中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最實(shí)用筆記講義

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第一章 總 論一、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（將來(lái)時(shí)） 企業(yè)會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過(guò)去時(shí)） 行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制 預(yù)算會(huì)計(jì) 事業(yè)單位：事業(yè)活動(dòng)（收付實(shí)現(xiàn)制） 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 非營(yíng)利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財(cái)務(wù)目標(biāo) 1、目標(biāo)：為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為決策者提供幫助。 2、兩種觀點(diǎn)： 受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營(yíng)者角度。 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計(jì)量方法，站在投資者角度。 3、使用人： 投資者 債權(quán)人 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)） 社會(huì)公眾三、會(huì)議基本假設(shè)（4個(gè)）：是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ) 確認(rèn) 確定認(rèn)可，是不是

2、收入 計(jì)量 計(jì)算、量化、是多少 報(bào)告 反映 主營(yíng)業(yè)務(wù)收營(yíng)業(yè)收入假 設(shè)基 本 含 義具 體 內(nèi) 容會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團(tuán)會(huì)計(jì)主體法律主體會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)長(zhǎng)生不老，不會(huì)破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說(shuō)明持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)計(jì)分期人為劃分核算的區(qū)間段會(huì)計(jì)年度=1年會(huì)計(jì)中期1年貨幣計(jì)量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實(shí)物量度、勞動(dòng)量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 收付實(shí)現(xiàn)制1、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 歷史成本計(jì)價(jià) 重置成本2、會(huì)計(jì)計(jì)量基

3、礎(chǔ)： 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)含 義舉 例歷史成本（實(shí)際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項(xiàng)支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)買價(jià)及相關(guān)雜費(fèi)作為入賬價(jià)值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出 存貨盤盈 固定資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價(jià)值 存貨的期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)減值時(shí)，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來(lái)現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價(jià)值 固定資產(chǎn)以分期付款方式取得 無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得 分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入 固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用 資產(chǎn)減值中未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，要 考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價(jià)值（市價(jià)）在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換的價(jià)值 交易

4、性金融資產(chǎn) 可供出售的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn) 股份支付 生物資產(chǎn)例：下列項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（ B D ） A、商譽(yù) B、交易性金融資產(chǎn) C、無(wú)形資產(chǎn) D、可供出售金融資產(chǎn)五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8個(gè)，無(wú)權(quán)責(zé)發(fā)生制） 1、可靠性：真實(shí)、受托責(zé)任目標(biāo)、是會(huì)計(jì)的靈魂 2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ) 3、可理解性： 4、可比性： 橫向可比同一時(shí)期，不同企業(yè)（可比性） 縱向可比同一企業(yè)，不同時(shí)期（一貫性） 5、實(shí)質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、法律形式 融資租入固定資產(chǎn) 售后回購(gòu)不確認(rèn)收入 售后租回不確認(rèn)收入 分期付款購(gòu)買商品 長(zhǎng)期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大

5、影響判斷標(biāo)準(zhǔn) 6、重要性：通過(guò)性質(zhì)、金額大小來(lái)判斷 7、謹(jǐn)慎性： 不高估資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，不低估負(fù)債、費(fèi)用和虧損 或有資產(chǎn)：基本確定 或有負(fù)債：很可能 減值準(zhǔn)備的計(jì)提 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊攤銷 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 基本確定：95%X100% 可 能： 5%X50%很可能： 50%X95% 極小可能：0X5% 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn) 無(wú)法估計(jì)銷售退回可能性 8、及時(shí)性：收集、處理、報(bào)告及時(shí)例：下列屬于實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（ A C ） A、商品銷售后以固定的價(jià)格回購(gòu)，不確認(rèn)收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測(cè)試 （重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于200

6、7年1月在所有上市公司執(zhí)行 （可比性）六、會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)七、利得和損失 利得 記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外收入 記入所有者權(quán)益：資本公積其他資本公積（貸方）非日常活動(dòng)/偶然活動(dòng) 記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外支出 損失 記入所有者權(quán)益：資本公積其他資本公積（借方） 收入日?；顒?dòng) 費(fèi)用例：下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素表述中正確的是（ B ）A、負(fù)債的特征這一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益C、利潤(rùn)是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（ ）要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)

