注冊會計(jì)師為了獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)采用的最佳程序是（）。A . 以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬B . 以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查C . 先從實(shí)地追查至明細(xì)分類賬，再從明細(xì)分類賬追查至實(shí)地D . 先從明細(xì)分類

15、賬追查至實(shí)地，再從實(shí)地追查至明細(xì)分類賬【答案】A二、多選題（每小題3分）1. 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括下列容（）。A . 注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和圍B . 注冊會計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和圍C . 注冊會計(jì)師需要實(shí)施的其他審計(jì)程序D . 導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形【答案】A,B,C2. 針對財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施包括（）。A . 強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度B . 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作C . 提供更多的督導(dǎo)D . 使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解【答案】A,B,C,D3.為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，A公

16、司下列控制活動中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（）。A . 對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B . 檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C . 將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對D . 定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額【答案】A,C4. 注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時，常用的控制測試程序有（）。A . 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性B . 檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)C . 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性D . 觀察已經(jīng)寄出的對賬單的完整性【答案】A,C5. 在審計(jì)實(shí)務(wù)中, 注冊會計(jì)師實(shí)施營業(yè)收入的截止測試的起點(diǎn)有（） 。A . 以銷售發(fā)票為起

17、點(diǎn)B . 以賬簿記錄為起點(diǎn)C . 以報表為起點(diǎn)D . 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)【答案】A,B,D6. 下列關(guān)于驗(yàn)資的理解中述恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A . 是一種受托業(yè)務(wù)B . 是注冊會計(jì)師的法定業(yè)務(wù)C . 是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù) 一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)D . 包括對被審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況或注冊資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)【答案】A,B,C,D7. 注冊會計(jì)師在評價財(cái)務(wù)報表的合法性時，應(yīng)當(dāng)評價管理層的下列事項(xiàng)（）。A . 選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度并適合于被審計(jì)單位的具體情況B . 管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理C . 管理層是否承諾財(cái)務(wù)報表不存在重大錯報D . 財(cái)務(wù)報表是否作出充分披露【答

18、案】A,B,D8. 從性質(zhì)上來看，以下列舉的錯報通常認(rèn)為對財(cái)務(wù)報表影響嚴(yán)重的包括（）。A . 非法交易或舞弊B . 對當(dāng)期影響不大但對將來各期影響重大C . 根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大D . 導(dǎo)致部控制失效的管理層貪污公司資產(chǎn)【答案】A,B,C,D9. 注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告的日期為2010年 2月 10日，財(cái)務(wù)報表報出日為2010年 2月 20日，對于截止2010年 2月 10之前發(fā)生的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師的下列做確的有（）。A . 設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序識別這些期后事項(xiàng)B . 盡量在接近資產(chǎn)負(fù)債表日時實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門程序C . 盡量在接近審計(jì)報告日時實(shí)施針對期后事項(xiàng)的專門程序D . 不專門

19、設(shè)計(jì)審計(jì)程序識別這些期后事項(xiàng)【答案】A,C10. 注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告的日期為2010年 2月 10日，財(cái)務(wù)報表報出日為2010年 2月 20日，對于2010年 2月 20之后發(fā)生的期后事項(xiàng)，被審計(jì)單位管理層修改了2009年度財(cái)務(wù)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。A . 實(shí)施必要的審計(jì)程序B . 復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報表和審計(jì)報告的人士了解這一情況C . 針對修改后的2009年度財(cái)務(wù)報表出具新的審計(jì)報告D. 在針對被審計(jì)單位2009年度財(cái)務(wù)報表的審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報表使用者注意修改2009年度財(cái)務(wù)報表的原因【答案】A,B,C11. 在財(cái)務(wù)報表公布日后

20、獲知審計(jì)報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A . 與被審計(jì)單位管理當(dāng)局討論如何處理B . 查明事實(shí)C . 修改財(cái)務(wù)報表D . 修改審計(jì)報告【答案】A,B,C,D12. 如果上期財(cái)務(wù)報表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)情況下，注冊會計(jì)師對期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序（）。A . 查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿B . 考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力C . 與前任注冊會計(jì)師溝通時的考慮D . 對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債追加審計(jì)程序【答案】A,B,C13. 在對詢證函的以下處理方法中，正確的有（）。A . 在粘封詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿B . 詢證函經(jīng)會

