成本管理難題

1、同學(xué)們好！現(xiàn)同學(xué)們好！現(xiàn)在開(kāi)始上課。在開(kāi)始上課。 成本管理難點(diǎn) 問(wèn)題期末復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)真復(fù)習(xí)真累啊累啊!雖然難但沒(méi)雖然難但沒(méi)關(guān)系，我有關(guān)系，我有知識(shí)的知識(shí)的鑰匙鑰匙。生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本注意:生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用.只有具體發(fā)生在一定數(shù)量的產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用,才能構(gòu)成該產(chǎn)品的成本.勞動(dòng)者勞動(dòng)勞動(dòng)者勞動(dòng)勞動(dòng)手段勞動(dòng)手段勞動(dòng)對(duì)象勞動(dòng)對(duì)象產(chǎn)品使產(chǎn)品使用價(jià)值用價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）工資（工資（V）折舊折舊物料消耗物料消耗產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本新創(chuàng)造的價(jià)值新創(chuàng)造的價(jià)值M（稅金和利潤(rùn)）稅金和利潤(rùn)） (活勞動(dòng)消耗活勞動(dòng)消耗)（物化勞動(dòng)消耗）（物化勞動(dòng)消耗）+產(chǎn)品價(jià)值產(chǎn)品價(jià)值一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)

2、涵一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 產(chǎn)品價(jià)值產(chǎn)品價(jià)值=C+V+M 從上圖分析可見(jiàn)：從上圖分析可見(jiàn)： 產(chǎn)品價(jià)值的前兩部分（產(chǎn)品價(jià)值的前兩部分（C+V）是是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，是成本包括內(nèi)形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，是成本包括內(nèi)容的客觀依據(jù)。容的客觀依據(jù)。即：產(chǎn)品成本即：產(chǎn)品成本=C+V要素費(fèi)用的歸集與分 配（一）企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的分類一定要注意啊!可不要弄錯(cuò).1.費(fèi)用要素費(fèi)用要素成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目2.間接生產(chǎn)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用3.直接生產(chǎn)費(fèi)用直接生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用直接計(jì)入費(fèi)用 直接材料直接材料7500（構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體）（構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用2000（車間一般消耗）（車間一般消耗） 管理費(fèi)用

3、管理費(fèi)用500（行政部門消耗）（行政部門消耗）直接工資直接工資6000元（生產(chǎn)工人元（生產(chǎn)工人 工資及福利費(fèi)）工資及福利費(fèi)）制造費(fèi)用制造費(fèi)用1500元（車間管理元（車間管理 人員工資及福利費(fèi)人員工資及福利費(fèi))管理費(fèi)用管理費(fèi)用500元（行政人員工元（行政人員工資及福利費(fèi)）資及福利費(fèi)）材料費(fèi)材料費(fèi)10000實(shí)例分析：實(shí)例分析：工資費(fèi)工資費(fèi)8000元元 當(dāng)生產(chǎn)一種產(chǎn)品是時(shí)當(dāng)生產(chǎn)一種產(chǎn)品是時(shí):直接直接生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工車間機(jī)器折舊車間機(jī)器折舊（制造費(fèi)用）（制造費(fèi)用）=直直接接計(jì)計(jì)入入費(fèi)費(fèi)用用間接生間接生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用廠房機(jī)器折舊廠房機(jī)器折舊車間管理人員工資車間管理人員工資直

4、接直接生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工車間機(jī)器折舊車間機(jī)器折舊（制造費(fèi)用）（制造費(fèi)用）=間間接接計(jì)計(jì)入入費(fèi)費(fèi)用用間接間接生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用廠房機(jī)器折舊廠房機(jī)器折舊車間管理人員工資車間管理人員工資（制造費(fèi)用）（制造費(fèi)用）當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)：當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)： (二)各種要素各種要素 費(fèi)用的分配費(fèi)用的分配1.原材料費(fèi)用分配的核算原材料費(fèi)用分配的核算注意區(qū)分直接計(jì)注意區(qū)分直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用入費(fèi)用難點(diǎn):按定額耗用量比例分配材料費(fèi)用 對(duì)于由對(duì)于由幾種產(chǎn)品共幾種產(chǎn)品共同用的原材料同用的原材料,這些這些原材料費(fèi)用屬于間原材料費(fèi)用屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)?/p>

5、分配方法，用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的品成本的“原材料原材料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。 當(dāng)各種產(chǎn)品共同消耗當(dāng)各種產(chǎn)品共同消耗某一種原材料的情況下某一種原材料的情況下:材料費(fèi)用材料費(fèi)用分分 配配 率率= 幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品材料各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)某種產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的分配負(fù)擔(dān)的 材料費(fèi)用材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的材料該產(chǎn)品的材料 定額耗用量定額耗用量材料費(fèi)用材料費(fèi)用 分配率分配率當(dāng)各種產(chǎn)品共同耗用當(dāng)各種產(chǎn)品共同耗用幾種原材料的情況下：幾種原材料的情況下： 材料材料 費(fèi)用費(fèi)用分配率分配率 幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額

6、幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額各種產(chǎn)品各種材料各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和定額費(fèi)用之和=某種產(chǎn)品某種產(chǎn)品應(yīng)分配的應(yīng)分配的材料費(fèi)用材料費(fèi)用該種產(chǎn)品各該種產(chǎn)品各種材料定額種材料定額 費(fèi)用之和費(fèi)用之和=材料費(fèi)用材料費(fèi)用 分配率分配率部門費(fèi)用部門費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用車間或車間或分廠為分廠為組織管組織管理生產(chǎn)理生產(chǎn)所發(fā)生所發(fā)生的費(fèi)用的費(fèi)用三、部門費(fèi)用的核算三、部門費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)車間向基本生輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和管理部門提供產(chǎn)車間和管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)產(chǎn)品或勞務(wù)制造制造費(fèi)用費(fèi)用輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（一）輔助生產(chǎn)成本的核算一）輔助生產(chǎn)成本的核算1、輔

7、助生產(chǎn)成本的歸集、輔助生產(chǎn)成本的歸集可概括為以可概括為以下兩種程序下兩種程序：輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 的的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用” 一般情況下，采用一般情況下，采用第一種核算程序。第一種核算程序。只有在車間規(guī)模小、只有在車間規(guī)模小、費(fèi)用少，又不對(duì)外費(fèi)用少，又不對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下情況下通常有：直接分配法、一次交互分通常有：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法。法和順序分配法。2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配勞務(wù)性輔助生產(chǎn)勞務(wù)性輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：費(fèi)用的分配方法：直直接接分分配配法法是指不考慮輔助生產(chǎn)車