7、過(guò)去、擁有或控制經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)資產(chǎn) 1年非流動(dòng)資產(chǎn) 1年預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益擁有或控制過(guò)去時(shí)很可能流入成本或價(jià)值能可靠計(jì)量負(fù)債過(guò)去、經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時(shí)義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)時(shí)義務(wù)又包括推定義務(wù)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)過(guò)去時(shí)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流出企業(yè)能可靠計(jì)量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積股本溢價(jià) 其他資本公積留存收益：盈余公積 10% 未分配利潤(rùn)90%/依賴資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)價(jià)值可靠計(jì)量收入日常活動(dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入日常與投入資本

8、無(wú)關(guān)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流入會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，負(fù)債的減少流入額能可靠計(jì)量費(fèi)用日?；顒?dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者投資分配無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出成本費(fèi)用期間費(fèi)用日常與分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流出會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加流出額能可靠計(jì)量利潤(rùn)企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果收入費(fèi)用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費(fèi)用第二章 存 貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征： 持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用 持有時(shí)間：1年 在生產(chǎn)耗用中可能改變實(shí)物形態(tài)3、確認(rèn)條件： 很可能流入企業(yè) 價(jià)值可靠計(jì)量4、內(nèi)容： 購(gòu)進(jìn)：材料采購(gòu)、在

9、途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品） 加工：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、委托加工物資 銷售：庫(kù)存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不包括： 工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器（不含稅） 代其他企業(yè)保管的存貨二、存貨的增加業(yè)務(wù) 1、外購(gòu)原材料、周轉(zhuǎn)材料 入賬價(jià)值項(xiàng)目包括不包括買價(jià)發(fā)票金額相關(guān)稅金 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)； 進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅； 城建稅、教育費(fèi)附加； 資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn)證相關(guān)雜費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)； 裝卸、保管、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)； 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 入庫(kù)前的挑選費(fèi)7%作進(jìn)項(xiàng)非正常損耗入庫(kù)后的挑選、整理、押金 商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用：

10、 記入存貨的采購(gòu)成本 已售：轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 先歸集期末 未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本 金額小記入當(dāng)期損益的銷售費(fèi)用例：一般納稅人購(gòu)原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險(xiǎn)費(fèi)350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用130元，入庫(kù)時(shí)短缺10%屬合理?yè)p耗，問(wèn)入庫(kù)的單位成本是（ D ） A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、36 2、委托加工物資取得存貨 材料的成本+加工費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+稅費(fèi) 發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料 支付往返的運(yùn)輸費(fèi) 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 支付加工費(fèi) 借：委托加工物資 貸：銀行存款 支付相關(guān)的稅費(fèi)稅種允許抵扣不作成本不允

11、許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費(fèi)17% 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：委托加工物資 貸：銀行存款 消費(fèi)稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 =（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率） 加工收回 借：原材料 庫(kù)存商品 貸：委托加工物資 3、自制：材料成本+加工費(fèi)用+其他成本 4、接受投資（協(xié)議價(jià)，不公允的按公允價(jià)） 借：原材料 庫(kù)存商品 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 5、接受捐贈(zèng) 借：原材料 庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6、提供勞務(wù)取得 按

12、照勞務(wù)的直接成本+其他直接費(fèi)用+該存貨的間接費(fèi)用 7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物） 8、債務(wù)重組 9、企業(yè)合并取得三、存貨的期末計(jì)價(jià) 1、計(jì)量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 2、相關(guān)概念 成本：取得時(shí)的實(shí)際成本（賬面余額） 可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)（合同價(jià)）至完工時(shí)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)的稅金 3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時(shí)考慮的因素： 售價(jià)要有確鑿的證據(jù) 原材料 直接出售 原材料（加工）庫(kù)存商品出售 日后事項(xiàng) 4、可變現(xiàn)凈值確定 庫(kù)存商品： 合同部分：合同價(jià)（合同單價(jià)合同數(shù)量）銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 無(wú)合同部分：市場(chǎng)價(jià)（市場(chǎng)單價(jià)數(shù)量）銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 部分合同、部分無(wú)合同：分別按有合同、無(wú)合同進(jìn)行處理原材料：

