高級財務(wù)會計(分部報告)

1、1第十章第十章 分部報告分部報告第一節(jié)第一節(jié) 分部報告概述分部報告概述第二節(jié)第二節(jié) 分部及可報告分部的確定分部及可報告分部的確定第三節(jié)第三節(jié) 分部會計信息的披露分部會計信息的披露21、了解分部報告在企業(yè)會計信息披露中的關(guān)系；、了解分部報告在企業(yè)會計信息披露中的關(guān)系；2、明確分部報告的意義及編制分部報告的理論依、明確分部報告的意義及編制分部報告的理論依據(jù)；據(jù)；3、正確理解分部報告和合并會計報表的關(guān)系；、正確理解分部報告和合并會計報表的關(guān)系；4、掌握分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)及分部報告的編制方法。、掌握分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)及分部報告的編制方法。學(xué)習(xí)目的及要求：學(xué)習(xí)目的及要求：3本章重難點：本章重難點：1、分部報告的

2、風(fēng)險報酬法和管理法；、分部報告的風(fēng)險報酬法和管理法；2、分部與可報告分部的確定。、分部與可報告分部的確定。4第一節(jié)第一節(jié) 分部報告概述分部報告概述一、分部報告的定義和適用范圍一、分部報告的定義和適用范圍1、分部報告亦即財務(wù)信息的分部報告，是指對一、分部報告亦即財務(wù)信息的分部報告，是指對一些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營業(yè)務(wù)的地理范圍分別經(jīng)營業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報出的財務(wù)報告。編制、報出的財務(wù)報告。2、適用范圍：、適用范圍：企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，

3、應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定披露分部信息。則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 5二、分部報告產(chǎn)生的背景及作用二、分部報告產(chǎn)生的背景及作用1、背景：、背景：企業(yè)規(guī)模不斷擴大企業(yè)規(guī)模不斷擴大規(guī)模巨大的企業(yè)集團公規(guī)模巨大的企業(yè)集團公司司從事跨行業(yè)、跨地區(qū)的經(jīng)營活動從事跨行業(yè)、跨地區(qū)的經(jīng)營活動地區(qū)、行業(yè)的不同地區(qū)、行業(yè)的不同不同部門、行業(yè)的獲利能不同部門、行業(yè)的獲利能力、資金分布、投資風(fēng)險、發(fā)展前景等均可能存力、資金分布、投資風(fēng)險、發(fā)展前景等均可能存在很大的差別在很大的差別傳統(tǒng)的財務(wù)報表和合并報表著眼于揭示一個整體傳統(tǒng)的財務(wù)報表和合并報表著眼于揭示一個整體

4、的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，很少關(guān)注企業(yè)部門的信的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，很少關(guān)注企業(yè)部門的信息息62、作用：、作用：可為財務(wù)報告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的資料，可為財務(wù)報告的使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的資料，使他們能對整個企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。使他們能對整個企業(yè)作出更有依據(jù)、更為合理的判斷。 根據(jù)分部報告的信息，管理者可以更好的制定公司的發(fā)展根據(jù)分部報告的信息，管理者可以更好的制定公司的發(fā)展計劃，做出投資、融資決策，從而使公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程計劃，做出投資、融資決策，從而使公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程達(dá)到一個最佳的經(jīng)營狀態(tài)；達(dá)到一個最佳的經(jīng)營狀態(tài)；投資者可以將其資金投向獲利能力強，發(fā)展前景

5、光明、風(fēng)投資者可以將其資金投向獲利能力強，發(fā)展前景光明、風(fēng)險相對較小的地區(qū)和行業(yè)；國家也可以據(jù)此制定有效的宏險相對較小的地區(qū)和行業(yè)；國家也可以據(jù)此制定有效的宏觀政策，以促進(jìn)地區(qū)、行業(yè)之間競爭，從而使整個國民經(jīng)觀政策，以促進(jìn)地區(qū)、行業(yè)之間競爭，從而使整個國民經(jīng)濟健康發(fā)展。濟健康發(fā)展。7三、有關(guān)分部報告的爭論三、有關(guān)分部報告的爭論 1、關(guān)于分部信息成本。、關(guān)于分部信息成本。2、關(guān)于是否會有利于競爭對手。、關(guān)于是否會有利于競爭對手。3、關(guān)于是否會誤導(dǎo)投資者。、關(guān)于是否會誤導(dǎo)投資者。 8四、分部報告的主體四、分部報告的主體 分部報告的主體包括兩個層次：分部報告的主體包括兩個層次：一是分部報告的適用范圍

6、，即哪些企業(yè)需要公布一是分部報告的適用范圍，即哪些企業(yè)需要公布分部信息，編制分部報告；分部信息，編制分部報告；二是提供分部信息的基礎(chǔ)，即分部報告信息是以二是提供分部信息的基礎(chǔ)，即分部報告信息是以合并會計報表為基礎(chǔ)提供，還是以個別會計報表合并會計報表為基礎(chǔ)提供，還是以個別會計報表為基礎(chǔ)提供。（目前，國際上通行的做法是以合為基礎(chǔ)提供。（目前，國際上通行的做法是以合并會計報表為基礎(chǔ)提供。）并會計報表為基礎(chǔ)提供。）9第二節(jié)第二節(jié) 分部及可報告分部的確定分部及可報告分部的確定一、劃分分部的方法：風(fēng)險報酬法與管理法一、劃分分部的方法：風(fēng)險報酬法與管理法n1.1.風(fēng)險報酬法。風(fēng)險報酬法又稱類似法。風(fēng)險報酬法