8、間是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間以外的受益單位以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。方法?；旧a(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間和管理部門和管理部門受益單位受益單位用水?dāng)?shù)量（噸）用水?dāng)?shù)量（噸）用電度數(shù)（度）用電度數(shù)（度）輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間供水供水供電供電 5592922基本生基本生產(chǎn)車間產(chǎn)車間甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 12000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 8000一般耗用一般耗用 5100 2000行政管理部門耗用行政管理部門耗用 1050 4298 合合 計(jì)計(jì)

9、6709 29220輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量實(shí)例分析實(shí)例分析以供電車間為例說(shuō)明以供電車間為例說(shuō)明供電分配率供電分配率10519.2 29220-2922=0.4基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品用電基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品用電=120000.4基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品用電基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品用電=80000.4 基本生產(chǎn)車間管理用電基本生產(chǎn)車間管理用電=20000.4 廠部行政管理用電廠部行政管理用電=42980.4一次交互分配法：一次交互分配法：具體步驟如下具體步驟如下 ：第一、交互分配第一、交互分配交互分配前的單位成本交互分配前的單位成本供供水水73806709=1.10供供電電10519.2292

10、20=0.36供電車間用水供電車間用水 =5591.10=614.9交互分配：交互分配：第二、對(duì)外分配第二、對(duì)外分配供水車間用電供水車間用電 =29220.36=1051.9210519.2+614.9-1051.92=10082.18 =交互分配后交互分配后的實(shí)際費(fèi)用的實(shí)際費(fèi)用交互分配交互分配前的費(fèi)用前的費(fèi)用+ 交互分配交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用轉(zhuǎn)入的費(fèi)用- 交互分配交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用轉(zhuǎn)出的費(fèi)用供水供水供供電電7380+1051.92-614.9=7817.02=0.3834交互分配后的單位成本交互分配后的單位成本供水供水= 7817.026709-559=1.2711供電供電= 10082.182

11、9220- 2922 基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品用電基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品用電=8000 0.3834 基本車間一般耗電基本車間一般耗電=2000 0.3834 廠部管理部門用電廠部管理部門用電=49280.3834基本車間用水基本車間用水=51001.2711廠部管理部門用水廠部管理部門用水=10501.2711對(duì)外分配對(duì)外分配基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品用電基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品用電 =12000.3834當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用為間接費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品成本。（二）制造費(fèi)用分配的核算 當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，制造費(fèi)用直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。 制造費(fèi)用的分配方法 主要有：生產(chǎn)工人工時(shí) 比例法；生產(chǎn)工人工資

12、比例法；機(jī)器工時(shí)比例法；按年度計(jì)劃分配率分配法。= 年度制造費(fèi)用計(jì)劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品計(jì)劃 產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)年度計(jì)劃年度計(jì)劃 分配率分配率因此，在此方法下，“制造費(fèi)用”可能有年末余額，即為全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額 與計(jì)劃分配額的差額,一般應(yīng)于年末計(jì)入12月的產(chǎn)品成本.某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)年度計(jì)劃年度計(jì)劃 分配率分配率可見(jiàn)，采用此方法，不論各月實(shí)際發(fā)生多少制造費(fèi)用，每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都按年度計(jì)劃分配率分配廢品損失=+可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用-回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款如果實(shí)際發(fā)生額計(jì)劃分配額用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。生產(chǎn)損失的核算主要包括廢品損失和

13、停工損失兩部分。是指在技術(shù)上不可修復(fù)或所需的修復(fù)費(fèi)在經(jīng)濟(jì)上是不合算的廢品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算二是按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 不可修復(fù)廢不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失品的報(bào)廢損失= 廢品的廢品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-廢品廢品殘值殘值-應(yīng)收應(yīng)收賠款賠款顯然：產(chǎn)品“三包”損失；產(chǎn)品保管不善的損壞變質(zhì)損失等不屬于廢品損失。不可修復(fù)廢品損失的計(jì)算：按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法,編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表如下： 2001年5月 產(chǎn)品名稱:丁產(chǎn)品 項(xiàng)項(xiàng) 目目數(shù)數(shù)量量直接直接材料材料生產(chǎn)生產(chǎn)工時(shí)工時(shí)直接直接工資工資制造制造費(fèi)用費(fèi)用合計(jì)合計(jì) 費(fèi)用總額費(fèi)用總額18018

14、0450045002780278022242224556055601228412284 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 25 25 0.8 0.8 2 2 廢品成本廢品成本 30 30 750 750 420 420 336 336 840 84019261926 減減: :殘值殘值 110 110 110 110 廢品報(bào)廢損失廢品報(bào)廢損失 640 640 336 336 840 84018161816通過(guò)上列出丁產(chǎn)品的通過(guò)上列出丁產(chǎn)品的 成本計(jì)算單如下成本計(jì)算單如下: :丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品150150件件項(xiàng)目項(xiàng)目直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費(fèi)用費(fèi)用廢品廢品損失損失合計(jì)合計(jì)總成本總成本單位成本單位

15、成本45004500-750-750 25 2522242224-336-33612.5912.5955605560-840-84031.4731.471816181612.1112.11121741217481.1681.16 四、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品 費(fèi)用的歸集與分配 用公式表示為：月初在 本月生 本月完工 月末在產(chǎn)品成本+產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本+產(chǎn)品成本 分配分配1.產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用（一）在產(chǎn)品與產(chǎn)成品 成本的計(jì)算模式 月末在月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本2.先確定月末在產(chǎn)品成本， 再計(jì)算完工產(chǎn)品成本即用公式表示為：（二）在產(chǎn)品成本的核算本月完工本月完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本= = 月初在月

16、初在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本+ +本月生本月生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用- - 不計(jì)算在產(chǎn)品成法； 在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)價(jià)法；在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法；在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)法。常用的分配方法 約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法 加工加工 程度程度（或投料程度）（或投料程度）月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約約 當(dāng)當(dāng) 產(chǎn)產(chǎn) 量量=月月 末末 在在產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分費(fèi)用分 配配 率率=期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指將月末所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度或投料在產(chǎn)品按其完工程度或

