中級(jí)財(cái)會(huì)-10第十章-成本費(fèi)用

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)費(fèi)用與成本的概念與內(nèi)容費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法生產(chǎn)成本的核算期間費(fèi)用的核算費(fèi) 用基本概念核算前提成本計(jì)算核算方法核算方法第十章 成本與費(fèi)用第三版第一節(jié) 費(fèi)用與成本概述 一、費(fèi)用的概念及其特征 （一）費(fèi)用的概念及內(nèi)容 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的費(fèi)用是指與企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)有著直接關(guān)系的費(fèi)用！基本準(zhǔn)則特別提示對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“費(fèi)用”定義的基本認(rèn)識(shí)費(fèi)用收入購(gòu)買材料、設(shè)備和生產(chǎn)產(chǎn)品等，表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi)而產(chǎn)生的費(fèi)用支出，這種支出會(huì)形成新的資產(chǎn)，但不能夠直接為企業(yè)帶來(lái)收

2、入進(jìn)行產(chǎn)品銷售產(chǎn)生的費(fèi)用(會(huì)計(jì)上稱主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)，能夠直接為企業(yè)帶來(lái)收入銷售此外還有其他業(yè)務(wù)成本、投資損失、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等準(zhǔn)則所規(guī)定的費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定之外的費(fèi)用 （二）費(fèi)用要素的特征（知識(shí)回顧）經(jīng)濟(jì)利益流出費(fèi) 用 A 企業(yè)在日常活動(dòng)中產(chǎn)生 企業(yè)在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。 嚴(yán)格區(qū)別于非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損失。經(jīng)濟(jì)利益流出所有者權(quán) 益收入虧損費(fèi)用費(fèi) 用 A 企業(yè)在日常活動(dòng)中產(chǎn)生 B 最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少：是費(fèi)用與收入及利潤(rùn)等之間的關(guān)系所決定的。經(jīng)濟(jì)利益流出費(fèi) 用 A 企業(yè)在日常活動(dòng)中產(chǎn)生 C 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān) B 最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 費(fèi)

3、用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)：企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)屬于經(jīng)營(yíng)成果分配，不是企業(yè)日?；顒?dòng)經(jīng)濟(jì)利益的流出！潤(rùn)利潤(rùn)分配盈余公積利 二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 （一）費(fèi)用的確認(rèn) 費(fèi)用的確認(rèn)是指按照一定的基礎(chǔ)和條件對(duì)發(fā)生的費(fèi)用加以認(rèn)定的過(guò)程。除應(yīng)符合費(fèi)用的定義外，還應(yīng)符合三個(gè)確認(rèn)條件。經(jīng)濟(jì)利益流出費(fèi) 用1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加 。前者如銷售產(chǎn)品的成本；后者如本期應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用。例應(yīng)付借款利息如銷售合格產(chǎn)品，產(chǎn)品會(huì)正常流出企業(yè)，并確認(rèn)為企業(yè)費(fèi)用；若銷售的產(chǎn)品有嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，即使銷售了也可能被退回，不能確認(rèn)為企業(yè)

4、費(fèi)用?，F(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的流出 費(fèi)用的確認(rèn)基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 以應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)，不論款項(xiàng)是否支付。解決了對(duì)發(fā)生費(fèi)用何時(shí)入賬的問(wèn)題 本月付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 【例】用現(xiàn)金500元購(gòu)買辦公用品。 以前(本月)付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 【例】分?jǐn)倯?yīng)予攤銷費(fèi)用1 600元。 本月應(yīng)予負(fù)擔(dān)、將來(lái)付款的費(fèi)用。 【例】本月應(yīng)付但暫未支付的短期借款利息費(fèi)用900元。3月4月5月費(fèi)用本月費(fèi)用合計(jì)： 5001 6009003 000（元） （二）費(fèi)用的計(jì)量 1.費(fèi)用計(jì)量的概念 費(fèi)用的計(jì)量是指對(duì)費(fèi)用發(fā)生金額的確認(rèn)。 2.費(fèi)用計(jì)量的基本方法 與資產(chǎn)的一般計(jì)量方法相一致，費(fèi)用也通常采用實(shí)際成本（或稱歷史成本）計(jì)量。 當(dāng)資

5、產(chǎn)的計(jì)量屬性發(fā)生變化以后，費(fèi)用的計(jì)量也應(yīng)隨之變化。耗費(fèi)費(fèi)用(實(shí)際成本)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)(實(shí)際成本) 三、費(fèi)用的組成內(nèi)容及其分類 （一）費(fèi)用的組成內(nèi)容狹義費(fèi)用計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等的基礎(chǔ) 廣義費(fèi)用的另外一種觀點(diǎn)：僅包括后11項(xiàng)費(fèi)用；其中前10項(xiàng)屬于狹義費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）所界定的費(fèi)用。材料物資等的采購(gòu)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出（損失）銷售費(fèi)用最廣義費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)凈損失所得稅費(fèi)用投資損失日?；顒?dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用 （二）費(fèi)用的分類 1.按費(fèi)用（準(zhǔn)則規(guī)定部分）與企業(yè)日?；顒?dòng)的關(guān)系分類 費(fèi) 用營(yíng)業(yè)外