13、直接出售：同庫(kù)存商品，合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 生產(chǎn)成庫(kù)存商品后出售：庫(kù)存商品成本=原材料實(shí)際成本+進(jìn)一步加工費(fèi)用 庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 只有成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，才考慮材料是否減值 材料實(shí)際成本：歷史成本 材料的可變現(xiàn)凈值=庫(kù)存商品的合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)進(jìn)一步加工成本銷售費(fèi)用相關(guān)稅金總結(jié)： 庫(kù)存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 計(jì)提減值 庫(kù)存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值 庫(kù)存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值庫(kù)存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 不計(jì)提減值 5、計(jì)提存貨的減值方法 按單項(xiàng)存貨計(jì)提：最精確，最復(fù)雜 對(duì)數(shù)量多

14、、單價(jià)低、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以合并按類別計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提減值按類別計(jì)提的減值 6、減值跡象的判斷 部分的減值： 該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)

15、值的存貨； 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價(jià)值回升與下降的原因相同時(shí)，在計(jì)提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價(jià)值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）例：某企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)原材料，買價(jià)100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已支付，第一個(gè)月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬(wàn)元；第二個(gè)月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬(wàn)元；第三個(gè)月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬(wàn)元；第四個(gè)月初，出售該材料一半，售價(jià)50萬(wàn)元，稅率17%。 購(gòu)進(jìn)時(shí)： 借：原材料 109.3 應(yīng)交稅費(fèi)

16、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17.7 貸：銀行存款 127 第一月末賬面余額為109.3萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值110萬(wàn)元，成本可變現(xiàn)凈值，按109.3萬(wàn)元計(jì)量 第二月末賬面余額為109.3萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值89.3萬(wàn)元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 賬面價(jià)值：89.3萬(wàn)元 第三月末賬面余額為109.3萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值99.3萬(wàn)元，發(fā)生減值10萬(wàn)元，已計(jì)提20萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬(wàn)元（計(jì)提的限額內(nèi)，上升的原因相同） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 賬面價(jià)值：109.3-20+10=99.3萬(wàn)元第四月初，出售價(jià)50萬(wàn)元 借：銀行存款 58.5 貸

17、：其他業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5 結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額 借：其他業(yè)務(wù)成本 54.65（109.3/2） 貸：原材料 54.65（109.3/2） 轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的減值： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5（10/2） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 5（10/2）或： 借：其他業(yè)務(wù)成本 49.65存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5貸：原材料 54.65第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 1、定義：價(jià)值大、使用期限長(zhǎng)、使用中保持原有形態(tài) 2、特征： 持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營(yíng)業(yè)外收入） 使用壽命長(zhǎng)于1年，單位價(jià)值較大，區(qū)別于低值易耗品 有實(shí)物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無(wú)形資產(chǎn)和存貨3、

18、內(nèi)容 自用的房屋建筑物 自用或經(jīng)營(yíng)出租的機(jī)器設(shè)備 工具、器具 交通工具 環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備 高價(jià)周轉(zhuǎn)件 價(jià)值較大的備品備件、維修設(shè)備 飛機(jī)的引擎、單獨(dú)入賬作為固定資產(chǎn)不包括： 經(jīng)營(yíng)出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn) 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品） 生物資產(chǎn) 處于處置狀態(tài)，沒(méi)有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù) 1、外購(gòu)： 不需安裝 需安裝 入賬成本=買價(jià)+進(jìn)口的關(guān)稅+消費(fèi)稅+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備，買價(jià)100萬(wàn)，進(jìn)口關(guān)稅50萬(wàn)元，增值稅稅率17%，運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元，其他的雜費(fèi)0.7萬(wàn)元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價(jià)

19、值為50萬(wàn)元、B設(shè)備的公允價(jià)值為30萬(wàn)元、C設(shè)備的公允價(jià)值20萬(wàn)元，不需要進(jìn)行安裝入賬價(jià)值=100+50+10（1-7%）+0.7=160萬(wàn)元 共同成本=160萬(wàn)元 分配標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100萬(wàn)元 分配率=160100=1.6 分配： A設(shè)備：501.6=80萬(wàn)元 B設(shè)備：301.6=48萬(wàn)元 C設(shè)備：201.6=32萬(wàn)元 分錄： 借：固定資產(chǎn)A 80 B 48 C 32 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26.2 （15017%+107%=26.2） 貸：銀行存款 186.2 2、自建 自營(yíng)工程：工程物資（建機(jī)器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）工程領(lǐng)用物資工程領(lǐng)用原材料/庫(kù)存商品工程人員工