17、投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。其計(jì)算公式如下的數(shù)量。其計(jì)算公式如下: 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配月末在產(chǎn)品費(fèi)用月末在產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分費(fèi)用分 配率配率=直接材料與其它加工費(fèi)用計(jì)算直接材料與其它加工費(fèi)用計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量可不一樣在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量可不一樣。 對(duì)于對(duì)于“直接材料直接材料”通常按投通常按投料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量料程度計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。一定要注意啊!可不要弄錯(cuò).如果原材料是在生如果原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入:在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量= 在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量100%如果

18、原材料是在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入如果原材料是在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入:在產(chǎn)品的在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量=在在 產(chǎn)產(chǎn) 品品結(jié)存數(shù)量結(jié)存數(shù)量原原 材材 料料投料程度投料程度由于原材料一次投入，由于原材料一次投入，在產(chǎn)品吸收原材料的程在產(chǎn)品吸收原材料的程度為度為100%50% 如果原材料是在生產(chǎn)如果原材料是在生產(chǎn) 過(guò)程中陸續(xù)均衡投入過(guò)程中陸續(xù)均衡投入: 對(duì)于對(duì)于“加工費(fèi)用加工費(fèi)用”（工資和其（工資和其他費(fèi)用）則必須按他費(fèi)用）則必須按加工程度加工程度計(jì)算計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量.在產(chǎn)品的在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量= 在產(chǎn)品在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量結(jié)存數(shù)量 采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配費(fèi)采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配費(fèi)用時(shí)，必須要解決一

19、個(gè)中用時(shí)，必須要解決一個(gè)中心問(wèn)題，心問(wèn)題，即在產(chǎn)品的投料即在產(chǎn)品的投料 和加工程度的測(cè)定：和加工程度的測(cè)定：(1)平均計(jì)算平均計(jì)算,即一律按即一律按50%作為各工序作為各工序在產(chǎn)品的完工程度在產(chǎn)品的完工程度.1.加工程度的測(cè)定：加工程度的測(cè)定：(2)各工序分別測(cè)定完工率各工序分別測(cè)定完工率.可按各工序的可按各工序的累計(jì)工時(shí)定額累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算。其計(jì)算公式如下：計(jì)算。其計(jì)算公式如下：前面各道工序前面各道工序工時(shí)定額之和工時(shí)定額之和+ 本工序本工序工時(shí)定額工時(shí)定額單位產(chǎn)品工時(shí)定額單位產(chǎn)品工時(shí)定額100%50% 某道工某道工 序在產(chǎn)序在產(chǎn)品完工率品完工

20、率= 實(shí)例分析實(shí)例分析：設(shè)某工廠某月設(shè)某工廠某月 生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品，其單件工時(shí)定產(chǎn)品，其單件工時(shí)定 額為額為40小時(shí)，經(jīng)兩道工序小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。其中第一、二道工序的工時(shí)定額制成。其中第一、二道工序的工時(shí)定額分別為分別為16小時(shí)和小時(shí)和24小時(shí)。本月完工產(chǎn)品小時(shí)。本月完工產(chǎn)品600件，第一、二道工序的在產(chǎn)品數(shù)量分件，第一、二道工序的在產(chǎn)品數(shù)量分別為別為200件、件、100件。月初在產(chǎn)品和本月件。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)26270元。元。 要求：確定在產(chǎn)品加工程度，并對(duì)要求：確定在產(chǎn)品加工程度，并對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。制造費(fèi)用進(jìn)行分配。 第一道工序在第一道工序在產(chǎn)品的

21、加工程度產(chǎn)品的加工程度=1650%40= 20% 第二道工序在第二道工序在產(chǎn)品的加工程度產(chǎn)品的加工程度=16+2450%40=70%則計(jì)算過(guò)程如下則計(jì)算過(guò)程如下:在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分別為在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分別為: 第一道工序第一道工序第二道工序第二道工序10070%=70件件20020%=40件件 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 分分 配配 率率26270600+（40+70）=37（元）（元）=（40+70）37（元）（元）=完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用擔(dān)的制造費(fèi)用=60037（元）（元）月月 末末 在在 產(chǎn)產(chǎn) 品品 應(yīng)應(yīng) 負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投料，其原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投

22、料，其在產(chǎn)品的投料率為在產(chǎn)品的投料率為100%。原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)、均衡投入，原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)、均衡投入，在產(chǎn)品投料程度也可估計(jì)為在產(chǎn)品投料程度也可估計(jì)為50%。2.投料程度的測(cè)定投料程度的測(cè)定產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，原材料的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，原材料的投入方式不同，其在產(chǎn)品投投入方式不同，其在產(chǎn)品投料程度的確定方法也不同料程度的確定方法也不同例如：某產(chǎn)品經(jīng)兩道工序例如：某產(chǎn)品經(jīng)兩道工序制成，各工序原材料消耗制成，各工序原材料消耗定額為：第一、二工序分定額為：第一、二工序分別別260公斤公斤140公斤。公斤。26050%260+140100% = 32.5%第第2工序工序=260+14050%260

23、+140100%=82.5%第第1工序工序=則原材料在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)、則原材料在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)、均衡投入的投料程度分別為均衡投入的投料程度分別為: 原材料分次投入，并原材料分次投入，并在各工序開(kāi)始時(shí)一次投在各工序開(kāi)始時(shí)一次投入。其計(jì)算公式如下：入。其計(jì)算公式如下： 到本工序?yàn)橹沟牡奖竟ば驗(yàn)橹沟睦塾?jì)材料消耗定額累計(jì)材料消耗定額完工產(chǎn)品材料消耗定額完工產(chǎn)品材料消耗定額100% 某道工序上某道工序上 的在產(chǎn)品的在產(chǎn)品 投料程度投料程度=第第1工序工序=260260+140100% = 65%第第2工序工序=260+140260+140100%=100%承承前前例例成本計(jì)算成本計(jì)算分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

