稅法_第一章(2016)

1、 稅稅 法法 胡素華胡素華663000（1）經(jīng)濟(jì)類專業(yè)知識(shí)中重要的組成部分：）經(jīng)濟(jì)類專業(yè)知識(shí)中重要的組成部分：專業(yè)素養(yǎng)專業(yè)素養(yǎng)（2）企業(yè)或個(gè)人投資理財(cái)?shù)闹匾獩Q策依據(jù)：）企業(yè)或個(gè)人投資理財(cái)?shù)闹匾獩Q策依據(jù)：業(yè)務(wù)技能業(yè)務(wù)技能（3）財(cái)稅系統(tǒng)公務(wù)員考試、各種執(zhí)業(yè)資格考試（如注）財(cái)稅系統(tǒng)公務(wù)員考試、各種執(zhí)業(yè)資格考試（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等的必考科目）：冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等的必考科目）：求職法寶求職法寶 （4）未來職稱晉升的重要依據(jù)（如會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師初、）未來職稱晉升的重要依據(jù)（如會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師初、中、高級(jí)職稱）：中、高級(jí)職稱）：發(fā)展?jié)撡|(zhì)發(fā)展?jié)撡|(zhì)對(duì)本課程學(xué)習(xí)的說明對(duì)本課程學(xué)習(xí)的說明1 1、本課程學(xué)習(xí)的

2、意義、本課程學(xué)習(xí)的意義2、本課程的教學(xué)安排、本課程的教學(xué)安排【授課方式授課方式】 講解為主，結(jié)合課堂討論、課外練習(xí)。講解為主，結(jié)合課堂討論、課外練習(xí)?！揪唧w要求具體要求】 （1）認(rèn)真聽課，仔細(xì)研讀教材及相關(guān)參考資料；）認(rèn)真聽課，仔細(xì)研讀教材及相關(guān)參考資料； （2）認(rèn)真作業(yè)，及時(shí)消化各稅種內(nèi)容。）認(rèn)真作業(yè)，及時(shí)消化各稅種內(nèi)容。 （3）考核規(guī)則：）考核規(guī)則：總評(píng)成績平時(shí)成績總評(píng)成績平時(shí)成績40%期終考試成績期終考試成績60 平時(shí)成績依據(jù)課堂紀(jì)律、考勤、作業(yè)、平時(shí)成績依據(jù)課堂紀(jì)律、考勤、作業(yè)、 課堂提問等確定課堂提問等確定 雍正帝是一位奮發(fā)有為的改革家，他的改革措施深入人心。雍正帝是一位奮發(fā)有為的改

3、革家，他的改革措施深入人心。同是為農(nóng)民著想，積極推行均輸、青苗、農(nóng)田水利、募役同是為農(nóng)民著想，積極推行均輸、青苗、農(nóng)田水利、募役等新法，限制大地主、豪商、大官僚的特權(quán)，以緩和階級(jí)等新法，限制大地主、豪商、大官僚的特權(quán)，以緩和階級(jí)矛盾，發(fā)展生產(chǎn)，改變宋朝矛盾，發(fā)展生產(chǎn)，改變宋朝“積貧積貧”、“積弱積弱”局面的王局面的王安石最終郁然病逝，然而，雍正帝卻成功了。雍正帝實(shí)行安石最終郁然病逝，然而，雍正帝卻成功了。雍正帝實(shí)行的的“攤丁入畝攤丁入畝”制度，將千百年來人們直接交納的人頭稅制度，將千百年來人們直接交納的人頭稅改為從土地稅中征收，使貧窮農(nóng)民不再有繳納人頭稅的義改為從土地稅中征收，使貧窮農(nóng)民不再有

4、繳納人頭稅的義務(wù)，使有田有地的地主需要交納更多的土地稅，這是一個(gè)務(wù)，使有田有地的地主需要交納更多的土地稅，這是一個(gè)大膽的改革措施，改革的矛頭直指有田有地的地主階級(jí)，大膽的改革措施，改革的矛頭直指有田有地的地主階級(jí)，緩和了農(nóng)民對(duì)封建國家的緊張關(guān)系，同時(shí)還發(fā)展了生產(chǎn)。緩和了農(nóng)民對(duì)封建國家的緊張關(guān)系，同時(shí)還發(fā)展了生產(chǎn)。在他的改革治理下，清朝的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展日新月異，國力在他的改革治理下，清朝的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展日新月異，國力也不斷強(qiáng)盛也不斷強(qiáng)盛。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用顯而易見。的作用顯而易見。 攤攤丁入畝是清朝政府將歷代相沿的丁銀并入田賦征收的丁入畝是清朝政府將歷代相沿的丁銀并入田賦征收的一種賦

5、稅制度。是中國封建社會(huì)后期賦役制度的一次重要一種賦稅制度。是中國封建社會(huì)后期賦役制度的一次重要改革。源于康熙、雍正、乾隆年間普遍實(shí)行。其主要內(nèi)容改革。源于康熙、雍正、乾隆年間普遍實(shí)行。其主要內(nèi)容為廢除人頭稅，此后中國人口迅速增長，客觀上是對(duì)最底為廢除人頭稅，此后中國人口迅速增長，客觀上是對(duì)最底層農(nóng)民人身控制的放松。層農(nóng)民人身控制的放松。具體做法具體做法 將將丁銀攤?cè)胩镔x征收，廢除了以前的丁銀攤?cè)胩镔x征收，廢除了以前的“人頭稅人頭稅”，所以無，所以無地的農(nóng)民和其他勞動(dòng)者擺脫了千百年來的丁役負(fù)擔(dān)；地主的地的農(nóng)民和其他勞動(dòng)者擺脫了千百年來的丁役負(fù)擔(dān)；地主的賦稅負(fù)擔(dān)加重，也在一定程度上限制或緩和了土地