20、資（勞務(wù)費(fèi)）完工多余物資轉(zhuǎn)為原材料 出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本） 待攤支出：工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時(shí)期盤虧、聯(lián)合試車費(fèi) 通過(guò)在建工程核算： 外購(gòu)需要安裝 自建的自營(yíng)工程 自建的出包工程 資本化的后續(xù)支出 購(gòu)安全生產(chǎn)設(shè)備 3、租入的固定資產(chǎn) 融資租入：視同自有的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 經(jīng)營(yíng)租入：不作為固定資產(chǎn) 借：預(yù)付賬款 借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款/銀行存款 4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)、不公允的按公允

21、價(jià)入賬） 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià) 5、接受捐贈(zèng) 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6、盤盈的固定資產(chǎn) （作為前期的差錯(cuò)） 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （不是待處理財(cái)產(chǎn)損益） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積法定盈余公積 10% 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 90% 7、棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn) 不同于清理費(fèi)用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施 購(gòu)買： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 預(yù)計(jì)負(fù)債（現(xiàn)值） 計(jì)提利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 支付棄置費(fèi)用： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款 8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費(fèi)（新增） 計(jì)提安生生

22、產(chǎn)費(fèi) 借：生產(chǎn)成本 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金） 購(gòu)置安生生產(chǎn)設(shè)備 借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 完工投入生產(chǎn)用 借：固定資產(chǎn)安生設(shè)備 貸：在建工程 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 累計(jì)折舊（全額一次計(jì)提折舊，今后不計(jì)提） 用于平常的費(fèi)用化支出 借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi) 貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)處理中不正確的是（ D ） A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用化支出的應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減

23、專項(xiàng)儲(chǔ)備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用壽命分期計(jì)提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間 1、累計(jì)折舊：先考慮折舊，再考慮減值 2、折舊的范圍包括： 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 沒(méi)有竣工，但達(dá)到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊 融資租入的固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費(fèi)用 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費(fèi)用 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時(shí)全額計(jì)提折舊不包括： 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn) 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 單獨(dú)入賬的土地 融資租出的固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間

24、 3、折舊的方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 4、折舊分錄 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊 5、減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷 減值后再計(jì)提折舊時(shí)，按減值后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊 6、后續(xù)支出 資本化支出： 固定資產(chǎn)投入改造： 借：在建工程 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 換下舊零件（賬面價(jià)值） 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：在建工程 換上新零件 借：在建工程 貸：銀行存款 工資 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 費(fèi)用化支出 車

25、間或廠部管理上修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用 銷售部門修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用 不符合資本化條件費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用例：購(gòu)買飛機(jī)一架10000萬(wàn)元，其中發(fā)動(dòng)機(jī)3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20年，直線法，無(wú)殘值，第三年末，飛機(jī)可收加金額7000萬(wàn)元，可使用年限變更為13年，第五年，換下舊發(fā)動(dòng)機(jī)，換上購(gòu)買的新發(fā)動(dòng)機(jī)4000萬(wàn)元，支付安裝人員工資100萬(wàn)元，更新改造完畢投入使用。 購(gòu)進(jìn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：銀行存款 10000 前三年每年計(jì)提折舊 1000020=500萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 500 貸：累計(jì)折舊 500 第三年末，計(jì)提前的賬面價(jià)值=10000-5003=8500萬(wàn)元，可收回金額7000萬(wàn)元，減值

26、1500萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失 1500 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500 減值后的賬面價(jià)值=10000-5003-1500=7000萬(wàn)元 第四年末計(jì)提折舊 7000-（13-3）=700萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用 700 貸：累計(jì)折舊 700項(xiàng)目飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)（30%）原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價(jià)值63001890 投入更新改造 借：在建工程 6300 累計(jì)折舊 2200 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500 貸：固定資產(chǎn) 10000 換下舊發(fā)動(dòng)機(jī) 借：營(yíng)業(yè)外支出 1890 貸：在建工程 1890 換上新發(fā)動(dòng)機(jī) 借：工程物資 4000 貸：銀行存款 4

