建筑業(yè)上市公司實(shí)施營(yíng)改增前后的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)比研究工商管理專(zhuān)業(yè)

1、任務(wù)書(shū)題目建筑業(yè)上市公司實(shí)施營(yíng)改增前后的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)比研究1.畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題的主要任務(wù)：1進(jìn)行課題調(diào)研。在接到畢業(yè)論文的任務(wù)后，必須認(rèn)真了解課題要求，搜集有關(guān)數(shù)據(jù)、圖表及文獻(xiàn)資料。2進(jìn)行文獻(xiàn)的檢索。必須廣泛了解與課題有關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，做好與自己課題有關(guān)的文獻(xiàn)篩選，并把這些文獻(xiàn)應(yīng)用在自己論文的寫(xiě)作中。3寫(xiě)好開(kāi)題報(bào)告。開(kāi)題報(bào)告要說(shuō)明自己這篇論文的研究思路和大致結(jié)構(gòu)。4在上交開(kāi)題報(bào)告后的2周內(nèi)寫(xiě)好論文大綱。大綱的主要內(nèi)容包括本課題的研究現(xiàn)狀和目前存在的問(wèn)題；分析存在這些問(wèn)題的原因，要有數(shù)據(jù)或者資料支持；在分析的基礎(chǔ)上，提出解決問(wèn)題的思路或者辦法。5在5月底上交正式的論文，并參加系里組織的論文

2、答辯。2.課題的具體工作內(nèi)容（原始數(shù)據(jù)、技術(shù)要求、工作要求）：1原始數(shù)據(jù)：對(duì)于論文中可能用到的數(shù)據(jù)，一方面可以從實(shí)習(xí)單位進(jìn)行搜集；另一方面也可以從網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行搜集。也就是文章必須有數(shù)據(jù)說(shuō)明的部分。2技術(shù)要求：文章中盡量采用新的方法，或者理論上學(xué)過(guò)的研究方法進(jìn)行書(shū)寫(xiě)。如調(diào)查問(wèn)卷法、應(yīng)用統(tǒng)計(jì)分析方法。3工作要求：第一步：先要大量閱讀與搜集資料，從而找到論文的新的突破口。要求閱讀近三年的會(huì)計(jì)類(lèi)相關(guān)核心期刊或文獻(xiàn)，最好是中英文都可以涉及，研究的成果要真實(shí)可靠，對(duì)于自己論文要有較好的指導(dǎo)性。第二步：用2周的時(shí)間來(lái)寫(xiě)出開(kāi)題報(bào)告與論文大綱。第三步：用1周的時(shí)間來(lái)修改大綱。第四步：開(kāi)始著手寫(xiě)論文初稿。初稿寫(xiě)完之

3、后，還要進(jìn)行至少三次的修改后才能定稿。3.課題完成后提交的書(shū)面材料要求（論文字?jǐn)?shù)，圖紙規(guī)格、數(shù)量，實(shí)物樣品，外文翻譯字?jǐn)?shù)等）：1畢業(yè)論文調(diào)查材料。2畢業(yè)論文任務(wù)書(shū)。3畢業(yè)論文開(kāi)題報(bào)告。4學(xué)生最終所提交的畢業(yè)論文正文字?jǐn)?shù)不少于15000字（即不包括中英文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、致謝、參考文獻(xiàn)、附錄等內(nèi)容）。5學(xué)生還必須提交20000印刷符號(hào)的外文譯文。4.主要參考文獻(xiàn)：1何威風(fēng),劉巍.EVA業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)J.中國(guó)軟科學(xué),2017(6):99-112張蕊,于海燕.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)綜述:理論、方法與展望J.當(dāng)代財(cái)經(jīng).2016(11):106-116.3高智林,陳艷.經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、高管薪酬與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指

4、標(biāo)的選擇J.統(tǒng)計(jì)與決策,2016(6):171-174.4李慧峰.基于空間結(jié)構(gòu)計(jì)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法J.統(tǒng)計(jì)與決策.2016(3):175-178.5諸波,干勝道.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇J.會(huì)計(jì)研究,2015(2):51-57.6張蕊.論新常態(tài)下程序理性與結(jié)果理性有機(jī)融合的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)J.會(huì)計(jì)研究.2015(10):89-93.7王甲國(guó)建筑業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”之策略J.稅務(wù)研究，2016（1）：99-102.8禹奎，陳小芳.我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅率選擇與征管J.稅務(wù)研究,2014(12)：31-35.9李蘭，肖雙瓊.建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及影響研究J.商業(yè)研究,2014

5、(3)：62-67.10衛(wèi)建澤.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響的分析研究J.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013(S1)：97.要求完成日期：2018年5月24日指導(dǎo)教師（簽名）：接受任務(wù)日期：2017年11月20日學(xué)生（簽名）：摘 要自2016年5月1日起，建筑行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”。在此背景下，筆者首先從理論層面研究了此項(xiàng)改革對(duì)建筑公司的財(cái)務(wù)以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展所造成的影響。之后又以上市公司的實(shí)際情況來(lái)研討“營(yíng)改增”對(duì)該領(lǐng)域所造成的各種作用和影響，并對(duì)此提出了意見(jiàn)改進(jìn)措施，“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化表明，公司短期內(nèi)盈利能力下降，本文選擇了建筑施工分析，實(shí)施“營(yíng)改增”的改革，以及對(duì)當(dāng)前施工管理難度的影響，分析了企業(yè)

6、增值稅的原因，并提出了相應(yīng)的政策建議。關(guān) 鍵 詞:營(yíng)改增；建筑業(yè)；上市公司；實(shí)證研究；對(duì)策ABSTRACTSince May 1, 2016, the construction industry has fully implemented the value-added tax. In this context, this paper theoretically analyzes the tax collection and management situation of construction enterprises and the challenges faced by construc

7、tion enterprises in implementing business transformation and reform. Taking the listed construction company as an example, the financial data is analyzed. Camp of a detailed analysis to increase the enterprise, the influence of various aspects and puts forward opinions to improve the measures, camp

8、to add before and after the tax change shows that the companys profitability in the short term, this paper chose the construction analysis, the implementation of the camp instead of the reform, as well as the influence on the current difficulty of construction management, analyses the reason of valu

9、e added tax, and proposes the corresponding policy recommendations.KEY WORDS: Business reform; Construction industry; Listed company; Empirical research; Influence目 錄1 緒論11.1 研究背景和意義11.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀11.2.1 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀11.2.2 國(guó)外研究綜述21.2.3 研究綜述31.3 研究?jī)?nèi)容和方法32 相關(guān)理論基礎(chǔ)52.1 理論基礎(chǔ)52.1.1 投入產(chǎn)出理論52.1.2 稅收中性理論52.1.3 營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)

10、概念。62.1.4 增值稅相關(guān)概念。62.2 績(jī)效評(píng)估72.2.1 績(jī)效評(píng)估的目的。72.2.2 績(jī)效考核內(nèi)容。73 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)上市公司利潤(rùn)影響的實(shí)證研究93.1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容93.2 “營(yíng)改增”對(duì)上市公司利潤(rùn)產(chǎn)生的影響93.2.1 在所得稅前扣除額的相關(guān)改變93.2.2 流轉(zhuǎn)稅額的相關(guān)改變94 “營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響114.1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)的影響114.1.1 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響114.2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)研發(fā)投入的影響134.2.1 研究設(shè)計(jì)134.2.2 描述性統(tǒng)計(jì)分析144.3 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響154.3.1 對(duì)財(cái)

