貨幣資金與應收款項

1、精選ppt第第2 2章章 貨幣資金與應收款項貨幣資金與應收款項精選ppto2.1 貨幣資金貨幣資金o2.2 應收票據(jù)應收票據(jù)o2.3 應收賬款應收賬款o2.4 其他應收款及與預付賬款其他應收款及與預付賬款o2.5 壞賬壞賬精選ppto2.1.1 貨幣資金的性質與范圍貨幣資金的性質與范圍o2.1.2 貨幣資金內(nèi)部控制制度貨幣資金內(nèi)部控制制度o2.1.3 主要會計科目及報表列示主要會計科目及報表列示o2.1.4 現(xiàn)金與銀行存款管理現(xiàn)金與銀行存款管理o2.1.5 現(xiàn)金的收付與清查現(xiàn)金的收付與清查o2.1.6 銀行存款收付與核對銀行存款收付與核對o2.1.7 其他貨幣資金其他貨幣資金精選ppto1、性

2、質 是是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉過程中處于貨幣形態(tài)資金。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉過程中處于貨幣形態(tài)資金?？梢粤⒓赐度肓魍ā⒂靡再徺I商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介物。 企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債與支付能力等的重要指標。o2、范圍 據(jù)存放地點及用途不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。精選ppt2.1.22.1.2貨幣資金內(nèi)部控制：貨幣資金內(nèi)部控制：p23p23 企業(yè)應嚴格遵守國家有關貨幣資金管理制度 正確進行貨幣資金收支的核算 監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性 加強貨幣資金的內(nèi)部控制 確保貨幣資金的安全與完整 精選ppt（一）庫存現(xiàn)金管理：P23-24o1、庫存現(xiàn)金的使

3、用范圍o2、庫存現(xiàn)金限額o3、庫存現(xiàn)金日常收支管理o4、庫存現(xiàn)金賬目管理（二）銀行存款管理:P24-26o1、銀行存款開戶管理 o2、銀行存款結算管理精選ppt庫存現(xiàn)金的收付與核算庫存現(xiàn)金的收付與核算一、現(xiàn)金的管理一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的含義（一）現(xiàn)金的含義廣義現(xiàn)金廣義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金我國是廣義和我國是廣義和狹義并存狹義并存精選ppt（二）現(xiàn)金的使用范圍與限額（二）現(xiàn)金的使用范圍與限額現(xiàn)金的使用范圍：現(xiàn)金的使用范圍： 現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額為何限制為何限制精選ppt（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制內(nèi)容（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制內(nèi)容 1 1實行職能分開原則實行職能分開原則

4、2 2現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證 3 3建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度建立收據(jù)和發(fā)票的領用制度 4.4.加強監(jiān)督與檢查加強監(jiān)督與檢查 5.5.企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事出納工作人長期從事出納工作 精選ppt關于庫存現(xiàn)金關于庫存現(xiàn)金(Cash)(Cash)控制的基本原則控制的基本原則 （1 1）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的原則）現(xiàn)金內(nèi)部控制制度的原則 款項盡量通過銀行結算 實行內(nèi)部牽制制度 實行內(nèi)部稽核制度 精選ppt關于庫存現(xiàn)金關于庫存現(xiàn)金(Cash)(Cash)控制的基本原則控制的基本原則 （2 2） 現(xiàn)金

5、收入的內(nèi)部控制現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制 明確分工，防止由單獨一人經(jīng)辦可能發(fā)生的弊端； 每筆現(xiàn)金收入都應開收款收據(jù)； 由專人控制收據(jù)和銷貨發(fā)票的數(shù)量和編號； 及時解款入賬。 必須建立“收據(jù)銷號”制度 ，收到款項時應由兩人會同拆封。精選ppt （3 3） 現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制現(xiàn)金管理暫行條例P23 A、嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍 可用現(xiàn)金支付的款項職工工資、津貼；個人勞務報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；出差人員必需隨身攜帶的差旅費；結算起點（1000元