24、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三章第三章 成本計(jì)算方法成本計(jì)算方法難難點(diǎn)點(diǎn) 一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 的特點(diǎn)及核算程序的特點(diǎn)及核算程序：第一步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 半成品成本 在產(chǎn)品成本第二步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 半成品成本 在產(chǎn)品成本 最后步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 產(chǎn)成品成本 在產(chǎn)品成本如果各步驟之間通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，則應(yīng)通過(guò)“自制半成品”明細(xì)帳來(lái)核算綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí)半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時(shí),是以是以逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品轉(zhuǎn)入下一步驟成本明成品轉(zhuǎn)入下一步驟成本明細(xì)帳中的反映方式不同細(xì)帳中的反映方

25、式不同綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法“半成品半成品”或或“直接材直接材料料”綜合項(xiàng)目綜合項(xiàng)目記入下一記入下一生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的生產(chǎn)步驟成本計(jì)算單的方法方法. 項(xiàng) 目直接材料(半成品)直接工資 制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本 4000 4000 1200 12002800280080008000本月發(fā)生費(fèi)用 10000 10000 1800 1800620062001800018000完工產(chǎn)品成本 8000 8000 2000 2000500050001500015000月末在產(chǎn)品成本 6000 6000 1000 10004000400011000110

26、00甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單 項(xiàng) 目直接材料(半成品)直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本 3000 3000 1500 150050050050005000本月發(fā)生費(fèi)用 1500015000 8000 8000300030002600026000完工產(chǎn)品成本 13500 13500 7900 7900290029002430024300月末在產(chǎn)品成本 4500 4500 1600 160060060067006700甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單某企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分三個(gè)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本,三個(gè)步驟成本計(jì)算的資料如下: 生產(chǎn)步驟半成品直接材料直接工資制造費(fèi)用成本合計(jì) 一步驟半成品成本 400004

27、0000 1600016000 400040006000060000 二步驟半成品成本 700007000080008000300030008100081000 三步驟半成品成本 7776077760400040001200012000 9376093760（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原產(chǎn)品成本還原計(jì)算表成本項(xiàng)目直接材料 40000 67200半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000制造費(fèi)用 12000 3000 4000合 計(jì) 93760 81000 77760 60000還原前產(chǎn) 品成 本第二步驟半成品成本還原分配率第一次 成本 還原第

28、一步驟第一步驟半成品成本 還原分配率777608100081000100%100%=9.6%=9.6%672007680288060000100%=112%以前資料用還原分配率進(jìn)行成本還原計(jì)算:第二次成本還原400001.12=44800160001.12=1792040001.12= 4480 67200還原后的產(chǎn)成品成本=4000+12000+7680+2880+44800+17920+4480=93760 （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步 法的特點(diǎn)及計(jì)算程序 第一步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單直接材料 1200直接人工 600制造費(fèi)用 360第二步驟甲產(chǎn)品成本計(jì)算單直接材料 1800直接人工 720制造費(fèi)用 6

29、00第一步驟份額 1680第二步驟份額 2160產(chǎn)品成本 1680+2160= 3840 應(yīng)計(jì)入產(chǎn) 成品成本的 份 額 1680480在產(chǎn)品成本2160應(yīng)計(jì)入產(chǎn) 成品成本的份額在產(chǎn)品成 本960 常用的分配方法有約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法。采用約當(dāng)產(chǎn)量法時(shí)，各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額計(jì)算公式如下： 某步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額=產(chǎn)成品數(shù) 量單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量該 步 驟單 位 半成品費(fèi)用各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成 品成本“份額”的計(jì)算當(dāng)投入量=產(chǎn)出量時(shí)：A B 甲 1 1 50 50 501 即單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量為“1”該步驟單位半成品費(fèi)用=該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用+ 該步驟本月生產(chǎn)費(fèi)用

30、該步驟完工產(chǎn)品數(shù)量（約當(dāng)產(chǎn)量）最終完工產(chǎn)品數(shù)量+本步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+本 步 驟 以后各步期末在產(chǎn)品數(shù)量廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品 實(shí)例分析:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn) 品,經(jīng)過(guò)三個(gè)步驟，原材料 在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入,月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算,各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%.有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料如下表：項(xiàng)目項(xiàng)目一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品 80 60 30本月投產(chǎn)本月投產(chǎn) 120 160 120本月完工本月完工 160 120 100月末產(chǎn)品月末產(chǎn)品 40 100 50一步驟月末廣義在產(chǎn)品=100+50+40 =190二步驟月末廣義在產(chǎn)品=50 +100 =150三步

31、驟月末廣義在產(chǎn)品=50=100+ 100+50 +40=290 直接人工=100+100+50+4050%=270制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量=直接人工約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本本份額份額計(jì)算過(guò)程計(jì)算過(guò)程: :1.約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算第一步驟直接材料完工產(chǎn)品數(shù)量該步驟月末半成品數(shù)量(即二、三步驟在產(chǎn)品數(shù)量)該步驟月末狹義在產(chǎn)品數(shù)量 =100+50=100+5050%=12550%=125第二步驟第二步驟直接人工直接人工=100+50+100=100+50+10050% =20050% =200第三步驟第三步驟直接人工直接人工2. 計(jì)算單位成本。當(dāng)材料費(fèi)為當(dāng)材料費(fèi)為43500元，則元，則直接材料直接材料

32、單位成本單位成本=43500 290=150直接材料 該步驟直接材料費(fèi)用該步驟直接材料約當(dāng)產(chǎn)量=直接人工制造費(fèi)用= 該步驟直接人工費(fèi)用該步驟直接人工約當(dāng)產(chǎn)量 該步驟制造費(fèi)用該步驟制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量3. 計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額 。則應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的原材料份額為則應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的原材料份額為: 100150=1500元元 直接工資和制造費(fèi)用的計(jì)算同理直接工資和制造費(fèi)用的計(jì)算同理.是在事先確定目標(biāo)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計(jì)產(chǎn)品的售價(jià)和銷售收入，然后扣除價(jià)內(nèi)稅和目 標(biāo)利潤(rùn)，余額即為目標(biāo)成本的一種方法。相關(guān)計(jì)算公式如下相關(guān)計(jì)算公式如下：第五章第五章 成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)一、目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)一、目標(biāo)成本的預(yù)測(cè)

