軟件企業(yè)所得稅政策解讀

1、軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀 合肥市高新區(qū)國稅局合肥市高新區(qū)國稅局軟件企業(yè)稅收管理及優(yōu)惠主要政策：1.關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知(財稅201649號 )2.財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知(財稅201227號) 3.關(guān)于印發(fā)國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件和集成電路設(shè)計領(lǐng)域的通知（發(fā)改高技20161056號） 4.關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知（財稅2015119號 )5.關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年97號）6.國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國

2、家稅務(wù)總局公告2014年第64號 ） 7.國家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2015年82號）一、軟件企業(yè)的條件 軟件企業(yè)是指以軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）為主營業(yè)務(wù)并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）依法注冊的居民企業(yè)；（二）匯算清繳年度具有勞動合同關(guān)系且具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的職工人數(shù)占企業(yè)月平均職工總?cè)藬?shù)的比例不低于40%，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于20%； （三）擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，且匯算清繳年度研究開發(fā)費用總額占企業(yè)銷售（營業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中

3、國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；（四）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）； （五）主營業(yè)務(wù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)； （六）具有與軟件開發(fā)相適應(yīng)軟硬件設(shè)施等開發(fā)環(huán)境（如合法的開發(fā)工具等）； （七）匯算清繳年度未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。 國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)是除

4、符合軟件企業(yè)條件，還應(yīng)至少符合下列條件中的一項：（一）匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于2億元，應(yīng)納稅所得額不低于1000萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%； （二）在國家規(guī)定的重點軟件領(lǐng)域內(nèi)，匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入不低于5000萬元，應(yīng)納稅所得額不低于250萬元，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于70%；（三）匯算清繳年度軟件出口收入總額不低于800萬美元，軟件出口收入總額占本企業(yè)年度收入總額比例不低于50，研究開發(fā)人員占企業(yè)月平均職工總數(shù)的比例不低于25%

5、。二、軟件企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型（一）軟件企業(yè)定期減免（財稅201227號 ） 我國境內(nèi)新辦的符合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 軟件企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。 新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行財稅20061號 （二）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)低稅率減免（財稅201227號 ） 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的

6、，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 注：符合重點軟件企業(yè)條件，如果還處在軟件企業(yè)免稅期，可擇優(yōu)享受免稅。（三）增值稅即征即退可作為不征稅收入（財稅201227號 ） 對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3的部分實行即征即退政策。同時所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（四）職工培訓(xùn)費用全額扣除（財稅201227號 ） 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，如果能準(zhǔn)確劃分可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分

7、的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照實施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除?！?） （五）加速折舊（財稅201227號 、國家稅務(wù)總局公告2014年第64號） 1.企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。 2. 對 ，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。 3.企業(yè)在2014年

8、1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。 如果軟件企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行以上的規(guī)定。 （六）所得減免（國稅函2009212號、財稅2010111號、國家稅務(wù)總局2013年第62號、國家稅務(wù)總局2015年第82號） 進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓時,居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500萬元以下的部分免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（七）加計扣除（財稅201

9、5119號、國家稅務(wù)總局2015年第97號；財稅200970號、國家稅務(wù)總局2013年第78號） 1.研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。（八）抵免企業(yè)所得稅（財稅200848號、財稅2008115號、財稅

10、2008118號、財稅200969號、國稅涵2010256號） 企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 。（九）其他優(yōu)惠（九）其他優(yōu)惠 1. 1.軟件企業(yè)一個年度內(nèi)同時適用不同軟件企業(yè)一個年度內(nèi)同時適用不同企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的，可從優(yōu)選擇。如：企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的，可從優(yōu)選擇。如：同時符合新辦軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅同時符合新辦軟件企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅和小

11、微企業(yè)稅收優(yōu)惠，可選擇享受小微企業(yè)和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，可選擇享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠。 2. 2.新辦軟件企業(yè)定期減免期結(jié)束后，新辦軟件企業(yè)定期減免期結(jié)束后，如果取得了高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)如果取得了高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)證書，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。企業(yè)證書，可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。四、稅收優(yōu)惠備案（一）軟件企業(yè)定期減免（財稅201649號） 1.備案時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。 2.需向稅務(wù)機關(guān)提供的備案資料 （1）企業(yè)開發(fā)銷售的主要軟件產(chǎn)品列表或技術(shù)服務(wù)列表； （2）主營業(yè)務(wù)為軟件產(chǎn)品開發(fā)的企業(yè)，提供至少1個主要產(chǎn)品的軟件著作權(quán)或?qū)＠麢?quán)等自主知識產(chǎn)權(quán)

