國際內(nèi)部審計定義與我國內(nèi)部審計定義的區(qū)別

1、內(nèi)容摘要IIA內(nèi)部審計定義的演進(jìn)反映了內(nèi)部審計的發(fā)展。本文就我國內(nèi)部審計定義與00A 內(nèi)部審計定義進(jìn)行了比較，并提出我國的內(nèi)部審計在內(nèi)部審計職能、增值以及如何實(shí)施風(fēng)險管理審計方面的借 鑒意義。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計職能；風(fēng)險管理目 錄1內(nèi)部審計概念的發(fā)展 1 11國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計的定義 1 12我國內(nèi)部審計定義 2 13我國內(nèi)部審計定義與國際內(nèi)部審計師協(xié)會定義的比較 22.我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向 221內(nèi)部審計職能的改變 322尋求確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的平衡，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計增值 323研究風(fēng)險管理審計這一新興的內(nèi)部審計領(lǐng)域的實(shí)施 324加強(qiáng)對內(nèi)部審計技術(shù)和方法的研究 4從

2、內(nèi)部審計概念的發(fā)展比較國際內(nèi)部審計定義與我給內(nèi)部審計定義通過多天的資料查詢，對內(nèi)部審計的定義總是處在不斷的更新、發(fā)展之中。尤其是國際內(nèi)部審計定義。由于我國內(nèi)部審計比較落后，所以對內(nèi)部審計的定義并不夠完善?；诶碚撗芯繎?yīng)該具備先導(dǎo)性，即使種種條件的制約使得實(shí)踐無法達(dá)到既定的目標(biāo)，也應(yīng)該在理論研究上與國際保持同步，以免造成固步自封的局面。1、內(nèi)部審計概念的發(fā)展11 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計的定義 1978年，國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）正式頒布了內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的雛形。內(nèi)部審計實(shí)務(wù)準(zhǔn)則就全面綜合地對“內(nèi)部審計”的概念進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x，在當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)和審計領(lǐng)域這個

3、定義已經(jīng)是相當(dāng)完美。 國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）1993年版的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，內(nèi)部審計是“在組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價職能，目的是作為該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價，以合理成本促進(jìn)控制工作的有效開展，以幫助組織成員有效地履行責(zé)任。” 國際注冊會計師協(xié)會（IIA）2001年的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，內(nèi)部審計是“一種旨在增加組織價值和改善組織價值和改善組織經(jīng)營狀況的獨(dú)立的客觀的保證和咨詢活動，它通過引入系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來評價并改進(jìn)組織風(fēng)險管理、控制和治理效率，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 2004年IIA重新修訂的國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定內(nèi)部審計是“一種獨(dú)立、客觀的確

4、認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。 2004年定義與2001年定義相比，僅僅把“保證服務(wù)”改為了“確認(rèn)服務(wù)”，與1993年的定義相比，新定義刪除“組織內(nèi)部”和“評價活動”兩個詞，提出內(nèi)部審計服務(wù)于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)增加價值。審計的工作范圍定義為“評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，反映了內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢和客觀要求。新定義強(qiáng)調(diào)采用系統(tǒng)化的方法。從其發(fā)展我們可以看出內(nèi)部審計定義的變化借鑒了政府審計準(zhǔn)則和獨(dú)立審計準(zhǔn)則，使得內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定更加科學(xué)化。 12我國內(nèi)部審計定義在內(nèi)部審計

5、準(zhǔn)則出臺以前，中國沒有統(tǒng)一的具有權(quán)威性的內(nèi)部審計定義。 從1983年開始，我國法律法規(guī)中不斷有涉及內(nèi)部審計的規(guī)定，但較長時期未形成體系，經(jīng)過近幾年的努力，目前已形成了以中華人民共和國審計法、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（2003年3月）、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和若干具體準(zhǔn)則組成的內(nèi)部審計法規(guī)體系，對確保內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提供了有力的法制保障。我國2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則中規(guī)定：內(nèi)部審計是“在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

6、?！?13我國內(nèi)部審計定義與國際內(nèi)部審計師協(xié)會定義的比較 從上述定義看，我國內(nèi)部審計的定義相當(dāng)于IIA1993年的定義，其相同之處：內(nèi)部審計的目標(biāo)是為了本組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計的職責(zé)定義為“幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！蔽覈鴥?nèi)審計準(zhǔn)則將內(nèi)部審計的職責(zé)定義為“促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”?？梢?，二者都把內(nèi)部審計定位到一個更高的層次，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計服務(wù)于組織目標(biāo)，這更有利于內(nèi)部審計工作的開展。都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計的獨(dú)立客觀性。獨(dú)立客觀性是內(nèi)部審計最基本的要求。由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作范圍的特殊性其日常活動容易受到組織內(nèi)部其他職能部門的影響和制約，因此創(chuàng)造一個獨(dú)立、客觀的工作環(huán)境對于內(nèi)部審計工作的開展是十

7、分必要的 李智芳（1973 ），女，河北師范大學(xué)財務(wù)處工作，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，會計師。 主要不同：我國內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督和評價，而國際內(nèi)部審計的職能是保證和咨詢；我國內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動， 而國際的業(yè)務(wù)是改進(jìn)組織風(fēng)險管理、控制和治理效率；我國的目的是促進(jìn)組織目標(biāo)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而國際的目的是增加組織價值和改善組織經(jīng)營狀況；國際內(nèi)部審計允許外部化，我國則沒有做出明確規(guī)定。我國的定位適應(yīng)了我國內(nèi)部審計的發(fā)展，但從長遠(yuǎn)看，可能會阻礙內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展。2、 我國內(nèi)部審計的發(fā)展方向從國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會IIA2004年的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于內(nèi)部審計的定義