33、（一）倒扣測(cè)算法一）倒扣測(cè)算法 單一產(chǎn)品生產(chǎn)條單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本件下產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)計(jì)銷預(yù)計(jì)銷售收入售收入=-應(yīng)繳應(yīng)繳稅金稅金-目標(biāo)目標(biāo)利潤(rùn)利潤(rùn) 多產(chǎn)品生產(chǎn)多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷預(yù)計(jì)銷售收入售收入-應(yīng)繳應(yīng)繳稅金稅金-總體目總體目標(biāo)利潤(rùn)標(biāo)利潤(rùn)產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格品預(yù)計(jì)價(jià)格指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅。由于增指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅是價(jià)外稅，因此這值稅是價(jià)外稅，因此這里的應(yīng)繳稅金不包括增里的應(yīng)繳稅金不包括增殖稅。但它是計(jì)算應(yīng)繳殖稅。但它是計(jì)算應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加的城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù). .1.1.銷售利潤(rùn)率預(yù)計(jì)銷售收入銷售利

34、潤(rùn)率預(yù)計(jì)銷售收入2.2.資產(chǎn)利潤(rùn)率預(yù)計(jì)的資產(chǎn)平資產(chǎn)利潤(rùn)率預(yù)計(jì)的資產(chǎn)平 均占用額均占用額3.3.成本利潤(rùn)率目標(biāo)成本成本利潤(rùn)率目標(biāo)成本（二）比率測(cè)算法 比率測(cè)算法是倒扣測(cè)算法的延比率測(cè)算法是倒扣測(cè)算法的延伸伸, ,它是依據(jù)成本利潤(rùn)率來(lái)測(cè)算它是依據(jù)成本利潤(rùn)率來(lái)測(cè)算單位目標(biāo)成本的一種方法單位目標(biāo)成本的一種方法. .通過(guò)數(shù)學(xué)公式進(jìn)行推導(dǎo)通過(guò)數(shù)學(xué)公式進(jìn)行推導(dǎo). .在倒在倒扣測(cè)算法下扣測(cè)算法下, ,由于由于: :單位目標(biāo)成本=產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤(rùn)=產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格(1-稅率) -目標(biāo)成本 成本利潤(rùn)率則比率測(cè)算法下則比率測(cè)算法下: :單位目標(biāo)成本產(chǎn)品預(yù)計(jì)價(jià)格(1-稅率)1+成本利潤(rùn)率=二、目標(biāo)成本的分

35、解二、目標(biāo)成本的分解（一）企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解（一）企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率隨企業(yè)總體盈潤(rùn)率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化。利水平同比例變化。與基期盈利與基期盈利水平直接掛水平直接掛鉤分解法鉤分解法難點(diǎn)難點(diǎn)某產(chǎn)品目標(biāo)某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率=該產(chǎn)品的基期該產(chǎn)品的基期 銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率計(jì)計(jì) 劃劃 期期 目目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比完成百分比具體計(jì)算步驟如下：它的理論依據(jù)是：只要各產(chǎn)它的理論依據(jù)是：只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤(rùn)大于品加權(quán)平均的銷售利潤(rùn)大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤(rùn)率，就可以實(shí)現(xiàn)標(biāo)銷售利潤(rùn)率，就可以實(shí)現(xiàn)

36、企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。然后，利用“倒扣測(cè)算法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及個(gè)產(chǎn)品的目標(biāo)成本計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比預(yù)計(jì)完成百分比=計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤(rùn)計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤(rùn) 按計(jì)劃銷售比重確定的按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率+計(jì)劃期銷售利潤(rùn)率計(jì)劃期銷售利潤(rùn)率的預(yù)計(jì)增長(zhǎng)百分比的預(yù)計(jì)增長(zhǎng)百分比某產(chǎn)品基期銷售利潤(rùn)率該產(chǎn)品計(jì)劃期銷售比重 實(shí)例分析實(shí)例分析: :現(xiàn)以教材現(xiàn)以教材P180P180第第3 3題的資料說(shuō)題的資料說(shuō)明其計(jì)算過(guò)程：明其計(jì)算過(guò)程： 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，去某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，去年兩種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率分別為年兩

37、種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率分別為25%25%、20%20%。計(jì)劃期要求兩種產(chǎn)品的銷售利。計(jì)劃期要求兩種產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)率均增長(zhǎng)潤(rùn)率均增長(zhǎng)3%3%，預(yù)計(jì)銷售收入分別為，預(yù)計(jì)銷售收入分別為6060萬(wàn)元、萬(wàn)元、9090萬(wàn)元，銷售稅金分別為萬(wàn)元，銷售稅金分別為6 6萬(wàn)元、萬(wàn)元、9 9萬(wàn)元。萬(wàn)元。 要求：確定企業(yè)總體要求：確定企業(yè)總體 的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品 的目標(biāo)成本。的目標(biāo)成本。 按計(jì)劃比重確 定的基期加權(quán)平均銷售利潤(rùn)率=25%40%+20%60%=22%計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤(rùn)率=22%+3%=25%甲產(chǎn)品計(jì)劃銷售比重= 6060+90=40%基期甲產(chǎn)品銷售利潤(rùn)率計(jì)劃期銷售利潤(rùn)率的預(yù)計(jì)增長(zhǎng)百分比計(jì)劃

38、期總體目標(biāo)成本計(jì)劃期總體目標(biāo)成本=（60+90）-（6+9）-15025%=97.5計(jì)劃期目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)計(jì)完成百分比=25%22%100%=113.636%甲產(chǎn)品目標(biāo)甲產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率=25%113.636%=28%乙產(chǎn)品目標(biāo)乙產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率= 20%113.636%=23%甲目標(biāo)成本=60-6-6028%=37.2乙目標(biāo)成本90-9-9023%=60.3驗(yàn)算驗(yàn)算:(22%+3%)=28%40%+23%60%=25%甲產(chǎn)品基期銷售利潤(rùn)率(1)利用功能評(píng)價(jià)系數(shù) 分解產(chǎn)品目標(biāo)成本(二)各產(chǎn)品目標(biāo) 成本的分解1.按產(chǎn)品組成分解功能評(píng)價(jià)系數(shù)常采用評(píng)分法予以確定 對(duì)于產(chǎn)品由各種零部