21、計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出C . 收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計(jì)單位，以幫助催收貨款D . 對以電子方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所【答案】A,D14. 注冊會計(jì)師實(shí)施的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中能夠證實(shí)銀行存款是否存在的有（）。A . 分析定期存款占銀行存款的比例B . 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表C . 函證銀行存款余額D . 檢查銀行存款收支的正確截止【答案】B,C,D15. 函證銀行存款余額，注冊會計(jì)師主要是為了證實(shí)（）。A . 銀行存款是否存在B . 銀行借款金額C . 是否存在企業(yè)未入賬的負(fù)債D . 是否存在或有負(fù)債【答案】A,B,C,D16. 下

22、列各項(xiàng)職責(zé)中，違背了相容崗位相互分離控制原則的有（）。A . 銀行出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B . 接受訂單與批準(zhǔn)賒銷C . 現(xiàn)金出納與登記現(xiàn)金日記賬D . 現(xiàn)金出納與編制記賬憑證【答案】A,B,D17. 注冊會計(jì)師計(jì)劃測試 A公司2009年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計(jì)程序中，可能實(shí) 現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有（）。A.了解銀行對A 公司的授信情況B . 檢查長期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行進(jìn)賬單C . 向提供長期銀行借款銀行寄發(fā)銀行詢證函D . 重新計(jì)算并分析2009年度長期借款利息【答案】A,C,D18. 為證實(shí)被審計(jì)單位是否存在未入賬的長期負(fù)債，注冊會計(jì)師可選用實(shí)質(zhì)性程序有（）。A

23、 . 檢查其會計(jì)處理是否符合會計(jì)準(zhǔn)則B . 檢查借款合同或債券副本C . 向被審計(jì)單位索取債務(wù)聲明書D . 函證銀行存款余額的同時函證負(fù)債業(yè)務(wù)【答案】B,C,D19. 注冊會計(jì)師計(jì)劃測試 A公司2009年末長期股權(quán)投資余額的存在性。以下審計(jì)程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有（）。A.向受托代管A公司長期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢證函B.查閱A公司董事會與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會議記錄C . 檢查長期股權(quán)投資中股票投資的2009年末市價變動情況D . 向被投資單位寄發(fā)詢證函【答案】A,B,D20. 注冊會計(jì)師在審計(jì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報表時，為了確定甲公司所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)

24、性程序中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A . 比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議B . 檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況C. 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符D . 檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆敬鸢浮緼,B,C21. 下列能有效實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制的有（）。A . 審批工薪總額與匯總報告進(jìn)行比較B . 工薪應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于工薪和考勤職能之外的人員發(fā)放C . 限制接觸未簽字的工薪支票D . 支票應(yīng)由有關(guān)專職人員簽字【答案】B,C,D22. 下列可能導(dǎo)致

25、工薪交易重大錯報風(fēng)險的有（）。A . 由一位可以更改員工數(shù)據(jù)主文檔的員工在沒有授權(quán)的情況下更改總工薪的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)B . 在進(jìn)行工薪處理過程中出錯C . 由于工薪長期未支付造成挪用現(xiàn)象D . 支付應(yīng)付工薪扣款的金額不正確【答案】A,B,C,D23. 對被審計(jì)單位存貨審計(jì)是較復(fù)雜、費(fèi)時的部分，原因?yàn)椋ǎ?。A . 存貨占營運(yùn)資本比重大B . 存貨項(xiàng)目的多樣性C . 存貨估價方法多樣化D . 存貨放置地點(diǎn)不同，實(shí)物控制不便【答案】A,B,C,D24. 注冊會計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報表的存貨項(xiàng)目時，能夠根據(jù) 估價或分?jǐn)?認(rèn)定推論得出的審計(jì)目標(biāo)有（）。A . 存貨賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符，金額的計(jì)算正確B . 當(dāng)存

26、貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值C . 年末采購、銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄 . 存貨項(xiàng)目余額與其各相關(guān)總賬余額合計(jì)數(shù)一致【答案】B,D25. 為證實(shí)甲公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（）。A . 結(jié)合存貨監(jiān)盤檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B . 抽查甲公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時間是否正確C . 檢查甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間是否正確D. 檢查甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相

