淺議存貨發(fā)出方法的選擇

1、會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文論文題目：淺議存貨發(fā)出方法的選擇學(xué)生姓名： 陳 旭 美 學(xué) 號(hào)： 0904013406 指導(dǎo)教師： 葉 慧 丹 專 業(yè)： 會(huì) 計(jì) 年 級(jí)： 2012屆（0934班） 學(xué) 校： 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院 第 2 頁 共 10 頁麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)貿(mào)管理分院會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文【摘要】無論企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，存貨是生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗用或者銷售而儲(chǔ)備的各種物資，在企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中占有重要地位，是企業(yè)資產(chǎn)的重要構(gòu)成和組成部分。存貨成本的計(jì)算對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響，所以選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)會(huì)活動(dòng)有著極其重要的的影響。本文詳細(xì)介紹了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法, 并重點(diǎn)論述

2、了存貨計(jì)價(jià)方法的選擇問題, 從選擇標(biāo)準(zhǔn)、考慮因素、納稅籌劃三個(gè)方面進(jìn)行闡述, 詳細(xì)說明了應(yīng)該如何恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法, 制定合理的存貨計(jì)價(jià)方法選擇方案。【關(guān)鍵詞】存貨，存貨計(jì)價(jià)方法，選擇 目 錄一、企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的含義和依據(jù)3（一）企業(yè)存貨發(fā)出以及存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的含義3（二）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的依據(jù)3二、企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的比較3（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法3（二）加權(quán)平均法4（三）先進(jìn)先出法5（四）移動(dòng)加權(quán)平均法6三、各種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響7（一）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同7（二）對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)量不同8四、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)合理方法的選擇9（一）企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇9（二）企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的

3、選擇應(yīng)考慮的因素9（三）企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法選擇的納稅籌劃10【參考文獻(xiàn)】10一、企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的含義和依據(jù)（一）企業(yè)存貨發(fā)出以及存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的含義 存貨作為企業(yè)一項(xiàng)重要的資產(chǎn)，所占比重較大，計(jì)價(jià)方法的合理選擇對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果有著重要的影響。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是制訂企業(yè)會(huì)計(jì)政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。不同的計(jì)價(jià)方法將會(huì)產(chǎn)生不同的報(bào)告利潤和存貨估價(jià)，影響企業(yè)的稅收、現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，是對(duì)存貨購進(jìn)、生產(chǎn)和銷售的發(fā)出價(jià)及庫存價(jià)的確定。企業(yè)的存貨是不斷運(yùn)動(dòng)，有進(jìn)入有流出，流入和流出后，余額是期末存貨，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)開始庫存，下期繼續(xù)流動(dòng)，形成了生產(chǎn)過程中庫存流程。（二）存

4、貨發(fā)出計(jì)價(jià)的依據(jù)企業(yè)存貨實(shí)物在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)稱為存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的依據(jù)是指存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)，所謂存貨價(jià)值流轉(zhuǎn)是指外購或自制存貨的成本流入及出售商品時(shí)的成本流出。在理論上,存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)一致,也就是說,購置存貨時(shí)所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn),即購入成本為多少,銷售或耗用時(shí)也應(yīng)該是多少。二、企業(yè)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的比較 （一）個(gè)別計(jì)價(jià)法1、概念：個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批實(shí)際法、個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法。這種方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)分批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成

5、本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 2、適用范圍：這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)， 如汽車和重型設(shè)備、珠寶和其他貴重飾物等。3、計(jì)算方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法的計(jì)算公式: 發(fā)出存貨的實(shí)際成本=各批（次）存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià) 例1.麗水市創(chuàng)峰科技有限公司2008年5月D商品的收入、發(fā)出及購進(jìn)單位成本如表1所示：表1 D商品購銷明細(xì)賬2008摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初結(jié)存1501015005購入10012