6、兼并；而賦稅負(fù)擔(dān)加重，也在一定程度上限制或緩和了土地兼并；而少地農(nóng)民的負(fù)擔(dān)則相對(duì)減輕。少地農(nóng)民的負(fù)擔(dān)則相對(duì)減輕。 同時(shí)同時(shí)，政府也放松了對(duì)戶籍的控制，農(nóng)民和手工業(yè)者從而，政府也放松了對(duì)戶籍的控制，農(nóng)民和手工業(yè)者從而可以自由遷徙，出賣勞動(dòng)力。有利于調(diào)動(dòng)廣大農(nóng)民和其他勞可以自由遷徙，出賣勞動(dòng)力。有利于調(diào)動(dòng)廣大農(nóng)民和其他勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的進(jìn)步。動(dòng)者的生產(chǎn)積極性，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的進(jìn)步。 明代明代行一條鞭法，清代繼續(xù)施行，部分丁銀攤?cè)胩锂€征收，行一條鞭法，清代繼續(xù)施行，部分丁銀攤?cè)胩锂€征收，部分丁銀按人丁征收。到乾隆時(shí)通行全國，攤丁入畝后，地部分丁銀按人丁征收。到乾隆時(shí)通行全國，攤丁入畝后

7、，地丁合一，丁銀和田賦統(tǒng)一以田畝為征稅對(duì)象，簡化了稅收和丁合一，丁銀和田賦統(tǒng)一以田畝為征稅對(duì)象，簡化了稅收和稽征手續(xù)?；魇掷m(xù)。今天咱們今天咱們聊聊聊聊現(xiàn)在的現(xiàn)在的稅稅。本杰明本杰明富蘭克林說的那句名言，人的一生有兩件事是不可避富蘭克林說的那句名言，人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅免的，一是死亡，一是納稅。有人總結(jié)說世界上有兩種國家，一種是高稅收，高福利。一有人總結(jié)說世界上有兩種國家，一種是高稅收，高福利。一種是低稅收，低福利種是低稅收，低福利。其實(shí)還有第三種，就是我們的高稅收，什么是福利？哪一個(gè)，其實(shí)還有第三種，就是我們的高稅收，什么是福利？哪一個(gè)，你們懂的。你們懂的。納稅納

8、稅是哪里都逃不掉的，福利可不盡相同是哪里都逃不掉的，福利可不盡相同。最最可怕的是，我國全民可怕的是，我國全民“高稅負(fù)高稅負(fù)”換來的只是絕大多數(shù)人的換來的只是絕大多數(shù)人的“低福利低福利”甚至是甚至是“無福利無福利”，取之于民的稅收只用于少數(shù)人，取之于民的稅收只用于少數(shù)人揮霍乃至被各種豆腐渣工程所吞噬，那才是全民的悲哀！揮霍乃至被各種豆腐渣工程所吞噬，那才是全民的悲哀！當(dāng)國民納稅比例已經(jīng)高于發(fā)達(dá)國家，享受到的公共福利和當(dāng)國民納稅比例已經(jīng)高于發(fā)達(dá)國家，享受到的公共福利和社會(huì)保障卻少得可憐，面對(duì)畸形的生存壓力和生活成本，社會(huì)保障卻少得可憐，面對(duì)畸形的生存壓力和生活成本，如公路高收費(fèi)，醫(yī)療高收費(fèi)，教育高

9、收費(fèi)如公路高收費(fèi)，醫(yī)療高收費(fèi)，教育高收費(fèi)絕大多數(shù)人絕大多數(shù)人除了憤怒只能仰天長嘆！除了憤怒只能仰天長嘆！人們?cè)陉P(guān)注財(cái)政收入增長的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注財(cái)政支出是人們?cè)陉P(guān)注財(cái)政收入增長的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注財(cái)政支出是否廣泛用于民生？財(cái)政支出是否建立了有效撥付機(jī)制并接否廣泛用于民生？財(cái)政支出是否建立了有效撥付機(jī)制并接受納稅人監(jiān)督？北歐等國的稅負(fù)也較高，但公眾抱怨卻少，受納稅人監(jiān)督？北歐等國的稅負(fù)也較高，但公眾抱怨卻少，主要是因?yàn)樨?cái)政收入大多用于改善民生。如果全民高稅負(fù)主要是因?yàn)樨?cái)政收入大多用于改善民生。如果全民高稅負(fù)帶來了全民高福利，稅負(fù)高公眾也能坦然接受。帶來了全民高福利，稅負(fù)高公眾也能坦然接受。項(xiàng)目20

10、152014總額增速比重總額增速比重財(cái)政支出175768 15.80%1516628.20%教育支出262058.40%14.91%229064.10%15.10%文化體育與傳媒30679.30%1.74%26835.50%1.77%醫(yī)療衛(wèi)生與計(jì)劃生育支出11916 17.10%6.78%100869.80%6.65%社會(huì)保障和就業(yè)支出19001 16.90%10.81%159139.80%10.49%城鄉(xiāng)社區(qū)支出15912 11.50%9.05%12884 15.40%8.50%農(nóng)林水支出17242 16.90%9.81%140024.90%9.23%交通運(yùn)輸支出12347 17.70%7.

