《期貨公司會計科目設置及核算指引》接受修訂版

1、期貨公司會計科目設置及核算指引一、 主要會計科目資產(chǎn)類 負債類 損益類 期貨保證金存款 應付貨幣保證金手續(xù)費收入應收貨幣保證金應付質押保證金傭金收入應收質押保證金應付手續(xù)費傭金支出應收結算擔保金應付傭金提取期貨風險準備金應收風險損失款 期貨風險準備金應收傭金應付期貨投資者保障基金業(yè)務及管理費監(jiān)管費、年會費、席位使用費、客戶服務費、提取期貨投資者保障基金等期貨會員資格投資所有者權益類一般風險準備二、會計科目使用說明期貨保證金存款 一、本科目核算期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員繳存的貨幣保證金以及期貨公司存入期貨保證金賬戶的款項。 二、本科目可按銀行存款賬戶進行明細核算。

2、 三、期貨保證金存款的主要賬務處理。 （一）期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員繳存的貨幣保證金時，按繳存的貨幣保證金金額，借記本科目，貸記“應付貨幣保證金”科目。 期貨公司向客戶或分級結算制度下全面結算會員向非結算會員劃出貨幣保證金時，按劃出的貨幣保證金金額，借記“應付貨幣保證金”科目，貸記本科目。 （二）期貨公司向期貨保證金賬戶存入資金時，按存入的資金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 期貨公司從期貨保證金賬戶劃回資金時，按劃回的資金金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員繳

3、存的貨幣保證金金額以及存入期貨保證金賬戶的款項。應收貨幣保證金 一、本科目核算期貨公司向期貨結算機構（指期貨交易所或分級結算制度下的特別結算會員和全面結算會員，下同）劃出的貨幣保證金，以及期貨業(yè)務盈利形成的貨幣保證金。 二、本科目可按期貨結算機構進行明細核算。三、應收貨幣保證金的主要賬務處理。 （一）期貨公司向期貨結算機構劃出貨幣保證金時，按劃出的貨幣保證金金額，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目。 期貨公司從期貨結算機構劃回貨幣保證金時，按劃回的貨幣保證金金額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目。 （二）期貨公司收到期貨結算機構劃回的貨幣保證金利息時，按劃回的利息金額，借記本科目，貸

4、記“利息收入”科目。 （三）客戶或非結算會員期貨合約實現(xiàn)盈利時，期貨公司按結算單據(jù)列明的盈利金額，借記本科目，貸記“應付貨幣保證金”科目。 客戶或非結算會員期貨合約發(fā)生虧損時，期貨公司按期貨結算機構結算單據(jù)列明的虧損金額，借記“應付貨幣保證金”科目，貸記本科目。 （四）期貨公司代理買方客戶進行期貨實物交割的，按支付的交割貨款金額（商品期貨實物交割的金額含增值稅額，下同），借記“應付貨幣保證金”科目，貸記本科目。 期貨公司代理賣方客戶進行期貨實物交割的，按收到的交割貨款金額，借記本科目，貸記“應付貨幣保證金”科目。 （五）期貨公司向期貨結算機構支付代收的手續(xù)費時，按劃轉的手續(xù)費金額，借記“應付手

5、續(xù)費”科目，貸記本科目。 （六）期貨公司收到期貨結算機構返還的手續(xù)費時，按收到返還的手續(xù)費金額，借記本科目，貸記“手續(xù)費收入”科目。 （七）期貨公司向期貨結算機構交納雜項費用時，按支付的有關費用金額，借記“業(yè)務及管理費”科目，貸記“銀行存款”、本科目等科目。 四、本科目期末借方余額，反映期貨公司從期貨結算機構尚未收回的貨幣保證金金額。 應收質押保證金 一、本科目核算期貨公司代客戶向期貨交易所辦理有價證券充抵保證金業(yè)務形成的可用于期貨交易的保證金。 二、本科目可按期貨結算機構進行明細核算。 三、應收質押保證金的主要賬務處理。 （一)全員結算制度下，期貨公司代客戶向期貨交易所辦理有價證券充抵保證金

