第三章　會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

1、第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)等式一、資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益（會(huì)計(jì)基本等式，會(huì)計(jì)恒等式）資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 負(fù)債=20000+11000+35000+9000+5700+3000+51300+16000800000=151000+649000所有有者權(quán)益=500000+81000+10000+580001、資金進(jìn)入企業(yè)（資產(chǎn)增加，權(quán)益增加）資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加資產(chǎn)增加，負(fù)債增加注：交易或事項(xiàng)的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額增加注：交易或事項(xiàng)的發(fā)生引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)

2、等額增加2、資金占用形態(tài)的變化（資產(chǎn)增加，資產(chǎn)減少）注：交易或事項(xiàng)的發(fā)生會(huì)引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此增彼減，但資產(chǎn)總額與權(quán)益總額不會(huì)發(fā)生變化3、資產(chǎn)權(quán)益的變化（權(quán)益增加，權(quán)益減少）負(fù)債增加，負(fù)債減少所有者權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少注：交易或事項(xiàng)的發(fā)生使負(fù)債不同項(xiàng)目之間此增彼減注：交易或事項(xiàng)的發(fā)生使所有者權(quán)益不同項(xiàng)目之間的此增彼減注：交易或事項(xiàng)的發(fā)生使負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少注：交易或事項(xiàng)的發(fā)生使負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加4、資金退出企業(yè)（資產(chǎn)減少，權(quán)益減少）注：交易或事項(xiàng)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少注：交易或事項(xiàng)的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減

3、少注意：資產(chǎn)與權(quán)益的桓等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。二、收入費(fèi)用利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間關(guān)系是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)（收入大于費(fèi)用的差額為實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，反之為發(fā)生的虧損）借方貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少費(fèi)用的增加費(fèi)用的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的減少收入的增加三、會(huì)計(jì)等式之間的勾稽關(guān)系企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的經(jīng)營(yíng)成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。收入可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。因此，一定期間的經(jīng)營(yíng)成果必然影響一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。在一定期間將六要素聯(lián)

4、系起來(lái)，就可以得到以下公式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） （前提：結(jié)賬之前）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)（前提：結(jié)賬之前）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（前提：結(jié)賬后）第二節(jié)復(fù)式記賬一、會(huì)計(jì)賬戶(hù)及其基本結(jié)構(gòu)（一）賬戶(hù)的含義賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。二、賬戶(hù)的分類(lèi)同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，賬戶(hù)也分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。（一）總分類(lèi)賬戶(hù)總分類(lèi)賬戶(hù)是指根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬。根據(jù)賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬

5、戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)。（二）明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬?？傎~賬戶(hù)稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)，總賬以下的賬戶(hù)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。備注：總分類(lèi)賬戶(hù)提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量；分類(lèi)賬戶(hù)提供會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計(jì)量外，有的還用實(shí)物量度（件、千克、立方米等）進(jìn)行輔助計(jì)量三、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶(hù)的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱(chēng)為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱(chēng)

6、為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱(chēng)為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上式中的四個(gè)部分稱(chēng)為賬戶(hù)的四個(gè)金額要素。賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。如表35所示：表35賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）年憑證號(hào)摘要增加金額減少金額余額月日也可簡(jiǎn)化格式“T”形賬戶(hù)表示如圖31所示左方賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）右方四、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系：它們都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類(lèi)，兩者的口徑一致，性質(zhì)相同；會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，也是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，

7、賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用；沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶(hù)便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶(hù)，會(huì)計(jì)科目就無(wú)法發(fā)揮作用。區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶(hù)的名稱(chēng)，不存在結(jié)構(gòu)，無(wú)法反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果；而賬戶(hù)則具有一定格式和結(jié)構(gòu)，能夠用于反映會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變動(dòng)情況和結(jié)果。二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的含義和特點(diǎn)一、含義：（1）以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)（2）對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（3）兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記（4）反映資金運(yùn)動(dòng)結(jié)果的一種記賬方法注：復(fù)式記賬是以會(huì)計(jì)的基本等式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”例：甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，價(jià)值20000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用銀行存款支付解：借：原材料

