財政學(陳共第七版)第八章稅收理論（課件）

1、中國金融期貨交易所China Financial Futures Exchange 第一節(jié)第一節(jié) 稅收基本屬性稅收基本屬性第二節(jié)第二節(jié) 稅收要素和稅收分類稅收要素和稅收分類第三節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收國際稅收 第八章第八章稅收理論稅收理論- 2 -MAUQn課程思考如何理解稅收的特性：強制性、無償性、固定性？稅制構成要素主要包括哪些？如何對稅收進行分類？如何理解公平類及效率類稅收原則？如何理解稅收中性和稅收超額負擔？稅負轉嫁對市場經(jīng)濟運行會產(chǎn)生什么影響？如何消除國際重復課稅？- 3 -MAUQ稅收是一個古老的經(jīng)濟范疇，其歷史

2、同國家一樣久稅收是一個古老的經(jīng)濟范疇，其歷史同國家一樣久遠。遠。在中國歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、在中國歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國家取得財政收入的重要工具，而且影稅收不僅是國家取得財政收入的重要工具，而且影響和改變著人們的行為。響和改變著人們的行為。- 4 -MAUQ 從公共產(chǎn)品理論角度看，稅收是公共產(chǎn)品的價格。從公共產(chǎn)品理論角度看，稅收是公共產(chǎn)品的價格。稅收的概念稅收的概念 新大英百科全書新大英百科全書的定義：的定義：“稅收是強制性的固稅收是強制性的固定征收；定征收；稅收是無償?shù)?，它不是通過交換來取稅收是無償?shù)?/p>

3、，它不是通過交換來取得。得?！?美國美國經(jīng)濟學詞典經(jīng)濟學詞典認為，認為，“稅收是居民個人、公稅收是居民個人、公共機構和團體向政府強制讓渡的貨幣共機構和團體向政府強制讓渡的貨幣( (偶爾也采取實偶爾也采取實物或勞務的形式物或勞務的形式) )，它的征收對象是財產(chǎn)、收入或資，它的征收對象是財產(chǎn)、收入或資本收益，也可以來自附加價格或暢銷的大宗貨物。本收益，也可以來自附加價格或暢銷的大宗貨物?！? 5 -MAUQ 日本日本現(xiàn)代經(jīng)濟學詞典現(xiàn)代經(jīng)濟學詞典的定義，的定義，“稅收是國家或稅收是國家或者地方公共團體為籌集滿足社會公共需要的資金，者地方公共團體為籌集滿足社會公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形

4、式對私人的一種強制而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對私人的一種強制性課征性課征”。 中國大百科全書中國大百科全書光盤版光盤版( (經(jīng)濟學經(jīng)濟學) )認為，稅收是認為，稅收是“國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治上的權力，按照國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治上的權力，按照法律規(guī)定的標準，對單位或者個人無償收取財政收法律規(guī)定的標準，對單位或者個人無償收取財政收入的一種方式。任何稅收都是由入的一種方式。任何稅收都是由納稅人納稅人、課稅對象課稅對象和和稅率稅率三要素組成三要素組成”。- 6 -MAUQ 布坎南認為，布坎南認為，“稅收是政府為公共服務籌集而取得稅收是政府為公共服務籌集而取得收入的一種正常途徑。如果我們考

5、慮一種收入的一種正常途徑。如果我們考慮一種交換交換的財政過程，稅收便是人們取得公共活動利益而支的財政過程，稅收便是人們取得公共活動利益而支付的付的價格價格”。 可以對稅收做如下定義：可以對稅收做如下定義： 稅收是政府為了滿足其日常開支和社會公共福利稅收是政府為了滿足其日常開支和社會公共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權力的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權力強制、固定、無償獲取財政收入的一種財政分配強制、固定、無償獲取財政收入的一種財政分配形式，是公共收入的一種基本形式。形式，是公共收入的一種基本形式。- 7 -MAUQn 一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性n 二、稅收的二、稅

6、收的“三性三性”第一節(jié)稅收基本屬性第一節(jié)稅收基本屬性- 8 -MAUQl一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性馬克思馬克思 “賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎，賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎， 而不是其他任何東西。而不是其他任何東西?！蔽鞣浇?jīng)濟學西方經(jīng)濟學 主要溯源于托馬斯主要溯源于托馬斯霍布斯霍布斯 (T.Hobbes) 的的“利益交換說利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory) 人們享受政府提供公共事業(yè)服務而付出的代價人們享受政府提供公共事業(yè)服務而付出的代價發(fā)展發(fā)展新稅收學說：新稅收學說： 稅收除為政府提供公共產(chǎn)品籌措經(jīng)費外，還發(fā)揮稅收除為政府提供公共產(chǎn)品籌措經(jīng)費外，還發(fā)揮經(jīng)濟調節(jié)

7、功能：彌補市場失靈、調節(jié)宏觀經(jīng)濟。經(jīng)濟調節(jié)功能：彌補市場失靈、調節(jié)宏觀經(jīng)濟。- 9 -MAUQ約翰約翰洛克洛克托馬斯托馬斯霍布斯霍布斯- 10 -MAUQ托馬斯托馬斯霍布霍布斯斯“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。為了換取和平而付出的代價?！?“利益交換說利益交換說” “社會契約論社會契約論”凱恩斯凱恩斯矯正外部效應、協(xié)調收入分配、刺激矯正外部效應、協(xié)調收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構 負有提供公共物品的義務負有提供公共物品的義務享有消費公共物品的權利享有消費公共物品的權利 負有納稅的義務負有納稅的義務 享有依法