6、業(yè)務的，應當分別情況進行會計處理： 1客戶委托期貨公司向期貨交易所提交有價證券辦理充抵保證金業(yè)務時，期貨公司按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應付質押保證金”科目。 2有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨交易所相應調(diào)整核定的充抵保證金金額時，期貨公司按調(diào)整增加數(shù)，借記本科目，貸記“應付質押保證金”科目；按調(diào)整減少數(shù)，借記“應付質押保證金”科目，貸記本科目。 3期貨交易所將有價證券退還給客戶時，期貨公司按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記“應付質押保證金”科目，貸記本科目。 4客戶到期不能及時追加保證金，期貨交易所處置有價證券時，期貨公司按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記“應付

7、質押保證金”科目，貸記本科目。按處置有價證券所得款項金額，借記“應收貨幣保證金”科目，貸記“應付貨幣保證金”科目。 （二）分級結算制度下，全面結算會員和交易結算會員代客戶直接向期貨交易所辦理有價證券充抵保證金業(yè)務的，會計處理參照前述（一）的規(guī)定。非結算會員代客戶向期貨交易所辦理有價證券充抵保證金業(yè)務的，應當分別情況進行處理：1非結算會員代客戶通過特別結算會員或全面結算會員向期貨交易所申請辦理有價證券充抵保證金業(yè)務時，非結算會員按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記本科目（特別結算會員或全面結算會員），貸記“應付質押保證金”科目。全面結算會員按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記本科目（期貨交易

8、所），貸記“應付質押保證金”科目。 2有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨交易所相應調(diào)整核定的充抵保證金金額時，非結算會員按調(diào)整增加數(shù)，借記本科目（特別結算會員或全面結算會員），貸記“應付質押保證金”科目；按調(diào)整減少數(shù)，借記“應付質押保證金”科目，貸記本科目（特別結算會員或全面結算會員）。 3期貨交易所將有價證券退還給客戶時，非結算會員按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記“應付質押保證金”科目，貸記本科目（特別結算會員或全面結算會員）。 全面結算會員按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記“應付質押保證金（非結算會員）”科目，貸記本科目（期貨交易所）。4客戶到期不能及時追加保證金，期貨交易所處置有價

9、證券時，非結算會員按期貨交易所核定的充抵保證金額，借記“應付質押保證金”科目，貸記本科目（特別結算會員或全面結算會員）。按處置有價證券所得款項金額，借記“應收貨幣保證金（特別結算會員或全面結算會員）”科目，貸記“應付貨幣保證金”科目。 全面結算會員按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記“應付質押保證金”科目，貸記本科目（期貨交易所）。按處置有價證券所得款項金額，借記“應收貨幣保證金”科目，貸記“應付貨幣保證金（非結算會員）”科目。四、本科目期末借方余額，反映期貨公司尚未收回的有價證券充抵保證金業(yè)務形成的可用于期貨交易的保證金。 應收結算擔保金一、本科目核算分級結算制度下結算會員（包括全面結算會

10、員和交易結算會員，下同）按照規(guī)定向期貨交易所繳納的結算擔保金。 二、本科目可按期貨交易所進行明細核算。 三、應收結算擔保金的主要賬務處理。 （一）結算會員向期貨交易所劃出結算擔保金時，按劃出的結算擔保金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 結算會員從期貨交易所劃回結算擔保金時，按劃回的結算擔保金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。結算會員收到期貨交易所劃回的結算擔保金利息時，按期貨交易所劃回的利息金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。（二）結算會員的結算擔保金被期貨交易所動用抵御其他違約會員的風險時，結算會員按期貨交易所分攤的金額，借記“其他應收款”，貸記本科目；同時結算會員應

