所得稅費用與盈余管理的關系研究現(xiàn)狀與述評

1、所得稅費用與盈余管理的關系研究現(xiàn)狀與述評所得稅費用與盈余管理的關系研究現(xiàn)狀與述評 所得稅費用與盈余管理的關系研究現(xiàn)狀與述評所得稅費用與盈余管理的關系研究現(xiàn)狀與述評一、 研究背景盈余管理由于其對資本市場、管理層以及投資者的影響,一直以來,都是企業(yè)管理者和國內外學者津津樂道的一件事,也是會計學界研究的熱點。從理論上講,由于賬面價值和計稅根底的不同,會產(chǎn)生會計利潤和應納稅所得額之間的暫時性差異。相應的就會產(chǎn)生所對應的遞延所得稅科目,同時也會產(chǎn)生遞延所得稅費用。假設企業(yè)可以通過可操縱應計利潤來進展盈余管理,那么它也可以通過遞延所得稅來進展盈余管理。并可以通過遞延所得稅費用來反映。國內外學者對此開展了大

2、量研究。本文將對所得稅費用與盈余管理之間的關系進展述評,以期為將來該方面的研究作出一定奉獻。二、 研究現(xiàn)狀(一)國外研究現(xiàn)狀從所得稅角度進展盈余管理,我們發(fā)現(xiàn)國外將盈余管理分為兩部分:一是基于會計收益與應稅收益的差異或遞延所得稅費用進展的盈余管理;二是基于所得稅的稅負,企業(yè)在衡量財務報告本錢和稅收本錢后進展的盈余管理。國外學者的研究已經(jīng)證實了會計收益與應稅收益的差異可以反映管理當局操縱利潤的信息。Mills和Newberry(2011)研究發(fā)現(xiàn),盈余略高于零的公司、財務困境公司、高負債率公司以及上市公司的會計收益與應稅收益差異較大。這說明為了躲避所得稅本錢,具有盈余管理動機的公司很可能會通過增

3、加會計收益與影視收益差異的方法對盈余進展操縱。Penman(2001)用會計稅收差異這一指標作為檢測企業(yè)是否進展盈余管理的變量,研究發(fā)現(xiàn)假設企業(yè)利用應計工程的操縱來產(chǎn)生較高的會計盈余,那么該企業(yè)一定會隨之確認大量的遞延所得稅。Revsine92002)指出,企業(yè)遞延所得稅的一場的正向變動時收益質量惡化的標志。雖然有些學者認為會計所得和應稅所得的比率用作評價會計信息的激進性或穩(wěn)健性相對有些粗糙,但他們認為遞延所得稅作為企業(yè)收益質量的評價指標在一定程度上是有用的。Plesko(2002)研究認為不同報告系統(tǒng)的不同報告規(guī)定雖然會產(chǎn)生時間性差異或暫時性差異,但更多的原因是因為管理層在會計準那么下確認各

4、期見收入費用的金額比在稅法下具有更大的選擇權?；谒枚惖亩愗撈髽I(yè)進展的盈余管理。Shackelford and Shevlin(2001)在綜述中提到,企業(yè)的盈余管理行為收到所得稅本錢的影響。(二)國內研究現(xiàn)狀國內關于所得稅和盈余管理的相關研究從時間上可以分為兩個階段:第一階段為所得稅改革之前,這階段的研究主要集中在會計利潤和應稅所得的差額以及所得稅優(yōu)惠等方面;第二階段為所得稅改革之后,這階段的研究主要集中在所得稅改革的成果、帶來的影響等方面。(1)所得稅改革之前王立彥、劉向前(2004)以2000年底518家A股首次公開發(fā)行股票的上市公司為研究樣本,以這些企業(yè)當年以及前一年的所得稅稅收優(yōu)惠

5、為研究主題,提醒上市公司的非法定稅收優(yōu)惠的方式、持續(xù)時間和批準機構以及實際所得稅負,并進一步分析導致非法定稅收優(yōu)惠大量存在的經(jīng)濟和體制原因以及非法定稅收優(yōu)惠與區(qū)域經(jīng)濟和公司價值的相關性。毛新述、戴德明(2008)認為,會計制度的改革特別是穩(wěn)健性原那么的引入導致了我國會計制度和稅收法那么的別離。稅收對穩(wěn)健性原那么運用的鼓勵相對較弱,只有在遵循會計的形式下。稅收對財務報告穩(wěn)健性原那么運用的鼓勵性作用才能最大程度的發(fā)揮。然而,只要遵循稅法確實定性和據(jù)實抵扣的原那么,稅法對會計信息穩(wěn)健性的鼓勵就會大打折扣。(2)所得稅改革之后王躍堂、王亮亮、貢彩萍(2009)研究了所得稅改革、盈余管理機器經(jīng)濟后果,他

6、們的研究結果發(fā)現(xiàn)稅收是影響公司價值的重要因素,企業(yè)進展盈余管理的重要動因就是為了降低稅負。稅率變化對公司價值的影響市場可以有效識別,對稅率降低的公司市場給出了正面的反映。他們還發(fā)如今稅率降低的公司中存在著明顯的避稅盈余管理行為,而稅率進步的公司并無明顯的避稅盈余管理行為,這可能與過去的稅收優(yōu)惠政策存在過渡期有關,同時他們指出,避稅動因的盈余管理行為存在經(jīng)濟后果,對成功避稅的公司,市場給予了正面的反映。李增福、鄭友環(huán)(2010)在稅率變動的根底上,對我國上市公司的盈余管理行為進展了研究。他們發(fā)現(xiàn),公司預期稅率變動的情況下,公司均進展了顯著的盈余管理,而且預期稅率變動方向不同,盈余管理的方式也不同

7、:預期稅率上升的公司,主要通過真實活動操縱盈余向上;預期稅率下降的公司,主要通過應計工程操縱盈余向下。這些研究結果不僅豐富了關于避稅動因的盈余管理的研究文獻,而且對稅收政策的改革及政府的監(jiān)管具有一定的借鑒意義。三、研究述評綜觀國內外文獻,我們發(fā)現(xiàn):國外基于稅收本錢研究盈余管理的文獻比較多,然而國外尤其是美國的資本市場是有效地,而我國的資本市場確實弱勢有效的,所以說國外文獻的結論不一定適宜于我國。我國學者根本上都是基于兩個方面,從所得稅的角度研究盈余管理行為:其一,基于應付稅款法與納稅影響會計法這兩種所得稅計算方法之間的區(qū)別,來研究盈余管理的不同;其二,我國于2021年開始執(zhí)行新企業(yè)所得稅施行條例,企業(yè)08年前后的所得稅數(shù)據(jù)將會產(chǎn)生較大差異,那么派生出基于08年前后的數(shù)據(jù)研究新的所得稅政策施行之后,其不同的計稅方式和稅收政策對上市公司盈余管理的影響。但是,在我國新稅改之后,所得稅費用的構成之一遞延所得稅費