39、件裝配而成的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè). 即將各個(gè)零部件的功即將各個(gè)零部件的功能一一進(jìn)行相互重要程度能一一進(jìn)行相互重要程度的對(duì)比的對(duì)比, , 重要的給重要的給1 1分分, ,次次要的給要的給0 0分分. .計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：某一零部件得分某一零部件得分全部零部件得分合計(jì)全部零部件得分合計(jì)則:依據(jù)功能評(píng)價(jià)系數(shù)就可將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為零部件的目標(biāo)成本。功能評(píng)價(jià)系數(shù)功能評(píng)價(jià)系數(shù) =某零件目標(biāo)成本=該零件功能評(píng)價(jià)系數(shù)產(chǎn)品目標(biāo)成本見(jiàn)教材P160 例6即根據(jù)各步驟半成品的成本項(xiàng)目占全部成本的比重，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本 , 從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本 。2.2.按產(chǎn)品制造過(guò)程分解按

40、產(chǎn)品制造過(guò)程分解對(duì)于產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)許多相互聯(lián)系的加工步驟,前一步驟生產(chǎn)出來(lái)的半成品是后一步驟的加工對(duì)象,最終形成產(chǎn)成品的連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè). 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品, 預(yù)計(jì)單價(jià)為2000元,銷 售量為3000元,稅率為10%,成本利潤(rùn)率為20%.要求：(1)預(yù)測(cè)該企業(yè)的目標(biāo)成本。(2)若該產(chǎn)品由A、B、C、D、E、F六種零部件組成，利用評(píng)分法各零部件的累計(jì)得分分別為：4、3、2、4、1、1，分解目標(biāo)成本。 （3）若該產(chǎn)品由三個(gè)工 序加工而成，相關(guān)的成 本結(jié)構(gòu)資料如下表所示， 分解目標(biāo)成本。 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)成本結(jié)構(gòu)直接直接材料材料半成半成品品直接直接工資工資制造制造費(fèi)用費(fèi)用第一工序成本結(jié)構(gòu)

41、第一工序成本結(jié)構(gòu) 80%12%8%第二工序成本結(jié)構(gòu)第二工序成本結(jié)構(gòu)75%15%10%第三工序成本結(jié)構(gòu)第三工序成本結(jié)構(gòu)85%10%5% 根據(jù)以上資料其 計(jì)算過(guò)程如下：該企業(yè)的目標(biāo)成本=20003000（1-10%）1+20%=4500000（元）（元）（1）（2）各零件功能評(píng)價(jià)系數(shù)： 415B= 315A=D=C= 215E=F= 115則，各零部件 目標(biāo)成本為A、D目標(biāo)成本目標(biāo)成本= 4154500000=1200000B目標(biāo)成本目標(biāo)成本= 3154500000=900000C目標(biāo)成本目標(biāo)成本= 2154500000=600000E、F目標(biāo)成本目標(biāo)成本= 1154500000=300000(3

42、)按產(chǎn)品制造過(guò)程 分解目標(biāo)成本直接材料 半成品 85%=382.575%=286.87 直接人工 10%=45 15%=57.37制造費(fèi)用 5%=22.5 10%=38.3合 計(jì) 450 450 382.5目標(biāo)成本目標(biāo)成本 三工 序目標(biāo)成本 二工 序目標(biāo)成本 一 工 序 目標(biāo)成本286.980%=229.5 12%=34.43 8%=22.95 286.9成本項(xiàng)目 1.可比產(chǎn)品成本降低率的預(yù)測(cè) (1)材料消耗定額及材料價(jià)格的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本的影響程度測(cè)算即為材料費(fèi)用。在材料價(jià)格不變時(shí),材料消耗定額降低1%,材料費(fèi)用也降低1%。但是，由于材料費(fèi)用只占產(chǎn)品成本的一部分，因此，材料費(fèi)用的降低率產(chǎn)品

43、成本的降低率材料消耗定額降低影響成本的降低率=材料消耗定額降低%直接材料占成本的%也就是說(shuō)，如果材料消耗定額平均降低6%，則材料費(fèi)用也將降低6%，但對(duì)產(chǎn)品成本總的影響幅度卻不同，應(yīng)低于6%。三、可比產(chǎn)品成本降三、可比產(chǎn)品成本降 低趨勢(shì)的預(yù)測(cè)低趨勢(shì)的預(yù)測(cè)同理，材料價(jià)格的變同理，材料價(jià)格的變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響，計(jì)算公式如下：計(jì)算公式如下：材料價(jià)格降低影響成本的降低率=材料價(jià)格 降 低%材料費(fèi)用占成本的%在材料消耗定額變動(dòng)的在材料消耗定額變動(dòng)的情況下，材料價(jià)格變動(dòng)情況下，材料價(jià)格變動(dòng)影響成本的降低率影響成本的降低率材料價(jià)格 降低%(1-材料消耗定額降低% )材料費(fèi)用占成本的%在材

44、料消耗定額和材在材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)對(duì)成料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)對(duì)成 本降低率的影響本降低率的影響: :1-(1-材料消耗定額降低%)(1-材料價(jià)格降低%)材料費(fèi)用占成本的%(2)勞動(dòng)生產(chǎn)率及平均工資的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成本影響程度的測(cè)算 在其他因素不變的條件下在其他因素不變的條件下, , 勞動(dòng)勞動(dòng)生產(chǎn)率對(duì)成本的影響為生產(chǎn)率對(duì)成本的影響為: :勞動(dòng)生產(chǎn)率提高影響的成本降低率工資費(fèi)用占成本的百 分 比1- 勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的百分比11+=由于工資費(fèi)用由于工資費(fèi)用, , 與勞動(dòng)與勞動(dòng)生產(chǎn)率成反比生產(chǎn)率成反比, , 與平均與平均工資增長(zhǎng)率成正比。工資增長(zhǎng)率成正比。 但是如果勞動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)速度超但是如果勞

45、動(dòng)生產(chǎn)率的增長(zhǎng)速度超過(guò)平均工資率的增長(zhǎng)速度，也能節(jié)約產(chǎn)過(guò)平均工資率的增長(zhǎng)速度，也能節(jié)約產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用。其計(jì)算公式為：品成本中的工資費(fèi)用。其計(jì)算公式為：勞動(dòng)生產(chǎn)率和平均工資變動(dòng)影響成本的降低率=1-1+1+直接工資占成本%平均工資 增 長(zhǎng)%勞動(dòng)生產(chǎn)率提高%勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的同時(shí)，勞動(dòng)生產(chǎn)率提高的同時(shí)，平均工資也可能提高平均工資也可能提高如果用單位產(chǎn)品工消如果用單位產(chǎn)品工消耗定額的減少表示勞耗定額的減少表示勞動(dòng)生產(chǎn)率的變動(dòng)，則動(dòng)生產(chǎn)率的變動(dòng)，則勞動(dòng)生產(chǎn)率及平均工資勞動(dòng)生產(chǎn)率及平均工資變動(dòng)影響成本的降低率變動(dòng)影響成本的降低率: :1- （ 1- 工時(shí)定額 降 低 %）（1+平均工資增 長(zhǎng) %）直

