財政與稅收58

1、財政與稅收第 五十八 講1第十六章 行為稅 【本章提要】 這一章內(nèi)容主要包括：第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人就其已經(jīng)繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種特定目的稅。本部分應(yīng)重點掌握計稅依據(jù)和稅率的適用范圍，應(yīng)納稅額的計算方法，稅收優(yōu)惠規(guī)定；熟悉征稅范圍和納稅人的具體規(guī)定，納稅期限和納稅地點的規(guī)定。第二節(jié) 印花稅法印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。本節(jié)的內(nèi)容包括印花稅的納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額計算以及有關(guān)的征收管理的規(guī)定、免稅規(guī)定等。 2第一節(jié) 城市維護建設(shè)稅 【本節(jié)提要】城市維護建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費

2、稅和營業(yè)稅的單位和個人就其已經(jīng)繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種特定目的稅。本部分應(yīng)重點掌握計稅依據(jù)和稅率的適用范圍，應(yīng)納稅額的計算方法，稅收優(yōu)惠規(guī)定；熟悉征稅范圍和納稅人的具體規(guī)定，納稅期限和納稅地點的規(guī)定。 3一、納稅人 城市維護建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人就其已經(jīng)繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種特定目的稅。 【理解分析】凡繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅這“三稅”的單位和個人，均為城建稅的納稅人。城市維護建設(shè)稅具有附加稅的性質(zhì)，其本身并無特定和獨立的征稅對象。除另有規(guī)定外，代扣（收）代繳增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位，同時代扣（收）代繳城建稅。目前，對外商投

3、資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收此稅。 4二、稅目、稅率 城建稅實行差別比例稅率，按照納稅人所在地的不同，實行三檔比例稅率?！纠斫夥治觥烤唧w適用范圍是：（1）納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。（2）對由受托方代收、代扣“三稅”的、流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設(shè)稅。（3）鐵道部應(yīng)納城市維護建設(shè)稅的稅率，稅率統(tǒng)一規(guī)定為5%。 5三、計稅依據(jù)城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅應(yīng)納稅額，不包括加收的滯納金和罰款。 6四、應(yīng)

4、納稅額的計算城建稅的應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納的“三稅” 適用稅率。 【理解分析】城建稅的計稅依據(jù)即納稅人實際繳納的“三稅”稅額。（1）納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款的，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進行補稅和罰款。（2）城建稅以“三稅”稅額為計稅依據(jù)并同時征收，如要減免征收“三稅”，即同時減免征收城建稅。但對出口產(chǎn)品退還增值稅或消費稅的，不退還已繳納的城建稅。（3）如納稅人繳納了“三稅”之后，卻不按規(guī)定繳納城建稅，稅務(wù)機關(guān)可對其單獨加收滯納金，也可單處罰款。 7根據(jù)有關(guān)規(guī)定，某納稅人所在地為市區(qū)的，其某月應(yīng)納增值稅額和消

5、費稅額分別為10萬元和20萬元，其應(yīng)繳納城建稅稅額=（ 10萬元+ 20萬元） 7%=2.1萬元 8五、減稅免稅 （1）海關(guān)對進口產(chǎn)品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設(shè)稅。（2）對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。（3）對金融業(yè)調(diào)增3%征收的營業(yè)稅，不征收城市維護建設(shè)稅。（4）對于因減免稅而需要進行“三稅”退庫的，城市維護建設(shè)稅也可同時退庫。 9六、納稅申報及繳納 （一）納稅地點和納稅期限納稅人繳納的地點，就是納稅人繳納城“三稅”的地點。 城建稅的納稅期限分別與“三稅”的納稅期限一致。 10第二節(jié) 印花稅法 【本節(jié)提要】印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的

6、憑證征收的一種稅。本節(jié)的內(nèi)容包括印花稅的納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額計算以及有關(guān)的征收管理的規(guī)定、免稅規(guī)定等。 11一、納稅人 根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。 12【理解分析】 單位和個人，包括吉國的企事業(yè)單位和個人，也包括涉外企業(yè)、機構(gòu)和外國公民。對于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等，1994年1月1日前適用工商統(tǒng)一稅時，不交印花稅；1994年1月1日后，取消了工商統(tǒng)一稅，改征增值稅、消費稅、營業(yè)稅，同時也開征印花稅。 13印花稅的納稅人按征稅對象又分為四類：1、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括