6、人民幣）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 B B、其他款項支付應通過銀行轉賬結算。、其他款項支付應通過銀行轉賬結算。 C C、采購、出納、記賬應分別由不同的經(jīng)辦人員負、采購、出納、記賬應分別由不同的經(jīng)辦人員負責等等。責等等。精選ppt（4 4） 庫存現(xiàn)金的控制庫存現(xiàn)金的控制:P24:P24 A A、正確核定庫存現(xiàn)金限額，要按規(guī)定限額控制庫存、正確核定庫存現(xiàn)金限額，要按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金。 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證單位日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額一般按照滿足單位35天日常零星開支的需要確定。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)可多于5天，但不得超過15天的日

7、常零星開支。超過部分應于當日終了前存入銀行。 B B、未經(jīng)銀行許可，不得坐支現(xiàn)金。、未經(jīng)銀行許可，不得坐支現(xiàn)金。 C C、必須日清月結，不得、必須日清月結，不得“白條抵庫白條抵庫”。 D D、要定期和不定期地由內(nèi)部審計或稽核人員查核。、要定期和不定期地由內(nèi)部審計或稽核人員查核。 精選ppt二、現(xiàn)金的核算二、現(xiàn)金的核算（一）現(xiàn)金的序時核算（一）現(xiàn)金的序時核算方法是設置與登方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬記現(xiàn)金日記賬 （二）（二） 現(xiàn)金的總分類核算現(xiàn)金的總分類核算需設置需設置“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目。實務科目。實務中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制照對方

8、科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬?，F(xiàn)金總賬。 精選ppt（三）備用金的核算（三）備用金的核算 備用金備用金是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用是指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。的款項。 賬戶設置賬戶設置其他應收款其他應收款備用金（可單設）備用金（可單設）精選ppt業(yè)務處理方法業(yè)務處理方法 隨借隨用、用后報銷隨借隨用、用后報銷 定額備用金定額備用金 精選ppt預借時：預借時：借：其他應收款或備用金借：其他應收款或備用金 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金報銷時：報

9、銷時：借：管理費用借：管理費用 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸：其他應收款或備用金貸：其他應收款或備用金報銷時：報銷時：借：管理費用借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金精選ppt（四）庫存現(xiàn)金清查（四）庫存現(xiàn)金清查 每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過應通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。科目核算。查明原因后的處理（查明原因后的處理（現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺） ： 借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償 ） 借：管理費用（無法查明原因）借：管理費

10、用（無法查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢精選ppt查明原因后的處理（查明原因后的處理（現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余） ： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位）貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入盤盈利得（無法查明原因）盤盈利得（無法查明原因） 精選ppt銀行存款收付與核對銀行存款收付與核對o一、開立賬戶規(guī)定一、開立賬戶規(guī)定 ：參見教材參見教材P24P24 o 基本存款賬戶基本存款賬戶o 一般存款賬戶一般存款賬戶 o 臨時存款賬戶臨時存款賬戶o 專用存款賬戶專用存款賬戶o 根據(jù)不同的根據(jù)不同的需要開立需要開立 中國人

11、民銀行中國人民銀行支付結算辦法支付結算辦法 銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法精選ppt二、銀行轉賬結算二、銀行轉賬結算:依據(jù)依據(jù)1. 轉賬結算定義轉賬結算定義 轉賬結算轉賬結算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。轉到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。 2.2.轉賬結算方式轉賬結算方式: :九種九種 參見教材參見教材p25-26p25-26精選ppt支付結算方式支付結算方式 p25-261)1)銀行匯票銀行匯票，異地支付使用。，異地支付使用。2)2)商