27、000 借：在建工程 4000 貸：工程物資 4000 或 借：在建工程 4000 貸：銀行存款 4000 支付安裝人員工資 借：在建工程 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 投入使用 借：固定資產(chǎn) 8510 貸：在建工程 8510四、固定資產(chǎn)的減少 1、盤虧：通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目 發(fā)生時(shí)： 經(jīng)批準(zhǔn)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)折舊 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：固定資產(chǎn) 2、出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過(guò)“固定資產(chǎn)清理” 轉(zhuǎn)入清理： 殘值、殘料收入： 借：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款 累計(jì)折舊 原材料 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

28、備 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) 支付清理費(fèi)用： 支付相關(guān)稅費(fèi)： 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 原材料 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)付職工薪酬 賠償收入： 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 收支 借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入收支 借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第四章 投資性房地產(chǎn)一、概念 1、定義 投資：出租、增值 房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn) 2、核算范圍 經(jīng)營(yíng)租賃方式，已出租的土地使用權(quán) 經(jīng)營(yíng)租賃方式，經(jīng)營(yíng)租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)） 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物） 空置的建筑物 出租加物業(yè) 部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，

29、該部分能單獨(dú)計(jì)價(jià)（計(jì)量）不包括： 計(jì)劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán) 經(jīng)營(yíng)租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán) 經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)） 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有的土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本開發(fā)產(chǎn)品存貨） 企業(yè)出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)） 企業(yè)自行經(jīng)營(yíng)的旅社、酒店 融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當(dāng)于賣房屋，款是分期收回） 經(jīng)營(yíng)出租，融資出租的機(jī)器設(shè)備（不是房地產(chǎn)） 部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨(dú)計(jì)量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn) 例：下列各項(xiàng)中屬于投資性房地產(chǎn)的有（ A C

30、 ） A、已出租的建筑物 B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用權(quán)D、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”核算計(jì)提折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)）需進(jìn)行減值測(cè)試，不采用公允價(jià)值，采用賬面價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計(jì)提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量外購(gòu)時(shí)（成本+相關(guān)稅費(fèi)）借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款自建（達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的必要支出）借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程（一般企業(yè)）

31、開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：在建工程（一般企業(yè)） 開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）經(jīng)營(yíng)出租的租金收入借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（5%）同左折舊、攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷不作分錄計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價(jià)值上升不作分錄 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （理論上的收益）持有期間公允價(jià)值下跌不作分錄，嚴(yán)重下跌時(shí)要考慮減值準(zhǔn)備 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)公

32、允價(jià)值變動(dòng)（理論上的虧損）資本化后續(xù)支出不通過(guò)“在建工程”科目核算 轉(zhuǎn)入 借：投資性房地產(chǎn)在建 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原值） 繼續(xù)投入 借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬 完工 借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)在建不通過(guò)“在建工程”科目核算 轉(zhuǎn)入 借：投資性房地產(chǎn)在建貸：投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （or借方） 繼續(xù)投入 借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬 完工 借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：投資性房地產(chǎn)在建項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）費(fèi)用

33、化后續(xù)支出 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款同左處置時(shí)（出售時(shí)） 收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （or借方） 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值賬面價(jià)值資本公積其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時(shí)沖減其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積其他資

34、本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本備注： 同一企業(yè)只能采用一種模式 成本模式條件符合時(shí)可以轉(zhuǎn)成公允價(jià)值模式，公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式 成本模式公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異應(yīng)調(diào)整留存收益 公允價(jià)值賬面價(jià)值（盈） 借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值）賬面價(jià)值 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值） 盈余公積法定盈余公積（10%） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （90%） 公允價(jià)值賬面價(jià)值（虧） 借：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 盈余公積法定盈余公積（10%） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （90%）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）三、舉例 某企業(yè)2006年12月31日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用建筑物一棟，價(jià)值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用20年，無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊，2008年12月31日該建筑物可收回金額為800萬(wàn)元，2009年1月1日將其對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，年租金80萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，采用成本模式核算，預(yù)計(jì)使用年限16年，2010年1月1日將成本模式變更為公允價(jià)值模式，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，年租金和營(yíng)業(yè)稅不變，2010年12月31日，