27、應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確【答案】A,C26. 在下列情況中，注冊會計(jì)師需要函證應(yīng)付賬款的有（） 。A . 固有風(fēng)險較高B . 控制風(fēng)險較高C . 某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大D . 被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段【答案】B,C,D27. 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括（）。A . 了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素B . 被審計(jì)單位的性質(zhì)C . 對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用D . 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險【答案】A,B,C,D28. 對被審計(jì)單位部控制的了解包括（）。A . 控制環(huán)境B . 被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程C . 信息系統(tǒng)與溝通D . 控制活動【答案】A,B,C,D2

28、9. 檢查折舊的計(jì)提和分配時，注冊會計(jì)師應(yīng)注意（） 。A . 計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確B . 檢查折舊費(fèi)用的分配是否合理C . 檢查折舊費(fèi)用的分配是否與上期分配方法相一致D . 注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計(jì)處理是否符合規(guī)定【答案】A,B,C,D30. 對主營業(yè)務(wù)成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，包括（）。A . 比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率B . 比較當(dāng)年度與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動趨勢C . 比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率D . 比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本【答案】A,B,C,D三、判斷題（每小題2分）1. 注冊會計(jì)師在對A殳份銷售收款

29、循環(huán)的部控制進(jìn)行了解和評價，助理人員通過相應(yīng)的程序了解到了有關(guān)部控制，注冊會計(jì)師要對這些部控制設(shè)計(jì)的合理性作出判斷，在不考慮其他因素的情況下，請代為判斷其合理性。（ 1 ）單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負(fù)責(zé)簽訂銷售合同（）。（2）對售出的商品由收款員對每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號是否連續(xù)（）【答案】X2. 由原始憑證追查至明細(xì)賬是用來測試完整性目標(biāo)，從明細(xì)賬追查至原始憑證是用來測試真實(shí)性目標(biāo)。（）【答案】V3. 在銷售的截止測試中，注冊會計(jì)師可以考慮采用以賬簿記錄為起點(diǎn)的審計(jì)路線，以防止少計(jì)收入。（

30、）【答案】x4. 詢證函由注冊會計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，并由被審計(jì)單位寄發(fā)；回函也應(yīng)直接寄給被審計(jì)單位并由其轉(zhuǎn)交給會計(jì)師事務(wù)所。（）【答案】x5. 如果收回的詢證函有差異，那么就要求被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。（）【答案】x6. 在財(cái)務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師提供的保證水平與財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)中提供的保證水平相同，并以消極方式提出結(jié)論。（）【答案】X7. 當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)，且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。（）【答案】V8. 如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報表而被審計(jì)單位拒絕修改，并且該事項(xiàng)

31、的存在使注冊會計(jì)師發(fā)表無保留意見的條件不再具備，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告。（）【答案】x9. 如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。（）【答案】V10. 在審計(jì)報告日后至財(cái)務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。（）【答案】x11. 注冊會計(jì)師審計(jì)銀行存款時不需要對賬戶余額為零的進(jìn)行函證。（）【答案】x12. A公司為購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的費(fèi)用全部資本化。（）【答案】x13. 為了解投資證券的真實(shí)性，無論其是由被審計(jì)單位保管，還

32、是由某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，在審計(jì)實(shí)施階段，注冊會計(jì)師都應(yīng)參與對這些證券的盤點(diǎn)。（）【答案】x14. 為了滿足審計(jì)的要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)制定盤點(diǎn)計(jì)劃，這樣一方面可以使企業(yè)更加了解審計(jì)對存貨盤點(diǎn)的要求，另一方面也有利于注冊會計(jì)師掌握企業(yè)存貨管理的情況及企業(yè)對存貨盤點(diǎn)的初步安排。（）【答案】x15. 只要各類存貨間的轉(zhuǎn)換憑證十分可靠，分散盤點(diǎn)即可提供可靠的審計(jì)證據(jù)。（）【答案】x四、簡答題（每小題6分）1. 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師可以考慮采用什么審計(jì)路線實(shí)施營業(yè)收入的截止測試？各種審計(jì)路線分別有何優(yōu)缺點(diǎn)？其目的何在？【答案】注冊會計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試：（ 1