12、業(yè)匯票，商業(yè)匯票，分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，同城和異地分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，同城和異地支付均可使用。支付均可使用。3)3)銀行本票，銀行本票，分定額銀行本票和不定額銀行本票，同城支付使用。分定額銀行本票和不定額銀行本票，同城支付使用。4)4)支票，支票，分現(xiàn)金支票和轉賬支票，同城支付使用。分現(xiàn)金支票和轉賬支票，同城支付使用。5)5)信用卡，信用卡，分為單位卡和個人卡兩種，同城和異地均可使用。分為單位卡和個人卡兩種，同城和異地均可使用。 6)6)匯兌，匯兌，分信匯和電匯，異地結算使用。分信匯和電匯，異地結算使用。7)7)委托收款，委托收款，分郵寄、電報劃回兩種，同城和異地結算

13、均可使用。分郵寄、電報劃回兩種，同城和異地結算均可使用。8)8)托收承付，托收承付，異地商品交易結算使用。異地商品交易結算使用。9)9)信用證，信用證，國際結算的主要方式。國際結算的主要方式。精選ppt銀行匯票、銀行本票銀行匯票、銀行本票: :借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：銀行存款貸：銀行存款借：在途物資借：在途物資 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行支票銀行支票 借：在途物資借：在途物資 貸：銀行存款貸：銀行存款商業(yè)匯票商業(yè)匯票 借：在途物資借：在途物資 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù)精選ppto【例題】下列支付結算方式中，必須在商品交易或在商品交易的同時附帶提供勞務的情況下才能使用的是

14、（）。A.托收承付 B.匯兌 C.委托收款D.銀行匯票o【例題】商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方來商定，但是最長不得超過（）。A.3個月 B.6個月 C.9個月 D.12個月精選ppt收款方：收款方：借：銀行存款借：銀行存款 貸：有關科目貸：有關科目付款方：付款方： 借：有關科目借：有關科目 貸：銀行存款貸：銀行存款精選ppto 四、銀行存款的清查：o 企業(yè)應定期與銀行進行核對，存在未達賬項的需要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”o 1、方法o 2、未達帳項o 3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制及其意義精選ppt其他貨幣資金其他貨幣資金o一、內(nèi)容一、內(nèi)容 o 外埠存款外埠存款o 銀行匯票存款銀行匯票存款o 銀行

15、本票存款銀行本票存款 o 信用卡存款信用卡存款o 信用證保證金存款信用證保證金存款o 存出投資款存出投資款o 企業(yè)應該在企業(yè)應該在“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目下設不同的明細進行科目下設不同的明細進行相關核算。相關核算。與與“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”賬戶用法相同賬戶用法相同 不在金庫，不在金庫，也不在結也不在結算戶算戶精選ppto下列項目中不屬于其他貨幣資金的是（）。A.外埠存款 B.存出投資款C.外幣存款 D.信用卡存款精選ppt二、其他貨幣資金收付核算o例題參見教材P30-32精選ppt貨幣資金在財務報表上的列示o參見教材p32的相關內(nèi)容精選ppt外幣業(yè)務參考CAS19o相關概念

16、相關概念o外幣業(yè)務含義及其主要業(yè)務類型o記賬本位幣含義及其確定o匯率含義、表達及會計處理中的運用o外幣交易的會計處理外幣交易的會計處理o外幣業(yè)務記賬方法及外幣業(yè)務記賬方法及賬戶設置o主要外幣業(yè)務及其會計處理精選ppt應收款項應收款項精選ppt22號金融工具的確認與計量 23號金融資產(chǎn)轉移。o金融資產(chǎn)：第一類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；第二類：持有至到期投資；第三類：貸款和應收款項；第四類：可供出售金融資產(chǎn)。精選ppt主要內(nèi)容oo 應收款項的定義o 應收款項的內(nèi)容o 應收款項的特征o 應收款項的會計處理精選ppt應收款項概述o 一、一、定義o 是指活躍市場中沒有報價、回收金額