11、務(wù)管理方面影響154.3.2 促進(jìn)建筑企業(yè)的技術(shù)改進(jìn)154.3.3 有助于規(guī)范建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為165 建筑業(yè)及建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議175.1 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)175.1.1 稅收發(fā)票管理不完備175.1.2 部分成本項(xiàng)目難以取得抵扣憑據(jù)175.1.3 營(yíng)改增后稅收管理難度增大175.1.4 現(xiàn)金流問(wèn)題175.2 建筑業(yè)企業(yè)營(yíng)改增的建議185.2.1 做好企業(yè)員工培訓(xùn)和宣傳工作185.2.2 設(shè)立營(yíng)改增“過(guò)渡期”，消化以前項(xiàng)目185.2.3 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，做好發(fā)票管理工作185.2.4 合理調(diào)整項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)格196 結(jié)論與展望216.1 研究成果與結(jié)論216.2 研究前景展

12、望21致 謝22參考文獻(xiàn)231 緒論1.1 研究背景和意義(1)選題意義理論意義：2016年3月23日，一個(gè)備受期待的增加解決方案條件的陣營(yíng)最終落在了地上，增值稅征收率指的是特定商品或特定納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的特定生產(chǎn)流通稅和銷(xiāo)售比例。首先我們要明白征收稅率不同于增值稅率，它并不將所接受的服務(wù)和接收到的產(chǎn)品等反應(yīng)出來(lái)，而僅代表一種措施。該項(xiàng)稅不能用于沖抵進(jìn)項(xiàng)稅，在理論中銷(xiāo)售稅率與應(yīng)納稅額相等。增值稅稅法的完整是我們要推行改革的目標(biāo)，改革“營(yíng)改增”是增值稅改革的關(guān)鍵。只有當(dāng)建筑業(yè)包含在“取代營(yíng)業(yè)稅”,建筑將成為邏輯的演繹,以進(jìn)一步改善中國(guó)的增值稅制度,促進(jìn)稅收制度的改革在中國(guó)。18屆三中全會(huì)

13、收入為未來(lái)發(fā)展的重點(diǎn)仍然是一個(gè)稅收改革,“十二五”期間,我國(guó)將全面完成添加“”陣營(yíng),增值稅體制改革是關(guān)鍵,稅收制度存在諸多弊端，扣鏈不完整，嚴(yán)重的雙重課稅和稅率設(shè)置不合理等因素制約了實(shí)體產(chǎn)業(yè)特別是大型建筑企業(yè)的發(fā)展。深化稅制改革,基于全國(guó)大背景,從減輕納稅人的負(fù)擔(dān),通過(guò)減稅兩個(gè)稅收改革稅收制度改革的分析,和建筑業(yè)企業(yè)的變化,之前和之后的減稅站在有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度,制定符合我國(guó)建筑行業(yè)的稅收體系。同時(shí)，我希望我國(guó)的稅收制度更加全面地考慮環(huán)境對(duì)其影響，在實(shí)踐中與時(shí)俱進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)稅制的改革，從而有著重要的理論意義。實(shí)踐意義:就建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案的實(shí)施將產(chǎn)生巨大的影響，尤其是

14、對(duì)一般建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)。探其根本，除了其大的規(guī)模和復(fù)雜的業(yè)務(wù)本身,還因?yàn)槭┕I(yíng)地的“改變”是非常重要的,應(yīng)該包括在之后的“改變”建設(shè),構(gòu)建和成為一個(gè)自然的解釋,不僅制造工廠可以抵扣,物流倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)商店也可以抵扣,影響行業(yè)廣泛,包括更多,減稅將是一個(gè)相當(dāng)大的規(guī)模,我們國(guó)家的財(cái)政收入有更大的影響。因此，有必要研究建筑業(yè)“營(yíng)改增”的問(wèn)題，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅的可行和必要性可以通過(guò)營(yíng)改增來(lái)論證。建筑企業(yè)改革后將面臨的問(wèn)題，受到的影響，將怎樣面對(duì)挑戰(zhàn)，其他行業(yè)在改革的道路上可能會(huì)遇到的問(wèn)題和困難，施工企業(yè)面對(duì)改革做的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀就現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出對(duì)增

15、值稅擴(kuò)張改革，營(yíng)業(yè)稅改革和營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行了研究。施文鵬和賈康（2010）討論了增值稅“擴(kuò)大擴(kuò)張”改革的必要性，對(duì)于完善稅制，產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)調(diào)整，稅收征管等具有重要意義。同時(shí)，建議“擴(kuò)大增值稅”將面臨中央和地方財(cái)政體制的調(diào)整;銷(xiāo)售稅變動(dòng)對(duì)地方收入分成的增值稅影響。張?jiān)胶徒瀑潱?010）認(rèn)為，“長(zhǎng)盈干政”之后，僅通過(guò)調(diào)整中央政府的增值稅份額，省級(jí)行政區(qū)稅改前的財(cái)政資源難以恢復(fù)。白彥峰，胡涵（2012）分析了改革對(duì)各省市地方財(cái)政資源的影響，交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施營(yíng)改增之后，地方增值稅份額上升到40。蔣云贊（2012）和胡春（2013）從各個(gè)角度研究了增值稅“擴(kuò)張擴(kuò)張”改革對(duì)財(cái)政收入變化和

16、代際均衡的影響。增值稅擴(kuò)張改革面臨的問(wèn)題研究。胡義建和李天祥從稅率變化，增值率水平，中間投入結(jié)構(gòu)和設(shè)備扣除比例等方面闡述了增值稅擴(kuò)張改革對(duì)財(cái)政收入的影響。它還指出，設(shè)計(jì)的增值稅稅率和財(cái)政收入有著正相關(guān)關(guān)系，而原營(yíng)業(yè)稅稅率與財(cái)政收入呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系;增值率越低，中間投入服務(wù)比率越大，服務(wù)業(yè)外包設(shè)備比重越高，財(cái)政稅收減免效果越好，其效果越小。在價(jià)格模型的前提下程子堅(jiān)（2011）提出，服務(wù)業(yè)的增值稅擴(kuò)大后會(huì)提高居民的福利，但這是失敗的。居民福利會(huì)因?yàn)檫\(yùn)輸行業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)適用標(biāo)準(zhǔn)稅率的擴(kuò)大而下降。1.2.2 國(guó)外研究綜述國(guó)外的研究非常全面。法國(guó)在1954年首次引入增值稅，被130多個(gè)國(guó)家采納。增值稅也叫做流轉(zhuǎn)

17、稅，該項(xiàng)稅收是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及產(chǎn)品輸運(yùn)以及相關(guān)服務(wù)各流程環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額。因此其征稅范圍也就包含上述各個(gè)環(huán)節(jié)。在我們社會(huì)中銷(xiāo)售業(yè)及物流業(yè)以及農(nóng)林等各個(gè)行業(yè)只要能夠產(chǎn)生增值的行業(yè)都屬于增值稅的納稅范圍。目前，中國(guó)需要進(jìn)一步完善的增值稅問(wèn)題是增值稅改革范圍的改革，包括建筑業(yè)改變?cè)鲋刀愂且粋€(gè)學(xué)者聲音較高的行業(yè)。作為征收增值稅的一部分，外國(guó)大多數(shù)國(guó)家對(duì)建筑業(yè)征收增值稅。所以有著中國(guó)的增值稅改革，中國(guó)的增值稅改革具有中國(guó)，很少有國(guó)外研究人員對(duì)此進(jìn)行探究。外國(guó)的學(xué)者主要著重點(diǎn)在于研究增值稅的效率，稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。通過(guò)對(duì)實(shí)施增值稅的國(guó)家以及實(shí)施結(jié)果的分析研究，表明增值稅如果僅對(duì)于進(jìn)口商品和生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，稅基偏