6、120025011銷售2005016購入20014280025020銷售10015023購入10015150025027銷售10015030本期合計(jì)400-55004001500假設(shè)經(jīng)過具體辨認(rèn)，本期發(fā)出存貨的單位成本如下：5月11日發(fā)出的200件存貨中，100件系期初結(jié)存存貨，單位成本為10元，100件為5日購入存貨，單位成本為12元；5月20日發(fā)出的100件存貨系16日購入，單位成本為14元；5月27日發(fā)出的100件存貨中，50件為期初結(jié)存，單位成本為10元，50件為23日購入，單位成本為15元，則按照個(gè)別認(rèn)定法，該企業(yè)本期發(fā)出存貨成本及期末結(jié)存存貨成本為多少？ 本期發(fā)出存貨成本=100&

7、#215;10+100×12+100×14+50×10+50×15=4850（元）期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購入存貨成本-本期發(fā)出存貨成本 =150×10+5500-4850=2150（元）（二）加權(quán)平均法1、概念：是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法. 2、適用范圍：一般適用于存貨收發(fā)較頻繁的企業(yè)。3、計(jì)算公式：存貨單位成本=月初庫存貨的實(shí)際成本+（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各

8、批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫存存貨成本=月初庫存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本 考慮到計(jì)算出的加權(quán)平均單價(jià)不一定是整數(shù)，往往要小數(shù)點(diǎn)后四舍五入，為了保持賬面數(shù)字之間的平衡關(guān)系，一般采用倒擠成本法計(jì)算發(fā)出存貨的成本。 例2：麗水市創(chuàng)峰科技有限公司采用加權(quán)平均法，則5月份D商品的平均單位成本為：5月份D商品的平均單位成本=（期初存貨結(jié)存金額+本期購入存貨金額）/（期初存貨結(jié)存數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）=

9、（150*10+100*12+200*14+100*15）/（150+100+200+100）=12.727（元）5月份D商品的發(fā)出成本與期末結(jié)存成本分別為：5月份D商品的發(fā)出成本=400*12.727=5090.8（元）5月份D商品的期末結(jié)轉(zhuǎn)成本=7000-5090.8=1909.2（元）（三）先進(jìn)先出法1、概念：先進(jìn)先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對(duì)于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。2、適用范圍：適用于存貨業(yè)務(wù)不多、工作量不大的企業(yè)。3、計(jì)算方法：先按存貨的期初余額的單價(jià)計(jì)算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價(jià)計(jì)算，依此從前向后類推，計(jì)算發(fā)出存貨和

10、結(jié)存貨的成本.例3：在例1中，假設(shè)麗水市創(chuàng)峰科技有限公司D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況表2所示。從該表可以看出存貨成本的計(jì)價(jià)順序，如11日發(fā)出的200件存貨，按先進(jìn)先出法的流轉(zhuǎn)順序，應(yīng)先發(fā)出期初庫存存貨1500（150*10）元，然后在發(fā)出5日購入的50件，即600（50*12）元，其他依次類推。從表中看出，使用先進(jìn)先出法得出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本分別為4800元和2200元。表2 D商品購銷明細(xì)賬（先進(jìn)先出）日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1501015005購入10012120015010010121500120011銷/p>

11、00600501260016購入200142800502001214600280020銷售5050121460070015014210023購入10015150015010014152100150027銷售100141400501001415700150030本期合計(jì)400-5500400-48005010014157001500麗水市創(chuàng)峰科技有限公司日常賬面記錄顯示，D商品期初結(jié)存存貨為1500（150*10）元，本期購入存貨三批，按先后順序分別為：100*12、200*14、100*15.假設(shè)經(jīng)過盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)期末庫存150件，則本期發(fā)出存貨為400件。發(fā)出存貨成本=150*10+50*12+

12、50*12+50*14+100*14=4800期末存貨成本=50*14+100*15=2200（四）移動(dòng)加權(quán)平均法1、概念：指本次收貨的除成本加原有庫存的成本，以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。移動(dòng)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，不同的是加權(quán)平均法一個(gè)月計(jì)算一次單位成本，而移動(dòng)平均法每收進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一次單位成本。2、適用范圍：采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。本方法適用于存貨收發(fā)不多的企業(yè)。3、計(jì)算公式： 移動(dòng)平均單價(jià)=（本次進(jìn)貨的成本+原有庫存的成本）/（本

