注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法輔導(dǎo)資料19

1、. . . . 第十四章企業(yè)所得稅法本章作為所得稅的主要稅種，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)活動(dòng)中涉與最多的稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一，考生應(yīng)對(duì)本章容全面掌握。歷年考試各種題型都曾出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章節(jié)出題。本章一般分值為15分左右，題量在45題。第十四章企業(yè)所得稅法歷年分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題綜合題合計(jì)2001年2分1分2分9分14分2002年3分1分2分8分14分2003年1分3分3分8分15分本章變化容：1、關(guān)于接受貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)均應(yīng)該并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，其稅務(wù)處理根據(jù)國稅發(fā)200345號(hào)文件的規(guī)定，進(jìn)行了重大

2、調(diào)整，與外資企業(yè)接軌了。P2412、接受非貨幣捐贈(zèng)的，允許扣除成本、折舊、攤銷額。3、新增3項(xiàng)收入的特殊規(guī)定（第1921項(xiàng)）。P244-2454、新增房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)。P245-2465、納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。P2496、對(duì)公益性捐贈(zèng)的計(jì)算調(diào)整進(jìn)行了重大修改。P254 7、對(duì)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)（銷售收入）進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定。P2558、壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)修改為與企業(yè)會(huì)計(jì)制度一樣，即按照應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款計(jì)提。P255 9、在成本費(fèi)用扣除辦法中將“國債利息收入”的容刪除，新增了“企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失”的

3、處理。 P25610、對(duì)“三新開發(fā)費(fèi)用”扣除的圍進(jìn)行了修改調(diào)整。P25811、刪除原國產(chǎn)設(shè)備投資的規(guī)定，新增了金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的規(guī)定。 P259-26012、新增關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)代理手續(xù)費(fèi)的扣除的容。P26013、新增關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)成本和費(fèi)用的扣除的容。P26026214、虧損彌補(bǔ)中，明確了需要補(bǔ)稅的投資收益應(yīng)該“先還原，再補(bǔ)虧”。P26315、在資產(chǎn)的稅務(wù)處理中新增“固定資產(chǎn)可加速折舊的圍和管理”的容。P267 16、在第五節(jié)新增了“四、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理”的容。P274-27517、在稅收優(yōu)惠中新增“22、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的稅收優(yōu)惠”。P2

4、86本章主要容有 一納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象 二稅率 三應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 四資產(chǎn)的稅務(wù)處理 五股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理 六應(yīng)納稅額的計(jì)算 七稅收優(yōu)惠 八稅額扣除 九征收管理和納稅申報(bào)本章重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章在所得稅類中重點(diǎn)、難點(diǎn)最多，考生需在真正理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行掌握。 本章重點(diǎn)容是：納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額確定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除等。 本章難點(diǎn)問題有 計(jì)稅收入有哪些？ 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額如何確定？ 應(yīng)稅所得額的調(diào)整？ 虧損如何彌補(bǔ)？ 境外與境聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)已納稅款怎樣扣除等。一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象 1、納稅義務(wù)人 在我國境實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組

5、織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。對(duì)納稅義務(wù)人的正確理解要注意以下幾點(diǎn)：（1）納稅義務(wù)人為資各類企業(yè)或組織，不包括三資企業(yè)和外國企業(yè)。（2）納稅義務(wù)人不僅包括企業(yè)，還包括有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織（這是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織）。2、征稅對(duì)象的確定原則和具體容（1）確定原則：合法所得；純收益；實(shí)物或貨幣所得；中國企業(yè)來源于境、境外的所得（境外已納稅款可抵扣）（2）具體容企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，中國境的企業(yè)除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。二、稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行單一比例稅率，其法定稅率為33 ?？紤]到一些盈利水平較低