18、小。他指出，即要對(duì)貨物征收增值稅，也要將勞務(wù)用作投資，還應(yīng)征收增值稅。也有一些學(xué)者指出，增值稅的高成本很容易導(dǎo)致稅收的損失，所以增值稅不能全部推廣而應(yīng)有選擇性。2009年學(xué)者 KayandKing指出，盡管增值稅會(huì)推動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展具有良性作用，但也要效率和公平都要兼顧，此外收集和管理的成本很高。 Due（2005）認(rèn)為，增值稅在推行當(dāng)中面臨著更多的欺詐情況，因?yàn)樗某杀局С龈哂谄胀闶鄱?，?duì)此挪威政府針對(duì)此采用了增值稅可恢復(fù)原零售稅。通過(guò)研究印度的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅的稅制改革制度 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)上市建筑企業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)證研究.楊麗峰- 2014。斯蒂芬劉易斯提出他的“發(fā)展稅：原則和應(yīng)用”的

19、理論，因?yàn)樵鲋刀惖囊?，所以要改善企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄，增值稅的綜合稅收范圍應(yīng)提高成本的范圍，增值稅征收范圍不包含必需品。1.2.3 研 究綜 述我們研究知道我國(guó)建筑業(yè)在2016年5月之前，主要以營(yíng)業(yè)稅為主，建筑業(yè)為中國(guó)第二產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅的唯一的一個(gè)稅種。在這個(gè)稅制下，存在著雙重征稅的問(wèn)題。稅務(wù)系統(tǒng)末端的分包商按照營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)購(gòu)買(mǎi)的施工設(shè)備和生產(chǎn)用建筑材料征收的增值稅不得扣除。隨著增值稅抵扣鏈的中斷，建筑業(yè)成為設(shè)備和材料增值稅的最終接收者，這增加了公司的成本并增加了公司的負(fù)擔(dān)。但從理論上講，“增加銷(xiāo)售額”將解決建筑業(yè)雙重征稅問(wèn)題。根據(jù)增值稅“稅收中性”的原則，增值稅稅負(fù)將轉(zhuǎn)嫁到下游環(huán)節(jié)，

20、從而減輕建筑公司的稅收負(fù)擔(dān)并促進(jìn)其進(jìn)一步發(fā)展。規(guī)范建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅的征收管理隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大型建筑業(yè)越來(lái)越多地采用多元化經(jīng)營(yíng)模式?；旌箱N(xiāo)售和并行運(yùn)營(yíng)很普遍，難以澄清營(yíng)業(yè)稅和增值稅征收范圍的界限。征稅和管理造成了一些困難?！盃I(yíng)改革”實(shí)施后，將規(guī)范建筑行業(yè)征收和管理的貨運(yùn)稅?？傊ㄖI(yè)已經(jīng)成為“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的必要條件。但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于中國(guó)的增值稅征收是用票來(lái)抵扣稅為基礎(chǔ)的，而建筑業(yè)的成本結(jié)構(gòu)是獨(dú)一無(wú)二的，所以建筑業(yè)“業(yè)務(wù)變化”的頂層設(shè)計(jì)可能達(dá)不到期望的效果。因此，有必要通過(guò)案例研究來(lái)探討營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的實(shí)際影響，以實(shí)現(xiàn)行業(yè)在此過(guò)程中的平穩(wěn)過(guò)渡。1.3 研究?jī)?nèi)容和方法筆者在本

21、篇論文中主要針對(duì)建筑行業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”的影響研究工作，具體分為以下部分：第一章是引言部分。在此部分當(dāng)中筆者首先對(duì)當(dāng)前社會(huì)稅收環(huán)境及本次研究的作用和意義，以及將采用的研究方法和內(nèi)容進(jìn)行了概述。第二章為文獻(xiàn)學(xué)習(xí)部分。將我國(guó)在建筑領(lǐng)域的發(fā)展情況以及其在增值稅方面以及“營(yíng)改增”的發(fā)展情況進(jìn)行了闡述。第三章中筆者在對(duì)建筑業(yè)的“營(yíng)改增”稅收情況進(jìn)行探討時(shí)，運(yùn)用了建設(shè)投入產(chǎn)出表進(jìn)行研究。第四章結(jié)合實(shí)際上市建筑公司探討了營(yíng)改增的影響。主要研究其對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)狀況及研發(fā)投入的影響，并對(duì)“營(yíng)”對(duì)施工企業(yè)管理的影響進(jìn)行分析。第五章提出了建設(shè)行業(yè)“營(yíng)改增”的建議。在稅制改革后，在建筑領(lǐng)域的公司應(yīng)該積極的配合和響

22、應(yīng)國(guó)家的改革方案，并在企業(yè)內(nèi)部從籌劃及結(jié)構(gòu)以及管理等各個(gè)方面做出調(diào)整和改進(jìn)。第六章結(jié)論與展望。在本章節(jié)中對(duì)于上文的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)并對(duì)未來(lái)我國(guó)稅收情況進(jìn)行了展望。262 相 關(guān)理 論基 礎(chǔ)2.1 理 論基 礎(chǔ)2.1.1 投 入產(chǎn) 出理 論在經(jīng)濟(jì)學(xué)中將經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中經(jīng)濟(jì)投入與其最后產(chǎn)出之間關(guān)系進(jìn)行分析的方法，稱(chēng)為投入產(chǎn)出分析。該方法屬于均衡論（L.瓦爾拉斯）。如今在我國(guó)已經(jīng)對(duì)該理論進(jìn)行了完善和升級(jí)，而該原理主要建立在消費(fèi)及生產(chǎn)資料及勞動(dòng)價(jià)值論等基礎(chǔ)之上。我們開(kāi)展此類(lèi)研究之前需要對(duì)投入產(chǎn)出表有所了解，該理論是產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)分析當(dāng)中對(duì)技術(shù)以及產(chǎn)品資料投入以及其最后的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出之間的關(guān)系進(jìn)行模擬和描述，進(jìn)而利用其規(guī)律

23、來(lái)對(duì)其施加影響并加以控制。而這也是我們國(guó)家推行稅收體制改革的主要目的和原因，我們可以利用該方法來(lái)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和研究并進(jìn)而得出我們所需要的數(shù)據(jù)和關(guān)系信息。為了確保研究的準(zhǔn)確性和完整性我們需要主動(dòng)借鑒一些權(quán)威部門(mén)所發(fā)布的數(shù)據(jù)。學(xué)者張明指出，在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)改革研究時(shí)可以利用投入產(chǎn)出表開(kāi)展分析研究工作，估算增值稅稅基可以運(yùn)用提供的數(shù)據(jù)集。對(duì)比國(guó)內(nèi)消費(fèi)支出的大數(shù)據(jù)，舊增值稅稅基的獲取是通過(guò)對(duì)免稅以及零關(guān)稅的產(chǎn)品數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整來(lái)得到。學(xué)者潘文選指出，投入產(chǎn)出表可以用于多種行業(yè)及經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的研究，而在研究其對(duì)各行業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)，可以通過(guò)建立稅收模型來(lái)分析營(yíng)業(yè)稅和增值稅?？偭糠ǎI(yè)部門(mén)法和投入產(chǎn)

24、出法有效的估算增值稅稅基經(jīng)常也被其他國(guó)家用以進(jìn)行增值稅（VAT）預(yù)測(cè)分析。輸入-輸出方法中使用的表格中的數(shù)據(jù)包括：增值，庫(kù)存變化，出口，進(jìn)口等，在增值稅研究工作中。增值稅稅基的獲取是通過(guò)對(duì)免稅以及零關(guān)稅的產(chǎn)品數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整來(lái)得到，一般可以依照最后用于的研究目的以及數(shù)據(jù)所具有的可用性來(lái)確定最后用于模擬增值稅稅基的方法。我們推出了三種方法，總量法，企業(yè)部門(mén)法和投入產(chǎn)出法，用來(lái)衡量改革之后增值稅的稅基。根據(jù)投入產(chǎn)出表中的一些數(shù)據(jù)，以消費(fèi)模擬的方法來(lái)計(jì)算增值稅基數(shù)即為投入產(chǎn)出法。2.1.2 稅收中性理論稅收中性意味著在市場(chǎng)的正常運(yùn)作中，稅收不應(yīng)干預(yù)市場(chǎng)的運(yùn)作，但應(yīng)保持中立。事實(shí)上，這個(gè)國(guó)家不可或缺的稅收