11、02%10371 10.90%6.84%項(xiàng)目20152014總額增速比重總額增速比重財(cái)政收入1522178.40%1403508.60%稅收收入1248924.80%82.05% 1191587.80%84.90%國內(nèi)增值稅311090.80%24.91%308507.10%25.89%國內(nèi)消費(fèi)稅10542 18.40%8.44%89078.20%7.47%營業(yè)稅193138.60%15.46%177823.20%14.92%企業(yè)所得稅27125 10.10%21.72%246329.80%20.67%個(gè)人所得稅8618 16.80%6.90%7377 12.90%6.19%進(jìn)口貨物增值稅、消

12、費(fèi)稅12517 -13.20%10.02%144243.00%12.10%出口退稅12867 13.30%10.30%113588.00%9.53%證券交易印花稅2553280%2.04%667 42.00%0.56%稅收比重稅收比重稅種數(shù)量稅種數(shù)量本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)第一章第一章 稅法概述稅法概述1、稅法的概念、稅法的概念2、稅法要素、稅法要素3、稅法的分類、稅法的分類 4、稅收立法、稅收立法 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貙?duì)社會(huì)權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貙?duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的一種分配。它是國家取得財(cái)政收產(chǎn)品進(jìn)行的一種

13、分配。它是國家取得財(cái)政收入的主要形式入的主要形式。第一節(jié)第一節(jié) 稅法的概念稅法的概念一、稅收的概念一、稅收的概念 1 1、政府征稅是為了實(shí)現(xiàn)職能而籌集資金：、政府征稅是為了實(shí)現(xiàn)職能而籌集資金：稅收正是政府稅收正是政府為了提供公共產(chǎn)品而籌集的資金，所以稅收是公共產(chǎn)品的成為了提供公共產(chǎn)品而籌集的資金，所以稅收是公共產(chǎn)品的成本。本。 2 2、政府征稅憑借的是政府的政治權(quán)力：、政府征稅憑借的是政府的政治權(quán)力：政府擁有財(cái)產(chǎn)權(quán)政府擁有財(cái)產(chǎn)權(quán)力和政治權(quán)利兩種基本權(quán)力。力和政治權(quán)利兩種基本權(quán)力。 征稅權(quán)力與財(cái)產(chǎn)權(quán)力不同，征稅權(quán)力與財(cái)產(chǎn)權(quán)力不同，憑憑借財(cái)產(chǎn)權(quán)力取得的收入其本質(zhì)上是一種所有權(quán)收入，而憑借借財(cái)產(chǎn)權(quán)力

14、取得的收入其本質(zhì)上是一種所有權(quán)收入，而憑借政治權(quán)力取得的收入才是稅收收入。政治權(quán)力取得的收入才是稅收收入。 3 3、稅收是絕大多數(shù)國家財(cái)政收入的主要形式：、稅收是絕大多數(shù)國家財(cái)政收入的主要形式：其他財(cái)政其他財(cái)政收入一般是憑借政府擁有的國有資產(chǎn)、國有資源而取得的產(chǎn)收入一般是憑借政府擁有的國有資產(chǎn)、國有資源而取得的產(chǎn)權(quán)收入。權(quán)收入。 （一）稅收含義的理解（一）稅收含義的理解國家征稅干什么？國家征稅干什么？稅收不是一個(gè)令人喜歡的話題稅收不是一個(gè)令人喜歡的話題（二）稅收的特征（二）稅收的特征 1、無償性無償性：政府征稅以后不需要償還，也不需要向納稅人提供任何代價(jià)，：政府征稅以后不需要償還，也不需要向納

15、稅人提供任何代價(jià)，包括實(shí)物和特權(quán)。包括實(shí)物和特權(quán)。 個(gè)別個(gè)別無償性無償性就征稅過程和單個(gè)納稅人而言就征稅過程和單個(gè)納稅人而言 整體報(bào)償性整體報(bào)償性就財(cái)政收入全過程和全體納稅人而言就財(cái)政收入全過程和全體納稅人而言 2、強(qiáng)制性強(qiáng)制性：政府憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收，納稅人必須依法納稅，否則就要：政府憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。受到法律的制裁。注意：注意：A、強(qiáng)制而非自愿；、強(qiáng)制而非自愿； 對(duì)于納稅人來說，繳納稅收就是一種經(jīng)濟(jì)利益的損失和放棄，所以一對(duì)于納稅人來說，繳納稅收就是一種經(jīng)濟(jì)利益的損失和放棄，所以一般都不會(huì)自愿繳納，因而稅收需要法律的形式來強(qiáng)制實(shí)施。般都不會(huì)

16、自愿繳納，因而稅收需要法律的形式來強(qiáng)制實(shí)施。 B、強(qiáng)制而非懲罰；、強(qiáng)制而非懲罰； 罰款雖然是強(qiáng)制性的罰款雖然是強(qiáng)制性的 ，罰款收入是以違法行為及其收入為對(duì)象征收的。，罰款收入是以違法行為及其收入為對(duì)象征收的。 C、其根源是稅收無償性、其根源是稅收無償性；政府征稅憑借的是政治權(quán)力。；政府征稅憑借的是政治權(quán)力。3、固定性、固定性：稅法中規(guī)定了政府要征什么稅種、向什么征稅（征稅對(duì)象）、：稅法中規(guī)定了政府要征什么稅種、向什么征稅（征稅對(duì)象）、由誰納稅（納稅人）、征多少稅（稅率）。這些內(nèi)容規(guī)定之后一般不頻繁由誰納稅（納稅人）、征多少稅（稅率）。這些內(nèi)容規(guī)定之后一般不頻繁變動(dòng)變動(dòng)。二、稅法的概念二、稅法的

17、概念 稅法是國家制定的用于調(diào)整國家和納稅稅法是國家制定的用于調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。是征稅人（政府）與納稅人律規(guī)范的總稱。是征稅人（政府）與納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則。依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則。 稅法與稅收密不可分，表現(xiàn)為有稅必有稅法與稅收密不可分，表現(xiàn)為有稅必有法，稅法是稅收的表現(xiàn)形式、稅收是稅法的法，稅法是稅收的表現(xiàn)形式、稅收是稅法的內(nèi)容。內(nèi)容。第一節(jié)第一節(jié) 稅法的概念稅法的概念（一）稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系 征稅主體，征稅主體是國家，是固定的。征稅主體，征稅主體是國家，是固定的。 納稅主體，