6、支出損失銷售費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失所得稅費(fèi)用期間費(fèi)用日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的費(fèi)用非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用 2.按費(fèi)用(最廣義費(fèi)用)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)系分類 狹義費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的確定沒(méi)有直接關(guān)系材料物資等的采購(gòu)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費(fèi)用最廣義費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的確定有直接關(guān)系主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出（損失）銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用公允價(jià)值變動(dòng)凈損失所得稅費(fèi)用投資 損失營(yíng)業(yè)外支出（損失）利潤(rùn)收入費(fèi)用利得損失 3.按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 外購(gòu)材料費(fèi)用 外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用 利息費(fèi)用 其他費(fèi)用 費(fèi)用稅 費(fèi) 構(gòu)成資產(chǎn)成本

7、稅費(fèi)應(yīng)包括計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的成本和應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益兩部分。前者如進(jìn)口關(guān)稅；后者如營(yíng)業(yè)稅。有些稅金應(yīng)作為代收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不計(jì)入成本和損益，如增值稅。成本(資產(chǎn))物資采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等費(fèi)用外購(gòu)燃料費(fèi)用 職工薪酬費(fèi)用折舊費(fèi)用 費(fèi)用材料物資等的采購(gòu)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費(fèi)用 四、成本及其組成內(nèi)容 （一）成本的概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，成本主要是指企業(yè)取得資產(chǎn)的代價(jià)，或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所發(fā)生的支出。主要包括生產(chǎn)成本和營(yíng)業(yè)成本等。費(fèi)用資 產(chǎn)耗費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用歸集A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本成本資 產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)成本不計(jì)入成本(確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,如管理費(fèi)用)銷 售Q材料成本采購(gòu)成本 （

8、二）成本的組成內(nèi)容費(fèi)用資 產(chǎn)耗費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用材料采購(gòu)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本庫(kù)存商品成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本成本只與可計(jì)入一定成本核算對(duì)象的那部分費(fèi)用有關(guān)廣義成本狹義成本 統(tǒng)稱營(yíng)業(yè)成本，準(zhǔn)則所界定的費(fèi)用的主要構(gòu)成部分特別提示 五、成本與費(fèi)用的關(guān)系 （一）成本與費(fèi)用的聯(lián)系 1.成本是以費(fèi)用為基礎(chǔ)而確定的； 2.成本與費(fèi)用在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。 費(fèi)用轉(zhuǎn)化為成本，或成本轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程按采購(gòu)材料 歸集采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費(fèi)用資 產(chǎn)以貨幣資金支付本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用處理積壓材料其他業(yè)務(wù)成本供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程 按材

9、料 歸集采購(gòu)費(fèi)用采購(gòu)成本生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費(fèi) 用資 產(chǎn) （二）成本與費(fèi)用的區(qū)別 1.考察過(guò)程中聯(lián)系的對(duì)象不同：費(fèi)用往往與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系；成本則與一定的成本核算對(duì)象相聯(lián)系。 2.當(dāng)期成本、費(fèi)用并不完全相等： 成本小于費(fèi)用；或成本大于費(fèi)用。 其他業(yè)務(wù)成本處理積壓材料支付或發(fā)生本期應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品材料銷售材料產(chǎn)生于一定的會(huì)計(jì)期間大部分或全部銷售小部分或沒(méi)有銷售第二節(jié) 生產(chǎn)成本的核算 一、生產(chǎn)成本概述 （一）生產(chǎn)成本的概念 生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。產(chǎn)品生產(chǎn)直接材料制造費(fèi)用直接人工直接費(fèi)

10、用間接費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接發(fā)生的材料、人工消耗。易于分清消耗對(duì)象，可直接計(jì)入產(chǎn)品成本。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的設(shè)備、水電等消耗，直接計(jì)入比較繁瑣，應(yīng)分配(間接)計(jì)入產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費(fèi)用 1.生產(chǎn)成本項(xiàng)目的內(nèi)容 2.生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本的一般程序直接材料制造費(fèi)用直接人工生產(chǎn)成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容計(jì)入產(chǎn)品成本的程序間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本月 末分配數(shù)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本制造費(fèi)用平 時(shí)發(fā)生數(shù) 生產(chǎn)成本-產(chǎn)品 （二）生產(chǎn)成本項(xiàng)目及計(jì)入成本程序與生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容一致。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算(實(shí)際成本) （三）計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的意義產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃成本有利于考核企業(yè)成本計(jì)劃的完成情況庫(kù)存商品成本產(chǎn)品銷售成本(費(fèi)用)結(jié)