6、企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18、27，因而現(xiàn)行企業(yè)所得稅有三個(gè)適用稅率，企業(yè)在計(jì)算所得稅稅額時(shí)選擇哪個(gè)稅率，要看其當(dāng)年應(yīng)稅所得額是多少，而不看其經(jīng)營(yíng)規(guī)模是大是小。具體規(guī)定如下： 1、基本稅率：33% 2、兩檔照顧性稅率（1）年應(yīng)納稅所得額3（含3萬元）：18%（2） 3萬元<年應(yīng)納稅所得額10萬元：27%如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)（以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期），按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。P239舉例說明如下： 例：某企業(yè)2001年度發(fā)生虧損5萬元，2002年度盈利8萬元，該企業(yè)2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為： 解：（1）應(yīng)納稅所得額

7、=8-5=3（萬元） （2）因?yàn)閼?yīng)納稅所得額為3萬元，所以適用18%的所得稅稅率。 （3）應(yīng)納稅所得額=3´18%=0.54(萬元)三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額：是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除的金額后的余額。 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（一）、收入總額 收入總額是指企業(yè)在納稅年度取得的各項(xiàng)收入合計(jì)，包括來源于中國境、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。（P240-246） 收入總額的確定共有32個(gè)項(xiàng)目（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定），比2003年新增8個(gè)項(xiàng)目，考生應(yīng)弄清每一個(gè)收入項(xiàng)目的具體容。特別要注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)收入的確定。1、收入確定的基本規(guī)定（1）

8、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入（注意特殊規(guī)定）；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6）股息收入；（7）其它收入。這是指上述收入以外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資與現(xiàn)金溢余收入。教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入、債務(wù)重組收益等。這部分收入是企業(yè)記賬時(shí)最易忽略、不進(jìn)行處理的，考生對(duì)此要特別關(guān)注。2、收入確定的特殊規(guī)定 （1）減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理 企業(yè)減稅或退還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)計(jì)征所得稅；對(duì)先征稅后返還和先

9、征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或退還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅。 出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅；出口退回的消費(fèi)稅，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金與附加”，即應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅P241（2）資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理 根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估增值的起因不同，稅務(wù)處理方法有如下具體規(guī)定： 清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評(píng)估增值 納稅人按國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)稅所得額。 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，需計(jì)入應(yīng)稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅； 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)稅所得。 股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值 納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)

10、估增值，經(jīng)過調(diào)整相應(yīng)賬戶。可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。資產(chǎn)圍既包括企業(yè)固定資產(chǎn)，也包括流動(dòng)資產(chǎn)等。 按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面增值部分，在計(jì)稅時(shí)不得從應(yīng)稅所得中扣除。調(diào)整方法：據(jù)實(shí)逐年調(diào)整；綜合調(diào)整。 （3）接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn) 納稅人接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)），應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入數(shù)額較大的，可在5年分期計(jì)入應(yīng)稅所得。 （4）銷售貨物給購貨方的折扣銷售,如果在同一發(fā)票上注明,可以扣除;如果另開發(fā)票則不得從銷售額中扣除。P241 （5）逾期包裝物押金收入（原則上1年，最長(zhǎng)不超

11、過3年）。P242 （6）企業(yè)出售住房的凈收入，上級(jí)主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計(jì)入應(yīng)納稅所得稅。P242 （7）社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，對(duì)購買有價(jià)證券取得的收入和其他收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。 （8）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。 （9）煙草公司收到的財(cái)政部門返還的罰沒收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。 （10）電信業(yè)，除納入財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的不計(jì)征企業(yè)所得稅，其余應(yīng)征收企業(yè)所得稅。 （11）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程與職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。P242

12、 （12）納稅人在建工程試運(yùn)行收人；P242 （13）納稅人取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入 （14）取得非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。 （15）可分期確定收入的情況：分期收款方式銷售商品；建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過1年；加工制造大型設(shè)備、船舶等持續(xù)時(shí)間超過1年。 （16）企業(yè)住房制度改革有關(guān)收入的確定：取消前；取消后。 （17）金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定。 90天應(yīng)收未收利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得，超過90天的應(yīng)收未收利息不計(jì)入應(yīng)稅所得，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。 （18）新股申購凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定： 申購成功投資者的凍結(jié)利息，作股票溢價(jià)計(jì)入資本