13、次進(jìn)貨數(shù)量+原有存貨數(shù)量）本批發(fā)出存貨成本=本批發(fā)出存貨數(shù)量x存貨當(dāng)前移動(dòng)平均單價(jià)例4：假設(shè)麗水市創(chuàng)峰科技有限公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨，則D商品本期收入、發(fā)出和結(jié)存情況如表3所示。從表中看出，存貨的平均成本從期初的10元變?yōu)槠渲械?0.8元、13.36元，再變成期末的14.016元 各平均成本計(jì)算如下：表2 D商品購銷明細(xì)賬（先進(jìn)先出）日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初余額1501015005購入10012120025010.8270011銷售20010.821605010.854016購入20014280025013.36334020銷售10013

14、.36133615013.36200423購入10015150025014.016350427銷售10014.0161401.3615014.0162101.430本期合計(jì)400-5500400-4897.3615014.0162102.4三、各種存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和利潤的影響對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈虧會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，主要表現(xiàn)在（1）是對(duì)損益計(jì)價(jià)的影響，如期末存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的收益可能因此而減少；期末存貨計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期的收益因此而可能增多；期初存貨計(jì)價(jià)過低，當(dāng)期的收益增多；期初計(jì)價(jià)過高，當(dāng)期收益減少。（2）存貨計(jì)價(jià)對(duì)對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接

15、影響：包括流動(dòng)資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項(xiàng)目都會(huì)以存貨計(jì)價(jià)方法的不同而不同。（3）對(duì)企業(yè)納稅的影響：存貨計(jì)算的基本公式為：銷售成本=期初成本+本期進(jìn)貨-期末存貨存貨利潤的基本公式為：稅前利潤=銷售收入-銷售成本-各種稅費(fèi)可以看出，期末存貨的大小與銷售成本成反比，與利潤成正比，當(dāng)期銷售成本與利潤成反比，期末存貨金額越大，銷貨成本就越小，銷貨毛利隨之加大，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額及所得稅稅負(fù)也隨之而增加。在通貨膨脹時(shí)期，物價(jià)持續(xù)上漲，即使幅度不是很大，它卻造成了一種賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值偏離的現(xiàn)象，而先進(jìn)先出法是以假設(shè)先購進(jìn)的存貨先售出為前提的，這就意味著售出的產(chǎn)品成本是由期初存貨與最早購買的存貨之和構(gòu)成的。

16、如果這樣，發(fā)出存貨的價(jià)值就低于市場(chǎng)價(jià)值，產(chǎn)品銷售成本偏低，當(dāng)期利潤虛增，加大了當(dāng)期所得稅的支出，反之，在物價(jià)下跌時(shí)發(fā)出存貨的價(jià)值就高于市場(chǎng)價(jià)值，造成產(chǎn)品銷售成本偏高，當(dāng)期利潤虛減，減少了當(dāng)期所得稅的支出。先進(jìn)先出法受物價(jià)的波動(dòng)影響對(duì)企業(yè)納稅的影響最大。個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅額并無特別的影響。加權(quán)平均法在物價(jià)持續(xù)上漲或下跌的情況下，因?yàn)槭谴尕浖訖?quán)平均單價(jià)既接近期初也接近期末價(jià)格的關(guān)系所以對(duì)應(yīng)的銷售收入與銷售成本起伏不大，因而對(duì)所繳稅費(fèi)也比較均衡。（二）對(duì)存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的影響個(gè)別計(jì)價(jià)法將特定成本與特定收人相配比，其期初和期末存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值取決于存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)情況；使用加權(quán)平均法會(huì)使每一購貨