33、）以賬簿記錄為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄，以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入，特別是在連續(xù)審計(jì)兩個以上會計(jì)期間時，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計(jì)效率。缺點(diǎn)是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記，尤其是當(dāng)本期漏記收入延至下期，而審計(jì)時被審計(jì)單位尚未及時登賬時，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記人而未記入報告期收入的情況。因此，使用這種方法主要是為了防止多計(jì)收入。（ 2）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已

34、開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。具體做法是抽取若干在資產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。這種方法也有其優(yōu)缺點(diǎn)，優(yōu)點(diǎn)是較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入；缺點(diǎn)是較費(fèi)時費(fèi)力，有時難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。使用該方法時應(yīng)注意兩點(diǎn)： 相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，特別應(yīng)注意有無報告期已作收入而下期初用紅字沖回，并且無發(fā)貨、收貨記錄，以此來調(diào)節(jié)前后期利潤的情況； 被審計(jì)單位的發(fā)票存根是否已全部提供，有無隱瞞。為此，應(yīng)查看被審計(jì)單位的發(fā)票領(lǐng)購簿，尤其應(yīng)關(guān)注普通發(fā)票的領(lǐng)購和使用情況。因此。使用這種方法主要是為了防止少計(jì)收

35、入。（ 3） 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。該方法的優(yōu)缺點(diǎn)與方法二類似，具體操作中還應(yīng)考慮被審計(jì)單位的會計(jì)政策才能做出恰如其分的處理。因此，使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入。由于被審計(jì)單位的具體情況各異，管理層意圖各不相同，有的為了想辦法完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)，更多地享受稅收等優(yōu)惠政策，便于籌資等目的，可能會多計(jì)收入；有的則為了以豐補(bǔ)歉、留有余地、推遲繳稅時間等目的而少計(jì)收入。因此，上述三條審計(jì)路線，注冊會計(jì)師可以考慮在同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表審計(jì)中并用這三條路線，甚至可以在同一主營業(yè)務(wù)收入科目審計(jì)中

36、并用。2. 注冊會計(jì)師在確定應(yīng)收賬款函證圍時應(yīng)主要考慮哪些因素?【答案】函證數(shù)量的多少、圍是由諸多因素決定的，主要有：（ 1 ）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（ 2）被審計(jì)單位部控制的強(qiáng)弱。若部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證圍。（ 3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。3. 試述監(jiān)盤現(xiàn)金的步驟和方法?！敬鸢浮浚? ）制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時間。（ 2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（ 3）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)

37、余。（ 4）監(jiān)盤保險柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時由注冊會計(jì)師編制 現(xiàn)金監(jiān)盤表 ，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。（ 5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（ 6） 將監(jiān)盤金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。（ 7）若有沖抵現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證、應(yīng)在現(xiàn)金監(jiān)盤表中注明或做出必要的調(diào)整。4. 試述制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃之前應(yīng)實(shí)施哪些工作。1 ）了解存貨項(xiàng)目的容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所。2）了解與存貨相關(guān)的部控制。3）評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性。4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。5）考慮實(shí)地察看存貨的存放場所特別是金

38、額較大或性質(zhì)特殊的存貨。6）考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計(jì)師的工作。7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。5. 試述如何實(shí)施存貨的截止測試?！敬鸢浮孔詴?jì)師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)圍，并已反映在截止日以前的會計(jì)記錄中；任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)圍，也未反映在截止日以前的會計(jì)記錄中。所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)圍，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)圍，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商

39、品是否均未包括在盤點(diǎn)圍，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)圍，并已反映在會計(jì)記錄中。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。6. 請問注冊會計(jì)師應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？【答案】為了防止低估負(fù)債，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（ 1 ）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（ 2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；（ 3）

40、 獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)；（ 4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計(jì)單位部或外部的知情人員；（ 5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況。五、業(yè)務(wù)處理題（每小題10分）1 .X公司系公開發(fā)行 A殳的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書- 簽署銷售合同- 結(jié)合庫存情況備貨- 委托貨運(yùn)公司送貨-安裝驗(yàn)收-根據(jù)安裝驗(yàn)收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。 注冊會計(jì)師于2007年初對X公