11、按向期貨交易所追加的結算擔保金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。期貨交易所向違約會員追索成功后，結算會員按收回金額中應享有的份額，借記本科目，貸記“其他應收款”科目。被動用的結算擔保金最終確定無法收回時，結算會員應按確定無法收回的金額，借記“業(yè)務及管理費”，貸記“其他應收款”科目。（三）結算會員劃回多余的結算擔保金，按劃回的結算擔保金額，借記“銀行存款”，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映結算會員尚未從期貨交易所收回的結算擔保金額。 應收風險損失款 一、本科目核算期貨公司為客戶墊付尚未收回的風險損失款。 二、本科目可按客戶進行明細核算。 三、應收風險損失款的主要賬務處理。 （一）期貨

12、公司代客戶向期貨結算機構墊付罰款時，按墊付的罰款金額，借記本科目，貸記“應收貨幣保證金”科目。 期貨公司從客戶貨幣保證金中劃回墊付的罰款支出時，按劃回的罰款金額，借“應付貨幣保證金”科目，貸記本科目。 （二）客戶因自身原因造成的風險損失，按客戶貨幣保證金余額，借記“應付貨幣保證金”科目，按期貨公司代為墊付的款項金額，借記本科目，貸記“應收貨幣保證金”科目。 （三）客戶期貨業(yè)務發(fā)生穿倉時，期貨公司應首先全額沖銷客戶的保證金，在客戶以貨幣保證金交易的情況下，按沖銷的保證金金額，借記“應付貨幣保證金”科目，貸記“應收貨幣保證金”科目；在客戶以質押保證金交易的情況下，借記“應付質押保證金”科目，貸記“

13、應收質押保證金”科目；按期貨公司代為墊付的款項金額，借記本科目，貸記“應收貨幣保證金”、“銀行存款”等科目。 （四）期貨公司向客戶收回墊付的風險損失款時，按收回墊付的風險損失款金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 期貨公司按規(guī)定核銷難以收回墊付的風險損失款時，按核銷的風險損失款金額，借記“期貨風險準備金”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映期貨公司為客戶墊付尚未收回的風險損失款。應收傭金一、本科目核算期貨公司應收取的與其經(jīng)營活動相關的傭金。二、本科目可按傭金支付對象進行明細核算。三、應收傭金的主要賬務處理。（一）期貨公司確認傭金收入的當期，按應收取的傭金金額，借記本科目，貸記“

14、傭金收入”科目。（二）實際收到傭金時，按收到的傭金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映期貨公司應收取的與其經(jīng)營活動相關的傭金款項。 期貨會員資格投資一、本科目核算期貨公司為取得會員制期貨交易所會員資格以交納會員資格費形式對期貨交易所的投資。 二、本科目可按期貨交易所進行明細核算。三、期貨會員資格投資的主要賬務處理。 (一)期貨公司為取得會員制期貨交易所會員資格交納會員資格費時，按交納的會員資格費金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 (二)期貨公司轉讓或被取消上述會員資格，按收到的轉讓款項或期貨交易所實際退還的會員資格費金額，借記“銀行存款”科目，按期貨公

15、司會員資格投資的賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映期貨公司對會員制期貨交易所的會員資格投資。 應付貨幣保證金 一、本科目核算期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員繳存的貨幣保證金，以及期貨業(yè)務盈利形成的貨幣保證金。 二、本科目可按客戶或分級結算制度下非結算會員進行明細核算。三、應付貨幣保證金的主要賬務處理。 （一）期貨公司收到客戶或分級結算制度下全面結算會員收到非結算會員劃入的貨幣保證金時，按劃入的貨幣保證金金額，借記“期貨保證金存款”科目，貸記本科目。 期貨公司向客戶或分級結算制度下全面結算會員向非結算會員劃出貨幣保