12、的有效證明文件，以及第三方檢測機構(gòu)提供的軟件產(chǎn)品測試報告；主營業(yè)務(wù)僅為技術(shù)服務(wù)的企業(yè)提供核心技術(shù)說明；（3）企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)人員及其占企業(yè)職工總數(shù)的比例說明，以及匯算清繳年度最后一個月社會保險繳納證明等相關(guān)證明材料；（4）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)財務(wù)會計報告（包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書）以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營業(yè)）收入、研究開發(fā)費用、境內(nèi)研究開發(fā)費用等情況說明；（5）與主要客戶簽訂的一至兩份代表性的軟件產(chǎn)品銷售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件；（6）企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料；（7）稅務(wù)機關(guān)要求出具的其他材料。 （二）國家規(guī)劃布局內(nèi)

13、重點軟件企業(yè)低稅率減免（財稅201649號） 1.備案時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。 2.需向稅務(wù)機關(guān)提供的備案資料（1）企業(yè)享受軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策需要報送的備案資料；（2）符合第二類條件的，應(yīng)提供在國家規(guī)定的重點軟件領(lǐng)域內(nèi)銷售（營業(yè)）情況說明；（3）符合第三類條件的，應(yīng)提供商務(wù)主管部門核發(fā)的軟件出口合同登記證書，以及有效出口合同和結(jié)匯證明等材料；注意： 省級（自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）財政、稅務(wù)、發(fā)展改革和工業(yè)和信息化部門應(yīng)密切配合，通過建立核查機制并有效運用核查結(jié)果，切實加強對軟件、集成電路企業(yè)的后續(xù)管理工作省級稅務(wù)部門應(yīng)在每年3月20日前和6月20日前分兩批

14、將匯算清繳年度已申報享受軟件、集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)名單及其備案資料提交省級發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門。其中，享受軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的名單及備案資料提交給省級工業(yè)和信息化部門，省級工業(yè)和信息化部門組織專家或者委托第三方機構(gòu)對名單內(nèi)企業(yè)是否符合條件進(jìn)行核查；享受其他優(yōu)惠政策的名單及備案資料提交給省級發(fā)展改革部門，省級發(fā)展改革部門會同工業(yè)和信息化部門共同組織專家或者委托第三方機構(gòu)對名單內(nèi)企業(yè)是否符合條件進(jìn)行核查。（三）增值稅即征即退可作為不征稅收入 不需備案，留存?zhèn)洳橘Y料，并在年度申報時需在專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表中如實反映收入使用及納稅調(diào)整情況。（四）職工培訓(xùn)

15、費用全額扣除 不需備案，留存?zhèn)洳橘Y料，并在年度申報時需在職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表如實填報。（五）加速折舊 不需備案，留存?zhèn)洳橘Y料，并在年度申報時需在固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表中按要求如實填報，并在資產(chǎn)折舊、推銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表反映。（六）所得減免（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得） 1.備案時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。 2.需向稅務(wù)機關(guān)提供的備案資料 （1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表；（2）所轉(zhuǎn)讓技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明。 3. 企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料 （1）所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)產(chǎn)權(quán)證明； （2）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）； 省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明； 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的?/p>

16、關(guān)資料； 實際繳納相關(guān)稅費的證明資料。（3）企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)： 技術(shù)出口合同（副本）； 省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證； 技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表； 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料；實際繳納相關(guān)稅費的證明資料；有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄出具的審查意見。 （4）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)的，其成本費用情況；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的，其無形資產(chǎn)攤銷費用情況； （5）技術(shù)轉(zhuǎn)讓年度，轉(zhuǎn)讓雙方股權(quán)關(guān)聯(lián)情況。 （七）加計扣除 1.研究開發(fā)費用的加計扣除 （1）備案時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。 （2）需向稅務(wù)機關(guān)提供的備案資料 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項

17、備案表； 研發(fā)項目立項文件。 （3）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 經(jīng)國家有關(guān)部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同； 從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明； 集中開發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享比例等資料； 研發(fā)項目輔助明細(xì)賬和研發(fā)項目匯總表； 省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。 2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除 （1）備案時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。 （2）

18、需向稅務(wù)機關(guān)提供的備案資料 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表 （3）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險證明資料； 通過非現(xiàn)金方式支付工資薪酬的證明； 安置殘疾職工名單及其殘疾人證或殘疾軍人證； 與殘疾人員簽訂的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。 （八）抵免企業(yè)所得稅 （1）備案時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。 （2）需向稅務(wù)機關(guān)提供的備案資料 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表 （3）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料 購買并自身投入使用的專用設(shè)備清單及發(fā)票； 以融資租賃方式取得的專用設(shè)備的合同或協(xié)議； 專用設(shè)備屬于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄或安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的具體項目的說明； 省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。 （九）其他優(yōu)惠 1.小微企業(yè) 無需專門到稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，在匯算清繳時填寫企業(yè)基礎(chǔ)情況表就相關(guān)欄目，如：所屬行業(yè)明細(xì)代碼、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、從事國家非限制和禁止行業(yè)等 2.高新技術(shù)企業(yè)享受15%低稅率 （1）備案時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時備案。 （2）需向稅務(wù)機關(guān)提供的備案資料 企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表； 高新技術(shù)企業(yè)資格證書。 （3）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料 高新技術(shù)企