8、20000資產(chǎn)類(lèi)貸：銀行存款20000例：甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，價(jià)值20000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，以銀行存款支付貨款15000元，余款尚未支付解：借：原材料20000資產(chǎn)類(lèi)貸：銀行存款15000應(yīng)付賬款5000負(fù)債類(lèi)理論依據(jù)：“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益二、復(fù)式記賬的特點(diǎn)：3點(diǎn)以會(huì)計(jì)基本等式為依據(jù)記錄完整便于查賬資金增減變動(dòng)情況（四大類(lèi)九小種）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（表示增加，表示減少表示不發(fā)生） 資金進(jìn)入等式兩邊金額同時(shí)增加資金占用形態(tài)資產(chǎn)一增一減資金權(quán)益變化等式單邊的一增一減，不會(huì)發(fā)生變化資金退出等式兩邊金額同時(shí)減少（二）、復(fù)式記賬法的分類(lèi)（3種）1、借貸記賬法（不分企業(yè)、事業(yè)、行政單位）2、收付記賬法3

9、、增減記賬法三、借貸記賬法（一）、借貸記賬法的含義借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。（意大利，500多年，世界通用）（二）、借貸記賬法的記賬符號(hào)（借、貸）注以“T”字形賬戶(hù)為例，“左方”為“借”；“右邊”為“貸”；借和貸只是記賬符號(hào)，至于增加還是減少取決賬戶(hù)性質(zhì)三、賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)借貸記賬法下資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、權(quán)益（包括負(fù)債及所有者權(quán)益）類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)如圖33所示：資產(chǎn)類(lèi)借方貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期未余額負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)（權(quán)益）借方貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期貸方發(fā)生額合計(jì)本期借方發(fā)生額合計(jì)期末余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、權(quán)

10、益類(lèi)賬戶(hù)的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期末借方余額期初借方余額（借）本期借方發(fā)生額（本借）本期貸方發(fā)生額（本貸）權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末貸方余額期初貸方余額（貨）本期貸方發(fā)生額（本貸）本期借方發(fā)生額（本借）成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)的結(jié)構(gòu)相同，即“借方”登記成本費(fèi)用的發(fā)生（增加）數(shù)，“貸方”登記成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，表示在產(chǎn)品成本或末完工勞務(wù)已發(fā)生的成本。注：成本類(lèi)賬戶(hù)的“制造費(fèi)用”賬戶(hù)“一般無(wú)余額”損益類(lèi)賬戶(hù)的費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)和直接計(jì)入利潤(rùn)的損失賬戶(hù)，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)基本相同，即借方登記費(fèi)用、損失的增加數(shù)，貸方登記費(fèi)用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；收入類(lèi)賬戶(hù)和直接計(jì)入利

11、潤(rùn)的利得賬戶(hù)，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。計(jì)算下列各賬戶(hù)的期末余額例： 311 銀行存款（資產(chǎn)類(lèi)）期初余額200 000本期發(fā)生額 600 000本期發(fā)生額500 000 期末余額？解：期末余額 200 000 600 000 500 000 300 000應(yīng)付賬款（負(fù)債類(lèi)）期初余額40 000本期發(fā)生額60 000 本期發(fā)生額 30 000期末余額？解：期末余額40 000 30 00060 000 10 000 實(shí)收資本（所有者權(quán)益類(lèi)）期初余額600 000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額80 000期末余額？解：期

12、末余額600 000 80 000 0 680 000計(jì)算下列各賬戶(hù)的本期借方或貸方發(fā)生額：例312庫(kù)存現(xiàn)金（資產(chǎn)類(lèi)）期初余額800本期發(fā)生額500本期發(fā)生額？ 期末余額700 解：本期貸方發(fā)生額800 500 700 600其他應(yīng)付款（負(fù)債類(lèi)）期初余額 3 000本期發(fā)生額？本期發(fā)生額 2 500期末余額 3 200解：本期借方發(fā)生 3 000 2 500 3 200 2 300實(shí)收資本（所有者權(quán)益類(lèi)）期初余額 600 000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額？期末余額720 000解：本期貸方發(fā)生額720 000 0 600 000 120 000（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則A有借必有貨，借貸必相等B每