46、接工資占成本%（3）產(chǎn)量及制造費(fèi)用 的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成 本影響程度的測(cè)算由于在相關(guān)范圍內(nèi)，固定性制造費(fèi)用由于在相關(guān)范圍內(nèi)，固定性制造費(fèi)用不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，因此當(dāng)產(chǎn)量增不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，因此當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品中分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)加時(shí)，單位產(chǎn)品中分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用就會(huì)減少，從而形成固定性制造費(fèi)用就會(huì)減少，從而形成固定性制造費(fèi)用的相對(duì)節(jié)約，由此對(duì)產(chǎn)品成本的總用的相對(duì)節(jié)約，由此對(duì)產(chǎn)品成本的總體影響用公式表示如下體影響用公式表示如下: :固定性費(fèi)用制造費(fèi)用固定性費(fèi)用制造費(fèi)用和和變變動(dòng)性費(fèi)用制造費(fèi)用動(dòng)性費(fèi)用制造費(fèi)用 產(chǎn)量增長(zhǎng)而 形成固定費(fèi) 用節(jié)約影響成本的降低率= 1- 11+產(chǎn)量增加%固定性制造費(fèi)

47、用占成本的% 但是，通過(guò)采取各項(xiàng)節(jié)約措施，但是，通過(guò)采取各項(xiàng)節(jié)約措施，其增長(zhǎng)幅度一般也是小于生產(chǎn)增長(zhǎng)其增長(zhǎng)幅度一般也是小于生產(chǎn)增長(zhǎng)幅度的。所以，當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，也幅度的。所以，當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，也會(huì)減少單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟淖儎?dòng)性制會(huì)減少單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟淖儎?dòng)性制造費(fèi)用。它對(duì)產(chǎn)品成本的影響用公造費(fèi)用。它對(duì)產(chǎn)品成本的影響用公式表示如下式表示如下: : 變動(dòng)性制造費(fèi)用隨產(chǎn)變動(dòng)性制造費(fèi)用隨產(chǎn)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)產(chǎn)量、變動(dòng)性制造費(fèi)用產(chǎn)量、變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)影響成本的降低率變動(dòng)影響成本的降低率1-1+變動(dòng)性制造費(fèi)用增加%1+產(chǎn)量增加%變動(dòng)性制造費(fèi)用占成本的%（4）廢品損失的變動(dòng)對(duì)可比產(chǎn)品成 本影響

48、程度的測(cè)算 生產(chǎn)中發(fā)生的廢品，意味生產(chǎn)中發(fā)生的廢品，意味 著人力、物力、財(cái)力的浪著人力、物力、財(cái)力的浪 費(fèi)費(fèi), , 它最終由合格品的成它最終由合格品的成本承擔(dān)，廢品損失增加，合格品成本本承擔(dān)，廢品損失增加，合格品成本也就提高，反之則降低。也就提高，反之則降低。廢品損失減少影響成本的降低率=廢品損失減 少 %廢品損失占成本的%其計(jì)算公式如下：其計(jì)算公式如下：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品, 有關(guān)資料如下:原材料消耗降低5%直接材料58%原材料價(jià)格平均降低2%直接工資25%產(chǎn)品產(chǎn)量平均增長(zhǎng)20%變動(dòng)性制造費(fèi)用10%生產(chǎn)工人平均工資增長(zhǎng)10% 固定性制造費(fèi)用5%勞動(dòng)生產(chǎn)率提高15%廢品損失2%變動(dòng)性制造費(fèi)用增加1

49、8%廢品損失減少10%基期各成本項(xiàng)目占產(chǎn) 品成本的比重分別各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì) 指標(biāo)的變動(dòng)情況預(yù)測(cè)計(jì)劃期甲產(chǎn)品成本的總降低率的計(jì)算過(guò)程如下: 材料消耗定額和材料消耗定額和材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)材料價(jià)格同時(shí)變動(dòng)影響成本的降低率影響成本的降低率=1-(1-5%)(1-2%)58%=40. 02%勞動(dòng)生產(chǎn)率和平勞動(dòng)生產(chǎn)率和平均工資變動(dòng)對(duì)產(chǎn)均工資變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響率品成本的影響率=1-(1+10%) (1+15%) 25%=10. 87%產(chǎn)量、變動(dòng)性制造費(fèi)用 對(duì)產(chǎn)品成本的影響率:1-(1+18%) (1+20%) 10%=0.167% 產(chǎn)量增長(zhǎng)形成固 定性費(fèi)用節(jié)約對(duì)產(chǎn)品成本的影響率=1-1(1+20%) 5%

50、=0.833% 廢品損失變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響率=10%2%=0.2% 總成本降低率=40.02%+10.87%+0.167%+0.833%+0.2%=52.09% 二、成本決策方法二、成本決策方法 的實(shí)際運(yùn)用的實(shí)際運(yùn)用（一）差量損益分析法在： 新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。 當(dāng)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種當(dāng)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種 決策方案中不決策方案中不涉及追加專屬成本（涉及追加專屬成本（即只有變動(dòng)成本即只有變動(dòng)成本）時(shí)，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接時(shí)，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策。進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策。1.1.新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策分析新產(chǎn)

51、品開(kāi)發(fā)的決策分析(1)(1)不追加專屬成本不追加專屬成本條件下的品種決策條件下的品種決策 A B C產(chǎn)銷量（件）產(chǎn)銷量（件）40002001000單價(jià)單價(jià)(元元/件件) 10 40 15單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本（元）（元） 420.5 9固定成本（元）固定成本（元） 20000產(chǎn)品產(chǎn)品項(xiàng)目項(xiàng)目 舉例舉例: :某企業(yè)原來(lái)只生產(chǎn)某企業(yè)原來(lái)只生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品, ,現(xiàn)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品現(xiàn)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品B B或或C,C,有關(guān)資料如下表所示有關(guān)資料如下表所示. . 預(yù)計(jì)B、C產(chǎn)品銷路不成問(wèn) 題，但由于生產(chǎn)能力有限， 只允許投產(chǎn)一種產(chǎn)品。要求:（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？解：由于相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，因此