18、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是變化的。納稅主體，負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是變化的。 稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體共同指向稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象，包括貨幣、實(shí)物和行為等。的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象，包括貨幣、實(shí)物和行為等。 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指稅收法律主體所享有的權(quán)利稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指稅收法律主體所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。 征稅主體的權(quán)利和義務(wù)征稅主體的權(quán)利和義務(wù) 納稅主體的權(quán)利和義務(wù)納稅主體的權(quán)利和義務(wù)作為公民作為公民,你有義務(wù)納稅你有義務(wù)納稅,同時(shí)你也必須了解你作同時(shí)你也必須了解你作為納稅收人的權(quán)利為納稅收人

19、的權(quán)利代表國家行使征稅權(quán)利的主體，包括各級(jí)代表國家行使征稅權(quán)利的主體，包括各級(jí)國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)1、稅收法律關(guān)系的主體：、稅收法律關(guān)系的主體：2、稅收法律關(guān)系的、稅收法律關(guān)系的客體客體3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 稅法要素（稅收制度）稅法要素（稅收制度）一、納稅人一、納稅人二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象三、稅率三、稅率四、納稅環(huán)節(jié)四、納稅環(huán)節(jié)五、納稅期限五、納稅期限六六、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn)七、稅收七、稅收優(yōu)惠優(yōu)惠八、八、稅收法律責(zé)任稅收法律責(zé)任一、納稅人一、納稅人 、納稅人納稅人定義：稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。定義

20、：稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人包括自然人和法人。法人納稅人也包括企業(yè)法人納稅人、納稅人包括自然人和法人。法人納稅人也包括企業(yè)法人納稅人、事業(yè)法人納稅人和團(tuán)體法人納稅人。事業(yè)法人納稅人和團(tuán)體法人納稅人。 確定納稅人的原則是屬地兼屬人原則。確定納稅人的原則是屬地兼屬人原則。 、與納稅人相關(guān)的概念：、與納稅人相關(guān)的概念：扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人和和負(fù)稅人負(fù)稅人。 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人：是指按照稅法規(guī)定負(fù)有向納稅人代扣稅款：是指按照稅法規(guī)定負(fù)有向納稅人代扣稅款并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。并向國庫繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是代繳他人的稅，繳別人的稅；是代繳他人的稅，

21、繳別人的稅；納稅人納稅人是繳是繳自己的稅。自己的稅。 負(fù)稅人負(fù)稅人：指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。：指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。 屬地原則屬地原則是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行是以納稅人的收入來源地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則。屬人原則屬人原則是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的是以納稅人的國籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國家行使稅收管轄權(quán)范圍的一種原則，也稱屬人主義原則。一種原則，也稱屬人主義原則。 大多數(shù)國家會(huì)同時(shí)使用兩種征稅原則。但在兩種不同的稅收管轄權(quán)的相互大多數(shù)國家會(huì)同時(shí)使用兩種征稅原則。

22、但在兩種不同的稅收管轄權(quán)的相互關(guān)系中，屬地原則處于優(yōu)先地位是國際慣例。關(guān)系中，屬地原則處于優(yōu)先地位是國際慣例。在我國采取的是屬地兼屬人原則。在我國采取的是屬地兼屬人原則。請(qǐng)注意請(qǐng)注意稅負(fù)稅負(fù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 嫁嫁納稅人與負(fù)稅人不一致，是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁造成納稅人與負(fù)稅人不一致，是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁造成的。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼，是指納稅人將其所繳納的稅的。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼，是指納稅人將其所繳納的稅款通過各種方式（提高商品售價(jià)或壓低原材款通過各種方式（提高商品售價(jià)或壓低原材料供應(yīng)價(jià)格等）轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程，從料供應(yīng)價(jià)格等）轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程，從而產(chǎn)生納稅人和負(fù)稅人不一致的現(xiàn)象。而產(chǎn)生納稅人和負(fù)稅人不一致的現(xiàn)象。 納稅人和負(fù)稅人可能一致，也

23、可能不一致；納納稅人和負(fù)稅人可能一致，也可能不一致；納稅人和負(fù)稅人不一致的原因是因?yàn)榇嬖谥愗?fù)轉(zhuǎn)嫁稅人和負(fù)稅人不一致的原因是因?yàn)榇嬖谥愗?fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象。的現(xiàn)象。二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象 、定義：征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，是征稅的、定義：征稅對(duì)象是指對(duì)什么征稅，是征稅的目的物，目的物，是是一種稅區(qū)別于另一種稅的根本標(biāo)志。一種稅區(qū)別于另一種稅的根本標(biāo)志。征稅的目的物主要有以下幾類征稅的目的物主要有以下幾類 商品和勞務(wù)（流轉(zhuǎn)稅）商品和勞務(wù)（流轉(zhuǎn)稅） 所得所得 財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn) 行為行為 資源資源稅名趣談稅名趣談、與征稅對(duì)象相關(guān)的概念、與征稅對(duì)象相關(guān)的概念： 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算稅款時(shí)的數(shù)量或數(shù)額依是計(jì)算稅款

24、時(shí)的數(shù)量或數(shù)額依據(jù)據(jù)有（價(jià)值量和實(shí)物量兩種）；有（價(jià)值量和實(shí)物量兩種）；以計(jì)稅依據(jù)乘以以計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，就是應(yīng)納稅款稅率，就是應(yīng)納稅款 稅目；稅目；是征稅對(duì)象的具體分類。體現(xiàn)征稅是征稅對(duì)象的具體分類。體現(xiàn)征稅的廣度。的廣度。有的稅種征稅對(duì)象比較復(fù)雜，一般要先有的稅種征稅對(duì)象比較復(fù)雜，一般要先分大類，在類別之下再分稅目、子目和細(xì)目。分大類，在類別之下再分稅目、子目和細(xì)目。 查看消費(fèi)稅稅率表查看消費(fèi)稅稅率表三、稅率三、稅率 稅款與征稅對(duì)象的比例，是稅收制度稅款與征稅對(duì)象的比例，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。有三種形式：有三種形式： （一）比例稅率（一）比例稅率