25、計(jì)劃將對(duì)商品、勞動(dòng)交易以及各種儲(chǔ)蓄和投資產(chǎn)生各種各樣的影響。它不能保持其稅收中立。綜上所述，稅收中性的真正實(shí)際意義在于它可以減少市場(chǎng)運(yùn)作的干擾，從而使市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮自己的作用。要更好發(fā)揮稅收機(jī)制和市場(chǎng)機(jī)制的協(xié)同效應(yīng)，掌握相關(guān)的數(shù)量和程度。亞當(dāng)。史密斯認(rèn)為，市場(chǎng)應(yīng)該在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中受到自身價(jià)值規(guī)律的監(jiān)管。它不應(yīng)受到干擾來(lái)自外部環(huán)境和政府，學(xué)者在對(duì)相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行研究之后指出，在稅收效率中存在下列幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：最負(fù)激勵(lì)效及最低成本以及稅收公平。因?yàn)樵诙愂赵O(shè)計(jì)時(shí)需要充分的考慮到效率以及公平問(wèn)題因此難以獲得最優(yōu)稅制。利用均衡的社會(huì)福利功能，我們認(rèn)為稅收優(yōu)化是一項(xiàng)改革措施，可以在相對(duì)薄弱的福利標(biāo)準(zhǔn)下增加福利。

26、它研究了商品和服務(wù)改革對(duì)消費(fèi)者的影響，以及對(duì)他們福利的一些估計(jì)。害怕。馬歇爾向我們介紹了超額征稅的理論，并認(rèn)為如果我們想要獲得稅收中立，政府應(yīng)當(dāng)被要求用直接稅來(lái)替代間接稅。商品價(jià)格上漲因?yàn)槭論?jù)的存在對(duì)市場(chǎng)的健康運(yùn)行有著消極作用。 營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)及建筑企業(yè)的影響研究.吳靜 - 2016從這個(gè)角度看，國(guó)外大力推廣和實(shí)施增值稅。但最好是發(fā)揮稅收中立的作用。通過(guò)更大程度的優(yōu)化稅收制度和降低稅率，控制稅收征管過(guò)程中的費(fèi)用，從而達(dá)到更好的完善增值稅的目的。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改革增值稅時(shí)，需要考慮這些問(wèn)題。2.1.3 營(yíng) 業(yè)稅的相 關(guān)概 念。在我國(guó)的流通稅制體系當(dāng)中營(yíng)業(yè)稅是舉足輕重的一種，它是針對(duì)地產(chǎn)銷(xiāo)售及資產(chǎn)

27、轉(zhuǎn)讓以及輸出勞務(wù)等業(yè)務(wù)的公司單位等征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn):(1)廣 泛的稅 收和廣 泛的稅 收來(lái) 源。我們通過(guò)研究了解到營(yíng)業(yè)稅所針對(duì)的對(duì)象主要是一些和國(guó)計(jì)民生關(guān)系密切的第三產(chǎn)業(yè)，而隨著近些年來(lái)我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速使得我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅的稅收來(lái)源較廣。(2)基于營(yíng)業(yè)額，計(jì)算簡(jiǎn)單。由于該稅種適應(yīng)于各種轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售、房地產(chǎn)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)額等行業(yè)和領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域通常在其經(jīng)營(yíng)和運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)資金流出流出較為穩(wěn)定。因此在進(jìn)行此類(lèi)行業(yè)的稅率計(jì)算時(shí)也就較為簡(jiǎn)單。(3)按行業(yè)設(shè)計(jì)的稅率。由于和其他類(lèi)型的稅種比起來(lái)，營(yíng)業(yè)稅所覆蓋的納稅領(lǐng)域和范圍較廣，因此該稅在稅率計(jì)算和設(shè)計(jì)時(shí)就必須要充分考慮到各行各業(yè)所具有的特點(diǎn)，以便于

28、能夠確保該稅種在征收時(shí)能夠更加的科學(xué)合理。(4)營(yíng)業(yè)額是貸款利息減去貸款利息的余額。(5)外匯、證券、期貨交易業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)額與銷(xiāo)售價(jià)格和購(gòu)買(mǎi)價(jià)之間的差額。2.1.4 增值稅相關(guān)概念。增值稅是在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中對(duì)貨物(包括應(yīng)稅勞務(wù))征收的流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)稅收原則，增值稅是對(duì)貨物或增值稅的生產(chǎn)、流通和服務(wù)的流轉(zhuǎn)稅。對(duì)沒(méi)有增值稅的消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，價(jià)格稅是一種負(fù)擔(dān)。增值稅主要針對(duì)于產(chǎn)品加工及其維護(hù)修理，以及貨物流轉(zhuǎn)等能夠產(chǎn)生增值的行業(yè)和領(lǐng)域。本文主要研究的是營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的納稅籌劃問(wèn)題。營(yíng)改增后，增值稅稅率為11。雖然稅率有所增加，但增值稅是一種超出價(jià)格的稅收，并且具有免稅特征，從而避免了整個(gè)行業(yè)的雙重

29、征稅。這個(gè)問(wèn)題在一定程度上緩解了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。以往我國(guó)房地產(chǎn)公司在其經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中必須要承擔(dān)起較為沉重的繳稅壓力，從其選址開(kāi)始到開(kāi)發(fā)建設(shè)，實(shí)際運(yùn)營(yíng)等方面要承擔(dān)多種稅務(wù)內(nèi)容，如：所得稅及地產(chǎn)稅以及契稅等等。通常在開(kāi)發(fā)時(shí)都要提前依照比例繳納核心稅費(fèi)。我國(guó)營(yíng)該增后，房地產(chǎn)公司迎來(lái)了11的增值稅稅率。雖然稅率比以前高，但是這是在價(jià)外稅的背景下。房地產(chǎn)公司可以利用當(dāng)前所推行的增值稅模式下所具有的抵扣特點(diǎn)來(lái)防止出現(xiàn)重復(fù)繳稅問(wèn)題，這對(duì)于該項(xiàng)公司來(lái)說(shuō)無(wú)疑是好事。營(yíng)該增不是稅收的明顯變化，而是要求房地產(chǎn)企業(yè)根據(jù)當(dāng)前所推行的增值稅所具有的流程和特點(diǎn)來(lái)適應(yīng)性的對(duì)管理做出調(diào)整，以使得公司在新稅收形勢(shì)下能夠建立起

30、更好的企業(yè)管控體制，并向著更好的方向發(fā)展。2.2 績(jī)效評(píng)估在對(duì)一個(gè)行業(yè)公司或其他對(duì)象的工作效果及盈利能力以及達(dá)到的水平和質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)通常采用績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)開(kāi)展有關(guān)工作，它在開(kāi)展時(shí)首先要參考有關(guān)理論和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等建立起來(lái)一個(gè)評(píng)價(jià)體系，然后在根據(jù)所評(píng)價(jià)對(duì)象在評(píng)價(jià)項(xiàng)目方面的表現(xiàn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行定性和定量的分析，最后得出評(píng)價(jià)結(jié)果的活動(dòng)。2.2.1 績(jī)效評(píng)估的目的。1)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行評(píng)估是為了通過(guò)這種手段充分了解到對(duì)象的各種能力和水平；2)上級(jí)管理部門(mén)能夠依據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)對(duì)有關(guān)對(duì)象進(jìn)行更加科學(xué)合理的管理；3)通過(guò)評(píng)估活動(dòng)能夠激發(fā)出被評(píng)估對(duì)象的緊迫感和責(zé)任感，從而充分發(fā)揮出其所具有的能力和水平；4)當(dāng)管理層尋求被評(píng)價(jià)