17、固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。o 二、二、內(nèi)容o 應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款精選ppt應收票據(jù)應收票據(jù) 一、應收票據(jù)定義及其類型：一、應收票據(jù)定義及其類型：教材教材p32 1、定義：、定義：企業(yè)持有尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。是商業(yè)票據(jù)的一種類型。 商業(yè)票據(jù)是一種載有付款日期、地點、金額和付款人無條件付款的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。精選ppt應收票據(jù)應收票據(jù)o2、應收票據(jù)類型：、應收票據(jù)類型：教材教材p33o按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票o按是否計息：不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票精選ppt應收票據(jù)應收票據(jù)3.3.關于到期日的確定：關于到期日的確

18、定：按月表示時，按月表示時，以到期月份中與出票日相同的那一以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日；天為到期日；按日表示時，按日表示時，從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，從出票日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算，但出票日和到期日只能計算其中的一天。但出票日和到期日只能計算其中的一天。精選ppt二、應收票據(jù)的計價二、應收票據(jù)的計價 1.1.初始取得：初始取得：我國實務中，一般按其面值計價。我國實務中，一般按其面值計價。 2.2.期末計價：期末計價：以攤余成本計價。以攤余成本計價。 對于帶息的應收票據(jù)，應于期末計提利息并增對于帶息的應收票據(jù)，應于期末計提利息并增加應收票據(jù)的賬面價值。加應收票據(jù)的賬面價值。精選

19、ppt三、應收票據(jù)的核算三、應收票據(jù)的核算應收票據(jù)應收票據(jù)取得取得: :銷貨、抵債銷貨、抵債應收票據(jù)收回或未兌現(xiàn)：應收票據(jù)收回或未兌現(xiàn)：例見例見p35p35到期值的計算：帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)到期值的計算：帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)應收票據(jù)期限的兩種表示方式：應收票據(jù)期限的兩種表示方式：“天數(shù)天數(shù)”、“月數(shù)月數(shù)”應收票據(jù)到期收回的會計處理：應收票據(jù)到期收回的會計處理：帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)應收票據(jù)應收票據(jù)轉讓：轉讓： p37例題例題2-13應收票據(jù)貼現(xiàn)：應收票據(jù)貼現(xiàn)：精選ppt1 1、不帶息應收票據(jù)的核算、不帶息應收票據(jù)的核算 企業(yè)收到商業(yè)匯票時，借記企業(yè)收到商業(yè)匯票時，借記“應收票

20、據(jù)應收票據(jù)”科目，科目，貸記有關科目。貸記有關科目。 應收票據(jù)到期收回票款時，應按票面金額，應收票據(jù)到期收回票款時，應按票面金額，借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應收票據(jù)應收票據(jù)”科目。科目。 商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無力償付或違約拒付，收款企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉入拒付，收款企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉入“應應收賬款收賬款”科目?？颇?。 精選ppt2 2、帶息應收票據(jù)的核算、帶息應收票據(jù)的核算 帶息應收票據(jù)，應于中期期末和年度終了，按規(guī)帶息應收票據(jù)，應于中期期末和年度終了，按規(guī)定計提票據(jù)利息，并定計提票據(jù)利息，并借記借記“應收票據(jù)應

21、收票據(jù)”科目，同時沖科目，同時沖減減“財務費用財務費用”。 到期應計利息到期應計利息= =應收票據(jù)票面金額應收票據(jù)票面金額期限期限票面利率票面利率精選ppt帶息應收票據(jù)會計核算帶息應收票據(jù)會計核算o 例題：例題：o 華夏公司收到一張華夏公司收到一張3 3月月8 8日簽發(fā)的面值為日簽發(fā)的面值為5000050000元，利率元，利率8%8%，9090天到期商業(yè)匯票。要天到期商業(yè)匯票。要求：計算到期日和到期值。求：計算到期日和到期值。精選ppt例例 題：題： 華聯(lián)公司華聯(lián)公司20102010年年9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A A公公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為司，貨已發(fā)出，