52、可以直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較：B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=40200-20.5200 =3900(元)C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=151000-91000 =6000(元)在保證功能的前在保證功能的前提下（不需要考提下（不需要考慮固定成本），慮固定成本），最終選擇邊際貢最終選擇邊際貢獻(xiàn)更大的產(chǎn)品。獻(xiàn)更大的產(chǎn)品?？梢?jiàn)可見(jiàn), ,應(yīng)生產(chǎn)應(yīng)生產(chǎn)C C產(chǎn)品產(chǎn)品, ,這這樣可多獲利樣可多獲利21002100元元. . 因此因此, ,開(kāi)發(fā)新產(chǎn)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加品在不增加追加專屬成本的前提專屬成本的前提下下, ,其決策原則其決策原則舉例舉例: :以前例資料以前例資料. .如果生產(chǎn)產(chǎn)品如果生產(chǎn)產(chǎn)品B B或或C C必須追加成本支出，購(gòu)

53、置專用工具，必須追加成本支出，購(gòu)置專用工具，價(jià)值分別為價(jià)值分別為10001000元、元、50005000元，做出生元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策? ?（2 2）追加專屬成本）追加專屬成本 的品種決策的品種決策在這種情況下，可以考慮使在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進(jìn)行決策。用差量損益分析法進(jìn)行決策。差量損益分析表 方案方案項(xiàng)目項(xiàng)目 開(kāi)開(kāi) 發(fā)發(fā) B產(chǎn)品產(chǎn)品 開(kāi)開(kāi) 發(fā)發(fā) C產(chǎn)品產(chǎn)品 差異額差異額相關(guān)收入相關(guān)收入相關(guān)成本相關(guān)成本其中其中;變動(dòng)成本變動(dòng)成本 專屬成本專屬成本 8000 5100 4100 1000 15000 14000 9000 5000 -7000 -890

54、0 差量損益差量損益 +1900虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是類是實(shí)虧損產(chǎn)品；實(shí)虧損產(chǎn)品；另一類是另一類是虛虧產(chǎn)品。虛虧產(chǎn)品。即銷售收入低于變動(dòng)成本即銷售收入低于變動(dòng)成本, ,這種產(chǎn)品生這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多產(chǎn)越多, ,虧損越多虧損越多, ,必須停產(chǎn)必須停產(chǎn); ;但如果是但如果是國(guó)計(jì)民生急需的產(chǎn)品國(guó)計(jì)民生急需的產(chǎn)品, ,應(yīng)從宏觀角度出應(yīng)從宏觀角度出發(fā)發(fā), ,即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn). .即銷售收入高于變動(dòng)成本即銷售收入高于變動(dòng)成本, ,這種產(chǎn)這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的, ,應(yīng)分別不應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策同情況進(jìn)行決策. .2.

55、2.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn) 的決策分析的決策分析下面就虛虧產(chǎn)品分 兩種情況討論：（1 1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無(wú)法）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無(wú)法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租）的條件下有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租）的條件下“只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)”。(2(2）在虧損產(chǎn)品閑置的能）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于其他方面，力能夠被用于其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外出租等。或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外出租等。只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際

56、大于相對(duì)只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 在這種情況下在這種情況下: : 產(chǎn)品產(chǎn)品項(xiàng)目項(xiàng)目 甲甲 乙乙 丙丙 合計(jì)合計(jì)銷售收入銷售收入30000 2000025000 75000減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 1000 10000 20000 51000貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 9000 10000 5000 24000減：固定成本減：固定成本 7200 4800 6000 18000 利利 潤(rùn)潤(rùn) 1800 5200 -1000 6000例如：某

57、公司生產(chǎn)甲、例如：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：關(guān)資料如下表：解：由于生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元，所以應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品。要求：就以下不同情 況進(jìn)行決策。（1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？如果停產(chǎn)，固定成本只能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下利潤(rùn)不僅不能增加，反而會(huì)減少，如下表所示： 項(xiàng)項(xiàng) 目目 甲甲 乙乙 合計(jì)合計(jì)銷售收入銷售收入 30000 30000 20000 20000 50000 50000減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 21000 21000 10000 10000 31000 31000貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 9000

58、 9000 10000 10000 19000 19000減：固定成本減：固定成本7200+7200+360036004800+4800+24002400 18000 18000利潤(rùn)利潤(rùn) -1800 -1800 2800 2800 1000 1000固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偅汗潭ǔ杀景翠N售收入比例分?jǐn)偅?0006000（30000+2000030000+20000）=0.12=0.12甲產(chǎn)品分?jǐn)偧桩a(chǎn)品分?jǐn)?30000:300000.12=36000.12=3600乙產(chǎn)品分?jǐn)傄耶a(chǎn)品分?jǐn)?20000:200000.12=24000.12=2400解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)5000元小于閑置的生產(chǎn)

59、能力用于對(duì)外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對(duì)外出租，這樣可多獲利5000元。(2)如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用外出租，預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)?3.3.半成品是否進(jìn)一步半成品是否進(jìn)一步 加工的決策分析加工的決策分析當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過(guò)進(jìn)一步加工過(guò)程中追加超過(guò)進(jìn)一步加工過(guò)程中追加的成本（如變動(dòng)成本、專屬的成本（如變動(dòng)成本、專屬固定成本）時(shí)，應(yīng)選擇繼續(xù)固定成本）時(shí)，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。直接出售半成品的方案。決決策策原原則則 4.4.聯(lián)產(chǎn)

60、品是否進(jìn)一步聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步這種決策與半成品是否這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似繼續(xù)加工的決策類似聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒(méi)成本，決策中不予考慮，沉沒(méi)成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關(guān)的成本才是與決策有關(guān)的成本 某企業(yè)對(duì)一種原料進(jìn)行加 工，可同時(shí)生產(chǎn)出 A、B兩 種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為180噸和360噸,共發(fā)生聯(lián)合成本300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。B聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為C產(chǎn)品，B、C產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是2:1。每深加工一噸B要發(fā)生可分成本30元，同時(shí)還需追加專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值2000元。若A、B、