31、為“令人滿意”的績(jī)效時(shí)，這將增加管理層的動(dòng)機(jī)。2.2.2 績(jī)效考核內(nèi)容。績(jī)效考核是對(duì)一個(gè)公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)和了解的重要手段和措施，通過(guò)此操作能夠充分了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及債務(wù)處理以及盈利等方面的問(wèn)題。企業(yè)盈利能力分析和評(píng)價(jià)主要由資本和資產(chǎn)的薪酬水平、成本控制和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流指標(biāo)的財(cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成，綜合反映企業(yè)的投入、產(chǎn)出水平和盈余質(zhì)量。定性評(píng)價(jià)管理績(jī)效，是指企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，在定量評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上采用專(zhuān)家評(píng)價(jià)方法、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性分析和綜合評(píng)價(jià)。3 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)上市公司利潤(rùn)影響的實(shí)證研究3.1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的內(nèi)容從財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案來(lái)看，“營(yíng)改增”試點(diǎn)包括的內(nèi)

32、容大致有以下幾個(gè)方面。(1）“營(yíng)改增”試點(diǎn)先在交通運(yùn)輸業(yè)(包括陸路、水路、航空以及管道等多種運(yùn)輸業(yè))、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢)及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進(jìn)行。 “營(yíng)改增”對(duì)上市公司利潤(rùn)影響的實(shí)證研究以建筑業(yè)為例.徐阿水。社會(huì)科學(xué)版- 2013(2)如今我國(guó)的增值稅基本稅率以及低稅率分別為17與13，而改制之后房地產(chǎn)公司通常都是按照11%的稅率來(lái)出租以及銷(xiāo)售房地產(chǎn)，同時(shí)在相關(guān)服務(wù)業(yè)以及運(yùn)輸業(yè)稅率分別調(diào)整為：6和11。(3)在開(kāi)展稅收改革的試點(diǎn)地區(qū)，其如果原來(lái)享有優(yōu)惠政策這在試點(diǎn)時(shí)同樣享有這些優(yōu)惠，同時(shí)可以再按照增值稅所具有的一些特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整和改變

33、。(4)當(dāng)增值稅試點(diǎn)區(qū)的納稅者在為非試點(diǎn)區(qū)域的納稅者提供一些可產(chǎn)生增值的服務(wù)和產(chǎn)品時(shí)，相關(guān)企業(yè)可以通過(guò)其提供的增值稅發(fā)票進(jìn)行繳稅時(shí)的沖抵。如今該稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有著較為明顯的降效果，這一點(diǎn)無(wú)論是從現(xiàn)實(shí)實(shí)踐還是從理論層面都已經(jīng)有所證實(shí)。而該項(xiàng)稅務(wù)改革對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)狀況造成了巨大的影響，因此在推行該項(xiàng)改革之后需要加大對(duì)此領(lǐng)域的研究力度和水平。3.2 建筑業(yè)現(xiàn)狀“營(yíng)改增” 后的建筑業(yè) 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知（財(cái)稅2011110號(hào)）的規(guī)定，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率。從理論上講，建筑業(yè)增值稅稅率定為11%不是很高的，建筑業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”改革后稅負(fù)應(yīng)有

34、所下滑。但實(shí)際上，根據(jù)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況來(lái)看，該項(xiàng)改革后，增值稅稅負(fù)將高于3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，稅負(fù)將提高。3.3 “營(yíng)改增”對(duì)上市公司利潤(rùn)產(chǎn)生的影響國(guó)家在推行“營(yíng)改增”措施后，該項(xiàng)改革使得多種稅收發(fā)生了改變，而這對(duì)于我國(guó)企業(yè)特別是對(duì)于上市企業(yè)來(lái)說(shuō)其財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)了較大的影響。3.3.1 在所得稅前扣除額的相關(guān)改變我國(guó)相關(guān)稅法指出企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅包含內(nèi)部稅收，而這些稅收內(nèi)容是不計(jì)入所得稅的征稅范圍的。如今對(duì)于一般上市企業(yè)來(lái)說(shuō)由于其營(yíng)業(yè)過(guò)程中所出現(xiàn)的增值稅無(wú)法扣除需要首先繳納，而這對(duì)于最后的繳稅額度將產(chǎn)生影響。3.3.2 營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)變化通過(guò)研究可知企業(yè)的收入直接影響到其最后的繳稅額度，但

35、是在營(yíng)業(yè)稅中是不支持抵扣操作的，不僅如此甚至還有雙層征稅的問(wèn)題。但是在稅收改革之后，企業(yè)收到的增值稅發(fā)票卻可以在繳稅時(shí)進(jìn)行沖抵，而這在一定程度上減少了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。通常企業(yè)對(duì)外發(fā)出一種服務(wù)其都是由當(dāng)?shù)卣毮軝C(jī)構(gòu)或者是根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況由市場(chǎng)自行調(diào)節(jié)，這導(dǎo)致企業(yè)自身對(duì)于其所推出產(chǎn)品和服務(wù)的定價(jià)能力有所減弱。而在稅收體制改革以后價(jià)格變動(dòng)可以在上市公司的背景下進(jìn)行，則可以對(duì)客戶的一般納稅人進(jìn)行增值稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)買(mǎi)者支付的稅額有待改進(jìn)。營(yíng)業(yè)稅與增值稅免除價(jià)格之間的關(guān)系在價(jià)格上，使“上市公司營(yíng)業(yè)收入增加后，包括稅收，實(shí)際所得稅減免的稅收增值稅和所得稅的變化，因此，營(yíng)業(yè)稅

36、增值稅收入變化非常大此外，上市公司“營(yíng)”收入的實(shí)際變化更加突出，如今隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)多為一些科技、物流以及文化等領(lǐng)域發(fā)展，這些行業(yè)普遍存在實(shí)物投入占比較低，這種行業(yè)在稅收改制以后會(huì)使得其一些營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)發(fā)生改變。在本篇論文中筆者結(jié)合建筑行業(yè)的發(fā)展情況，并通過(guò)有關(guān)理論建立起相對(duì)應(yīng)的數(shù)學(xué)模型來(lái)對(duì)該領(lǐng)域的稅收體制改革情況進(jìn)行研究，以確定其對(duì)繳稅額度以及有關(guān)方面的影響。我們假設(shè)一個(gè)建筑項(xiàng)目所產(chǎn)生的總價(jià)值用字母A來(lái)表示，而用字母B來(lái)代表工程成本，而公司的所得稅稅率為25，而增值稅率11（經(jīng)過(guò)權(quán)威部門(mén)的測(cè)算）企業(yè)所得稅的稅率為25。4 “營(yíng) 改增對(duì)建 筑企 業(yè)的影 響4.1 “營(yíng) 改增”對(duì)建

37、 筑企 業(yè)稅 負(fù)及利 潤(rùn)的影 響4.1.1 “營(yíng) 改增”對(duì)建 筑企 業(yè)稅 負(fù)的影響（一）指 標(biāo)的 選取納稅負(fù)擔(dān)是指納稅人履行納稅義務(wù)的財(cái)政負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)并沒(méi)有完全通過(guò)公司的運(yùn)營(yíng)成本獲得。稅負(fù)的輕重會(huì)影響公司的業(yè)績(jī)。建設(shè)企業(yè)的范圍應(yīng)包括在增值稅中，這將嚴(yán)重影響行業(yè)稅負(fù)。我們發(fā)現(xiàn)一旦企業(yè)的銷(xiāo)售收入一定，則進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣就變成了公司稅負(fù)變化的主因。而其沖抵的是企業(yè)的生產(chǎn)成本，我們對(duì)建筑類(lèi)企業(yè)進(jìn)行深入研究后發(fā)現(xiàn)其分為直接和間接兩種成本。前者是那些工程施工中所用到的機(jī)械設(shè)備及人力支出以及所耗費(fèi)的材料等，它是建筑領(lǐng)域中成本的主要部分，而后者則主要是一些項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中所必要的管理性支出，相對(duì)于前者該部分所占

