注冊會計師：突破會計難點的好方法

1、注冊會計師：突破會計難點的好方法第一步：計算應交所得稅 本期應交所得稅 =稅前會計利潤 +會計折舊或減值 - 稅法差異折舊或減值（這樣做可以不 用費 腦子考慮到底是 +還是- ）第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得 稅會 計就算會了大半了）非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額 =遞延稅款期末余額 - 遞延稅款期初余額 問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？ （思考一下你的方法） 妙法求解：遞延稅款期末余額 =（期初時間性差異 +/- 本期會計時間性差異） * 現(xiàn)行稅率。（一定是現(xiàn)行稅率。這里計算的關鍵之處在丁

2、 +/- 號的處理，大家只要記住一句話 會計 折 舊或減值大就在借方（ +號），稅法折舊或減值大就在貸方（ - 號）勺遞延稅款期初余額 =期初時間性差異 * 前期稅率（一定注意稅率是前期稅率） 第三步：倒擠所得稅費用根據(jù)分錄確定如何倒擠借：所得稅遞延稅款貸：應交稅金一應交所得稅現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：1. 甲股份有限公司為境內上市公司（以下簡稱 甲公司”）。 20 X0 年度實現(xiàn)利潤總額為 5000 萬元；所得稅采用債務法核算， 20X0 年以前適用的所得稅稅率為 15% , 20X0 年起適用 的所得稅稅率為 33%.20 X0 甲公司有關資產(chǎn)減值準備的計提及轉回等資料如下（

3、單位：萬元） ： 項目年初余額本年增加數(shù)本年轉回數(shù)年末余額短期投資跌價準備 12006060 長期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備 03000300無形資產(chǎn)減值準備 01500150 假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；甲公司 除計 提的資產(chǎn)減值準備作為時間性差異外，無其他納稅調整事項。假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。要求：(1) 計算甲公司 20X0 年度發(fā)生的所得稅費用。(2) 計算甲公司 20X0 年 12 月 31 日遞延稅款余額 (注明借方或貸方 ) 。(3) 編制 20X0 年度所得稅相關的會計分錄 ( 不要求寫出明細科目 )

4、。解答如下：(1) 第一步：計算應交所得稅應交所得稅額 =5000+ (100+300+150 ) -60 彳 3 % =1811.7 ( 萬元)* 注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延稅款的借方， 這是 常識。公式：本期應交所得稅 =稅前會計利潤 5000+會計折舊或減值 ( 100+300+150 ) -60- 稅 法折舊 或減值 0=1811.7 ，注意這里的 60 實際上是會計減值的轉回，而不是稅法減值， 因為稅法減 值是 0第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額 ( 這一步是所得稅會計處理的關鍵， 也是最難的地方 )遞延稅款期末余額 =(120+1500+100+3

5、00+150-60 ) -0* 現(xiàn)行稅率 33%=696.3. 這也 就是遞延稅款的期末余額。注意這里的 60 實際上是會計減值的轉回，稅法上根本不認減 值，所以稅法減值為 0遞延稅款期初余額 =(120+1500 ) * 前期稅率 15%=243遞延稅款本期發(fā)生額 =遞延稅款期末余額 -遞延稅款期初余額 =696.6-243=453.3 ( 借方， 因為 會計減值大 )第三步：倒擠所得稅費用所得稅費用 =1811.7-453.3=1358.4(2) 計算甲公司 20X0 年 12 月 31 日遞延稅款借方或貸方余額遞延稅款年末余額 =(120+1500+100+300+150-60 ) -0

6、* 現(xiàn)行稅率 33%=696.3編制20X0年度所得稅相關的會計分錄貸：應交稅金一應交所得稅1811.7453.3遞延稅款重要考點：遞延所得稅負債的確認和計量（一）一般原則除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對丁所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利 潤表中的所得稅 費用。（二）不確認遞延所得稅負債的情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，但出丁各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括

7、:1. 商譽的初始確認商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。2. 除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計 利潤， 也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不 同，形成應納 稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。3. 與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性 差異轉 回的時間；二是該暫時性差異在可預見的未來很可

8、能不會轉回。滿足上述條件時,投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預 見的未來該項暫時性差異即不會轉回，對未來期間的計稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認相 應的遞延所得稅負債。對丁權益法核算的長期股權投資，其計稅基礎與賬面價值產(chǎn)生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖：（1）如果企業(yè)擬長期持有，則因初始投資成本的調整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅的影響；因確認投資收益產(chǎn)生的暫時性差異， 如果在未來期 間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅， 也不存在對未來期間的所得稅影響； 因確認應享有的被投 資單位其他權益變動而

9、產(chǎn)生的暫時性差異， 在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回。 因此，在準備長期持有的情況下，對丁采用權益法核算的長期 股權投資賬面價值與計稅基礎之 間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關的所得稅影響。（2）在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下， 按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉讓 或處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出 售的情況下， 因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。（二）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率

10、在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以以現(xiàn)行適用稅率為基礎計算確定， 無論應納 稅暫時性差異的轉回期間如何，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。重要考點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一） 一般原則資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期 間能 夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用 來抵扣可 抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。1. 企業(yè)合并中，按照會計準則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬 價值 與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的， 應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)， 并

11、調 整合并中應 予確認的商譽等。2. 與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得 稅資 產(chǎn)應計入所有者權益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅 資產(chǎn)。（二） 不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不 影響 會計利潤也不影響應納稅所得額， 且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、 負債的初始確認金額 與其計稅基 礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的， 所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時 不確認相應的遞延 所得稅資產(chǎn)。其原因在丁，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調整資產(chǎn)、 負債的入賬價值，對實 際成本進行調整將有違

12、會計核算中的歷史成本原則， 影響會計信 息的可靠性， 該種情況下不確 認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1. 適用稅率的確定。 確認遞延所得稅資產(chǎn)時， 應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回 時間， 采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異 轉回期間如 何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2. 遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值 進行 復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差 異帶來的 利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。 遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記 以后，繼后期間 根據(jù)新的環(huán)境和情況判

13、斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時 性差異，使得遞延所 得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn) 的賬面價值。重要考點：當期所得稅 當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交 納給 稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎計算確定。應交所得稅 =應納稅所得額 X 所得稅稅率應納稅所得額 =稅前會計利潤 +納稅調整增加額 - 納稅調整減少額（一） 納稅調整增加額1. 按會計準則規(guī)定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時作為 收益 需要交納所得稅。2. 按會計準則規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務報表，但在計

14、算應納稅所得額 時則 不允許扣減。（二） 納稅調整減少額1. 按會計準則規(guī)定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不確認 為收、人益。2. 按會計準則規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣 減。 重要考點：遞延所得稅遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的 綜合 結果。即按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期 末應有的 金額相對丁原已確認金額之間的差額， 即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的 當期發(fā)生額， 但 不包括計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。遞延所得稅 =當期遞延所得稅負債的增加 +當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 - 當期遞延所 得稅 負債的減少 - 當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅 =（遞延所得稅負債