25、（二）定額稅率（二）定額稅率（三）累進(jìn)稅率（三）累進(jìn)稅率（一）比例稅率（一）比例稅率:比例比例稅率的形式：稅率的形式： 單一比例稅率單一比例稅率:如企業(yè)所得稅稅率如企業(yè)所得稅稅率25% 對(duì)同一征稅對(duì)象不對(duì)同一征稅對(duì)象不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。征收比例。 差別比例稅率差別比例稅率 幅度比例稅率：幅度比例稅率：如娛樂業(yè)營業(yè)稅率如娛樂業(yè)營業(yè)稅率5%-20% 有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率有起征點(diǎn)或免征額的比例稅率a.產(chǎn)品差別比率稅率產(chǎn)品差別比率稅率:增值稅增值稅b.行業(yè)差別比率稅率：營業(yè)稅行業(yè)差別比率稅率：營業(yè)稅c.地區(qū)差別比率稅率：城建稅地區(qū)差別比率稅率：城建稅（二）定額

26、稅率：（二）定額稅率：對(duì)每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)對(duì)每一單位征稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額。定一個(gè)固定稅額。 如我國新耕地占用稅條例的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：人均耕地如我國新耕地占用稅條例的稅額標(biāo)準(zhǔn)如下：人均耕地不超過不超過1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米為平方米?0元元50元；人均耕地超過元；人均耕地超過1畝但不超過畝但不超過2畝的地畝的地區(qū)，每平方米為區(qū)，每平方米為8元元40元；人均耕地超過元；人均耕地超過2畝但不超過畝但不超過3畝的地區(qū)，每平方米為畝的地區(qū)，每平方米為6元元30元；人均耕地超過元；人均耕地超過3畝的地畝的地區(qū)，每平方米為區(qū)，每

27、平方米為5元元25元。元。定額稅率的分類：定額稅率的分類： 地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率 幅度定額稅率幅度定額稅率 分類分級(jí)定額稅率分類分級(jí)定額稅率（三）累進(jìn)稅率（三）累進(jìn)稅率 1、超額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率：將征稅對(duì)象的金額劃分成若干級(jí)距，對(duì)：將征稅對(duì)象的金額劃分成若干級(jí)距，對(duì)每一級(jí)距從低到高設(shè)計(jì)不同差別稅率，當(dāng)征稅對(duì)象超過某一級(jí)距每一級(jí)距從低到高設(shè)計(jì)不同差別稅率，當(dāng)征稅對(duì)象超過某一級(jí)距時(shí)，只對(duì)超過部分按高一級(jí)稅率征稅。在適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，時(shí)，只對(duì)超過部分按高一級(jí)稅率征稅。在適用超額累進(jìn)稅率時(shí)，同一征稅對(duì)象可能會(huì)適用多級(jí)稅率。同一征稅對(duì)象可能會(huì)適用多級(jí)稅率。 2、全額累進(jìn)稅率：、全額累

28、進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的數(shù)額大全額累進(jìn)稅率是指按征稅對(duì)象的數(shù)額大小從低到高設(shè)計(jì)多檔稅率后，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到高一級(jí)距時(shí)，就要小從低到高設(shè)計(jì)多檔稅率后，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到高一級(jí)距時(shí)，就要對(duì)征稅對(duì)象全額按高一級(jí)稅率征稅。對(duì)征稅對(duì)象全額按高一級(jí)稅率征稅。 3、超率累進(jìn)稅率：、超率累進(jìn)稅率：以征稅對(duì)象的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分以征稅對(duì)象的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過部分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過部分按高一級(jí)稅率征稅。按高一級(jí)稅率征稅。 、全率累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率:個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅中工資中工資薪金所得稅率：薪金所得稅率：九級(jí)

29、九級(jí)超額累進(jìn)超額累進(jìn)稅率（稅率（2011年前）年前）級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額 稅率（稅率（%） 1 不超過不超過1500元的元的 3 2 超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分 10 3 超過超過4500元至元至9000元的部分元的部分 20 4 超過超過9000元至元至35000元的部分元的部分 25 5 超過超過35000元至元至55000元的部分元的部分 30 6 超過超過55000元至元至80000元的部分元的部分 35 7 超過超過80000元的部分元的部分 45（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照規(guī)定，以每月收入額（注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照

30、規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元以及附加減除費(fèi)用后的余額。）減除費(fèi)用三千五百元以及附加減除費(fèi)用后的余額。）全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì) 年月日年月日通過，自年月日起施行通過，自年月日起施行（新個(gè)人所得稅稅率）（新個(gè)人所得稅稅率）土地增值稅稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率土地增值稅稅率：四級(jí)超率累進(jìn)稅率稅率形式的利弊分析稅率形式的利弊分析（一）比例稅率（一）比例稅率簡便、中性簡便、中性 （二）累進(jìn)稅率（二）累進(jìn)稅率較復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)較復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān) 1、全額累進(jìn)稅率、全額累進(jìn)稅率較簡便、不公平較簡便、不公平 2、超額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率較復(fù)雜、公平較復(fù)雜、公平 3、全率累進(jìn)稅率

31、、全率累進(jìn)稅率較簡便、不公平較簡便、不公平 4、超率累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率較復(fù)雜、公平較復(fù)雜、公平 （三）定額稅率（三）定額稅率簡便、與價(jià)格變化無關(guān)簡便、與價(jià)格變化無關(guān) 全額累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率：是指按征稅對(duì)象的數(shù)額大小從低到高設(shè)計(jì)是指按征稅對(duì)象的數(shù)額大小從低到高設(shè)計(jì)多檔稅率后，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到高一級(jí)距時(shí)，就要對(duì)征稅對(duì)象多檔稅率后，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到高一級(jí)距時(shí)，就要對(duì)征稅對(duì)象全額按高一級(jí)稅率征稅。明顯的缺點(diǎn)，是當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額由全額按高一級(jí)稅率征稅。明顯的缺點(diǎn)，是當(dāng)征稅對(duì)象數(shù)額由一個(gè)級(jí)距上升到高一級(jí)距的臨界處時(shí)，會(huì)一個(gè)級(jí)距上升到高一級(jí)距的臨界處時(shí)，會(huì)出現(xiàn)增加的稅額超出現(xiàn)增加的稅額超過征稅對(duì)象的數(shù)額的