13、公積； 申購無效投資者的凍結(jié)利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得；若數(shù)額較大，可在5年平均轉(zhuǎn)入計(jì)稅； 若不能準(zhǔn)確區(qū)分申購成功和申購無效，一律并入應(yīng)稅所得計(jì)稅。（19）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（20）取得退貨證明的銷售退回可以沖減銷售收入。（21）國債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。A、城市商業(yè)銀行在一級(jí)市場(chǎng)認(rèn)購的國庫券利息收入，免征企業(yè)所得稅。B、城市商業(yè)銀行在二級(jí)市場(chǎng)買賣國庫券所取得的收益，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。C、城市商業(yè)銀行因辦理國庫券業(yè)務(wù)取得的的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)（新增容）（1）開

14、發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)A、一次收款的，實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證確認(rèn)收入；B、分期收款銷售的，為合同約定的收款日期確認(rèn)收入C、采用銀行按揭的，首期款于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，余款在按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認(rèn)收入；D、委托銷售的，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。E、開發(fā)產(chǎn)品出租后銷售的，出租期間取得的價(jià)款按租金收入確認(rèn)，出售時(shí)再按照銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入。F、以非貨幣資產(chǎn)分成取得收入的，應(yīng)于實(shí)際分得開發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（2）開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤(rùn)率（不低于15）（3）開發(fā)產(chǎn)品視同銷售收入的確認(rèn)A、按近期同類開發(fā)產(chǎn)品銷售價(jià)格確認(rèn)；B、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；C、按成

15、本利潤(rùn)率確定，成本利潤(rùn)率不得低于15.（4）代建工程和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)不超過12個(gè)月的，按合同約定確認(rèn)，超過12個(gè)月的，按完工百分比法確認(rèn)。（二）、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 1、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制；配比；相關(guān)性；確定性；合理性。 2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本圍P247 是在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。 （1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本； （2）費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用； （3）稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅（新增容）、關(guān)稅、城建稅五個(gè)價(jià)稅以與教育費(fèi)附加（現(xiàn)行征收比例3%），簡(jiǎn)稱六

16、稅一費(fèi)。 （4）損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以與其他損失等。 注意兩點(diǎn)：一是納稅年度應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；二是會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的以稅法為準(zhǔn)。3、部分扣除項(xiàng)目的具體圍和標(biāo)準(zhǔn) 這是按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除的一些項(xiàng)目，但稅法對(duì)扣除有圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分容主要有： （1）借款利息支出：P249 含義與容： 利息支出是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括： 長(zhǎng)期、短期投資借款的利息 與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)攤銷 安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷 準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用

17、與標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以部分，準(zhǔn)予扣除。 購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50的，超過部分的利息支出不得稅前扣除。納稅人對(duì)外投資而借入

18、的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。（此處是變化容）注意借款費(fèi)用資本化的規(guī)定（P249250）。 （2）工資、薪金支出： 含義 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。 工資、薪金支出圍 工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼），年終加薪、加班工資等。但下列支出不作工資、薪金支出：P250251雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等

19、）；各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。 任職與雇傭員工的確定 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：P250應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員 工資、薪金支出稅前扣除形式： 計(jì)稅工資（薪金）制P250 按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)從200