16、證金時，按劃出的貨幣保證金金額，借記本科目，貸記“期貨保證金存款”科目。 （二）客戶期貨合約實現(xiàn)盈利時，期貨公司按期貨結算機構結算單據(jù)列明的盈利金額，借記“應收貨幣保證金”科目，貸記本科目。 客戶期貨合約發(fā)生虧損時，期貨公司按期貨結算機構結算單據(jù)列明的虧損金額，借記本科目，貸記“應收貨幣保證金”科目。 （三）期貨公司代理買方客戶進行期貨實物交割的，按支付的交割貨款金額（商品期貨實物交割金額含增值稅額，下同），借記本科目，貸記“應收貨幣保證金”科目。 期貨公司代理賣方客戶進行期貨實物交割的，按收到的交割貨款金額，借記“應收貨幣保證金”科目，貸記本科目。 （四）期貨公司因錯單合約平倉產(chǎn)生的虧損，按

17、結算單據(jù)列明的金額，借記“期貨風險準備金”科目，貸記本科目。 期貨公司因錯單合約平倉實現(xiàn)的盈利，按結算單據(jù)列明的金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（五） 期貨公司向客戶或分級結算制度下全面結算會員向非結算會員收取手續(xù)費時，按收取的手續(xù)費金額，借記本科目，按期貨結算機構享有的手續(xù)費金額，貸記“應付手續(xù)費”科目，按自身享有的手續(xù)費金額，貸記“手續(xù)費收入”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司尚未支付的貨幣保證金金額。 應付質押保證金 一、本科目核算期貨公司代客戶向期貨交易所辦理有價證券充抵保證金業(yè)務形成的可用于期貨交易的保證金。 二、本科目可按客戶（或分級結算制度下非結算會員）和有價

18、證券類別進行明細核算。 三、應付質押保證金的主要賬務處理。 (一)全員結算制度下，期貨公司代客戶向期貨交易所辦理有價證券充抵保證金業(yè)務的，應當分別情況進行會計處理： 1客戶委托期貨公司向期貨交易所提交有價證券辦理充抵保證金業(yè)務時，期貨公司按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記“應收質押保證金”，貸記本科目。 2有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨交易所相應調(diào)整核定的充抵保證金金額時，期貨公司按調(diào)整增加數(shù)，借記“應收質押保證金”，貸記本科目；按調(diào)整減少數(shù)，借記本科目，貸記“應收質押保證金”科目。 3期貨交易所將有價證券退還給客戶時，期貨公司按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應收質押保

19、證金”科目。 4客戶到期不能及時追加保證金，期貨交易所處置有價證券時，期貨公司按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應收質押保證金” 科目；按處置有價證券所得款項金額，借記“應收貨幣保證金”科目，按墊付的款項金額，借記“應收風險損失款”科目，貸記“應付貨幣保證金”科目。 （二）分級結算制度下，全面結算會員和交易結算會員代客戶向期貨交易所辦理有價證券充抵保證金業(yè)務的，會計處理參照前述（一）的規(guī)定。非結算會員代客戶向期貨交易所辦理有價證券充抵保證金業(yè)務的，應當分別情況進行處理：1非結算會員代客戶通過特別結算會員或全面結算會員向交易所申請辦理有價證券充抵保證金業(yè)務時，非結算會員按期貨交

20、易所核定的充抵保證金金額，借記“應收質押保證金（特別結算會員或全面結算會員）”，貸記本科目。全面結算會員按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記“應收質押保證金（期貨交易所）”，貸記本科目。 2有價證券價值發(fā)生增減變化，期貨交易所相應調(diào)整核定的充抵保證金金額時，非結算會員按調(diào)整增加數(shù)，借記“應收質押保證金（特別結算會員或全面結算會員）”，貸記本科目；按調(diào)整減少數(shù)，借記本科目，貸記“應收質押保證金（特別結算會員或全面結算會員）”。 3期貨交易所將有價證券退還給客戶時，非結算會員按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應收質押保證金（特別結算會員或全面結算會員）”。 全面結算會員按期貨交