8、征稅的權利享有依法征稅的權利政政府府部部門門社社會會公公眾眾當代西方當代西方稅收理論稅收理論約翰約翰洛克洛克- 11 -MAUQl二、稅收的二、稅收的“三性三性”稅收稅收“三性三性”是稅收區(qū)別于其他財政收入的形式是稅收區(qū)別于其他財政收入的形式特征特征n （一）稅收的（一）稅收的強制性強制性征稅憑借國家政治權力，通過頒布法令實施，任征稅憑借國家政治權力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。何單位和個人都不得違抗。所有者權力所有者權力國家政治權力國家政治權力稅收的強制性是稅收作為一種財政范疇的前提條稅收的強制性是稅收作為一種財政范疇的前提條件，也是國家滿足社會公共需要的必要保證。件，也是國

9、家滿足社會公共需要的必要保證。- 12 -MAUQn （二）稅收的（二）稅收的無償性無償性政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。還，也不需要對納稅人付出任何代價。同政府債務所具有的償還性不同同政府債務所具有的償還性不同稅收的無償性與財政支出的無償性并存稅收的無償性與財政支出的無償性并存- 13 -MAUQn （三）稅收的（三）稅收的固定性固定性征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預定的標準征稅。的比例或數(shù)額，并只能按預定的標準征稅。 稅收的固定性

10、實質上是指征稅有一定的標準，而稅收的固定性實質上是指征稅有一定的標準，而這個標準又具有相對穩(wěn)定性。這個標準又具有相對穩(wěn)定性。 n 稅收的稅收的“三性三性”可集中概括為稅收的可集中概括為稅收的權威性權威性 稅收的權威性導源于國家政權的權威性稅收的權威性導源于國家政權的權威性 - 14 -MAUQ第二節(jié)第二節(jié) 稅收要素與稅收的分類稅收要素與稅收的分類n 一、稅收要素一、稅收要素n 二、其他稅收術語二、其他稅收術語n 三、稅收分類三、稅收分類- 15 -MAUQl一、稅收要素一、稅收要素稅收要素指的是構成稅收制度的基本因素，它說稅收要素指的是構成稅收制度的基本因素，它說明誰征稅，向誰征稅，征多少以及

11、如何征的問題。明誰征稅，向誰征稅，征多少以及如何征的問題。n （一）（一）課稅權主體課稅權主體誰征稅誰征稅通過行政權力取得稅收收入的政府及其征稅機構。通過行政權力取得稅收收入的政府及其征稅機構。 1、本國稅和外國稅、本國稅和外國稅 2、中央稅和地方稅、中央稅和地方稅- 16 -MAUQn （二）（二）課稅主體課稅主體向誰征稅向誰征稅法律上法律上納稅人納稅人 又稱為又稱為納稅主體納稅主體，指稅法規(guī)定的負有納稅義務的，指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。單位和個人。 納稅人可以是自然人，也可以是法人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。 法人：依法成立并能獨立行使法定權利、承擔法法人：依法成立并能

12、獨立行使法定權利、承擔法定義務的社會組織，主要是各類企業(yè)。定義務的社會組織，主要是各類企業(yè)。經(jīng)濟上經(jīng)濟上負稅人負稅人 最終負擔稅款的單位和個人最終負擔稅款的單位和個人 買方稅和賣方稅買方稅和賣方稅- 17 -MAUQn （三）（三）課稅對象課稅對象對什么征稅對什么征稅又稱又稱稅收客體稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。征稅的根據(jù)。 課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志 現(xiàn)代社會，政府的征稅對象主要包括現(xiàn)代社會，政府的征稅對象主要包括所得所得、商品商品和和財產(chǎn)財產(chǎn)三大類，稅制往往也是以對應于這三類課三大類，稅

13、制往往也是以對應于這三類課稅對象的稅對象的所得稅所得稅、商品稅商品稅和和財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅為主體。為主體。- 18 -MAUQ稅源稅源： 稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。 稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模 。稅目稅目： 課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。 稅目規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的稅目規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度廣度。 - 19 -MAUQn （四）課稅基礎（四）課稅基礎(Tax Base)課稅基礎又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的課稅基礎又稱稅基，指建立某種稅或一種稅

14、制的經(jīng)濟基礎或依據(jù)。經(jīng)濟基礎或依據(jù)。課稅基礎不同于課稅對象，如商品課稅的課稅對課稅基礎不同于課稅對象，如商品課稅的課稅對象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出；也不同于稅源，稅源總是以收入的的貨幣支出；也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。形式存在的，但稅基卻可能是支出。 - 20 -MAUQTaxable Base The thing or amount on which the tax rate is applied, e.g. corporate income, personal income, real p

15、roperty. The taxable base is a bottom-line amount, taking into consideration all possible deductions, losses and personal allowances. International Bureau of Fiscal Documentation Tax Base The sum of taxable activities, collective value of real estate, and assets subject to tax within a community. -