38、的比重較小。因此我們對(duì)建筑業(yè)的成本進(jìn)行核算主要分析其直接成本，其中的購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的機(jī)械設(shè)備規(guī)模是影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵因素；而人工方面的支出主要是員工付出對(duì)應(yīng)勞動(dòng)之后所應(yīng)該得到的工資，又因?yàn)樵摬糠植粚儆谠鲋刀惖姆懂?，因此其與稅收負(fù)擔(dān)成正比。而建筑所需要的耗材屬于增值稅的范疇，因此其費(fèi)用的增加反而會(huì)使得企業(yè)的稅負(fù)減少。（1）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源本文以山東路橋集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“路”）為例橋牌公司“）為例，因?yàn)槁窐蚬局两裎磁?。根?jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)2013年和2014年發(fā)布的財(cái)務(wù)改革數(shù)據(jù)進(jìn)行模擬計(jì)算，研究營(yíng)改革前后稅負(fù)的變化。路橋公司的收入主要來(lái)自建筑業(yè)的勞務(wù)收入，占總營(yíng)業(yè)收入的97。由于稅收，公司

39、的建筑業(yè)收入將被取消9.91，其他收入不需要調(diào)整。公司的經(jīng)營(yíng)成本主要包括人工成本，材料成本和機(jī)器使用費(fèi)。公司80的材料費(fèi)用按17的稅率扣除。這是因?yàn)槁窐蛸?gòu)物時(shí)，可能會(huì)從個(gè)人或小規(guī)模納稅人處獲得發(fā)票，甚至無(wú)發(fā)票，小規(guī)模納稅人的適用稅率為3。即使路橋公司將發(fā)票作為增值稅發(fā)票取得，也可能是由于項(xiàng)目資金欠款無(wú)法取得增值稅發(fā)票的三角債務(wù)問(wèn)題。因此，根據(jù)80的材料成本，該研究按17的稅率扣除。路橋公司的機(jī)器使用費(fèi)包括折舊費(fèi)，租金和人事費(fèi)。因此，本研究選擇租賃費(fèi)用作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。勞動(dòng)力成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用可用作進(jìn)項(xiàng)稅額抵免。由于公司沒(méi)有向公眾披露相關(guān)的分包信息，因此沒(méi)有考慮這部分支出情況。其他費(fèi)用如廣告

40、費(fèi)，公用事業(yè)費(fèi)用，供暖費(fèi)用，辦公費(fèi)用和專(zhuān)線維護(hù)費(fèi)用可分別減少6，11和17。因此，不能抵扣的費(fèi)用主要是勞務(wù)成本，折舊費(fèi)用和攤銷(xiāo)費(fèi)用?？梢钥鄢脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅支出為63.58。對(duì)于路橋公司新購(gòu)入的相關(guān)資產(chǎn)支出，分別按17和6的比例扣除。在計(jì)算過(guò)程中，假設(shè)路橋公司的銷(xiāo)售價(jià)格和成本不變，只考慮改革增值稅改革的影響。計(jì)算過(guò)程中的項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅金及附加將包括城建稅和教育費(fèi)附加。和其他相關(guān)稅收。表1列出了路橋公司2013年和2014年上漲前后的稅負(fù)變化情況。表4-1銷(xiāo)售稅率的計(jì)量依據(jù)：項(xiàng)目咨詢所得稅率6，物資銷(xiāo)售和設(shè)備租賃17，路橋工程所得稅率11;進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算依據(jù)：郵費(fèi)和電信費(fèi)用扣除稅率為11，廣告費(fèi)，咨詢費(fèi)

41、和系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)扣除稅率為6，機(jī)械費(fèi)，辦公和維護(hù)費(fèi)的可抵扣稅率為17;這是營(yíng)業(yè)稅，增值稅，所得稅和附加費(fèi)的總和。項(xiàng)目2013年2014年決算數(shù)據(jù)（元）營(yíng)改增測(cè)算后數(shù)據(jù)（元）增減比例決算數(shù)據(jù)（元）營(yíng)改增測(cè)算后數(shù)據(jù)（元）增減比例營(yíng) 業(yè)收 入716 1346 472 53-9 .6 2%6 842 2561 83 208 3%營(yíng) 業(yè)成 本費(fèi)用653 117608 512-7 %61 69 895 802 728 2%營(yíng) 業(yè)稅 金及附加2 254 83 58 7-8 4%19 61 73 27 52 7%財(cái) 務(wù)費(fèi) 用- 38 39-4 82 42 6%1 00317 82 2%利 潤(rùn)總 額3 64 493

42、2 120-8 4%4 451 53 249 7凈 利潤(rùn)2 617 82 40 902 6%3 118 92 437 3增 值稅 17 53 5-1 2%2 268 7進(jìn) 項(xiàng)稅44 150- 8%4 308 4財(cái) 務(wù)費(fèi) 用進(jìn)項(xiàng)稅98 582 5資 本性投 資進(jìn)項(xiàng)稅205 572 3銷(xiāo)項(xiàng)稅6472567319稅費(fèi)合計(jì)3860231687-18%34239372029%綜合稅負(fù)5%5%-5%6%20%表4-1 營(yíng)改增后稅負(fù)測(cè)算1）路橋公司實(shí)施業(yè)務(wù)改革的財(cái)務(wù)影響是積極的2013年，營(yíng)前變化前后綜合稅收水平?jīng)]有發(fā)生重大變化，2014年綜合稅收水平在經(jīng)營(yíng)數(shù)量增加前后發(fā)生了重大變化。這主要是由于2013年

43、和2014年公司投資不平衡所致。至于路橋公司的資本性支出，2014年比2013年減少了12089萬(wàn)元。路橋公司固定資產(chǎn)投資不平衡導(dǎo)致可抵扣2014年。增值稅的影響變化很大。如果我們?cè)?014年取代固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)，并在2014年購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，則合并后的公司稅率將為5，稅負(fù)將顯著改變。如果洛橋公司將在后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中平衡固定資產(chǎn)投資，有利于降低企業(yè)稅負(fù)。2）2013年和2014年實(shí)施增值稅改革后，路橋公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)下降。公司的稅負(fù)由公司內(nèi)部稅費(fèi)改為外現(xiàn)金稅，公司盈利能力下降。2013年和2014年，喬橋公司總稅收總額在經(jīng)營(yíng)改革后發(fā)生了較大變化。主要原因是路橋公司2013年新增固定資產(chǎn)投資和采購(gòu)成本

44、，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較大。，即投資結(jié)果的不平衡。3）在上述研究中，假定材料成本扣除是基于總成本的80，并根據(jù)17的稅率扣除。如扣除總成本的70，業(yè)務(wù)增長(zhǎng)對(duì)路橋公司利稅負(fù)擔(dān)的影響將更為明顯。通過(guò)2014年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算，對(duì)材料成本的可抵扣比例進(jìn)行敏感性分析，如果材料可抵扣減少10將導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅敏感度系數(shù)為5.8凈利潤(rùn)的敏感系數(shù)為1.2，會(huì)產(chǎn)生較大的影響。4.2 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)研發(fā)投入的影響就現(xiàn)在來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的影響主要體現(xiàn)在宏觀方面，還欠缺的是對(duì)某一企業(yè)某一層次的微觀層面上細(xì)致分析研究。因此，本節(jié)將對(duì)建筑施工企業(yè)研究與發(fā)展做更深入的探究。之所以選擇這個(gè)指標(biāo)的研究,是因許

