注會——第八章-資產減值——練習題

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上第八章 資產減值一、單項選擇題6. 2. 昌盛公司2008年12月31日，對下列資產進行減值測試，有關資料如下：(1)對購入A機器設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)該機器可能發(fā)生減值。該機器原值為8 000萬元，累計折舊5 000萬元，2008年末賬面價值為3 000萬元。該機器公允價值總額為2 000萬元;直接歸屬于該機器處置費用為100萬元，尚可使用5年，預計其在未來4年內產生的現(xiàn)金流量分別為：600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為300萬元;在考慮相關因素的基礎上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。(2)一項專有技

2、術B的賬面成本190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準備為零，該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價值。(3)對某項管理用大型設備C進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2 380萬元，預計該設備持續(xù)使用和使用壽命結束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 600萬元。該設備系2004年12月購入并投入使用，賬面原價為4 900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2007年12月31日，昌盛公司對該設備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360

3、萬元。計提減值準備后，設備的預計使用年限、折舊方法、和預計凈殘值均不改變。(4)對D公司的長期股權投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)營不善，虧損嚴重，對該公司長期股權投資的可收回金額下跌至2 100萬元。該項投資系2007年8月以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。昌盛公司換出寫字樓的賬面原價為8 000萬元，累計折舊5 300萬元。2007年8月該寫字樓的公允價值為2 700萬元。假定昌盛公司對該長期股權投資采用成本法核算。要求：計算在2008年12月31日上述各項計提減值損失，并編制會計分錄。答案 (1)機器設備該機器的公允價值減去處置費用后的凈額=2 000-100=1 900(萬元)機器設備

4、預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=第t年預計資產未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5=571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2 015.32(萬元)機器的可收回金額為2 015.32萬元固定資產減值損失=(8 000-5 000)-2 015.32=984.68(萬元)(2)對于專有技術，由于企業(yè)的無形資產在被新技術所代替時，如果已無使用價值和轉讓價值則全額計提減值準備;如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應當分析其剩余價值，認定其本期

5、應計提的減值準備。無形資產應計提減值準備=(190-100)-30=60(萬元)(3)2007年12月31日C設備賬面價值=4 900-(4 900-100)/8×3-360=2 740(萬元)2008年12月31日賬面價值=2 740-(2 740-100)/5=2 212(萬元)該項資產的可收回金額為2 600萬元，可收回金額高于賬面價值，不需要計提減值準備。(4)長期股權投資的投資成本2 700萬元>可收回金額2 100萬元，應計提長期股權投資減值準備=2 700-2 100=600(萬元)。(5)編制會計分錄：借：資產減值損失 1 644.68 貸：固定資產減值準備 9

6、84.68 無形資產減值準備 60 長期股權投資減值準備 6003. 正大股份有限公司(以下簡稱正大公司)有關資產的資料如下：(1)正大公司有一條生產電子產品的生產線，由AB.C三項設備構成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2008年年末該生產線已使用5年。三項設備均無法單獨產生現(xiàn)金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。(2)2008年該生產線所生產的電子產品有替代產品上市，到年底導致公司生產的電子產品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產線進行減值測試。(3)2008年末，正大公司估計該生產線的公允

7、價值為56萬元，估計相關處置費用為2萬元;經(jīng)估計生產線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元B.C兩設備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。(4)整條生產線預計尚可使用5年。要求：(1)計算資產組和各項設備的減值損失;(2)編制有關會計分錄。答案 (1)2008年12月31日資產組賬面價值=20+30+50=100(萬元)。因正大公司估計該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，因此，應以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產線的可收回金額。即資產組可收回金額為

8、60萬元。比較資產組的賬面價值及其可收回金額，應確認資產組的減值損失=100-60=40(萬元)。將資產組的減值損失分攤至各項設備：設備A 設備B 設備C 整條生產線 （資產組） 賬面價值 200 000 300 000 500 000 1 000 000 可收回金額    600 000 減值損失    400 000 減值損失分攤比例 20 30 50  分攤減值損失 50 000 120 000 200 000 370 000 分攤后的賬面價值 150 000 180 000 300 000  尚未分攤的減值