17、價(jià)格都影響到存貨價(jià)值和銷售成本，但它既反映不出當(dāng)期成本與當(dāng)期收人之間的合理配比關(guān)系，也反映不出按現(xiàn)時(shí)成本對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨進(jìn)行的計(jì)價(jià)，而是用平均價(jià)格反映存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值。先進(jìn)先出法在使用中表現(xiàn)為最先售出或使用的存貨是庫存最久的存貨，而里存的存貨卻是最近購買的，所以它能夠以最接近現(xiàn)實(shí)成本的價(jià)格反映資產(chǎn)負(fù)債表上的期末存貨價(jià)值，其接近程度依賴于價(jià)格變動(dòng)的速度和存貨周轉(zhuǎn)速度，當(dāng)存貨周轉(zhuǎn)速度較快時(shí)存貨的價(jià)值將反映為現(xiàn)實(shí)價(jià)格。（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的影響存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)短期償債能力指標(biāo)，流動(dòng)性分析。由于不同原因的存貨計(jì)價(jià)方法，帳戶余額差異將直接影響財(cái)務(wù)比率分析短期償債能力和流動(dòng)性分析指標(biāo)。這些指標(biāo)包括流動(dòng)

18、比率。直接影響項(xiàng)目：流動(dòng)資產(chǎn)，銷售成本，平均庫存以及營運(yùn)資本存貨周轉(zhuǎn)率銷貨成本/平均存貨余額，平均存貨余額=（期初存貨成本+期末存貨成本）/2。以上文麗水市創(chuàng)峰科技有限公司例子為例：先進(jìn)先出法下平均存貨余額=（600+960）/2=780，存貨周轉(zhuǎn)率=1230/780=1.58；加權(quán)平均法下：平均存貨成本余額=(600+892)/2=746,存貨周轉(zhuǎn)率=1338/746=1.79。所以在先進(jìn)先出法下，存貨周轉(zhuǎn)率偏低，流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)以及營業(yè)周期偏高。存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)盈利能力分析指標(biāo)。評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力指標(biāo)的毛利率，凈利息，普通股每股收益。這些指標(biāo)涉及利潤，先將高估盈利業(yè)務(wù)存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)

19、企業(yè)的長期償債能力比率指標(biāo)。在長期償債能力分析的流動(dòng)比率反映企業(yè)利潤支付利息費(fèi)用的能力。在先進(jìn)先出法，因?yàn)槎惽袄麧櫢吖溃嵢±⒙蕦⒈桓吖?，因此夸大了企業(yè)的長期償債能力。存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)上市公司的市場(chǎng)價(jià)值分析指標(biāo)。上市公司，市盈率是一個(gè)非常重要的指標(biāo)，它表明，投資的上市公司股票收益率，反映了上市公司的成長。先進(jìn)先出法，財(cái)務(wù)比率分析幾乎所有的比率的影響，尤其是高估盈利能力指數(shù)，浮夸的當(dāng)前業(yè)務(wù)的盈利能力。 （四）對(duì)管理人員業(yè)績?cè)u(píng)估的影響某種存貨計(jì)價(jià)方法的合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤水平的高低來評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。此時(shí)，管理人員

20、往往樂于采用先進(jìn)先出法，因?yàn)?，這樣做會(huì)高估任職期間的利潤水平，從而多得眼前利益。從資產(chǎn)負(fù)債上是存貨成本虛增，利潤表是,利潤被高估。四、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)合理方法的選擇（一）企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇 為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)成本，在確定存貨計(jì)價(jià)的方法時(shí)，要堅(jiān)持以下標(biāo)準(zhǔn)：以歷史成本為基礎(chǔ)，堅(jiān)持客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則。（二）企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)考慮的因素 1.存貨的特點(diǎn)及其管理要求對(duì)于不能互相替換的存貨項(xiàng)目以及為特定項(xiàng)目生產(chǎn)和存放的存貨，無疑應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。但如果存在大量可以替換的存貨項(xiàng)目時(shí)，必須在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法之間作出選擇。因在一般情況下，存貨的實(shí)物管理是采用“先進(jìn)先出”，所以采用“先進(jìn)先出法”比較符合存貨的實(shí)際情況。2.依照稅法規(guī)定企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)應(yīng)在每一年度末搜集有關(guān)信息，力求準(zhǔn)確判斷存貨價(jià)格走勢(shì)，并結(jié)合自身實(shí)際，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。3.企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)存