20、0年起為人均月扣除最高限額800元。（個(gè)別發(fā)達(dá)地區(qū)在不高于20幅度報(bào)財(cái)政部審定） 年計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)=員工平均人數(shù)´當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) ´ 12（月） 效益工資（薪金）制：P251 實(shí)發(fā)工資在“兩個(gè)低于”以的準(zhǔn)予扣除，按批準(zhǔn)提取的工資超過實(shí)發(fā)工資部分不得扣除。 飲食服務(wù)按規(guī)定提取的提成工資 事業(yè)單位：P251 按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除 軟件開發(fā)企業(yè)P251（注意與增值稅結(jié)合出題） 按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除，但應(yīng)注意符合條件。 （3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)P251 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的2、14、1.5、計(jì)算扣除。 建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)

21、單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的專用收據(jù)在稅前扣除（注意與上條規(guī)定不同） 企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額據(jù)實(shí)扣除，最高限額由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 （4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 含義：P252 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過中國境非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。 扣除標(biāo)準(zhǔn)： 在年度應(yīng)納稅所得額3以的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分不得扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出不得超過應(yīng)納稅所得額的1.5% 。 注：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。 通過非營(yíng)利的社

22、會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)、政府部門捐贈(zèng)允許全額扣除的情況 紅十字事業(yè)；P252-253 非營(yíng)利的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；P253 農(nóng)村義務(wù)教育P253 公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所P253 企業(yè)等社會(huì)力量通過中華社會(huì)文化發(fā)展基金對(duì)四項(xiàng)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)允許在應(yīng)稅所得10%以的部分扣除；其他公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在應(yīng)稅所得3%以的部分扣除。 國家重點(diǎn)交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額的計(jì)算與調(diào)整（新增容） 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣

23、除限額=企業(yè)所得稅申報(bào)表43行´允許扣除比例（3%、1.5、10） 實(shí)際捐贈(zèng)支出總額營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額實(shí)際捐贈(zèng)支出總額實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額 （5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)： （l）限額扣除標(biāo)準(zhǔn)P254255 （2）計(jì)提依據(jù)：營(yíng)業(yè)收入凈額包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入扣除銷售折讓和退回，依據(jù)教材P298頁附表一的圍確認(rèn)。 （3）對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)性的要求 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 （6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基

24、金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例扣除。 （7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用： 按規(guī)定比例交納的財(cái)產(chǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，是保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)期未發(fā)生意外事故或保險(xiǎn)公司規(guī)定的其他事故對(duì)納稅人給予的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予按實(shí)扣除。 （8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)： 依租賃方式而定： （1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，可按受益時(shí)間均勻扣除； （2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，不得直接扣除，但承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以與固定資產(chǎn)安裝交付使用后的利息等可在支付時(shí)直接扣除。 （

25、9）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金： 處理原則： 納稅入發(fā)生的壞賬損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。 壞賬準(zhǔn)備金扣除限額與計(jì)提基礎(chǔ) 納稅人經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的，提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5 。 年末應(yīng)收賬款包括其他應(yīng)收款的金額。（變化） 注意稅法認(rèn)定壞賬的標(biāo)準(zhǔn) （3）納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)(教材錯(cuò)誤）的應(yīng)收債權(quán)以與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。 關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。但經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)牟糠纸?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方可作壞賬損失扣除。 注意掌握會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異 （10）資產(chǎn)發(fā)生永久貨實(shí)質(zhì)性損害，扣除可

26、以得到補(bǔ)償?shù)牟糠?，可以確認(rèn)為損失。永久貨實(shí)質(zhì)性損害可以對(duì)照會(huì)計(jì)處理規(guī)定記憶。 （11）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用允許扣除； （12）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)）； （13）匯兌損益； （14）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)（比例一般不超過總收入的2%）； （15）會(huì)員費(fèi)； （16）殘疾人就業(yè)保障基金； （17）住房公積金 以上幾條按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和方法處理后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （18）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱“三新”費(fèi)用）P258不受比例限制，據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用扣除（注意研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊沒有比例）。為鼓勵(lì)企業(yè)研究開發(fā)“三新” 補(bǔ)充規(guī)定如下：