13、筆交易或事項(xiàng)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系C借方和貨方相等的金額進(jìn)行登記借貸記賬法主要有以下四個(gè)特點(diǎn)：以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。“借”表示資產(chǎn)的增加與負(fù)債、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少與負(fù)債、所有者權(quán)益的增加?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等” 作為記賬規(guī)則可以設(shè)置共同性賬戶(hù)，以賬戶(hù)的余額方向判斷賬戶(hù)的性質(zhì)。不要求對(duì)所有賬戶(hù)進(jìn)行固定分類(lèi)，可以設(shè)置一些資產(chǎn)、負(fù)債共同性賬戶(hù)。例如，企業(yè)(銀行)間業(yè)務(wù)往來(lái)的資金清算款項(xiàng)，可以設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債共同性的“清算資金往來(lái)”賬戶(hù)根據(jù)其余額方向判別其性質(zhì)：如果期末余額在借方，表示應(yīng)收的結(jié)算資金，就屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)；如果期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付的結(jié)算資金，就是負(fù)

14、債類(lèi)賬戶(hù)。依據(jù)記賬規(guī)則記賬，賬戶(hù)發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，便于匯總和檢查（五）賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶(hù)應(yīng)用借貸記賬法，在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，就必須在有關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶(hù)之間這種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。2會(huì)計(jì)分錄（1）含義：三要素指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的對(duì)應(yīng)賬戶(hù)表明其應(yīng)借應(yīng)貸金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。賬戶(hù)名稱(chēng)(會(huì)計(jì)科目)記賬方向(借貸)金額（2）分計(jì)分錄的分類(lèi)：簡(jiǎn)單、復(fù)合簡(jiǎn)單：“一借一貸”復(fù)合：“一借多貸，多借一貸或多借多貸”(兩個(gè)以上(不含兩個(gè))（3）會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式A先寫(xiě)借

15、方科目，再寫(xiě)貸方科目，金額單位默認(rèn)為“人民幣元”B會(huì)計(jì)分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯(cuò)開(kāi)，金額相等。多個(gè)借貸不必重復(fù)寫(xiě)，只需相同方向會(huì)計(jì)科目對(duì)齊（4）編制步驟：四確定一檢查 P66確定交易或事項(xiàng)涉及的賬戶(hù)(定科目)確定所涉及賬戶(hù)的性質(zhì)(即屬于哪一類(lèi)賬戶(hù))(定類(lèi)別)確定賬戶(hù)中應(yīng)記金額是增加還是減少(定增減)確定所涉及賬戶(hù)的“借”、“貸”記賬方向(定“借、貸”)檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)是否正確，借貸方金額是否相等。（六）借貸記賬法的試算平衡（兩種）試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。1

16、、發(fā)生額試算平衡法“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則發(fā)生額試算平衡法的平衡公式：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)2、余額試算平衡法“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式余額試算平衡法的平衡公式：全部賬戶(hù)的期初借方余額合計(jì)全部賬戶(hù)的期初貸方余額合計(jì)全部賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)全部賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)注：發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤的不影響借貸雙方的平衡關(guān)系如下：漏記某項(xiàng)或事項(xiàng)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貨仍然平衡重記某項(xiàng)交易或事項(xiàng)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)等額虛增，但借貨仍然平衡某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯(cuò)有關(guān)賬戶(hù)，借貸仍然平衡顛倒記賬方向，也不會(huì)影響借貸平衡關(guān)系借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷(xiāo)，借貸仍然平衡四、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記概念：總分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)總分類(lèi)會(huì)計(jì)科目(一級(jí)會(huì)計(jì)科目)設(shè)置是用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算，反映會(huì)計(jì)要素總括增、減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶(hù)?？偡诸?lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)為總賬，其提供總括的價(jià)值核算指標(biāo)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的，是用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，反映會(huì)計(jì)要素詳細(xì)的增、減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶(hù)。明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)為明細(xì)賬，是企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)依據(jù)企業(yè)交易或事項(xiàng)的具體內(nèi)容、管理上的要