22、發(fā)票上注明的銷售收入為200 200 000000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元。收到元。收到A A公司交來的公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，票面額商業(yè)承兌匯票一張，票面額234 000234 000元，期限為元，期限為6 6個月，票面利率為個月，票面利率為5%5%。要求：做取得票據(jù)、年末計息及到期收回票據(jù)要求：做取得票據(jù)、年末計息及到期收回票據(jù)的會計處理。的會計處理。精選ppt3.3.應收票據(jù)貼現(xiàn)：應收票據(jù)貼現(xiàn)：p38p38 貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣

23、除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人付給持票人。 CAS23CAS23中的金融資產(chǎn)轉移：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)中的金融資產(chǎn)轉移：將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權利轉移給另一方。金流量的權利轉移給另一方。精選ppt應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程如下：應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程如下：p38p38o貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限o貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 o貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息精選ppt會計核算會計核算 p38p38 不帶追索權不帶追索權銀行承兌匯

24、票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn) 帶追索權帶追索權商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn) 例題見教材例題見教材p38-40p38-40，2-142-14，1515，1616精選ppto 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。o 甲企業(yè)的賬務處理如下：精選ppt （3）貼現(xiàn)o 如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則表明甲企業(yè)應收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）。o 假定

25、甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 260o元，則甲企業(yè)有關賬務處理如下：精選ppto借：銀行存款115 260o短期借款利息調(diào)整1 740o貸：短期借款成本117 000o 貼現(xiàn)息1 740元應在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法確認為利息費用。o 實務處理中，貼現(xiàn)息金額較小時，也可以直實務處理中，貼現(xiàn)息金額較小時，也可以直接計入接計入“財務費用財務費用”。 精選ppto 2.A 2.A上市公司為一般納稅人，上市公司為一般納稅人，20102010年年1010月月1 1日取日取得應收票據(jù)，面值得應收票據(jù)，面值1000010000萬元，票面利率萬元，票面利率12% 12% ，期，期限限6 6個月；個月；201

26、12011年年2 2月月1 1日將其背書轉讓購進原材料，日將其背書轉讓購進原材料，專用發(fā)票注明價款專用發(fā)票注明價款1200012000萬元，進項稅萬元，進項稅20402040萬元，萬元，差額部分通過銀行支付。差額部分通過銀行支付。 要求：要求：o （1 1）編制）編制20102010年年1212月月3131日計息分錄；日計息分錄； o （2 2）編制）編制20112011年年2 2月月1 1日背書轉讓購進原材料分錄。日背書轉讓購進原材料分錄。精選ppto 3. A 3. A、B B公司為一般納稅人，公司為一般納稅人，A A公司于公司于20112011年年2 2月月2828日向日向B B公司銷售

27、商品一批，專用發(fā)票注明價款公司銷售商品一批，專用發(fā)票注明價款300000300000元，增值稅額元，增值稅額5100051000元，當日收到元，當日收到B B公司簽發(fā)的一張商業(yè)承兌匯票，面值公司簽發(fā)的一張商業(yè)承兌匯票，面值351000351000萬元，期限萬元，期限6 6個月；個月； o 20112011年年4 4月月3030日日A A公司因資金需要，持票到銀行貼現(xiàn)，貼公司因資金需要，持票到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率現(xiàn)率9%9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。，貼現(xiàn)收入存入銀行。o 20112011年年8 8月月3131日日A A公司已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因公司已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因B B公司無公司無力支付，貼現(xiàn)

28、銀行將票據(jù)退回力支付，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回A A公司公司, ,同時從同時從A A公司賬戶將票據(jù)公司賬戶將票據(jù)款劃回?？顒澔?。o 要求：編制要求：編制A A公司收到票據(jù)、貼現(xiàn)和銀行退回票據(jù)的會計公司收到票據(jù)、貼現(xiàn)和銀行退回票據(jù)的會計分錄；分錄； o 精選ppt（1 1）20112011年年2 2月月2828日銷售商品：日銷售商品： 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 351 000351 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交增值稅（銷項稅）51 00051 000精選ppt （2 2）20112011年年4 4月月3030日貼現(xiàn)日貼