27、 盈利企業(yè)當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過上年實(shí)際發(fā)生額10以上（含10）的，除據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可再按實(shí)際發(fā)生額的50，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)未達(dá)到10的，不得抵扣。如果“三新”費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)稅所得額的部分予以扣除，超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再扣除。 允許加扣的企業(yè)圍是：財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收所得稅的各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè)。（教材變化） 例:某盈利工業(yè)企業(yè)2000年研究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用為98萬元；2001年為105萬元；2002年為130萬元。 請(qǐng)計(jì)算2001年和2002年允許在當(dāng)年應(yīng)納所得稅前扣

28、除的究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用為多少？ 解： （1）2000年剛開始研制，據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。 （2）2001年比2000年增長(zhǎng)（105-98）¸98´100%=7%；不到10%，據(jù)實(shí)列支，所以2001年應(yīng)列支105萬元。 （3）2002年比2001年增長(zhǎng) （130-105）¸105´100%=23.8%；超過10%，所以2002年應(yīng)列支130+130´50%=195（萬元）。 虧損企業(yè)當(dāng)年的“三新”費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行上述加扣辦法。 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡由國家財(cái)政和上級(jí)部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度

29、的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。 （19）資助科技開發(fā)費(fèi)用P259 對(duì)社會(huì)力量，包括企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審核可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。 企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)對(duì)資助支出，不實(shí)行上述辦法。 （20）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用 含義與容 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。 廣告宣傳費(fèi)用分為兩部分： 一部分是正規(guī)的廣告費(fèi)； 另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 這兩部分財(cái)務(wù)上均由銷售費(fèi)用開支，自2000年起計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)限額扣除。 廣告費(fèi) 納稅人每一納稅年

30、度發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2001年1月1日起，對(duì)10個(gè)特殊行業(yè)企業(yè)可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例據(jù)實(shí)扣除；對(duì)從事軟件開發(fā)、集成電路制造等高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)與從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)自登記成立之日起5個(gè)納稅年度據(jù)實(shí)扣除，超過5年以上的按8%比例扣除。 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：P259 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； 通過一定媒體傳播。 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是不同時(shí)具備廣告費(fèi)條件的廣告性質(zhì)開支，如未通過媒體的廣告開支，廣告性質(zhì)的禮品支出等。 納稅人

31、每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過其當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5圍，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分永遠(yuǎn)不能申報(bào)扣除。 特別注意：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，凡不符合廣告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。 （21）金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前的扣除 在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采用的直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減的當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為基數(shù)計(jì)算上述3項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 （22）差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi) （23）傭金P233 納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用

32、稅前扣除：有合法真實(shí)憑證；支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5。 （24）2002年3月1日起，加油機(jī)稅控裝置與相關(guān)費(fèi)用，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其折舊額可在稅前扣除，達(dá)不到的，可在稅前一次性扣除。 （25）支付給職工的一次性補(bǔ)償金（一次性生活補(bǔ)貼、買斷工齡支出），可在稅前扣除，數(shù)額大的，可在以后年度均勻攤銷。 （26）保險(xiǎn)企業(yè)開展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，在不超過當(dāng)年保費(fèi)收入的8的圍據(jù)實(shí)扣除。（新增容） (27)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)可以扣除的成本費(fèi)用包括: A、銷售成本 B、土地征用與差遣補(bǔ)償費(fèi)、公

33、用設(shè)施配套費(fèi) C、借款費(fèi)用 D、開發(fā)產(chǎn)品共用部位、公共設(shè)施設(shè)備維修費(fèi) E、土地閑置費(fèi) F、成本對(duì)象報(bào)廢或毀損損失 G、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) H、折舊（轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)用的房產(chǎn)可以計(jì)提折舊） （三）不得扣除項(xiàng)目 1、資本性支出； 2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出； 3、經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒收財(cái)物的損失； 4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款（不包括銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息等）； 5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?6、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)； 7、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（實(shí)際已由業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)代替）； 8、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不