41、司2006年度會 計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公司2006年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2005年度比較未 發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。X公司2006年度112月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下（金額單位：萬元）：月份 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本12347566676465126768780076007400770057800698167850694777950711587700683097600683210 7900711111 8100728012 1890015139合計(jì) 10430091845要求：對資料進(jìn)行分析，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說

42、明理由。【答案】在實(shí)施分析性復(fù)核程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：1月份。該月份毛利率為3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高；毛利率接近20%， 遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%。2 .注冊會計(jì)師甲于2007年12月對A公司購貨與付款循環(huán)的部控制進(jìn)行了解和測試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了解和測試事項(xiàng)，摘錄如下：(1) A公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)

43、收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計(jì)部；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(2)會計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。A公司授權(quán)會計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋 已支付 的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，注冊會計(jì)師甲未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。要求：根據(jù)上述摘錄，請代注冊會計(jì)師甲指出A公司購貨

44、與付款循環(huán)部控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議?！敬鸢浮緼公司購貨與付款循環(huán)部控制方面的缺陷有：(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議A公司對驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號。( 2)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計(jì)部無法核對采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計(jì)部。( 3)會計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬并按約定時間付款。應(yīng)建議A公司采購部及時將付款憑單交會計(jì)部，按約定時間付款。3 .甲注冊會計(jì)師在負(fù)責(zé)審計(jì) A公司2009年度財(cái)務(wù)報表，審計(jì)報告日為 2009年2月25日，財(cái)

45、務(wù)報表 公布日為3月1日。A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日之后有如下事項(xiàng)：(1) A公司應(yīng)收B公司一筆金額較大的貨款，在 2009年12月31日，B公司經(jīng)營狀況良好，并無明 顯財(cái)務(wù)困難跡象。但在 2010年2月20日，B公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還 將司貨款。(2) A公司部審at人員于2010年3月5日發(fā)現(xiàn)2009年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報表存在 2000萬元的重大錯報,并向公司最高管理層作了匯報。要求：(1)假定甲注冊會計(jì)師在2010年2月26日獲知B公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實(shí)施了必要審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請A公司如何處理？(2)假定甲注冊會計(jì)師在2010年3月10日獲知A公司財(cái)務(wù)報表中存在重大錯報，并且被審計(jì)單位的管理層

46、已經(jīng)修改了該財(cái)務(wù)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？(3)假定甲注冊會計(jì)師在2010年3月10日獲知A公司已審財(cái)務(wù)報表中存在重大錯報，而被審計(jì)單位的管理層未采取任何行動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有哪些？【答案】( 1)該事項(xiàng)時在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報告日前發(fā)生的，雖不影響2009年度財(cái)務(wù)報表的金額，但可能影響對財(cái)務(wù)報表的正確理解，甲注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請 A公司在財(cái)務(wù)報表中適當(dāng)披露。( 2)注冊會計(jì)師采取的措施為：實(shí)施必要的審計(jì)程序；復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報表和審計(jì)報告的人士了解這一情況；針對修改后的財(cái)務(wù)報表出具新的審計(jì)報告。( 3) 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)措施防止財(cái)務(wù)報表使用者信賴

47、該審計(jì)報告，并將擬采取的措施通知治理層。通常，針對上市公司客戶，注冊會計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報告日已存在的、對已公布的財(cái)務(wù)報表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。注冊會計(jì)師決定采取的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。六、綜合題(每小題18分)1 .X公司系公開發(fā)行 A殳的上市公司，主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流 程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書- 簽署銷售合同- 結(jié)合庫存情況備貨- 委托貨運(yùn)公司送貨-安裝驗(yàn)收-根據(jù)安裝驗(yàn)收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計(jì)師于2010年初對X公司2009年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X公

48、司2009年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2008年度比較未 發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：(1)銷售給A公司硬件計(jì)936萬元(含稅，增值稅稅率為 17% 。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付 100 萬元，出具安裝驗(yàn)收報告后支付200萬元，試運(yùn)行一個月并終驗(yàn)合格后支付636萬元，交貨日期為2009年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2009年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安 裝驗(yàn)收報告日期為2009年12月25日，發(fā)票日期為2009年12月25日。截止2009年12月31日，必司 已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)2009年度該項(xiàng)銷售收