32、那種不合理情況。過征稅對(duì)象的數(shù)額的那種不合理情況。 例如，如果設(shè)定例如，如果設(shè)定“收入在收入在1000元以下的，適用稅率為元以下的，適用稅率為10%，收入到，收入到達(dá)或超過達(dá)或超過1000元，稅率為元，稅率為20%”兩檔稅率，那么，當(dāng)某納稅人甲的收入為兩檔稅率，那么，當(dāng)某納稅人甲的收入為999元時(shí)，適用稅率為元時(shí)，適用稅率為10%，應(yīng)納稅額為，應(yīng)納稅額為999元，而某納稅人乙的收入元，而某納稅人乙的收入為為1001元，適用稅率為元，適用稅率為20%，應(yīng)納稅額為，應(yīng)納稅額為2002元，元，乙超過甲的收入是乙超過甲的收入是2元，但乙應(yīng)納的稅額超過甲應(yīng)納的稅額元，但乙應(yīng)納的稅額超過甲應(yīng)納的稅額100

33、3元。超過的稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于元。超過的稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于超過的收入。超過的收入。 由于全額累進(jìn)稅率存在這種技術(shù)上的由于全額累進(jìn)稅率存在這種技術(shù)上的“缺陷缺陷”，所以現(xiàn)在所以現(xiàn)在大多數(shù)國家的稅制中幾乎不采用。大多數(shù)國家的稅制中幾乎不采用。 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率是按征稅對(duì)象的數(shù)額大小設(shè)計(jì)多檔稅率，當(dāng)征稅是按征稅對(duì)象的數(shù)額大小設(shè)計(jì)多檔稅率，當(dāng)征稅對(duì)象的數(shù)額超過某一個(gè)級(jí)距時(shí)，只對(duì)超過部分按高一級(jí)稅率計(jì)算對(duì)象的數(shù)額超過某一個(gè)級(jí)距時(shí)，只對(duì)超過部分按高一級(jí)稅率計(jì)算征稅。征稅。 如果設(shè)定一個(gè)超額累進(jìn)稅率是如果設(shè)定一個(gè)超額累進(jìn)稅率是“收入在收入在1000元以下的部分，稅率為元以下的部分，稅率為10%；收入超過收入超過

34、1000元但不超過元但不超過2000元的部分，稅率為元的部分，稅率為20%；收入超過；收入超過2000元，但元，但不超過不超過10000元的部分，稅率為元的部分，稅率為30%；收入超過；收入超過10000元以上部分，稅率為元以上部分，稅率為40%”。那么，當(dāng)某納稅人的收入為。那么，當(dāng)某納稅人的收入為5000元時(shí)，其應(yīng)納稅額是：元時(shí)，其應(yīng)納稅額是： 第一級(jí)：第一級(jí)：1000元以下的那部分收入應(yīng)納稅款元以下的那部分收入應(yīng)納稅款=100010%=100元；元； 第二級(jí)：超過第二級(jí)：超過1000元但不超過元但不超過2000元的那部分收入應(yīng)納稅款元的那部分收入應(yīng)納稅款=（2000-1000）20%=20

35、0元；元； 第三級(jí)：超過第三級(jí)：超過2000元但不超過元但不超過5000元那部分收入應(yīng)納稅款元那部分收入應(yīng)納稅款=（5000-2000）30%=900元；元； 合計(jì)應(yīng)納稅款合計(jì)應(yīng)納稅款=100+200+900=1200元。元。 有沒有簡化計(jì)算方法？有沒有簡化計(jì)算方法？ 有！有！由于超過累進(jìn)稅率需要分級(jí)適用稅率由于超過累進(jìn)稅率需要分級(jí)適用稅率計(jì)算稅款，所以顯得比較復(fù)雜。計(jì)算稅款，所以顯得比較復(fù)雜。 我國目前稅率使用情況表我國目前稅率使用情況表四、納稅環(huán)節(jié)四、納稅環(huán)節(jié) 即稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流即稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

36、納稅環(huán)節(jié)的種類納稅環(huán)節(jié)的種類 1、一次課征制、一次課征制 2、多次課征制、多次課征制國家在規(guī)定某種征稅對(duì)象時(shí)，必須明確規(guī)定國家在規(guī)定某種征稅對(duì)象時(shí)，必須明確規(guī)定其納稅環(huán)節(jié)。其納稅環(huán)節(jié)。五、納稅期限五、納稅期限納稅人按稅法規(guī)定繳納納稅人按稅法規(guī)定繳納稅款的稅款的期限。期限。包括包括納稅義務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和發(fā)生時(shí)間、納稅期限和繳稅期限繳稅期限。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即應(yīng)稅行為的發(fā)生時(shí)間。，即應(yīng)稅行為的發(fā)生時(shí)間。 納稅納稅期限期限，即納稅義務(wù)發(fā)生，即納稅義務(wù)發(fā)生以后每隔固定時(shí)間匯總以后每隔固定時(shí)間匯總繳納一次納稅義務(wù)的時(shí)間。分為按期納稅和按次納稅。繳納一次納稅義務(wù)的時(shí)間。分