34、能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。 9、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得稅前扣除； 10、納稅人自行提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），以與國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。 11、出售給職工的住房不得稅前扣除折舊和維修費(fèi)。 12、與企業(yè)取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 （四）、虧損彌補(bǔ) 除了要掌握虧損彌補(bǔ)含義外，還應(yīng)了解掌握一些具體規(guī)定。 1、彌補(bǔ)虧損的基本規(guī)定 稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)

35、彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不能超過5年。 對(duì)于彌補(bǔ)虧損需要說明的是： （1）這里所說的虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法核實(shí)調(diào)整后的金額。 （2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。在五年未彌補(bǔ)完的虧損，從第六年起應(yīng)從企業(yè)稅后利潤(rùn)或盈余公積金中彌補(bǔ)。 （3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，也不得哪年虧損額大先補(bǔ)哪年。 例：下表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，請(qǐng)分步說明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè)10年應(yīng)納所得稅總額（稅率33%）。

36、年度 1991 1992 1993 1994 1995獲利 90 -60 -80 -30 50年度 1996 1997 1998 1999 2000獲利 10 30 30 80 120 解： (1)1991年應(yīng)納稅額=90´33%=29.7(萬元) (2)1992年虧損到1996年彌補(bǔ)完. (3)1993年虧損到1998年仍未彌補(bǔ)完,從1999年起不能再彌補(bǔ). (4)1994年虧損到1999年彌補(bǔ)完,1999年盈余50萬元. (5)10年應(yīng)納稅總額=29.7+(50+120)´33% =29.7+56.1=85.8(萬元) 2、彌補(bǔ)虧損適用中的一些具體問題： （1）有關(guān)聯(lián)營(yíng)

37、企業(yè)與其投資方： 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先還原后用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。(2)企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)（同一國家的盈虧可彌補(bǔ)，不同國家的盈虧不能相互彌補(bǔ)），但企業(yè)境外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。P263 (3)匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)。 行業(yè)和集團(tuán)公司在被批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅之前，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補(bǔ)，不并入母（總）公司虧

38、損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額； 在被批準(zhǔn)匯總會(huì)并納稅之后，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損不得用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)，而應(yīng)并入母（總）公司虧損額。(4)、分立、兼并、股權(quán)重組虧損彌補(bǔ)P263(5)、年度虧損確認(rèn)；(6)、稅前彌補(bǔ)虧損的審核(7)、免稅所得彌補(bǔ)虧損；(8)、建立彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。 (五）關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定P264 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 稅法

39、對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與存貨的計(jì)價(jià)和攤銷方法作出了規(guī)定，其容與財(cái)務(wù)制度中對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有差異。當(dāng)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相抵觸時(shí)，以稅法規(guī)定為準(zhǔn)確定應(yīng)納稅所得額。 這里僅就2000年1月1日起執(zhí)行的資產(chǎn)稅務(wù)處理方法與原來政策相比變化之處作以下歸納： （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊 1固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：P266（1）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；（2）將固定資產(chǎn)一部分拆除；（3）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失。（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。 2固定資產(chǎn)折舊圍2003年新增以下

40、容： 除另有規(guī)定者外，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊： （1）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； （2）接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)（注意：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)2003年新稅法規(guī)定已允許計(jì)提折舊，此處是教材錯(cuò)誤） 3固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)與方法 折舊方法有變： 原政策：折舊方法按財(cái)政部制定的行業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。 新政策：固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。 4、固定資產(chǎn)可加速折舊的圍與管理（新增容，看一下） （二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)： （1）非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)； （2）除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。 2無形

41、資產(chǎn)攤銷： （1）納稅人自行研制無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。（2）納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓金作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間平均攤銷。（3）納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)的應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，按規(guī)定進(jìn)行攤銷。（4）除另有規(guī)定者外，自制或外購的商譽(yù)和接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，不得攤銷費(fèi)用（2003年新規(guī)定接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)也可以攤銷）。（三）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理P268 1固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 （l）固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