16、21 -MAUQ稅基是稅收課征基礎的簡稱。有兩層含義：就稅收稅基是稅收課征基礎的簡稱。有兩層含義：就稅收征收的廣度而言，是指課稅對象的范圍，如商品、征收的廣度而言，是指課稅對象的范圍，如商品、財產(chǎn)、行為、所得等。就某一稅收計算而言，稅基財產(chǎn)、行為、所得等。就某一稅收計算而言，稅基指計稅依據(jù)。指計稅依據(jù)。( (狹義狹義) )稅基也稱作課稅標準，計稅依據(jù)，系指以金稅基也稱作課稅標準，計稅依據(jù)，系指以金額或數(shù)量的形式將稅收客體數(shù)量化，而為直接適用額或數(shù)量的形式將稅收客體數(shù)量化，而為直接適用稅率算出稅額的基礎。我國稱為計稅依據(jù)，即計算稅率算出稅額的基礎。我國稱為計稅依據(jù)，即計算應納稅額的依據(jù)或標準，也

17、即根據(jù)什么來計算納稅應納稅額的依據(jù)或標準，也即根據(jù)什么來計算納稅人應繳納的稅額。一般有兩種：一是從價計征，是人應繳納的稅額。一般有兩種：一是從價計征，是以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指課稅對象的以計稅金額為計稅依據(jù)，計稅金額是指課稅對象的數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額。二是從量計征，是以課數(shù)量乘以計稅價格的數(shù)額。二是從量計征，是以課稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。 - 22 -MAUQ具體而言，所得稅，稅收客體為所得，稅基為所得具體而言，所得稅，稅收客體為所得，稅基為所得金額。遺產(chǎn)稅及增與稅，稅基為財產(chǎn)價額。房產(chǎn)稅，金額。遺產(chǎn)稅及增與稅，稅基為財產(chǎn)價額。房產(chǎn)稅

18、，稅基為財產(chǎn)現(xiàn)值。增值稅稅基則為銷售貨物與提供稅基為財產(chǎn)現(xiàn)值。增值稅稅基則為銷售貨物與提供應稅勞務的對價金額。應稅勞務的對價金額。 稅基一般可以劃分為兩個大類：稅基一般可以劃分為兩個大類： 經(jīng)濟稅基經(jīng)濟稅基(Economic Tax Base)和非經(jīng)濟稅基和非經(jīng)濟稅基(Non-economic Tax Base)。 - 23 -MAUQn （五）（五）稅率稅率征多少稅征多少稅對課稅對象征稅的比率對課稅對象征稅的比率(納稅額與課稅對象的比例納稅額與課稅對象的比例)稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度深度，體現(xiàn)政府的稅收政策。體現(xiàn)政府的稅收政策。 稅率可

19、劃分為稅率可劃分為比例稅率比例稅率、定額稅率定額稅率和和累進稅率累進稅率三三類。類。 - 24 -MAUQ- 25 -MAUQ1、比例稅率、比例稅率 對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。比例征稅。 又可分為幾種類型：又可分為幾種類型： （1）行業(yè)比例稅率：）行業(yè)比例稅率： 按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率 （2）產(chǎn)品比例稅率：）產(chǎn)品比例稅率： 按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率 （3）地區(qū)差別比例稅率：）地區(qū)差別比例稅率： 對不同地區(qū)實行不同的稅率。對不同地區(qū)實行不同的稅率。- 26 -MAUQ 優(yōu)

20、缺點及適用范圍：優(yōu)缺點及適用范圍： 比例稅率下，同一課稅對象的不同納稅人的負擔比例稅率下，同一課稅對象的不同納稅人的負擔相同，具有鼓勵生產(chǎn)、計算簡便和有利于稅收征相同，具有鼓勵生產(chǎn)、計算簡便和有利于稅收征管的優(yōu)點，一般應用于商品課稅；管的優(yōu)點，一般應用于商品課稅； 缺點是有悖于量能納稅原則。缺點是有悖于量能納稅原則。- 27 -MAUQ2、定額稅率定額稅率 亦稱亦稱固定稅額固定稅額，按課稅對象的一定計量單位直接，按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。 優(yōu)缺點及適用范圍：優(yōu)缺點及適用范圍： 定額稅率在計算上更為便利，而且由于采用從

21、量定額稅率在計算上更為便利，而且由于采用從量計征辦法，不受價格變動的影響；計征辦法，不受價格變動的影響； 缺點是具有缺點是具有累退累退性質，負擔不盡合理。性質，負擔不盡合理。- 28 -MAUQ3、累進稅率、累進稅率 按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，課稅對象數(shù)額越大級由低到高規(guī)定相應的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。 累進稅率因計算方法的不同，又分為全額累進稅累進稅率因計算方法的不同，又分為全額累進稅率和超額累進稅率率和超額累進稅率 - 29 -MAUQ （1）全額累進全

22、額累進稅率：稅率： 把課稅對象的全部按照與之相對應的稅率征稅，把課稅對象的全部按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象對應的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。即按課稅對象對應的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。 （2）超額累進超額累進稅率：稅率： 把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。率。- 30 -MAUQ全額累進稅與超額累進稅比較全額累進稅與超額累進稅比較 (元元) 稅 級稅 率（）適用全額累進稅率的應稅所得

23、（元）適用超額累進稅率的應稅所得（元）全額累進稅額（元）超額累進稅額（元）25000以下以下2025000250005000500025001500003050000250001500075005000175000407500025000300001000075001100000501000002500050000125001000001000005000035000- 31 -MAUQ 全額累進稅率與超額累進稅率都是按照全額累進稅率與超額累進稅率都是按照量能納稅量能納稅的原則設計的，但兩者又有不同的特點：的原則設計的，但兩者又有不同的特點： （1）全額累進稅率的累進程度高，超額累進稅）全額累