37、為按期納稅和按次納稅。 繳稅期限繳稅期限，即規(guī)定的納稅期滿后，納稅人應(yīng)該繳納即規(guī)定的納稅期滿后，納稅人應(yīng)該繳納稅款的期限。稅款的期限。 所以所以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和繳稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和繳稅期限是是三三個(gè)具有不同法律內(nèi)容的期限，對(duì)于違反這三個(gè)期限分別個(gè)具有不同法律內(nèi)容的期限，對(duì)于違反這三個(gè)期限分別規(guī)定了相應(yīng)的懲罰。規(guī)定了相應(yīng)的懲罰。六、納稅地點(diǎn)六、納稅地點(diǎn) 納稅人按稅法規(guī)定繳納稅的地點(diǎn)。即具體的稅收征管機(jī)納稅人按稅法規(guī)定繳納稅的地點(diǎn)。即具體的稅收征管機(jī)關(guān)。關(guān)。 稅法中規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要有：稅法中規(guī)定的納稅地點(diǎn)主要有：u機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地u經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地u財(cái)

38、產(chǎn)所在地財(cái)產(chǎn)所在地u報(bào)關(guān)地報(bào)關(guān)地七七、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 1、是稅法規(guī)定的一般納稅義務(wù)基礎(chǔ)上，對(duì)部分納稅人、是稅法規(guī)定的一般納稅義務(wù)基礎(chǔ)上，對(duì)部分納稅人或征稅對(duì)象給予特殊的優(yōu)惠照顧，即豁免部分或全部納稅或征稅對(duì)象給予特殊的優(yōu)惠照顧，即豁免部分或全部納稅義務(wù)義務(wù) （稅法嚴(yán)肅性與靈活性結(jié)合的體現(xiàn)）（稅法嚴(yán)肅性與靈活性結(jié)合的體現(xiàn)） 2、種類：、種類： 稅基式減免稅：免征額和起征點(diǎn)稅基式減免稅：免征額和起征點(diǎn) 稅率式減免稅：稅率式減免稅： 稅額式減免稅：稅額式減免稅： 出口退稅出口退稅 （一）稅基式減免（一）稅基式減免 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條規(guī)定： 企業(yè)所得稅

39、法第三十條第（一）項(xiàng)所稱企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。1、起征點(diǎn)：征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。、起征點(diǎn)：征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。 2、免征額（免稅額）

40、：是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征、免征額（免稅額）：是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。稅的數(shù)額。 起征點(diǎn)和免征額（免稅額）的區(qū)別和聯(lián)系起征點(diǎn)和免征額（免稅額）的區(qū)別和聯(lián)系 1.兩者兩者的相同點(diǎn)的相同點(diǎn) （1）二者均屬于減免稅范圍。二者均屬于減免稅范圍。 （2）當(dāng)課稅對(duì)象的額度小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，二者都不予當(dāng)課稅對(duì)象的額度小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，二者都不予以征稅以征稅。 （3）二者都是針對(duì)課稅對(duì)象而言，而不是針對(duì)稅額而言的二者都是針對(duì)課稅對(duì)象而言，而不是針對(duì)稅額而言的 2.兩者兩者的不同點(diǎn)的不同點(diǎn) （1）當(dāng)課稅對(duì)象的額度大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，當(dāng)課稅對(duì)象的額度大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，采用起采用

41、起征點(diǎn)征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度制度的僅的僅對(duì)課稅對(duì)象超過免征額部分征稅。對(duì)課稅對(duì)象超過免征額部分征稅。 （2）兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，前者照顧的是低收入者，兩者的側(cè)重點(diǎn)不同，前者照顧的是低收入者，后者后者則是則是對(duì)所有納稅人的照顧。對(duì)所有納稅人的照顧。稅率為稅率為10%10%應(yīng)稅所得額100元應(yīng)稅所得額200元應(yīng)稅所得額300元起征點(diǎn)200元 應(yīng)納稅額=20010%=20元應(yīng)納稅額=30010%=30元免征額200元 應(yīng)納稅額=（200-200）10%=0應(yīng)納稅額=（300-200）10%=10元個(gè)人所得稅工資薪金中的個(gè)人所得稅

42、工資薪金中的3500元屬于什么呢？元屬于什么呢？起征點(diǎn)還是免征額呢？起征點(diǎn)還是免征額呢？ （二）稅率式減免（二）稅率式減免 企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)所得稅法規(guī)定： 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 （三）稅額式減免（三）稅額式減免 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百條規(guī)定：企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用是指企業(yè)購置并

43、實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。八、八、稅收法律責(zé)任稅收法律責(zé)任對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)等等相關(guān)人員和單位的違法稅法的行為進(jìn)行處相關(guān)人員和單位的違法稅法的行為進(jìn)行處罰的規(guī)定。罰的規(guī)定。主要違章（法）行為：主要違章（法）行

44、為：偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、不履行稅偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、不履行稅收管理程序性義務(wù)。收管理程序性義務(wù)。稅收法律責(zé)任的形式、民事法律責(zé)任形式：如稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款，加收滯納金。2、行政法律責(zé)任形式：如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反稅法的納稅人罰款、采用稅收保全措施、通知銀行和其他金融機(jī)構(gòu)扣款等強(qiáng)制執(zhí)行措施等。3、刑事法律責(zé)任形式：關(guān)于稅收滯納金關(guān)于稅收滯納金 中華人民共和國稅收征收管理法（新征管中華人民共和國稅收征收管理法（新征管法）法）（2001年年4月月28日第九屆全國人民代表日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂 ） 第三十二條第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限

45、繳納稅納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 關(guān)于偷稅罰款關(guān)于偷稅罰款 按按稅收征管法稅收征管法第六十三條第六十三條 納稅人偽造、變納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒

46、不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。刑事責(zé)任。第三節(jié)第三節(jié) 稅法的分類稅法的分類一、按稅法的基本內(nèi)容和效力分類一、按稅法的基本內(nèi)容和效力分類二、按稅法的職能作用分類二、按稅法的職能作用分類三、按征收對(duì)象分類三、按征收對(duì)象分類四、四、按稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限按稅