29、現(xiàn)o到期值到期值=351000=351000o 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=351000=351000* *9%9%* *4/12=10 5304/12=10 530o 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=351 000-10 530=340 470=351 000-10 530=340 470o 借：銀行存款借：銀行存款 340 470340 470o 財務費用財務費用 10 530 10 530 o 貸：短期借款貸：短期借款 351 000351 000（票面值）（票面值）o注意：要做好應收票據(jù)備查簿的登記：教材注意：要做好應收票據(jù)備查簿的登記：教材p99p99精選ppt（3 3）20112011年年8 8月月313

30、1日銀行退票日銀行退票：o 借：短期借款借：短期借款 351 000351 000o 貸：銀行存款貸：銀行存款 351 000351 000o 同時：同時：o 借：應收帳款借：應收帳款 351 000351 000o 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 351 000351 000精選ppt應收賬款應收賬款一、應收賬款的確認一、應收賬款的確認經(jīng)營活動引起經(jīng)營活動引起銷售商品銷售商品提供勞務提供勞務往往與收入確認相關往往與收入確認相關精選ppt二、應收賬款的計價（計量問題）二、應收賬款的計價（計量問題） 在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的賬款

31、入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。實際售價確認。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣的作用是什么？ （一）存在商業(yè)折扣（一）存在商業(yè)折扣精選ppt【例題】【例題】 華豐實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按華豐實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計價目表的價格計算，貨款金額總計10 00010 000元，元，給買方的商業(yè)折扣為給買方的商業(yè)折扣為 1010，適用增值稅稅率，適用增值稅稅率為為1717。代墊運雜費。代墊運雜費500500元（假設不作為計稅元（假設不作為計稅基數(shù)）?；鶖?shù)）。 精選ppt二、應收賬款的計價（計量問題）二、應收賬款的計價（計量問題）1.1.總價法總價

32、法 總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。額作為應收賬款的入賬價值。 （二）存在現(xiàn)金折扣（二）存在現(xiàn)金折扣精選ppt2.2.凈價法凈價法 凈價法凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。金額作為應收賬款的入賬價值。 精選ppt【例題】 隆鑫實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨隆鑫實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為款為 100 000100 000元，規(guī)定對貨款部分的付款條元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為件為2 21010、N N3030，適用的增值稅稅率為，適用的增值稅稅率為1717( (假設折扣時不考慮增值稅

33、假設折扣時不考慮增值稅).).隆鑫實業(yè)股份隆鑫實業(yè)股份有限公司應作會計分錄：有限公司應作會計分錄：精選ppt四、應收賬款處置讓售與抵借o （一）讓售：遵循實質重于形式要求o1.不附追索權的應收賬款出售風險和報酬實質上轉移，應確認相關損益o 轉銷相關記錄；o 確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、折讓、現(xiàn)金折扣等，在此基礎上確認損益o 財政部關于印發(fā)關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定的通知（2003年5月15日發(fā)布并實施）精選ppto 209年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51

34、000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于209年10月31日付款。o 209年6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貸款出售給中國銀行，價款為263 250元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3 400元，成本為13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。 o 209年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。o甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下： 精選ppto（1）209年6月4日出售應收債權：o借：銀行存款2

35、63 250o營業(yè)外支出 64 350o其他應收款 23 400o貸：應收賬款 351 000精選ppto（2） 209年8月3日收到退回的商品：o借：主營業(yè)務收入 20 000o應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3 400o貸：其他應收款 23 400o借：庫存商品 13 000o貸：主營業(yè)務成本 13 000精選ppt（二）抵借：o 應收賬款抵借作為短期借款核算；期末計提壞賬準備；退回、折讓及發(fā)生壞賬等，遵循相關會計處理規(guī)定；企業(yè)應設備查簿備查簿，詳細記錄質押應收賬款地賬面余額、質押期限及回款情況。o見教材P42例題2-19精選ppt三、壞賬及其確認三、壞賬及其確認確認確認：有確鑿證據(jù)表明確實