24、進稅率的累進程度高，超額累進稅率的累進程度低，在稅率級次和比例相同時，前率的累進程度低，在稅率級次和比例相同時，前者的負擔重，后者的負擔輕；者的負擔重，后者的負擔輕； （2）在所得額級距的臨界點處，全額累進會出）在所得額級距的臨界點處，全額累進會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理情況，超額現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理情況，超額累進則不存在這種問題；累進則不存在這種問題； （3）全額累進稅率在計算上簡便，超額累進稅）全額累進稅率在計算上簡便，超額累進稅率計算復雜。率計算復雜。 - 32 -MAUQ稅率的劃分稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進稅率比例稅率、定額稅率、累進稅率圖圖 8-1定額稅率

25、、比例稅率和累進稅率定額稅率、比例稅率和累進稅率稅稅 基基累進累進比例比例定額定額O稅稅率率- 33 -MAUQ從經(jīng)濟分析的角度考察稅率：從經(jīng)濟分析的角度考察稅率： （1）名義稅率名義稅率： 稅率表所列的稅率，是納稅人實際納稅時適用的稅率表所列的稅率，是納稅人實際納稅時適用的稅率。稅率。 （2）實際稅率實際稅率： 納稅人真實負擔的有效稅率，在沒有稅負轉嫁的納稅人真實負擔的有效稅率，在沒有稅負轉嫁的情況下，它等于稅收負擔率。情況下，它等于稅收負擔率。- 34 -MAUQ （3）邊際稅率邊際稅率： 本來是指按照邊際效用相等原則設計的一種理論本來是指按照邊際效用相等原則設計的一種理論化稅率模式，其主

26、要功能是使社會福利犧牲最小，化稅率模式，其主要功能是使社會福利犧牲最小，實質上是按照納稅人收益多寡分等級課稅的稅率。實質上是按照納稅人收益多寡分等級課稅的稅率。 由于累進稅率大體上符合邊際稅率的設計原則，由于累進稅率大體上符合邊際稅率的設計原則，因而西方國家在經(jīng)濟分析中往往就是指累進稅率。因而西方國家在經(jīng)濟分析中往往就是指累進稅率。- 35 -MAUQ （4）平均稅率平均稅率： 實納稅額與課稅對象的比例。實納稅額與課稅對象的比例。 它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設計是否合理，稅制是否科學的主要方分析稅率設計是否合理，稅制是否科學的主

27、要方法。法。 一般來說，平均稅率接近于實際稅率，而邊際稅一般來說，平均稅率接近于實際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。率類似名義稅率。- 36 -MAUQ平均稅率和邊際稅率平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率平均稅率（average tax rate, ATR）稅基價值納稅總額ATR（2）邊際稅率邊際稅率（marginal tax rate, MTR）稅基價值的增加額納稅總額的增加額MTR- 37 -MAUQ用平均稅率和邊際稅率來定義比例稅率、累進用平均稅率和邊際稅率來定義比例稅率、累進稅率和累退稅率稅率和累退稅率比例稅率比例稅率ATR=MTR稅率稅率稅基稅基Ot- 38 -MAUQMTR稅率稅率（%

28、）稅基（元）稅基（元）O253515ATR累進稅率累進稅率- 39 -MAUQ稅率稅率（%）15O稅基（元）稅基（元）ATRMTR累退稅率累退稅率- 40 -MAUQn （六）（六）課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務的環(huán)節(jié)。指稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務的環(huán)節(jié)。它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生。它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生。 1、單一環(huán)節(jié)的稅收、單一環(huán)節(jié)的稅收 2、多環(huán)節(jié)的稅收、多環(huán)節(jié)的稅收- 41 -MAUQn （七）（七）稅制結構稅制結構指整個稅制的總體結構。它表明各類稅收在整個指整個稅制的總體結構。它表明各類稅收在整個稅收中的相對地位。稅收中的相對地位。 1、單一稅制、單一稅

29、制 2、復合稅制、復合稅制 復合稅制又分為：復合稅制又分為： 以所得稅為主體的復合稅制；以所得稅為主體的復合稅制； 以商品稅為主體的復合稅制；以商品稅為主體的復合稅制； 以所得稅和商品稅并重的復合稅制。以所得稅和商品稅并重的復合稅制。- 42 -MAUQl二、其他稅收術語二、其他稅收術語n （一）（一）起征點起征點與與免征額免征額起征點起征點：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限界限 免征額免征額：稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征：稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額稅的數(shù)額 起征點照顧的是低收入者，免征額則是對所有納起征點照顧的是低收入者，免征額

30、則是對所有納稅人的照顧。稅人的照顧。- 43 -MAUQ現(xiàn)行增值稅起征點的幅度規(guī)定現(xiàn)行增值稅起征點的幅度規(guī)定( (限于個人限于個人) )： ( (一一) )銷售貨物：月銷售額銷售貨物：月銷售額2000-5000 元；元； ( (二二) )銷售應稅勞務：月銷售額銷售應稅勞務：月銷售額1500-3000元；元； ( (三三) )按次納稅：每次按次納稅：每次( (日日) )銷售額銷售額150-200元。元?，F(xiàn)行營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定現(xiàn)行營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定( (限于個人限于個人) )： ( (一一) )按期納稅：月營業(yè)額按期納稅：月營業(yè)額10005000元；元； ( (二二) )按次納稅：每次按次