9、損失    30 000 二次分攤比例  37.5 62.5  二次分攤的減值損失  11 250 18 750 30 000 二次分攤后應確認減值損失總額  131 250 218 750  二次分攤后的賬面價值 150 000 168 750 281 250  (2)會計分錄如下:借：資產減值損失 400 000貸：固定資產減值準備設備A 50 000設備B 131 250設備C 218 7504. 大華股份有限公司(以下簡稱大華公司)擁有企業(yè)總部資產和三條獨立生產線(AB.C三條生產線)，被認定為三

10、個資產組。2007年末總部資產和三個資產組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品更為價廉物美，從而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使三條生產線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據(jù)。經(jīng)減值測試計算確定的三個資產組(AB.C三條生產線)的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。要求：(1)分別計算總

11、部資產和各資產組應計提的減值準備金額;(2)編制計提減值準備的有關會計分錄。(答案中單位以萬元表示)答案 (1)計算總部資產和各資產組應計提的減值準備首先，將總部資產采用合理的方法分配至各資產組;然后比較各資產組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。計算過程如下表：項 目 A生產線 B生產線 C生產線 合計 資產組賬面價值 400 500 600 1 500 各資產組剩余使用壽命 5 10 15  各資產組按使用壽命計算的權重 1 2 3  各資產組加權計算后的賬面價值 400 1 000 1 800 3 200 總部資產分攤比例

12、12.5 31.25 56.25 100 總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 50 125 225 400 包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 450 625 825 1 900 可收回金額 460 480 580 1 520 應計提減值準備金額 0 145 245 390 各資產組減值額分配給總部資產的數(shù)額 0 145×125/62529 245×225/82566.82 95.82 資產組本身的減值數(shù)額 0 145×500/625116 245×600/825178.18 294.18 (2)有關會計分錄如下：借：資產減值損失 390

13、貸：固定資產減值準備總部資產(辦公樓)95.82B生產線 116C生產線 178.185. 甲公司有關商譽及其他資料如下：(1)甲公司在20×7年12月1日，以1 600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為2 500萬元，負債的公允價值為1 000萬元，甲公司確認了商譽100萬元。乙公司的全部資產劃分為兩條生產線A生產線(包括有X、Y、Z三臺設備)和B生產線(包括有S、T兩臺設備)，A生產線的公允價值為1 500萬元(其中：X設備為400萬元、Y設備500萬元、Z設備為600萬元)，B生產線的公允價值為1 000萬元(其中：S設備為300萬元、T設備為7

14、00萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。(2)甲公司在購買日將商譽按照資產組入賬價值的比例分攤至資產組，即A資產組分攤的商譽價值為60萬元，B資產組分攤的商譽價值為40萬元。(3)20×8年，由于A.B生產線所生產的產品市場競爭激烈，導致生產的產品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。(4)20×8年末，甲公司無法合理估計A.B兩生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計A.B生產線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的A.B生產線的現(xiàn)值分別為1 000萬元和82

15、0萬元。甲公司無法合理估計X、Y、Z和S、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。要求：(1)分別計算確定甲公司的商譽、A生產線和B生產線及各設備的減值損失;(2)編制計提減值準備的會計分錄。答案首先，計算A.B資產組和各設備的賬面價值A資產組不包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)其中：X設備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)Y設備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)Z設備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)B資產組不包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)其中：S設備的賬面價值=300-300

16、/5=240(萬元)T設備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)其次，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。A資產組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應確認資產減值損失200萬元。B資產組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。第三，對包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。A資產組包含商譽的賬面價值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元)，A資產組的可收回金額為1 000萬元小于其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應確認資產減值損失260萬元。減值損失260萬元應先抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤。X設備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)Y設備應分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)Z設備應分攤的減值損失=200&#