45、多重要的研發(fā)單位促進(jìn)著施工技術(shù)和技術(shù)進(jìn)步,近年來(lái),隨著我國(guó)建筑行業(yè)的快速發(fā)展,許多大型建筑業(yè)企業(yè)技術(shù)研發(fā)的一個(gè)重要支出,明顯提高施工技術(shù)。雖然我國(guó)許多建筑企業(yè)在新材料、建筑技術(shù)、技術(shù)研發(fā)投入等方面越來(lái)越高，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，建筑行業(yè)仍然相差甚遠(yuǎn)，而在國(guó)內(nèi)，這種地區(qū)之間發(fā)展不平衡的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。4.2.1 研 究設(shè) 計(jì)(1)理 論分 析和研 究假 設(shè)如今很多國(guó)家都通過(guò)減免稅收以及為符合條件的公司提供財(cái)政補(bǔ)貼等手段，來(lái)促使一些公司在科技創(chuàng)新以及新產(chǎn)品研發(fā)領(lǐng)域有所進(jìn)展和突破。而由于這種優(yōu)惠政策的推行也使得眾多的企業(yè)都在自己的行業(yè)領(lǐng)域中不斷的增加研發(fā)和創(chuàng)新方面的投入，以獲得所需要的政策以及稅收等方面支

46、持，在這種激勵(lì)制度的推動(dòng)之下其發(fā)展?jié)摿σ约案?jìng)爭(zhēng)力能夠充分的迸發(fā)出來(lái)，進(jìn)而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)乃至國(guó)家的進(jìn)步和發(fā)展。綜上所述，稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼可以有效地促進(jìn)技術(shù)研究和發(fā)展，幫助企業(yè)提高創(chuàng)新能力。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(研發(fā)、研究和發(fā)展)的定義如下:研究方法做了大量的創(chuàng)造性工作，使人類(lèi)的知識(shí)基礎(chǔ)更加多樣化，然后在明代創(chuàng)造了一種新的發(fā)型。一般企業(yè)的研發(fā)投入主要包括人力資源、財(cái)務(wù)資源和與研發(fā)相關(guān)的物質(zhì)資源。輸入。建筑公司發(fā)展是指建筑公司通過(guò)增加相關(guān)知識(shí)的數(shù)量進(jìn)行科學(xué)研究的事實(shí)。開(kāi)展系統(tǒng)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。對(duì)于一個(gè)以建筑為主要內(nèi)容的企業(yè)來(lái)說(shuō)在科技研發(fā)方面的資金投入，能夠推動(dòng)該行業(yè)的良性發(fā)展。這是因?yàn)榻ㄖI(yè)是一個(gè)較為透明的

47、行業(yè)，其很多的技術(shù)內(nèi)容容易被其他公司模仿，一個(gè)公司要想保持其在該領(lǐng)域的領(lǐng)先地位也就需要其不斷的開(kāi)發(fā)一些新的技術(shù)和或者是建筑用材料，但是這在保持自身效率和質(zhì)量的同時(shí)也使得該企業(yè)的開(kāi)支和成本大大增加。 約施建立公司的工程造價(jià)。施工企業(yè)的研發(fā)可以有效地幫助公司在生產(chǎn)過(guò)程中節(jié)約資金。同時(shí)，提高企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量。建筑公司的發(fā)展，即新技術(shù)、新工具、新技術(shù)適合生產(chǎn)建筑，使建筑公司在未來(lái)的建設(shè)中提高工作效率，幫助建筑節(jié)能、節(jié)約材料、節(jié)約勞動(dòng)力。通過(guò)對(duì)公司發(fā)展的有效研究和建立，促進(jìn)公司科技水平的提高，使其在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有強(qiáng)大的實(shí)力。本文進(jìn)行實(shí)證分析，深入研究了企業(yè)研發(fā)投資強(qiáng)度和企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和營(yíng)業(yè)額。稅

48、和稅之間的關(guān)系。經(jīng)筆者進(jìn)一步探索研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的研發(fā)投入和其最后所能夠獲得的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出以及所能夠獲得的稅收減免待遇之間有著密切的關(guān)聯(lián)。2011年學(xué)者馬衛(wèi)紅開(kāi)展了針對(duì)建筑企業(yè)的稅收以及科技研發(fā)等方面的研究工作，最后指出企業(yè)的創(chuàng)新受到來(lái)自國(guó)家政策激勵(lì)以及相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼等方面的影響。我們通過(guò)大量的對(duì)比研究發(fā)現(xiàn)相較于數(shù)量有限的財(cái)政補(bǔ)貼，稅收方面的減免等優(yōu)惠策略對(duì)于建筑企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)效果更加的明顯和有效。而且相較于流轉(zhuǎn)稅，所得稅的影響力更大。所以，筆者認(rèn)為：對(duì)于上市的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)其科技研發(fā)以及發(fā)展強(qiáng)度與轉(zhuǎn)移納稅負(fù)擔(dān)有關(guān)。在企業(yè)層面，技術(shù)創(chuàng)新是相當(dāng)不確定和長(zhǎng)期的。因此，產(chǎn)業(yè)在研發(fā)上的投入需要一系列的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)

49、才能做出決定。公司的地位經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也影響著公司的研發(fā)投資決策。稅收改革將導(dǎo)致稅前利潤(rùn)和企業(yè)所得稅的增加。因此，我們需要將企業(yè)所得稅納入本研究的研究與發(fā)展中。考慮投資的影響。稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)的研發(fā)投資有著重要的影響。都能促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入。我國(guó)各類(lèi)企業(yè)的研發(fā)投資稅收扶持政策主要來(lái)自于上述兩種方式，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，使用EXCEL和SPSS軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。其中，我們可以直接從報(bào)道用于進(jìn)行以下研究的數(shù)據(jù)包括研發(fā)投資，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和教育費(fèi)用。加上稅率，城市維護(hù)和建設(shè)稅率和稅率，政府補(bǔ)貼，流轉(zhuǎn)稅征稅的計(jì)算方法如下：流轉(zhuǎn)稅征稅=（城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)為稅額/相應(yīng)稅率）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或流轉(zhuǎn)稅稅額=（教

50、育稅附加應(yīng)納稅額/相應(yīng)稅率）/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。4.2.2 描述性統(tǒng)計(jì)分析(1）R&D投入強(qiáng)度的樣本特征通過(guò)軟件對(duì)所取得數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得到了本公司研發(fā)投入強(qiáng)度的描述性統(tǒng)計(jì)特征，如表5-3所示。表4- 2 樣 本公 司R&D投 入強(qiáng) 度特 征表年 份樣 本數(shù)最 大值最小 值平 均值中 位數(shù)標(biāo) 準(zhǔn)差201 22 70.0623250.0000000.0187390.0136440.0170932013270.0624720.000730.0164440.0131160.0151352014270.0360090.0005760.010.0169250.012748從表的分析可以看出，我國(guó)近年來(lái)沒(méi)有看到