31、納稅：每次( (日日) )營業(yè)額營業(yè)額100元。元。個人所得稅個人所得稅3500元規(guī)定是起征點還是免征額？元規(guī)定是起征點還是免征額？- 44 -MAUQn （二）稅收能力與稅收努力（二）稅收能力與稅收努力1、稅收能力、稅收能力(tax capacity) 稅收能力是指應當能征收上來的稅收數(shù)額。稅收能力是指應當能征收上來的稅收數(shù)額。 稅收能力包括兩種能力：稅收能力包括兩種能力： 一是納稅人的納稅能力，簡稱為納稅能力。一是納稅人的納稅能力，簡稱為納稅能力。 納稅能力主要取決于一國的人均收入水平。納稅能力主要取決于一國的人均收入水平。 二是政府的征稅能力，簡稱為征稅能力。二是政府的征稅能力，簡稱為征

32、稅能力。 征稅能力主要取決于稅務管理效率。征稅能力主要取決于稅務管理效率。- 45 -MAUQ2、稅收努力、稅收努力(tax effort) 稅收努力是指稅務當局征收全部法定應納稅額的稅收努力是指稅務當局征收全部法定應納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度。程度，或者說是稅收能力被利用的程度。 稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉化為實際的稅收收入。轉化為實際的稅收收入。 一般說來，稅收努力取決于二個因素：一般說來，稅收努力取決于二個因素： 一是稅制的完善程度；一是稅制的完善程度； 二是稅務部門的征收管理水平。二是稅務部門的征收管理水平。-

33、 46 -MAUQl三、稅收分類三、稅收分類n （一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅按照課稅對象的按照課稅對象的性質性質可將各稅種分為所得課稅、可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅三大類。商品課稅和財產(chǎn)課稅三大類。 所得課稅所得課稅： 以納稅人的凈所得以納稅人的凈所得(純收益或純收入純收益或純收入)為課稅對象為課稅對象的稅收，一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、社的稅收，一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅、資本利得稅等。會保障稅、資本利得稅等。 商品課稅商品課稅： 以商品為課稅對象的稅收，如增值稅、營業(yè)稅、以商品為課稅對象的稅收，如增值稅、營業(yè)稅、消費

34、稅、關稅等。消費稅、關稅等。- 47 -MAUQ 財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅： 以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，如房產(chǎn)以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。稅、行為課稅和財產(chǎn)課稅五大類。 行為課稅行為課稅 指以納稅人的特定行為為對象而征收的稅種。指以納稅人的特定行為為對象而征收的稅種。 如固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、印花稅、屠宰稅都如固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、印花稅、屠宰稅都屬于行為課稅。屬于行為課稅。- 48 -MAUQ- 49 -MAUQn

35、（二）直接稅與間接稅（二）直接稅與間接稅以稅負能以稅負能(易易)否否轉嫁轉嫁為標準為標準 間接稅間接稅： 稅負能夠稅負能夠(容易容易)轉嫁的稅種：商品課稅轉嫁的稅種：商品課稅 直接稅直接稅： 稅負不能稅負不能(易易)轉嫁的稅種轉嫁的稅種 ：所得稅和財產(chǎn)稅：所得稅和財產(chǎn)稅 - 50 -MAUQn （三）從量稅與從價稅（三）從量稅與從價稅 按照課稅按照課稅標準標準分類分類(按課稅對象按課稅對象度量度量的方法的方法)： 從量稅從量稅： 按課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算按課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算 從價稅從價稅： 按課稅對象的價格計算按課稅對象的價格計算 - 51 -MAUQn （四）

36、價內稅與價外稅（四）價內稅與價外稅以稅收與以稅收與價格價格的關系為標準的關系為標準 ： 價內稅價內稅：稅金包含在商品價格內，構成價格組成：稅金包含在商品價格內，構成價格組成部分。部分。 價內稅的計稅依據(jù)稱為含稅價格。價內稅的計稅依據(jù)稱為含稅價格。 價外稅價外稅：稅金不包含在商品價格內的稅種，稅金：稅金不包含在商品價格內的稅種，稅金只是價格的一個附加部分。只是價格的一個附加部分。 價外稅的計稅依據(jù)稱為不含稅價格。價外稅的計稅依據(jù)稱為不含稅價格。 一般認為，價外稅比價內稅更容易轉嫁，價內稅一般認為，價外稅比價內稅更容易轉嫁，價內稅課征的側重點為廠家或生產(chǎn)者，價外稅課征的側課征的側重點為廠家或生產(chǎn)者

37、，價外稅課征的側重點是消費者。重點是消費者。- 52 -MAUQn （五）中央稅與地方稅（五）中央稅與地方稅按稅種的按稅種的隸屬隸屬關系劃分關系劃分 1994年稅制改革：年稅制改革： 中央稅中央稅： 消費稅、關稅等；消費稅、關稅等； 共享稅共享稅： 增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等；券交易印花稅等； 地方稅地方稅： 除上述以外的其他所有稅種。除上述以外的其他所有稅種。- 53 -MAUQ按照稅收的按照稅收的管理管理和使用權限，可以分為中央稅、地和使用權限，可以分為中央稅、地方稅和共享稅。方稅和共享稅。 中央稅，指的是稅收立法權、

38、管理權和收入支配權中央稅，指的是稅收立法權、管理權和收入支配權歸中央的稅收。歸中央的稅收。 地方稅，指的是稅收立法權或稅收管理權、收入支地方稅，指的是稅收立法權或稅收管理權、收入支配權歸地方的稅收。配權歸地方的稅收。 共享稅，則是由中央和地方按照一定比例分配后支共享稅，則是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的稅種。配使用的稅種。- 54 -MAUQ經(jīng)濟合作與發(fā)展組織經(jīng)濟合作與發(fā)展組織( (OECD) )分類分類Organization for Economic Co-operation and Development所得稅：所得稅： 一般所得、資本、利潤所得、紅利課稅一般所得、資本、利潤所

