第三章　會計等式與復(fù)式記賬

1、第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計等式一、資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益所有者權(quán)益負債所有者權(quán)益（會計基本等式，會計恒等式）資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ),也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 負債=20000+11000+35000+9000+5700+3000+51300+16000800000=151000+649000所有有者權(quán)益=500000+81000+10000+580001、資金進入企業(yè)（資產(chǎn)增加，權(quán)益增加）資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加資產(chǎn)增加，負債增加注：交易或事項的發(fā)生引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加注：交易或事項的發(fā)生引起資產(chǎn)和負債同時

2、等額增加2、資金占用形態(tài)的變化（資產(chǎn)增加，資產(chǎn)減少）注：交易或事項的發(fā)生會引起資產(chǎn)項目之間的此增彼減，但資產(chǎn)總額與權(quán)益總額不會發(fā)生變化3、資產(chǎn)權(quán)益的變化（權(quán)益增加，權(quán)益減少）負債增加，負債減少所有者權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少負債減少，所有者權(quán)益增加負債增加，所有者權(quán)益減少注：交易或事項的發(fā)生使負債不同項目之間此增彼減注：交易或事項的發(fā)生使所有者權(quán)益不同項目之間的此增彼減注：交易或事項的發(fā)生使負債增加、所有者權(quán)益減少注：交易或事項的發(fā)生使負債減少，所有者權(quán)益增加4、資金退出企業(yè)（資產(chǎn)減少，權(quán)益減少）注：交易或事項的發(fā)生，引起資產(chǎn)和負債同時等額減少注：交易或事項的發(fā)生，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減

3、少注意：資產(chǎn)與權(quán)益的桓等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。二、收入費用利潤收入、費用和利潤之間關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)（收入大于費用的差額為實現(xiàn)的利潤，反之為發(fā)生的虧損）借方貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少費用的增加費用的減少負債的減少負債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的減少收入的增加三、會計等式之間的勾稽關(guān)系企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的經(jīng)營成果能夠?qū)Y產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響。收入可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，費用可導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。因此，一定期間的經(jīng)營成果必然影響一定時點的財務(wù)狀況。在一定期間將六要素聯(lián)

4、系起來，就可以得到以下公式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用） （前提：結(jié)賬之前）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤（前提：結(jié)賬之前）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（前提：結(jié)賬后）第二節(jié)復(fù)式記賬一、會計賬戶及其基本結(jié)構(gòu)（一）賬戶的含義賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。二、賬戶的分類同會計科目的分類相對應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（一）總分類賬戶總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬

5、戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。（二）明細分類賬戶明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。備注：總分類賬戶提供會計要素具體內(nèi)容的總括核算指標，一般只用貨幣計量；分類賬戶提供會計要素具體內(nèi)容的詳細核算指標，除用貨幣計量外，有的還用實物量度（件、千克、立方米等）進行輔助計量三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱

6、為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。如表35所示：表35賬戶名稱（會計科目）年憑證號摘要增加金額減少金額余額月日也可簡化格式“T”形賬戶表示如圖31所示左方賬戶名稱（會計科目）右方四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系：它們都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者的口徑一致，性質(zhì)相同；會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，

7、賬戶是會計科目的具體運用；沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，無法反映會計要素具體內(nèi)容的增減變動情況及其結(jié)果；而賬戶則具有一定格式和結(jié)構(gòu)，能夠用于反映會計要素具體內(nèi)容增減變動情況和結(jié)果。二、復(fù)式記賬法（一）復(fù)式記賬法的含義和特點一、含義：（1）以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)（2）對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)（3）兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記（4）反映資金運動結(jié)果的一種記賬方法注：復(fù)式記賬是以會計的基本等式“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”例：甲企業(yè)購入原材料一批，價值20000元，已驗收入庫，貨款用銀行存款支付解：借：原材料

8、20000資產(chǎn)類貸：銀行存款20000例：甲企業(yè)購入原材料一批，價值20000元，已驗收入庫，以銀行存款支付貨款15000元，余款尚未支付解：借：原材料20000資產(chǎn)類貸：銀行存款15000應(yīng)付賬款5000負債類理論依據(jù)：“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益二、復(fù)式記賬的特點：3點以會計基本等式為依據(jù)記錄完整便于查賬資金增減變動情況（四大類九小種）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（表示增加，表示減少表示不發(fā)生） 資金進入等式兩邊金額同時增加資金占用形態(tài)資產(chǎn)一增一減資金權(quán)益變化等式單邊的一增一減，不會發(fā)生變化資金退出等式兩邊金額同時減少（二）、復(fù)式記賬法的分類（3種）1、借貸記賬法（不分企業(yè)、事業(yè)、行政單位）2、收付記賬法3

9、、增減記賬法三、借貸記賬法（一）、借貸記賬法的含義借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。（意大利，500多年，世界通用）（二）、借貸記賬法的記賬符號（借、貸）注以“T”字形賬戶為例，“左方”為“借”；“右邊”為“貸”；借和貸只是記賬符號，至于增加還是減少取決賬戶性質(zhì)三、賬戶的結(jié)構(gòu)借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶、權(quán)益（包括負債及所有者權(quán)益）類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖33所示：資產(chǎn)類借方貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期未余額負債和所有者權(quán)益類（權(quán)益）借方貸方期初余額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期貸方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計期末余額資產(chǎn)類賬戶、權(quán)