49、入800萬元。(2)銷售給B公司硬件計(jì)1170萬元(含稅，增值稅稅率為 17% 。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付 300萬元，出具安裝驗(yàn)收報告后支付870萬元，交貨日期為2009年 12月 26日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收報告日期為2009年 12月 29日，發(fā)票日期為2009年 12月 29日。 截止 2009年12月31日，X公司已經(jīng)U取貨款1170萬元，并確認(rèn)2009年度該項(xiàng)銷售收入1000萬元。注冊會計(jì) 師在審計(jì)時，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至睦司。(3)銷售給再集成商C公司硬件計(jì)1755萬元(含稅，增值稅稅率為1

50、7% 。相關(guān)合同約定：該批 貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶必司，安裝調(diào)試由C公司負(fù)責(zé)；C公司在簽訂合同后支付200萬元， 剩余貨款1555萬元在 隹司U取 必司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2009年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2009年12月18日，無安裝驗(yàn)收報告。截止 2009年12月31日，X公司已經(jīng) 收取貨款200萬元，確認(rèn)2009年度該項(xiàng)銷售收入1500萬元。(4)銷售給F公司硬件計(jì)1287萬元(含稅，增值稅稅率為 17% 。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付 987萬元，交貨日期為2009年11月28日。實(shí)際執(zhí)行中，X公司于2009 年12月29日向F公

51、司開具發(fā)票。截止2009年12月31日，X公司已經(jīng)U取貨款300萬元，確認(rèn)該項(xiàng)銷 售收入1100萬元。注冊會計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在必司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2009年12月28日的傳真，容為：”由于本公司原因，自貴公司購進(jìn)的硬件暫存貴公 司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司。(5)銷售給H公司硬件計(jì)2106萬元(含稅，增值稅稅率為17% 。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報告、銷售合同核對后無異常，截止2009年 12月 31日，已收到貨款1000萬元，尚有1106萬元貨款未收到。2009年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入1800萬元。注冊會計(jì)師在對應(yīng)收 H公司1106萬元款項(xiàng)進(jìn) 行函證

52、時，H公司回函表示已經(jīng)退貨。 經(jīng)檢查，X公司已于2010年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800 萬元，并沖減相關(guān)銷售成本。（6）銷售給J公司硬件計(jì)1053萬元（含稅，增值稅稅率為17% 。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收報告、銷售合同核對后無異常， 截止審計(jì)時，貨款全部未收到。2009年度，X公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 900萬元。注冊會計(jì)師在對應(yīng)收 J公司1053萬元款項(xiàng)進(jìn)行函證時，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊會 計(jì)師進(jìn)行詢證時，J公司相關(guān)人員表示其從未與 X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付X公司債務(wù)情況。 要求：（1）針對資料中第15項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷 必司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能否確認(rèn)（按能夠確認(rèn)、 不能確

53、認(rèn)、 不能全部確認(rèn)、 尚無法形成審計(jì)結(jié)論四種分別予以回答）。若回答不能確認(rèn)或 不能全部確認(rèn)，請簡要說明理由；若回答 尚無法形成審計(jì)結(jié)論， 請指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？（ 2）針對資料中第6項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請指出是否應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請指出注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？【答案】（ 1）不能確認(rèn)。根據(jù)合同條款，該項(xiàng)銷售應(yīng)在終驗(yàn)合格時確認(rèn)，即簽署安裝驗(yàn)收報告后一個月（試運(yùn)行一個月，也就是2010年 1 月）。而該交易中驗(yàn)收報告的日期為12月 25日。（ 2）尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于注冊會計(jì)師未取得該銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，難以確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)。注冊會計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位索取要求供貨單位直接將貨物發(fā)運(yùn)至B公司的書面指令及其他相關(guān)文件；結(jié)合采購業(yè)務(wù)的審計(jì)，以確定公司確已從供貨單位采購該批貨物；還應(yīng)向以司發(fā)函，詢證 吩司確于2009年12月31日前收到該批貨物；檢查安裝過程中所形成的相關(guān)記錄及所發(fā)生費(fèi) 用的相關(guān)憑證，以確定安裝驗(yàn)收報告的真實(shí)性。（3）尚無法形成審計(jì)結(jié)論。由于該銷售收入的確認(rèn)取決于 C公