39、得、紅利課稅社會保險稅：社會保險稅： 對雇員、雇主以及自營人員的課稅對雇員、雇主以及自營人員的課稅薪金及人員稅薪金及人員稅財產(chǎn)稅：財產(chǎn)稅： 不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)值稅、遺產(chǎn)繼承與贈與稅不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)值稅、遺產(chǎn)繼承與贈與稅商品與勞務稅：商品與勞務稅： 產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅、進出口關稅產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅、進出口關稅其他稅其他稅- 55 -MAUQIMF( (國際貨幣基金組織國際貨幣基金組織) )分類分類所得稅：所得稅： 一般所得、利潤、資本利得稅一般所得、利潤、資本利得稅社會保險稅：社會保險稅： 對雇員、雇主及自營人員課稅對雇員、雇主及自營人員課稅薪金及人員稅薪金及人員稅財產(chǎn)稅：財產(chǎn)

40、稅： 包括不動產(chǎn)、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅包括不動產(chǎn)、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅商品與勞務稅：商品與勞務稅： 產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅進出口關稅進出口關稅其他稅收其他稅收- 56 -MAUQ第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則n 一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率n 二、公平類效率類稅收原則二、公平類效率類稅收原則n 三、稅收中性問題三、稅收中性問題- 57 -MAUQl一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率n （一）稅收原則的提出（一）稅收原則的提出稅收原則是政府在設計稅制、實施稅法過程中所稅收原則是政府在設計稅制、實施稅法過程中所遵循的準則，也是評價稅收制

41、度優(yōu)劣、考核稅務遵循的準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況的基本準則。行政管理狀況的基本準則。比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟學家：托馬斯比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟學家：托馬斯霍布霍布斯、威廉斯、威廉配第、詹姆斯配第、詹姆斯斯圖亞特、尤斯蒂等。斯圖亞特、尤斯蒂等。把稅收原則明確化、系統(tǒng)化：亞當把稅收原則明確化、系統(tǒng)化：亞當斯密斯密總的來說，稅收的原則包括公平原則、效率原則、總的來說，稅收的原則包括公平原則、效率原則、適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結為適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結為公平原則與效率原則。公平原則與效率原則。PT- 58 -MAUQn （二）稅收中的公平與效

42、率（二）稅收中的公平與效率現(xiàn)代經(jīng)濟學看來，任何經(jīng)濟活動的目標，都是追現(xiàn)代經(jīng)濟學看來，任何經(jīng)濟活動的目標，都是追求公平與效率以及二者的最佳結合。求公平與效率以及二者的最佳結合。1. 稅收應以稅收應以公平公平為本為本 公平合理是稅收的基本原則和稅制建設的目標。公平合理是稅收的基本原則和稅制建設的目標。 稅收公平不僅是一個財政問題，而且是一個社會稅收公平不僅是一個財政問題，而且是一個社會問題和經(jīng)濟問題。問題和經(jīng)濟問題。- 59 -MAUQ 一般地理解，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅一般地理解，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面：兩個方面： 普遍征稅普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權之內的所，通常

43、指征稅遍及稅收管轄權之內的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。都應毫無例外地納稅。 平等征稅平等征稅，通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅，通常指國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力相稱。具體有兩個方面的含義：人的負擔能力相稱。具體有兩個方面的含義： (1)“橫向公平橫向公平”：納稅能力相同的人同等納稅；：納稅能力相同的人同等納稅； (2)“縱向公平縱向公平”：納稅能力不同的人不同等納：納稅能力不同的人不同等納稅。稅。- 60 -MAUQ2. 征稅必須考慮征稅必須考慮效率效率的要求的要求 稅收效率包括兩層意義：稅收效率包括兩層

44、意義： (1) 征稅過程本身的效率，即較少的征收費用、征稅過程本身的效率，即較少的征收費用、便利的征收方法等等；便利的征收方法等等； (2) 征稅對經(jīng)濟運轉效率的影響，宗旨是征稅必征稅對經(jīng)濟運轉效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進經(jīng)濟效率的提高，也就是有效地發(fā)須有利于促進經(jīng)濟效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調節(jié)功能?；蛘?，至少對經(jīng)濟效率揮稅收的經(jīng)濟調節(jié)功能?；蛘?，至少對經(jīng)濟效率的不利影響最小。的不利影響最小。 3. 稅收公平與效率的兩難選擇稅收公平與效率的兩難選擇- 61 -MAUQl二、公平類與效率類稅收原則二、公平類與效率類稅收原則n （一）公平類稅收原則（一）公平類稅收原則1、受益

45、原則、受益原則 Benefit Approach 各社會成員應按各自從政府提供公共物品中享用各社會成員應按各自從政府提供公共物品中享用的利益納稅，或者說政府提供公共物品的成本應的利益納稅，或者說政府提供公共物品的成本應按各社會成員享用的份額來承擔。按各社會成員享用的份額來承擔。- 62 -MAUQ2、能力原則、能力原則 Ability to Pay Approach 稅收征收以各社會成員的支付能力為標準，而不稅收征收以各社會成員的支付能力為標準，而不考慮各自對公共物品的享用程度，或者說，提供考慮各自對公共物品的享用程度，或者說，提供公共物品的成本按個人的實際支付能力分攤。公共物品的成本按個人的