36、無法收回的應收款項有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項 一般符合下列條件之一，應確認為壞賬：一般符合下列條件之一，應確認為壞賬：教材教材p47p471.1.債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，以其財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的款項；款項；2.2.債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，以其破產(chǎn)財產(chǎn)等清償后仍然無法收回的款項；債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，以其破產(chǎn)財產(chǎn)等清償后仍然無法收回的款項；3.3.債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠償）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠償）確實無法

37、清產(chǎn)的應收款項；確實無法清產(chǎn)的應收款項；4.4.債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，卻是無法清償?shù)目铐?；債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，卻是無法清償?shù)目铐棧?.5.逾期法定年限以上（一般三年）仍未收回的款項；逾期法定年限以上（一般三年）仍未收回的款項；6.6.法定機構批準可核銷的應收款項。法定機構批準可核銷的應收款項。 據(jù)管理權限，批準后作為壞帳損失。據(jù)管理權限，批準后作為壞帳損失。精選ppt壞賬損失的核銷方法壞賬損失的核銷方法直接轉銷法：直接轉銷法：教材教材p48 直接轉銷法直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，同時注銷該筆應收賬款。確認壞賬損失，同時注

38、銷該筆應收賬款。精選ppt借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應收賬款貸：應收賬款核銷壞賬時：核銷壞賬時：對財務報表對財務報表有何影響？有何影響？教材p48例2-25精選ppt已核銷的壞賬又收回時：已核銷的壞賬又收回時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失同時：同時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款精選ppt備抵法（備抵法（準則規(guī)定）準則規(guī)定） 備抵法備抵法，是指按期估計壞賬損失，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項的全部形成壞賬準備，當某一應收款項的全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同

39、時轉銷相應的應收款沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種核算方法。項金額的一種核算方法。精選ppto 主要帳戶設置：主要帳戶設置：o “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”帳戶帳戶o “壞賬準備壞賬準備”帳戶帳戶精選ppt按期估計壞賬時：按期估計壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備核銷壞賬時：核銷壞賬時： 借：借：壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款不影響財務不影響財務報表報表精選ppt已轉銷的壞賬又收回時：已轉銷的壞賬又收回時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：壞賬準備貸：壞賬準備同時：同時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款精選ppt壞賬損失的

40、估計方法：壞賬損失的估計方法：教材教材p49p49（由企業(yè)自行確定：范圍、方法、帳齡劃分和提取比例）（由企業(yè)自行確定：范圍、方法、帳齡劃分和提取比例）應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法賬齡分析法賬齡分析法銷貨百分比法銷貨百分比法個別認定法個別認定法屬于會屬于會計估計計估計精選ppt下列應收款項不能全額計提壞帳準備（下列應收款項不能全額計提壞帳準備（教材教材P52P52）o 除有確鑿證據(jù)表明該項應收帳款不能收回或收回的可能除有確鑿證據(jù)表明該項應收帳款不能收回或收回的可能性不大外（債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流嚴重性不大外（債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流嚴重不足、發(fā)生自然災害致停產(chǎn)而短時間內(nèi)無法償債等，以及不足、發(fā)生自然災害致停產(chǎn)而短時間內(nèi)無法償債等，以及3 3年以上應收帳款）下列情況不得全額計提壞賬準備：年以上應收帳款）下列情況不得全額計提壞賬準備：o （1 1）當年發(fā)生的應收帳款）當年發(fā)生的應收帳款o （2 2）計劃對應收帳款進行重組）計劃對應收帳款進行重組o （3 3）與關聯(lián)方發(fā)生的的應收帳款）與關聯(lián)方發(fā)生的的應收帳款o （4 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的的應收）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的的應收帳款帳款精選ppt壞帳損失的核算 【例題】甲企業(yè)【例題