51、太多的研發(fā)投入。輸入強(qiáng)度較低。其2012年至2014年的平均水平低于2。和學(xué)習(xí)在平均值和最大值這兩個(gè)指標(biāo)下，我們也可以發(fā)現(xiàn)它在逐年下降。另一個(gè)可以獲得的指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)偏差也同比較小。這可能表明建筑公司直接參與研發(fā)。投入差距越來(lái)越小。一般來(lái)說(shuō)，它仍然普遍較低。4.3 “營(yíng) 改增”對(duì)建 筑企 業(yè)經(jīng) 營(yíng)管 理的影 響4.3.1 對(duì)財(cái) 務(wù)管 理方 面影 響在發(fā)票管理方面，一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一般作為購(gòu)買(mǎi)方扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。按照扣除條件的有關(guān)規(guī)定一定要加強(qiáng)發(fā)票的管理。嚴(yán)重的稅收將違反增值稅的相關(guān)法律規(guī)定，作為虛假發(fā)票。在購(gòu)買(mǎi)商品或接受勞動(dòng)派遣時(shí)，開(kāi)出增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)注意是否是專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票開(kāi)票的

52、時(shí)間，發(fā)票印章等是否正確。同時(shí)要關(guān)注到發(fā)票的核實(shí)期和扣除期，以防止逾期征稅的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致無(wú)法扣除。另一方面，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票規(guī)定需在組織的地點(diǎn)進(jìn)行合并扣除，對(duì)于企業(yè)規(guī)模稍大型的集團(tuán)來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目的數(shù)量較多，分布廣泛，在收集發(fā)票方面造成困難。這些無(wú)疑是為建筑公司的財(cái)務(wù)人員，甚至是營(yíng)地部門(mén)的工作人員提出了更高的要求。隨后進(jìn)行合同管理。建筑公司在組織項(xiàng)目中在管理過(guò)程中，往往會(huì)設(shè)立項(xiàng)目部門(mén)或指揮部門(mén)來(lái)進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)管理。因此，當(dāng)該網(wǎng)站需要購(gòu)買(mǎi)一些材料或小型設(shè)備時(shí)，通常會(huì)和供應(yīng)商,租賃商共同簽訂合同。此外，項(xiàng)目部門(mén)和指揮部作為公司內(nèi)的臨時(shí)組織，與實(shí)行工商，稅務(wù)登記程序的其他分公司（子公司）有著特性上的區(qū)別，不符

53、合納稅條件。價(jià)值稅專(zhuān)用發(fā)票不能從稅收中扣除。4.3.2 促進(jìn)建筑企業(yè)的技術(shù)改進(jìn)建筑業(yè)是一個(gè)資本密集型的行業(yè)，固定資產(chǎn)在建筑業(yè)資產(chǎn)中的比例相對(duì)較高。此前，建筑公司受到營(yíng)業(yè)稅征收范圍的限制，建筑公司的部分固定資產(chǎn)和建筑材料不能從進(jìn)口稅中扣除，例如水泥鋼筋等。這對(duì)建筑公司的技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新發(fā)展有著消極影響，其核心競(jìng)爭(zhēng)力得不到提高。在許多西方經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，建筑業(yè)作為一部分已被納入增值稅的征稅范圍。由此可得，中國(guó)建筑業(yè)改革增長(zhǎng)的政策的實(shí)施對(duì)建筑公司設(shè)備的更新?lián)Q代有著積極作用，可實(shí)現(xiàn)與國(guó)際社會(huì)經(jīng)濟(jì)上的接軌并融合。提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力?！鞍礃I(yè)務(wù)轉(zhuǎn)業(yè)”政策有助于提高建筑公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模。在“

54、展蓋再增”后，由于建筑公司購(gòu)買(mǎi)的材料和設(shè)備可抵消增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，建筑公司可優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)設(shè)備以獲得更多的可抵扣稅。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備很可能會(huì)減少工人的數(shù)量并降低勞動(dòng)力成本。另外，在“企業(yè)改革”的政策下，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓也在其范圍之內(nèi)。4.3.3 有助于規(guī)范建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為由于建筑公司獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要經(jīng)過(guò)網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證系統(tǒng)的驗(yàn)證和認(rèn)證，這在一定程度上可以促進(jìn)加強(qiáng)開(kāi)取發(fā)票的規(guī)章制度，有效減少虛假發(fā)票的數(shù)量的同時(shí)也能更加規(guī)范施工企業(yè)的發(fā)票管理建設(shè)。在此背景下，建筑公司的經(jīng)營(yíng)行為一定會(huì)受到影響，對(duì)規(guī)范建筑市場(chǎng)正常秩序的也有著積極作用。5 建筑業(yè)及建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的問(wèn)題對(duì)策5.1 “營(yíng)改增”

55、后建筑業(yè)面臨的問(wèn)題5.1.1 稅收發(fā)票管理不完備施工企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的基數(shù)為營(yíng)業(yè)收入，稅率固定。對(duì)采購(gòu)貨物和物資的相關(guān)發(fā)票沒(méi)有足夠重視。建筑公司很難獲得個(gè)體工商戶或農(nóng)民工提供的相關(guān)發(fā)票?？鄢鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅。同時(shí)，由于行業(yè)特點(diǎn)，建筑公司生產(chǎn)周轉(zhuǎn)時(shí)間，資金支付，原材料供應(yīng)和發(fā)票存在不確定性，并且可能存在時(shí)間跨度的情況。例如，建筑公司消耗原材料的時(shí)間晚于增值稅發(fā)票可抵扣期間發(fā)生的扣減。此外，建筑業(yè)公司在取得供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，由于上游供應(yīng)商通常無(wú)法發(fā)出有效的合法有效專(zhuān)業(yè)發(fā)票，因此不能扣減。如果上游供應(yīng)商受到監(jiān)管，結(jié)構(gòu)性稅收（如適用的稅率或稅收政策問(wèn)題）也可能導(dǎo)致建筑公司的進(jìn)項(xiàng)稅額抵消。因此，在完善發(fā)票管理制度

56、中，規(guī)范了上游供應(yīng)商的發(fā)票類(lèi)型，發(fā)放時(shí)間，稅率等問(wèn)題。如果只關(guān)注建筑公司在重組過(guò)程中發(fā)票交付時(shí)間問(wèn)題，抵扣可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可能導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)稅。5.1.2 部分成本項(xiàng)目難以取得抵扣憑據(jù)按照增值稅相關(guān)政策，可抵扣稅額的計(jì)算必須以特定票據(jù)為依據(jù)。但一些支出項(xiàng)目，納稅人很難取得相應(yīng)抵扣票據(jù)比如，建筑業(yè)勞務(wù)費(fèi)用支出、部分建筑材料采購(gòu)支出，金融業(yè)非銀行金融機(jī)構(gòu)向自然人高息吸儲(chǔ)的利息支出，難以取得增值稅抵扣憑證。但這部分支出在三大行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)中占相當(dāng)?shù)谋壤?，如果無(wú)法抵扣，必然引起稅負(fù)上升。5.1.3 營(yíng)改增后稅收管理難度增大建筑業(yè)項(xiàng)目都存在業(yè)務(wù)復(fù)雜、覆蓋地域較廣、所得稅納稅地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不一致等問(wèn)題，可能給納稅申報(bào)、日常征管和增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。二是部分企業(yè)賬務(wù)不健全，有相當(dāng)比例的建筑企業(yè)為核定征收企業(yè)，或者是盡管被認(rèn)定為查賬征收企業(yè)但財(cái)務(wù)核算不健全，在營(yíng)改增后認(rèn)定為一般納稅人，會(huì)面臨一系列的問(wèn)題。5.1.4 現(xiàn)金流問(wèn)題通過(guò)借鑒其他行業(yè)稅收改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，我們可以發(fā)現(xiàn)，股票資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許扣除。即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅前，公司購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)和原材料用于其他項(xiàng)目。相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除，這對(duì)建筑公司顯然不公平。另一方面，業(yè)主往往沒(méi)有合理的計(jì)劃，例如檢查開(kāi)始的時(shí)間。這將導(dǎo)致稅收義務(wù)被迫提前提前，但目前無(wú)法獲得足夠的投入額度。這最終將改變公司的整個(gè)資本流動(dòng)，并且還會(huì)增