46、實際支付能力分攤。 能力原則具有收入再分配的作用，有利于實現(xiàn)社能力原則具有收入再分配的作用，有利于實現(xiàn)社會公平。會公平。 能力原則的度量標準：能力原則的度量標準： 客觀說與主觀說客觀說與主觀說- 63 -MAUQ能力原則的度量標準：客觀說與主觀說能力原則的度量標準：客觀說與主觀說 對于衡量支付能力的尺度，通常分為：對于衡量支付能力的尺度，通常分為： 客觀說：客觀說： 納稅能力的大小應依據(jù)納稅人擁有的財富。由于納稅能力的大小應依據(jù)納稅人擁有的財富。由于財富是由所得、支出和財產(chǎn)構成的，故此，能力財富是由所得、支出和財產(chǎn)構成的，故此，能力測定標準可分為所得、支出和財富。測定標準可分為所得、支出和財富

47、。 主觀說：主觀說： 強調納稅人在納稅之后的邊際效用相同。強調納稅人在納稅之后的邊際效用相同。( (各納各納稅人的納稅能力應當從因納稅所感受的犧牲程度稅人的納稅能力應當從因納稅所感受的犧牲程度衡量。衡量。( (痛苦、負效用痛苦、負效用) 實際上包括兩層含義：一是國家稅收應以納稅人的實際上包括兩層含義：一是國家稅收應以納稅人的支付能力為依據(jù)，二是前面所論述的橫向公平與縱支付能力為依據(jù)，二是前面所論述的橫向公平與縱向公平原則。向公平原則。- 64 -MAUQn （二）效率類稅收原則（二）效率類稅收原則1、促進經(jīng)濟發(fā)展原則、促進經(jīng)濟發(fā)展原則 又稱稅收的經(jīng)濟效率原則又稱稅收的經(jīng)濟效率原則 指稅收制度和

48、稅收政策在保證籌集財政收入的同時，指稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應有利于經(jīng)濟發(fā)展，力圖對經(jīng)濟發(fā)展帶來積極影響。應有利于經(jīng)濟發(fā)展，力圖對經(jīng)濟發(fā)展帶來積極影響。 “稅收中性稅收中性”- 65 -MAUQ2、征稅費用最小化和確實簡化原則、征稅費用最小化和確實簡化原則 又稱稅收的制度原則又稱稅收的制度原則 稅收費用的最小化稅收費用的最小化： 指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費用減少到最低限度。納雙方的征納費用減少到最低限度。 確實簡化原則確實簡化原則： “確實確實”指各稅制要素都要在稅法和征管法上指各稅制要素都要在稅法和征管法

49、上做出明確而清晰的規(guī)定。做出明確而清晰的規(guī)定。 “簡化簡化”指稅收的規(guī)章制度要簡便易行。指稅收的規(guī)章制度要簡便易行。- 66 -MAUQl三、稅收中性三、稅收中性(Neutrality)問題問題n （一）稅收中性（一）稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場機制的正常運作，稅收中性指政府課稅不扭曲市場機制的正常運作，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況?；蛘哒f，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：稅收中性包含兩種含義： 1、政府征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡、政府征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負可能不給納稅人或社會帶來其他

50、的額外損失或負擔；擔； 2、政府征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，、政府征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是稅收不能超越市場機制而成為資源配置的特別是稅收不能超越市場機制而成為資源配置的決定因素。決定因素。- 67 -MAUQn （二）稅收超額負擔或無謂負擔（二）稅收超額負擔或無謂負擔Excess Burden or Dead Burden無謂損失無謂損失(Dead Weight Loss)稅收超額負擔：稅收超額負擔： 指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的過程中，給納稅人造成了超過納稅稅款以外門的過程中，給納稅人造成了超過納稅稅款以外

51、的負擔。的負擔。 (額外的有形或無形的負擔或損失額外的有形或無形的負擔或損失)- 68 -MAUQ主要表現(xiàn)為兩個方面：主要表現(xiàn)為兩個方面： 1、政府征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政、政府征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經(jīng)濟利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟效益，則發(fā)生在在資源配置方面的超額負擔資源配置方面的超額負擔； 2、政府由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅、政府由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生人的消費和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響

52、，則發(fā)生經(jīng)濟經(jīng)濟運行方面的超額負擔運行方面的超額負擔。- 69 -MAUQ馬歇爾哈伯格超額負擔理論馬歇爾哈伯格超額負擔理論消費者剩余與生產(chǎn)者剩余消費者剩余與生產(chǎn)者剩余 消費者剩余消費者剩余(Consumer Surplus)： 消費者為取得一種商品所愿意支付的價格與他取消費者為取得一種商品所愿意支付的價格與他取得該商品而支付的實際價格之間的差額。得該商品而支付的實際價格之間的差額。 產(chǎn)生差額的原因在于：產(chǎn)生差額的原因在于： 除最后一單位外，該商品用貨幣表示的邊際效用除最后一單位外，該商品用貨幣表示的邊際效用大于其價格。大于其價格。 消費者剩余的貨幣價值可以用需求曲線以下、價消費者剩余的貨幣價值