21、易所核定的充抵保證金金額，借記本科目（非結算會員），貸記“應收質押保證金（期貨交易所）”。4客戶到期不能及時追加保證金，期貨交易所處置有價證券時，非結算會員按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應收質押保證金（特別結算會員或全面結算會員）”，按處置有價證券所得款項金額，借記本科目（特別結算會員或全面結算會員），貸記“應付貨幣保證金”科目。 全面結算會員按期貨交易所核定的充抵保證金金額，借記本科目，貸記“應收質押保證金（期貨交易所）”科目，按處置有價證券所得款項金額，借記“應收貨幣保證金”科目，貸記“應付貨幣保證金（非結算會員）”科目。四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司代客戶向期

22、貨交易所辦理有價證券充抵保證金業(yè)務形成的可用于期貨交易的保證金額。 應付手續(xù)費 一、本科目核算期貨公司為期貨結算機構代收尚未支付的手續(xù)費。 二、本科目可按期貨結算機構進行明細核算。三、應付手續(xù)費的主要賬務處理。 （一）期貨公司向客戶或分級結算制度下全面結算會員向非結算會員收取手續(xù)費時，按收取的手續(xù)費金額，借記“應付貨幣保證金”科目，按期貨結算機構享有的手續(xù)費金額，貸記本科目，按自身享有的手續(xù)費金額，貸記“手續(xù)費收入”科目。 （二）期貨公司向期貨結算機構支付代收的手續(xù)費時，按支付的手續(xù)費金額，借記本科目，貸記“應收貨幣保證金”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司為期貨結算機構代收尚未支付

23、的手續(xù)費。 應付傭金 一、本科目核算期貨公司應支付的與其經(jīng)營活動相關的傭金。二、本科目可按傭金支付對象進行明細核算。三、應付傭金的主要賬務處理。（一）期貨公司應付傭金時，按應付傭金金額，借記“傭金支出”科目，貸記本科目。（二）實際支付傭金時，按支付傭金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映期貨公司應付未付的傭金。 期貨風險準備金 一、本科目核算期貨公司按規(guī)定以手續(xù)費收入的一定比例提取的期貨風險準備金。二、期貨風險準備金的主要賬務處理。 （一）期貨公司按規(guī)定以手續(xù)費收入的一定比例提取期貨風險準備金時，按提取的期貨風險準備金額，借記“提取期貨風險準備金”

24、科目，貸記本科目。（二）期貨公司因自身原因造成的損失，按應由當事人負擔的金額，借記“其他應收款”科目，按應由期貨公司負擔的金額，借記本科目，按應向期貨結算機構或客戶劃轉的金額，貸記“應收貨幣保證金”、“應付貨幣保證金”等科目。 （三）期貨公司按規(guī)定核銷難以收回墊付的風險損失款時，按核銷的風險損失款金額，借記本科目，貸記“應收風險損失款”科目。三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司提取的期貨風險準備金額。 應付期貨投資者保障基金一、本科目核算期貨公司按規(guī)定提取的期貨投資者保障基金。 二、期貨投資者保障基金的主要賬務處理。（一）期貨公司按規(guī)定提取期貨投資者保障基金時，按提取的期貨投資者保障基金額，借

25、記“業(yè)務及管理費”科目，貸記本科目。 （二）實際繳納期貨投資者保障基金時，借記本科目，貸記“應收貨幣保證金”科目。三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司提取的期貨投資者保障基金。 一般風險準備一、本科目核算期貨公司按規(guī)定以本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取的一般風險準備。二、一般風險準備的主要賬務處理。（一）期貨公司按規(guī)定以本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風險準備時，按提取的一般風險準備額，借記“利潤分配提取一般風險準備”科目，貸記本科目。（二）期貨公司發(fā)生風險損失，使用一般風險準備彌補的，借記本科目，貸記“利潤分配一般風險準備補虧”科目。三、本科目期末貸方余額，反映期貨公司提取的一般風險準備。手續(xù)費收入 一、本科目核算期貨公司向客戶收取的交易手續(xù)費、代理結算手續(xù)