42、 （2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出： 發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20以上； 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上； 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 （3）固定資產(chǎn)改良支出屬資本性支出，固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間平均攤銷。五、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理 （一）股權(quán)投資稅務(wù)處理 1、股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理 （1）投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國家規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外(此項(xiàng)視同已按被投企業(yè)適用稅率交過了，另外地

43、區(qū)性稅率差，要補(bǔ)稅)，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅(地區(qū)稅率差，要補(bǔ)稅)。 （2）非貨幣性分配，也是分配利潤(rùn)，都算是應(yīng)納稅所得。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配利潤(rùn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(成本8000，售價(jià)10000，差額2000交所得稅。) （3）被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。(即，投資方此項(xiàng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為被投資方做賬時(shí)) （4）企業(yè)分得的非貨幣性資產(chǎn)（除股票外）按照公允價(jià)值確定

44、投資收益，取得的股票按照票面價(jià)值確定投資所得。 2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理(區(qū)別于上項(xiàng)“股息”) （1）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，繳稅。如收益超過投資成本，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，繳稅。 （2）被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方不得調(diào)整減低投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。(計(jì)算題) （3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 例如：投資成本20萬，收回15萬，損失5萬，當(dāng)年投資收益

45、3萬，只能抵3萬，尚有2萬向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，不得用本企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的其他所得抵減。 3、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理 應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失：、按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)；、投資。 上述轉(zhuǎn)讓所得巨大一次交納有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)可在5年平均攤轉(zhuǎn) 4、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的接受方支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)非股權(quán)支付額，不高于所支付股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(只記住20%即可，單選題) 5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理 整體

46、資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，置換雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。(只記住25%即可，單選題) （二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理 （三）企業(yè)分立的稅務(wù)處理六、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納的稅款。 1、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額 ´ 稅率 應(yīng)納稅所得額是所得稅稅額計(jì)算的關(guān)鍵，它是指納稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，它包括來源于中國境、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得，其計(jì)算方法為： （1）第一個(gè)公式 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

47、 應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，它是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng)過納稅調(diào)整確定的，因此應(yīng)納稅所得額實(shí)務(wù)操作中的計(jì)算方法就有第二種方法。 （2）第二個(gè)公式 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)十納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 公式中“納稅調(diào)整增加額”是指： 1會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；2會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額；3未記或少記的應(yīng)稅收益。 公式中“納稅調(diào)整減少額”包括：1彌補(bǔ)以前年度（5年）未彌補(bǔ)虧損額；2、境外企業(yè)或境聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)；3減稅或免稅利潤(rùn)。 P176-278的例題應(yīng)該仔細(xì)地看一看。 （二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、核定征收企業(yè)所得稅的適用圍（249頁

48、看看，理解，掌握為選擇題） 2、核定征收的辦法 、定額征收的，什么都不用算。 、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下： 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額的確定： A、收入可定，成本、費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算時(shí)： 應(yīng)納稅所得額收入總額×應(yīng)稅所得率 B、成本費(fèi)用資料可定，收入無法準(zhǔn)確核算時(shí)： 應(yīng)納稅所得額成本費(fèi)用支出額÷（1應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率七、稅收優(yōu)惠（一）企業(yè)所得稅暫行條例中的稅收優(yōu)惠： l民族自治地區(qū)的企業(yè)，需照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，定期減稅或免稅； 2法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或免稅。 （二）

49、暫行條例中減免稅政策原則性很強(qiáng)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部、稅務(wù)總局又制定了企業(yè)所得稅具體的優(yōu)惠減免政策，其中需要考生重點(diǎn)熟悉掌握的容有： 1國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起2年免征所得稅。 2對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限減征或免征企業(yè)所得稅，考生應(yīng)主要關(guān)注P280-281 （l）對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅（暫免）。 （2）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自