7、。風(fēng)險報酬法又稱類似法。IAS14IAS14分部報告分部報告中規(guī)定采用風(fēng)險報酬法。中規(guī)定采用風(fēng)險報酬法。n2.2.管理法。管理法又稱重合法，管理法。管理法又稱重合法，F(xiàn)AS131FAS131企業(yè)企業(yè)分部和相關(guān)信息的披露分部和相關(guān)信息的披露中采用管理法。中采用管理法。10二、報告單位的確定二、報告單位的確定:1、分類：、分類： 按性質(zhì)：業(yè)務(wù)分部報告按性質(zhì)：業(yè)務(wù)分部報告 按地理范圍：地區(qū)分部報告按地理范圍：地區(qū)分部報告 業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于

8、其他組成部分的風(fēng)險和報酬。承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。 地區(qū)分部地區(qū)分部，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特，是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。112、報告分部確定的總體要求：、報告分部確定的總體要求：符合以下符合以下3個條件之一的，就要確定為報告分部：個條件之一的，就要確定為報告分部： n1）該分部對外部客戶的銷售和對其他分部交易收）該分部對外部客戶的銷售和

9、對其他分部交易收入，占所有分部收入合計的入，占所有分部收入合計的10%或或10%以上。以上。 n2）分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計）分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的的10%或或10%以上；或分部營業(yè)虧損占所有虧損以上；或分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的分部的營業(yè)虧損合計的10%或或10%以上。以上。 n3）該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的）該分部的資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的10%或或10%以上。以上。 12還應(yīng)注意的問題還應(yīng)注意的問題除上述除上述3點外，還應(yīng)注意：點外，還應(yīng)注意： n1）若滿足上述條件的分部的對外部客戶營業(yè)收入占企業(yè)合）若滿足上述條件的分部的對外部客

10、戶營業(yè)收入占企業(yè)合并收入（在不編制合并會計報表時為企業(yè)收入總額）的并收入（在不編制合并會計報表時為企業(yè)收入總額）的75%或或75%以上，直接確定為報告分部，若未達(dá)到以上，直接確定為報告分部，若未達(dá)到75%，則應(yīng)按上述三個條件及各分部在企業(yè)的重要性程度，將一些則應(yīng)按上述三個條件及各分部在企業(yè)的重要性程度，將一些分部確定為報告分部，直至該比重達(dá)到分部確定為報告分部，直至該比重達(dá)到75%。 n2）報告分布不應(yīng)超過）報告分布不應(yīng)超過10個，若超過個，若超過10個，則應(yīng)將相似的個，則應(yīng)將相似的或相對不重要的報告分部加以合并?；蛳鄬Σ恢匾膱蟾娣植考右院喜ⅰ?n3）若某一分部對外部客戶的收入占企業(yè)合并收入

11、的）若某一分部對外部客戶的收入占企業(yè)合并收入的90%或或90%以上，則企業(yè)不需要提供分部信息以上，則企業(yè)不需要提供分部信息 。133 3、報告分部確定具體考慮的因素、報告分部確定具體考慮的因素企業(yè)在確定企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：慮下列因素：（1）各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、）各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途等；型號、最終用途等； （2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式）生產(chǎn)過程的性質(zhì)，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采

12、用委托生產(chǎn)組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等；或加工方式等；（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等；自銷、委托銷售、承包等；（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。經(jīng)營范圍或交易定價限制等。14企業(yè)在確定企業(yè)在確定地區(qū)分部地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并

13、考慮下列因素：慮下列因素：（1 1）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟和政治的穩(wěn)定程度等；經(jīng)濟和政治的穩(wěn)定程度等；（2 2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系，包括在某地區(qū)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等；產(chǎn)，而在其他地區(qū)進(jìn)行銷售等；（3 3）經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需）經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等；在其他地區(qū)進(jìn)一步加工生產(chǎn)等；（4 4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險，包括氣候異常變）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)

14、險，包括氣候異常變化等；化等；（5 5）外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制；）外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制；（6 6）貨幣風(fēng)險。）貨幣風(fēng)險。15第三節(jié)第三節(jié) 分部會計信息的披露分部會計信息的披露 一、信息披露的基本要求：一、信息披露的基本要求：（一）主次報告（一）主次報告n主要報告形式的披露主要報告形式的披露n次要報告形式的披露次要報告形式的披露（二）混合報告（二）混合報告（三）單一報告（三）單一報告16（1）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)

15、當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。次要形式是地區(qū)分部。（2）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)）風(fēng)險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。（3）風(fēng)險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的）風(fēng)險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式露分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。是地區(qū)分部。17風(fēng)險和報酬分析風(fēng)險和報酬分