8、，我們可以借鑒的主要有以下幾個方面：21內(nèi)部審計職能的改變從IIA的定義看，內(nèi)部審計職能由在組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價職能，發(fā)展為旨在增加組織價值和改善組織經(jīng)營狀況的獨(dú)立的客觀的保證和咨詢活動。確認(rèn)服務(wù)是對組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序提供獨(dú)立的評價，這包括財務(wù)、經(jīng)營業(yè)績、遵循性、系統(tǒng)安全、審慎性調(diào)查等業(yè)務(wù)。咨詢服務(wù)則是提供建議及相關(guān)客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，其目的是增加組織價值和改善組織營運(yùn)，這包括顧問服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計和 培訓(xùn)。確認(rèn)服務(wù)應(yīng)是在原來獨(dú)立評價職能基礎(chǔ)上的 發(fā)展，而咨詢服務(wù)則是由內(nèi)部審計職業(yè)為了適應(yīng)環(huán)境的需要而提出的。由于內(nèi)部審計職能的改變，內(nèi)部審計

9、也由原來的“看門犬”、“效益的挖掘者”改變?yōu)槭茏鹁吹臉I(yè)務(wù)顧問，并在為組織目標(biāo)服務(wù)的過程中，實(shí)現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)。22尋求確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的平衡，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計增值 國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）2004年的內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計的終極目標(biāo)是增加組織價值。新的角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，這樣才能為自己的繼續(xù)存在爭得一席之地。內(nèi)部審計部門有不同的客戶群體，其增值形式也就多種多樣。例如，經(jīng)營管理層對內(nèi)部審計增進(jìn)其經(jīng)營效率和效果的方法倍感興趣，他們認(rèn)為審計應(yīng)通過識別改善經(jīng)營的機(jī)會來增值，他們關(guān)心審計報告或?qū)徲嬤^程中所提的建議，這更多的體現(xiàn)了定義中咨詢服務(wù)。另一方面，審

10、計委員會（董事會）相對而言對建議提高效率的興趣可能不如對內(nèi)部控制是否適當(dāng)、經(jīng)營提供的數(shù)據(jù)是否可靠、法律和法規(guī)是否得到遵循、資產(chǎn)是否安全的興趣大，這一部分增值可能更多的與定義中的確認(rèn)服務(wù)相對應(yīng)。內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)增值，就必須要注意咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)的平衡。因?yàn)樘峁┑淖稍兎?wù)是否會損害其獨(dú)立客觀地提供確認(rèn)服務(wù)，這是內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)其增值目標(biāo)所必須要考慮的 張運(yùn)琴（1973 ），女，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)2004級在讀碩士研究生，研究方向：審計理論與實(shí)踐。 23研究風(fēng)險管理審計這一新興的內(nèi)部審計領(lǐng)域的實(shí)施IIA多年來一直積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，它認(rèn)為內(nèi)部審計為組織提供價值的兩個非常重要的途徑是對風(fēng)險管理的充分性和

11、對風(fēng)險管理及內(nèi)部控制框架的有效性提供保證服務(wù)。 我國于2005年5月1日執(zhí)行的內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號風(fēng)險管理審計中指出風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部控制中的風(fēng)險管理狀況進(jìn)行審查與評價。風(fēng)險管理審計作為一個新興的審計領(lǐng)域，是內(nèi)部審計的重要組成部分，它對企業(yè)的風(fēng)險管理活動進(jìn)行獨(dú)立的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評價，目的是幫助管理當(dāng)局改進(jìn)決策，避免和降低風(fēng)險，提高企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營能力。但就我國現(xiàn)狀來說，完善的風(fēng)險管理僅在大型企業(yè)中開展，眾多的中小企業(yè)并沒有完善的風(fēng)險管理措施，那么風(fēng)險管理審計的實(shí)施將如何進(jìn)行。并且風(fēng)險管理審計需要的一些新的審計方法和審計技術(shù)，中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員

12、是否能夠具備，都是開展風(fēng)險管理審計所必須予以考慮的。24加強(qiáng)對內(nèi)部審計技術(shù)和方法的研究我國內(nèi)審部門對審計技術(shù)、方法的研究還有欠缺，特別是風(fēng)險分析和應(yīng)用信息技術(shù)審計方面，還存在較大差距。因此，應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)和計算機(jī)審計技術(shù)的研究和普及工作，呼吁和組織有關(guān)部門解決不同會計軟件和審計軟件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口問題，盡快開發(fā)兼容性強(qiáng)和功能完善的通用型審計軟件，解決內(nèi)部審計部門信息系統(tǒng)審計難的問題。只有審計技術(shù)方法的突破，才能提高審計效率，拓寬我國內(nèi)審部門的工作領(lǐng)域，逐步從單純的財務(wù)收支審計，向風(fēng) 險管理審計的方向發(fā)展。從內(nèi)部審計定義的演進(jìn)可以看出，隨著時間的推移，內(nèi)部審計定義為實(shí)現(xiàn)公司等組織目標(biāo)和管理目標(biāo)而不斷發(fā)展、變化和完善。在當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)一體化及我國加入WTO，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境更加激烈，如何根據(jù)當(dāng)