47、收收入歸屬和征收管轄權(quán)限五、按計(jì)稅依據(jù)分類五、按計(jì)稅依據(jù)分類六、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類六、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類一、按稅法的基本內(nèi)容和效力分類一、按稅法的基本內(nèi)容和效力分類一、按稅法的基本內(nèi)容和效力分類一、按稅法的基本內(nèi)容和效力分類 1、稅收基本法，目前尚無稅收基本法。、稅收基本法，目前尚無稅收基本法。 2、稅收普通法，根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法、稅收普通法，根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法。如個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法等。規(guī)定的事項(xiàng)分別立法。如個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法等。二、按稅法的職能作用分類二、按稅法的職能作用分類1、稅收實(shí)體法、稅收實(shí)體法 稅收實(shí)體法一般由構(gòu)成各稅

48、種的單行稅法組成，它解決稅收實(shí)體法一般由構(gòu)成各稅種的單行稅法組成，它解決的是向誰征稅，征多少稅的問題，是稅法的核心部分。的是向誰征稅，征多少稅的問題，是稅法的核心部分。 稅收實(shí)體法包括納稅人、征稅對(duì)象、征稅范圍、納稅環(huán)稅收實(shí)體法包括納稅人、征稅對(duì)象、征稅范圍、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠等組成。節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)和稅收優(yōu)惠等組成。我國現(xiàn)行稅法體系中共有我國現(xiàn)行稅法體系中共有29種稅，現(xiàn)已開征的有種稅，現(xiàn)已開征的有25種，種，現(xiàn)在實(shí)際征收的有現(xiàn)在實(shí)際征收的有18種。種。附：我國現(xiàn)行稅種附：我國現(xiàn)行稅種2、稅收程序法稅收程序法 稅收程序法是與稅收實(shí)體法相對(duì)應(yīng)，它是稅收程序法是與稅收實(shí)

49、體法相對(duì)應(yīng)，它是對(duì)如何具體實(shí)施實(shí)體法的規(guī)定，目的是保證稅收對(duì)如何具體實(shí)施實(shí)體法的規(guī)定，目的是保證稅收實(shí)體法的執(zhí)行。實(shí)體法的執(zhí)行。 主要內(nèi)容包括稅收確定程序、稅收征收程主要內(nèi)容包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序等，規(guī)定納稅人如何進(jìn)行稅務(wù)序、稅收檢查程序等，規(guī)定納稅人如何進(jìn)行稅務(wù)登記、稅款繳納。如目前的登記、稅款繳納。如目前的稅收征收管理法稅收征收管理法。二、按稅法的職能作用分類二、按稅法的職能作用分類 1、流轉(zhuǎn)稅類：流轉(zhuǎn)稅類： 2、所得稅類：、所得稅類： 3、財(cái)產(chǎn)稅類、財(cái)產(chǎn)稅類 4、行為稅類：、行為稅類： 5、資源稅類：、資源稅類：我國現(xiàn)行稅制體系是按課稅對(duì)象不同進(jìn)行分類的我國現(xiàn)行稅制

50、體系是按課稅對(duì)象不同進(jìn)行分類的查看中國現(xiàn)行稅制體系表查看中國現(xiàn)行稅制體系表三、按征收對(duì)象分類三、按征收對(duì)象分類 1、中央稅：屬于中央財(cái)政的固定收入，歸中央政府支配、中央稅：屬于中央財(cái)政的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），車和使用的稅種。消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分），車輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。輛購置稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。 2、地方稅：屬于地方財(cái)政的固定收入，歸地方政府支配、地方稅：屬于地方財(cái)政的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，和使用的稅種。城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土

51、地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，契稅。房產(chǎn)稅，車船稅，契稅。 3、中央與地方共享稅：屬于中央、地方政府共同享有，、中央與地方共享稅：屬于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅、資源按一定比例分成的稅種。如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅、資源稅稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅等就是共享稅政府）、企業(yè)所得稅等就是共享稅 。四、按稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限四、按稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限 1.中央政府固定收入：消費(fèi)稅中央政府固定收入：消費(fèi)稅(含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分)、車輛

52、購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。2.地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地地方政府固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船稅、契稅。契稅。中央政府與地方政府稅收收入劃分中央政府與地方政府稅收收入劃分3.中央政府與地方政府共享收入：中央政府與地方政府共享收入：(1)增值稅增值稅(不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分)：中央政府分享：中央政府分享75%，地方政府分享，地方政府分享25%。(2)營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、

53、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。(3)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按央與地方政府按60%與與40%的比例分享。的比例分享。(4)個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。(5)資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其

54、余部分資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。歸地方政府。 (6)城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集城市維護(hù)建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。(7)印花稅：證券交易印花稅收入的印花稅：證券交易印花稅收入的97%歸中央政府，歸中央政府，其余其余3%和其他印花稅收入歸地方政府。和其他印花稅收入歸地方政府。稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以中央政府設(shè)立國家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國家稅務(wù)局和地方

55、稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。兩個(gè)系統(tǒng)。 目前，我國稅收分別由目前，我國稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。稅收征收管理范圍劃分稅收征收管理范圍劃分 1、從價(jià)稅：、從價(jià)稅： 2、從量稅：、從量稅： 1、直接稅：稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必、直接稅：稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的稅種。須由自己負(fù)擔(dān)的稅種。 2、間接稅：稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由、間接稅：稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的稅種。他人負(fù)擔(dān)的稅種。五、按計(jì)稅依據(jù)分類五、按計(jì)稅依據(jù)分類六、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類六、按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類 第四節(jié)第四節(jié) 稅收立法稅收立法 一、我國稅收的立法原則一、我國稅收的立法原則 1、公平原則、公平原則 2、成本效益原則、成本效益原則 3、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性二、稅收立法機(jī)關(guān)二、稅收立法機(jī)關(guān) 稅收稅收法律法律全國人民代表大會(huì)全國人民代表