50、開業(yè)之日起2年免征所得稅（兩免）。 （3）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第1年免征、第2年減征所得稅（一免兩減半）。 3企業(yè)利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，5年減征或免征所得稅。 4在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅1年。 5企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以與在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元（含30萬元）以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。 6企業(yè)遇風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

51、，可減征或免征所得稅三年。 7新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安過城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60的，經(jīng)批準(zhǔn)可免征3年所得稅（三免和符合條件的三免兩減半）。 8高校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、各類培訓(xùn)班進(jìn)修班所得免稅。 9、福利生產(chǎn)單位按規(guī)定減免稅。 10、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10。 11、9家股份制企業(yè)減按15%稅率征收 12、12項(xiàng)政府性基金免稅。 13、國有農(nóng)口、企事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征稅。 14、自然災(zāi)害、意外減免 15、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體部分收入項(xiàng)目免稅。 16、境外減免稅處理（實(shí)際是稅收饒讓） 17、高校后勤實(shí)體所得免稅 18、新設(shè)科研機(jī)

52、構(gòu)的稅收優(yōu)惠 19、2002.1.1起，福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售福彩的收入，包括返還獎(jiǎng)金、發(fā)行經(jīng)費(fèi)、公益金，暫免 20、西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠 圍： 稅率：設(shè)在區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的資企業(yè)，2001-2010期間，適用15%。 限定條件：主業(yè)必須是目錄所列項(xiàng)目，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總收入的70% 、經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，自治地方的資企業(yè)可定期減免稅，但免稅金額涉與中央收入100萬元與以上的，要報(bào)國稅總局。 、西部區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，業(yè)務(wù)收入總收入的70%的，自開始經(jīng)營(yíng)之日起，兩免三減半.（適用15%，減半就是7.5%） 、需要合并納稅的，西部企業(yè)與其它地區(qū)企業(yè)分別匯總申報(bào)、分別適用稅率。 21、轉(zhuǎn)

53、制科研機(jī)構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠P285共6條，實(shí)際是第18條的補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)考生連在一起看。注意科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建公司的稅收規(guī)定，50%比例很重要。 22、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資P285-286對(duì)在我國境投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40可從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 企業(yè)每年度投資抵免的稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增所得稅不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限最長(zhǎng)不得超過5年。 特別注意：企業(yè)所得稅計(jì)算順序：先補(bǔ)虧、后捐贈(zèng)、再加計(jì)5

54、0，最后投資抵免。 需要注意的是，如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)符合兩項(xiàng)或幾項(xiàng)稅法中規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠，可選擇其中一項(xiàng)與優(yōu)惠的政策使用，而不可將幾項(xiàng)優(yōu)惠累加使用。八、稅額扣除 （一）境外所得已納稅款的扣除 1扣除方法：分國不分項(xiàng)限額扣除，即：納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅時(shí)，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過其境外所得依我國稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅稅額。P287 2抵免限額計(jì)算P287： 采用分國不分項(xiàng)的計(jì)算原則，其計(jì)算公式為： 境外所得稅稅款扣除限額=境、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額´（來源于某外國的所得÷境、境外所得總額）公式中有幾個(gè)需要注意的關(guān)鍵問題： 第一，“境、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”是按33的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額； 第二，“來源于某外國的所得”是來源于同一國家的不同應(yīng)稅所得之合計(jì)，而且是稅前利潤(rùn)； 如果是稅后利潤(rùn)，不能直接用上述公式計(jì)算，而需還原成稅前利潤(rùn)再運(yùn)用公式，還原方法為： 境外分回利潤(rùn)÷（l一來源國公司所得稅稅率）。 例：某國有公司當(dāng)年度境經(jīng)營(yíng)業(yè)應(yīng)納稅所得額為2 000萬元，其在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)所得為500萬元，A國規(guī)