16、析企業(yè)風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)，通常與其提供的企業(yè)風(fēng)險和報酬的主要來源和性質(zhì)，通常與其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，或者經(jīng)營所在國家或地區(qū)密切相關(guān)。企產(chǎn)品和勞務(wù)，或者經(jīng)營所在國家或地區(qū)密切相關(guān)。企業(yè)在分析所承擔(dān)的風(fēng)險和報酬時，應(yīng)當(dāng)注意以下因素：業(yè)在分析所承擔(dān)的風(fēng)險和報酬時，應(yīng)當(dāng)注意以下因素：n（1）所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、過程、客戶類型、）所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、過程、客戶類型、銷售方式；銷售方式；n（2）所生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的）所生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響等；影響等；n（3）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境等）所處經(jīng)濟、政治環(huán)境等18二、主要報告形式的具體要求二、主要報告形式的具體要求

17、對于主要報告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收對于主要報告形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤入、分部費用、分部利潤(虧損虧損)、分部資產(chǎn)總額和、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。分部負(fù)債總額等。n（1）分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收）分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。對其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。n（2）分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費）分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部的折舊費用、攤銷用和對其他分部交易費

18、用。分部的折舊費用、攤銷費用以及其他重大的非現(xiàn)金費用，應(yīng)當(dāng)分別披露。費用以及其他重大的非現(xiàn)金費用，應(yīng)當(dāng)分別披露。19n（3）分部利潤）分部利潤(虧損虧損)，是指分部收入減去分部費，是指分部收入減去分部費用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤(虧損虧損)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。n（4）分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬）分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。n分部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以分部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計折舊或攤銷額以及累計

19、減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額及累計減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨披露。產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨披露。20三、分部報告與財務(wù)報表或合并財務(wù)報表三、分部報告與財務(wù)報表或合并財務(wù)報表的關(guān)系的關(guān)系企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財務(wù)報表或企業(yè)企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當(dāng)與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接：財務(wù)報表中的總額信息相銜接：n分部分部收入收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對外交易收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對外交易收入( (包括企業(yè)對包括企業(yè)對外交易取得的、未包括在任何分部

20、收入中的收入外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入) )相相銜接；銜接；n分部分部利潤利潤( (虧損虧損) )應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤( (或虧損或虧損) )和企和企業(yè)凈利潤業(yè)凈利潤( (或凈虧損或凈虧損) )相銜接；相銜接；n分部分部資產(chǎn)資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；n分部分部負(fù)債負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接?？傤~應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接。21四、次要報告形式的具體要求四、次要報告形式的具體要求（1 1）分部信息的主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報）分部信息的主要報告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報告形式披露下列信息：告形式披露下列信息

21、：對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額百分之十或者以上的對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額百分之十或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額百分之十或者以上的地區(qū)分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額百分之十或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。（2 2）分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報）分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報告形式披露下列信息：告形式披露下列信息：對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額百分之十或者以上的對外交

22、易收入占企業(yè)對外交易收入總額百分之十或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入；業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入；分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額百分之十或者以上的業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額百分之十或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。22五、其他應(yīng)披露的內(nèi)容五、其他應(yīng)披露的內(nèi)容n（1）分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以）分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實際交易價格實際交易價格為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)計量。轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予計量。轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。以披露。n（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會計政策。分部會計政策）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會計政策。分部會計政策與合并財務(wù)

23、報表或企業(yè)財務(wù)報表一致的，無須重復(fù)與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表一致的，無須重復(fù)披露。披露。分部會計政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照分部會計政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會企業(yè)會計準(zhǔn)則第計準(zhǔn)則第28號號會計政策、會計估計變更和差錯會計政策、會計估計變更和差錯更正更正進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。提供比較進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。數(shù)據(jù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。23企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報告分部

24、信息。變后的報告分部信息。分部會計政策，是指編制合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)分部會計政策，是指編制合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表時采用的會計政策，以及與分部報告特別相關(guān)報表時采用的會計政策，以及與分部報告特別相關(guān)的會計政策。與分部報告特別相關(guān)的會計政策包括的會計政策。與分部報告特別相關(guān)的會計政策包括分部的確定、分部間轉(zhuǎn)移價格的確定方法，以及將分部的確定、分部間轉(zhuǎn)移價格的確定方法，以及將收入和費用分配給分部的基礎(chǔ)等。收入和費用分配給分部的基礎(chǔ)等。n（3）企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)提供前期比較）企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的除外。數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的除外。24六、分部報告的其他內(nèi)容六、分部報告的其他內(nèi)容n1 1、國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營、國外的業(yè)務(wù)經(jīng)營n2 2、出口銷售、出口銷售n3 3、關(guān)于客戶的信息、關(guān)于客戶的信息25七、分部報告的表達(dá)方式七、分部報告的表達(dá)方式 n1 1固定的解釋方式，如采用報表附注的方固定的解釋方式，如采用報表附注的方式，成為某些報表的一個補充資料；式，成為某些報表的一個補充資料；n2 2全部以報表附注的形式表達(dá)；全部以報表附注的形式表達(dá)；n3 3