10、益類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系如下：資產(chǎn)類賬戶期末借方余額期初借方余額（借）本期借方發(fā)生額（本借）本期貸方發(fā)生額（本貸）權(quán)益類賬戶期末貸方余額期初貸方余額（貨）本期貸方發(fā)生額（本貸）本期借方發(fā)生額（本借）成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類的結(jié)構(gòu)相同，即“借方”登記成本費用的發(fā)生（增加）數(shù)，“貸方”登記成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期初、期末余額在借方，表示在產(chǎn)品成本或末完工勞務(wù)已發(fā)生的成本。注：成本類賬戶的“制造費用”賬戶“一般無余額”損益類賬戶的費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數(shù)，貸方登記費用、損失的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；收入類賬戶和直接計入利

11、潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。計算下列各賬戶的期末余額例： 311 銀行存款（資產(chǎn)類）期初余額200 000本期發(fā)生額 600 000本期發(fā)生額500 000 期末余額？解：期末余額 200 000 600 000 500 000 300 000應(yīng)付賬款（負債類）期初余額40 000本期發(fā)生額60 000 本期發(fā)生額 30 000期末余額？解：期末余額40 000 30 00060 000 10 000 實收資本（所有者權(quán)益類）期初余額600 000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額80 000期末余額？解：期

12、末余額600 000 80 000 0 680 000計算下列各賬戶的本期借方或貸方發(fā)生額：例312庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）期初余額800本期發(fā)生額500本期發(fā)生額？ 期末余額700 解：本期貸方發(fā)生額800 500 700 600其他應(yīng)付款（負債類）期初余額 3 000本期發(fā)生額？本期發(fā)生額 2 500期末余額 3 200解：本期借方發(fā)生 3 000 2 500 3 200 2 300實收資本（所有者權(quán)益類）期初余額 600 000本期發(fā)生額0本期發(fā)生額？期末余額720 000解：本期貸方發(fā)生額720 000 0 600 000 120 000（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則A有借必有貨，借貸必相等B每

13、筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系C借方和貨方相等的金額進行登記借貸記賬法主要有以下四個特點：以“借”和“貸”作為記賬符號。“借”表示資產(chǎn)的增加與負債、所有者權(quán)益的減少；“貸”表示資產(chǎn)的減少與負債、所有者權(quán)益的增加。“有借必有貸，借貸必相等” 作為記賬規(guī)則可以設(shè)置共同性賬戶，以賬戶的余額方向判斷賬戶的性質(zhì)。不要求對所有賬戶進行固定分類，可以設(shè)置一些資產(chǎn)、負債共同性賬戶。例如，企業(yè)(銀行)間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項，可以設(shè)置資產(chǎn)負債共同性的“清算資金往來”賬戶根據(jù)其余額方向判別其性質(zhì)：如果期末余額在借方，表示應(yīng)收的結(jié)算資金，就屬于資產(chǎn)類賬戶；如果期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付的結(jié)算資金，就是負

14、債類賬戶。依據(jù)記賬規(guī)則記賬，賬戶發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，便于匯總和檢查（五）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶應(yīng)用借貸記賬法，在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)后，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，就必須在有關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間這種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。2會計分錄（1）含義：三要素指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的對應(yīng)賬戶表明其應(yīng)借應(yīng)貸金額的記錄，簡稱分錄。賬戶名稱(會計科目)記賬方向(借貸)金額（2）分計分錄的分類：簡單、復(fù)合簡單：“一借一貸”復(fù)合：“一借多貸，多借一貸或多借多貸”(兩個以上(不含兩個)（3）會計分錄的書寫格式A先寫借

15、方科目，再寫貸方科目，金額單位默認為“人民幣元”B會計分錄為上下結(jié)構(gòu)，上借下貸，借貸錯開，金額相等。多個借貸不必重復(fù)寫，只需相同方向會計科目對齊（4）編制步驟：四確定一檢查 P66確定交易或事項涉及的賬戶(定科目)確定所涉及賬戶的性質(zhì)(即屬于哪一類賬戶)(定類別)確定賬戶中應(yīng)記金額是增加還是減少(定增減)確定所涉及賬戶的“借”、“貸”記賬方向(定“借、貸”)檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。（六）借貸記賬法的試算平衡（兩種）試算平衡是根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（負債和所有者權(quán)益）的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。1

16、、發(fā)生額試算平衡法“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則發(fā)生額試算平衡法的平衡公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數(shù)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數(shù)2、余額試算平衡法“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”會計恒等式余額試算平衡法的平衡公式：全部賬戶的期初借方余額合計全部賬戶的期初貸方余額合計全部賬戶的期末借方余額合計全部賬戶的期末貸方余額合計注：發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤的不影響借貸雙方的平衡關(guān)系如下：漏記某項或事項，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貨仍然平衡重記某項交易或事項，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)等額虛增，但借貨仍然平衡某項交易或事項記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡顛倒記賬方向，也不會影響借貸平衡關(guān)系借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷，借貸仍然平衡四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記概念：總分類賬戶是根據(jù)總分類會計科目(一級會計科目)設(shè)置是用來對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算，反映會計要素總括增、減變動情況和結(jié)果的賬戶。總分類賬戶又稱為總賬，其提供總括的價值核算指標明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設(shè)置的，是用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算，反映會計要素詳細的增、減變動情況和結(jié)果的賬戶。明細分類賬戶又稱為明細賬，是企業(yè)會計部門依據(jù)企業(yè)交易或事項的具體內(nèi)容、管理上的要