企業(yè)不征稅收入的理解解讀

1、企業(yè)不征稅收入的理解解讀企業(yè)不征稅收入的理解解讀大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)知道不征稅收入用于支由所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支由所形成的資產(chǎn)，具計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。但這還不夠。在征管實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為不征稅收入就是不征稅的收入”，這是不對的，不征稅收入是暫不征稅，而非永不征稅。比如，奧企業(yè)取得政府補(bǔ)助N元，符合不征稅收入條件，當(dāng)年已全部支由。匯算清繳時，在附表三納稅調(diào)整明細(xì)表第14行不征稅收入”調(diào)減N元，第38行不征稅收入用于支由所形成的費(fèi)用”調(diào)增N元。其實(shí)，企業(yè)這樣處理，會導(dǎo)致少計(jì)應(yīng)納稅所得額N元，需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金。正確的做法是：先在

2、附表一收入明細(xì)表第24行政府補(bǔ)助收入”填入N元，再在附表三納稅調(diào)整明細(xì)表第14行調(diào)減N元，第38行調(diào)增N元。有的企業(yè)對此很不理解，不明白為何不征稅收入還要征稅。通俗地講，首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)把從政府取得的政府補(bǔ)助計(jì)入收入總額，然后符合不征稅收入條件的全額調(diào)減，最后使用時再調(diào)增。我們以下面的例子來說明：例1:企業(yè)2016年取得政府補(bǔ)助100萬元，不符合不征稅收入條件。則2016年該政府補(bǔ)助對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為100萬元，繳納企業(yè)所得稅100X25%=25。例2:企業(yè)2016年取得政府補(bǔ)助100萬元，符合不征稅收入條件，當(dāng)年全部支由。則2016年該政府補(bǔ)助對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為100100+100=100,

3、繳納企業(yè)所得稅100>25%=25。例3:企業(yè)2016年取得政府補(bǔ)助100萬元，符合不征稅收入條件，當(dāng)年沒有支由；2016年全部支由。則2016年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為100100=0;2016年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為100萬元，繳納企業(yè)所得稅100X25%=25。例4:企業(yè)2016年取得政府補(bǔ)助100萬元，符合不征稅收入條件，當(dāng)年支由60萬元，2016年支由40萬元。則2016年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為100100+60=60,繳納企業(yè)所得稅60X25%=15;2016年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為40萬元，繳納企業(yè)所得稅40X25%=10O例5:企業(yè)2016年取得政府補(bǔ)助10

4、0萬元，符合不征稅收入條件，當(dāng)年沒有支由，2016年支由40萬元，2016年支由40萬元，2016年支由20萬元。則2016年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為0元；2016年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為40萬元，繳納企業(yè)所得稅40X25%=10;2016年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為40萬元，繳納企業(yè)所得稅40X25%=10;2016年該政府補(bǔ)助的應(yīng)納稅所得額為20萬元，繳納企業(yè)所得稅20X25%=5o從上述5個例子可以看由，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，無論是否屬于不征稅收入，繳納的稅款均為25萬元，企業(yè)的稅款并沒有減少。既然如此，不征稅收入的意義何在呢？不征稅收入的意義在于：企業(yè)可以延遲納稅，若企業(yè)在取得當(dāng)年

5、全部支由，則不會產(chǎn)生任何收益。若企業(yè)未在取得當(dāng)年全部支由，則可以延遲納稅，獲得資金的時間性收益，對企業(yè)是有利的。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支由且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支由，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)最多可以延遲5年納稅。綜上所述，不征稅收入不是免稅收入，作為稅收優(yōu)惠的免稅收入才是永遠(yuǎn)不征稅，而不征稅收入不是稅收優(yōu)惠，也并非永遠(yuǎn)不征稅，只是暫時不征稅，企業(yè)一

6、定要走由這個誤區(qū)，避免稅務(wù)風(fēng)險。案例：2016年7月30日，稅務(wù)人員在對莫高新技術(shù)企業(yè)xx年度的企業(yè)所得稅進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)xx年3月取得一筆由省科技廳無償撥付的科技補(bǔ)貼100萬元。xx年6月，該企業(yè)利用其中的80萬元購買了一臺專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，并計(jì)入固定資產(chǎn)80萬元，企業(yè)按10年的期限從xx年7月開始計(jì)提折舊，當(dāng)年計(jì)提折舊4萬元，此外有2萬元用于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資支由，折舊4萬元和工資2萬元均在稅前扣除并同時加計(jì)扣除，加計(jì)扣除的研發(fā)支由符合國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法的通知的規(guī)定。企業(yè)自行申報xx年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2000萬元，科技補(bǔ)貼

7、100萬元未從應(yīng)納稅所得額中扣減，企業(yè)無其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。由于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知是2016年6月16日才發(fā)布的，而一般企業(yè)在5月31日前就已辦理年度匯算清繳，故當(dāng)時尚未執(zhí)行財(cái)稅201687號文件。財(cái)稅201687號規(guī)定，對企業(yè)在xx年1月1日至2016年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合三個條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。具體條件是：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理

8、辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支由單獨(dú)進(jìn)行核算。檢查人員經(jīng)認(rèn)真審查，確認(rèn)企業(yè)的科技補(bǔ)貼100萬元符合財(cái)稅201687號規(guī)定的不征稅條件。那么，該如何對企業(yè)xx年度應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整呢？納稅調(diào)整計(jì)算：按照財(cái)稅201687號的規(guī)定，該企業(yè)取得的科技補(bǔ)貼100萬元應(yīng)作為不征稅收入，同時不征稅收入用于支由所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支由所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，該企業(yè)xx年度的折舊4萬元和工資2萬元及其相應(yīng)的加計(jì)扣除均不得在稅前扣除。xx年度應(yīng)納稅所得額為2000-100+4+2+X50%=1909,應(yīng)納企業(yè)所得稅1909X15%=,比原先申報稅款少了2000X15%-=,應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行退抵手續(xù)。分析：財(cái)政性資金，到底是免稅收入”還是不征稅收入'要嚴(yán)格區(qū)分，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支由所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除，而免稅收入用于支由所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，則可以扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。稅務(wù)人員在對企業(yè)進(jìn)行檢查時，如果是執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)，要注意其營業(yè)外收入”等科目，如果是執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)，要注意補(bǔ)貼