53、可以用需求曲線以下、價格線以上的面積來衡量。格線以上的面積來衡量。- 70 -MAUQ 生產(chǎn)者剩余生產(chǎn)者剩余(Producer Surplus)： 指生產(chǎn)者實際得到的價格與生產(chǎn)者愿意接受的價指生產(chǎn)者實際得到的價格與生產(chǎn)者愿意接受的價格之間的差異。格之間的差異。 生產(chǎn)者總剩余是用供給曲線上方，價格線下方和生產(chǎn)者總剩余是用供給曲線上方，價格線下方和價格軸圍成的三角形的面積表示的。價格軸圍成的三角形的面積表示的。- 71 -MAUQSDE- 72 -MAUQPFEDGHQOBCS+ +TSDA馬歇爾哈伯格超額負擔理論馬歇爾哈伯格超額負擔理論減少超額負擔方法：減少超額負擔方法：1、對需求彈性為零、對需

54、求彈性為零 的的商品征稅商品征稅2、對所有商品等量、對所有商品等量 (從價從價)征稅征稅3、對所得征稅、對所得征稅MN- 73 -MAUQAOCB稅稅收收收收入入稅稅 率率DE 超額負擔超額負擔拉弗曲線拉弗曲線- 74 -MAUQ第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉嫁與歸宿稅負的轉嫁與歸宿n 一、稅負轉嫁與歸宿的含義一、稅負轉嫁與歸宿的含義n 二、稅負轉嫁方式二、稅負轉嫁方式n 三、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律三、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律n 四、我國的稅負轉嫁四、我國的稅負轉嫁- 75 -MAUQl一、稅負轉嫁與歸宿的含義一、稅負轉嫁與歸宿的含義n（一）含義（一）含義稅負轉嫁稅負轉嫁是指在商品交換過程中，是指在

55、商品交換過程中，納稅人通過提納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或銷售者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，給購買者或銷售者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，納稅人與負稅人全部或部分分離納稅人與負稅人全部或部分分離。- 76 -MAUQn（二）稅負轉嫁機制的特征（二）稅負轉嫁機制的特征1、稅負轉嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價、稅負轉嫁是和價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉移引起的；格的升降是由稅負轉移引起的；2、稅負轉嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也、稅負轉嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，也就是經(jīng)濟利益的再分配，稅負轉嫁的結果必然導就是經(jīng)濟利益的

56、再分配，稅負轉嫁的結果必然導致納稅人與負稅人的不一致；致納稅人與負稅人的不一致；3、稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人、稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。的主動行為。- 77 -MAUQ稅收歸宿稅收歸宿： 一般指處于一般指處于轉嫁轉嫁中的稅負的最終落腳點。中的稅負的最終落腳點。逃稅：逃稅： 指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務，包指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等。括偷稅、漏稅和抗稅等。- 78 -MAUQl二、稅負轉嫁方式二、稅負轉嫁方式n 1前轉前轉方式方式又稱為又稱為順轉順轉，指納稅人將其所納稅款沿著商品運，指納稅人將其所納稅款沿著商

57、品運動方向，通過提高商品銷售價格的方法，向前轉動方向，通過提高商品銷售價格的方法，向前轉嫁給商品購買者的一種稅負轉嫁形式。嫁給商品購買者的一種稅負轉嫁形式。 如果加價額度大于稅款，則不僅實現(xiàn)了稅負轉嫁，如果加價額度大于稅款，則不僅實現(xiàn)了稅負轉嫁，納稅人還可以得到額外的收入，稱為納稅人還可以得到額外的收入，稱為超額轉嫁超額轉嫁； 如果加價的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負如果加價的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負擔部分稅收，稱為擔部分稅收，稱為不完全轉嫁不完全轉嫁 。- 79 -MAUQn 2后轉后轉方式方式又稱為又稱為逆轉逆轉，指納稅人將其所納稅款按照商品運，指納稅人將其所納稅款按照商品運動的

58、反方向，通過壓低購進商品或要素的價格的動的反方向，通過壓低購進商品或要素的價格的方式將稅負轉嫁給商品或要素的供給者的一種負方式將稅負轉嫁給商品或要素的供給者的一種負擔轉嫁形式。擔轉嫁形式。- 80 -MAUQn 3其他轉嫁方式其他轉嫁方式（1）混轉）混轉或或散轉散轉： 將前轉和后轉結合的一種稅負轉嫁形式。商品或將前轉和后轉結合的一種稅負轉嫁形式。商品或要素的稅負通過提高銷價轉移一部分，又通過壓要素的稅負通過提高銷價轉移一部分，又通過壓低進價轉移一部分。低進價轉移一部分。（2）消轉）消轉： 納稅人通過改進生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自納稅人通過改進生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款。我消化稅款

59、。- 81 -MAUQ（3）稅收資本化）稅收資本化： 指生產(chǎn)要素指生產(chǎn)要素(商品商品)購買者所購買生產(chǎn)要素購買者所購買生產(chǎn)要素(商品商品)將將來應交納的稅款，從要素來應交納的稅款，從要素(商品商品)購入價格中預先購入價格中預先扣除，然后名義上雖由買主按期納稅，但稅負全扣除，然后名義上雖由買主按期納稅，但稅負全部由賣方承擔的一種稅負轉嫁形式。部由賣方承擔的一種稅負轉嫁形式。- 82 -MAUQl三、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律三、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律1. 商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁；商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁；2. 供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較供給彈性較大、需

60、求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁課稅不易轉嫁(下頁圖示下頁圖示)；3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁；的難以轉嫁；4. 對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉嫁；品課征的稅較難轉嫁；5. 從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁。容易轉嫁。- 83 -MAUQPP1P2OP3DSSSSSQ Q需求彈性大于供給彈性的稅負轉嫁和歸宿需求彈性大于供