7、保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方工兩方以上的當(dāng)事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人。2、立賬簿人。是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。3、立據(jù)人，是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的單位和個人。如果書據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書立的，則各方都是納稅人。4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)利許可證照的單位和個人，如領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的人。 14二、稅目 在我國印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類共十三個稅目，第一類：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，具體稅目有10個：1、購銷合同；2、加工承攬合同；3、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財產(chǎn)租賃合同；6、貨物運輸合同；7、倉儲保管合同；8、借款合同；9、財產(chǎn)保

8、險合同；10、技術(shù)合同。其余三類，稅目均為一個。第二類：（稅目11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；第三類：（稅目12）營業(yè)賬簿；第四類：（稅目13）權(quán)利許可證照；第五類：財政部確定征稅的其他憑證（無具體稅目）。 15三、稅率 印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率?！纠斫夥治觥勘壤惵蔬m用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個稅目中有11.5個稅目彩比例稅率；定額稅率也稱固定稅額，適用于無法記載金額或者雖載有金額，但作為計稅依據(jù)明顯不合同的憑證。13個稅目中只有1.5個稅目采用這種形式，即權(quán)利許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證繳納固定數(shù)額（5元）的稅款。 16三、應(yīng)納稅額計算的一般方法

9、 適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證上所記載的金額，計稅公式為：應(yīng)納稅額計稅金額比例稅率適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計稅依據(jù)為憑證件數(shù)，計稅公式為：應(yīng)納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5元） 17四、免稅項目 下列憑證免納印花稅：1、已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。2、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。3、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。4、無息、貼息貸款合同。5、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同。 18五、納稅辦法 印花稅采取貼花納稅，其具體納稅辦法有三種：1、自行貼花。此辦法由納稅人自行計算應(yīng)納稅額，自

10、行向稅務(wù)機關(guān)購買印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷。這是使用范圍較廣泛的納稅辦法，一般適于慶稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。2、匯貼或匯繳。這是對需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)前提下，由納稅人在限期內(nèi)（1個月）匯貼或匯繳印花稅的一種辦法?；蛘呤菍?yīng)納印花稅稅額超過500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人可用填開守稅證或繳款書的辦法納稅，不再貼花。3、委托代征。這是對國家有關(guān)部門發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，由稅務(wù)機關(guān)委托這些部門代征印花稅的辦法。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書。這種辦法是實行印花稅源泉控管的有效手段。 19一、單項選擇題 1、下列選

11、項中，不屬于城建稅納稅義務(wù)人的有（ ）。A、高等院校的校辦企業(yè)B、個體工商戶C、股份制企業(yè)D、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)答案：（D ）。2、納稅人所在地為縣城的，其繳納城建稅適用的稅率為（ ）。A、1% B、3% C、5% D、7%答案（A）3、根據(jù)有關(guān)規(guī)定，某納稅人所在地為市區(qū)的，其某月應(yīng)納增值稅額和消費稅額分別為10萬元和20萬元，其應(yīng)繳納城建稅稅額為（ ）。A、0、3萬元 B、 1、5萬元 C、2、1萬元 D、3萬元答案（C） 20多項選擇題 1、城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)為（ ）。A、 增值稅B、 消費稅；C、 海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅和消費稅D、 營業(yè)稅答案：（ ABD）。2、城市維護建設(shè)稅適用的稅率有（）A、1%；B、3%；C、5%；D、7%答案：（ ACD）3、某日用化工廠生產(chǎn)銷售化妝品和護膚護發(fā)品，取得的銷售收入應(yīng)納（）A、增值稅B、消費稅C、城市維護建設(shè)稅D、教育費附加（ ）。答案：（ ABCD）4、印花稅應(yīng)稅憑證有 （）A、經(jīng)濟合同B、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)C、營業(yè)賬簿D、權(quán)利、許可證照答案：（ ABCD）21判斷題 、城建稅在全國征收，包