11、存產(chǎn)品成本(資產(chǎn))有利于正確確定財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)品有利于合理確定成本耗費(fèi)的補(bǔ)償量產(chǎn)品銷售價(jià)格有利于為銷售價(jià)格的制定提供參考數(shù)據(jù)未來(lái)產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)測(cè)為企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)等提供必要參數(shù) （四）生產(chǎn)成本費(fèi)用的核算 1.賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫(kù)存商品 入庫(kù)數(shù)月末時(shí)一般無(wú)余額 銀行存款等 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 生產(chǎn)成本制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減完工產(chǎn)品入庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本支付費(fèi)用、提取折舊等月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（

12、一般為本月全部發(fā)生額） 參見(jiàn)材料發(fā)出、薪酬分配等部分的內(nèi)容 2.賬務(wù)處理 （1）直接材料費(fèi)用的核算 直接材料費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料（一般性耗用）“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用” 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本) 類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用 【例10-1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38 000元，車間一般性消耗3 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 45 000 B產(chǎn)品 38 0

13、00 制造費(fèi)用 3 000 貸：原材料 86 000 車間一般性消耗指企業(yè)進(jìn)行車間設(shè)備修理或房屋修繕等發(fā)生的材料消耗，而不是直接由于產(chǎn)品生產(chǎn)。 （2）直接人工的核算 直接人工主要由工資和福利費(fèi)兩個(gè)部分組成。 工資：是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的勞動(dòng)報(bào)酬。 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料人員工資 庫(kù)存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù) 銀行存款 提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資 管理費(fèi)用 實(shí)際發(fā)生數(shù)應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 工資等 車間管理 人員工資企業(yè)管理 人員工資應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 直接人工

14、人員工資將各類人員工資計(jì)入成本、費(fèi)用稱為薪酬分配！ 【例10-2】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資24 000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資8 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品 24 000 制造費(fèi)用 8 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 62 000 將計(jì)算出來(lái)的應(yīng)付工資按其一定的用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的過(guò)程也稱為工資的分配。 【例10-4】興海公司用現(xiàn)金58 900元（62 0003 100）向員工發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 58 900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 58 900 【例10-3】興海公司從應(yīng)付職工工資中代扣個(gè)人所得

15、稅3 100元，暫未上交。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)個(gè)人所得稅 3 100 福利費(fèi)：是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，按工資總額的一定比例計(jì)算提取，提取后可以計(jì)入產(chǎn)品成本或有關(guān)費(fèi)用，通過(guò)產(chǎn)品銷售收回后專門(mén)用于職工福利方面的資金。 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng) 一般耗用 生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料人員工資 庫(kù)存現(xiàn)金 提取數(shù) 使用數(shù) 管理費(fèi)用 福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬 使用數(shù) 提取數(shù) 生產(chǎn)工人 福利費(fèi) 車間管理人員福利費(fèi)企業(yè)管理人員福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 直接人工 福利費(fèi)將各類人員福利費(fèi)計(jì)入成本、費(fèi)用稱為薪酬分配 【例10-

16、5】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計(jì)算提取本月福利費(fèi)：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取4 200元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取3 360元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取1 120元。 提取福利費(fèi)的計(jì)算過(guò)程：如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)為： 30 000 14%4 200（元）。以此類推。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 200 B產(chǎn)品 3 360 制造費(fèi)用 1 120 貸：應(yīng)付職工薪酬 8 680與各類人員工資記入的賬戶一致！ （3）制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用的概念及內(nèi)容 制造費(fèi)用是與產(chǎn)品的生產(chǎn)和管理直接有關(guān)，發(fā)生后不能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。包括材料的一般消耗、車間管理人

17、員的工資及福利費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)(折舊費(fèi)和修理費(fèi))和使用水電費(fèi)等。 制造費(fèi)用也是具有管理性質(zhì)的費(fèi)用，但與“管理費(fèi)用”有嚴(yán)格區(qū)別。（見(jiàn)下圖） 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間車間管理層辦公室企業(yè)管理層人力部門(mén)計(jì)劃部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)管理費(fèi)用進(jìn)行整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生的費(fèi)用制造費(fèi)用 進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)管理發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用企在車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)成本”，而不是記入“制造費(fèi)用”賬戶！業(yè)特別提示 制造費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫(kù)

18、存商品 入庫(kù)數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時(shí)一般無(wú)余額 銀行存款等 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 完工產(chǎn)品入庫(kù)成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本支付費(fèi)用、提取折舊等月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額） 【例10-6】月末，興海公司計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3 180元。 借：制造費(fèi)用 3 180 貸：累計(jì)折舊 3 180 折舊即固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值損耗，需按照規(guī)定的方法按月計(jì)算（提取折舊)，并計(jì)入當(dāng)月的成本費(fèi)用。 “累計(jì)折舊”賬戶為反映固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額的賬戶，各月提取折舊時(shí)記入該賬戶的貸方。 制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 【例10-7】 興海公司用銀行存款支付

19、本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)2 100元。 借：制造費(fèi)用 2 100 貸：銀行存款 2 100 【例10-8】興海公司生產(chǎn)車間某技術(shù)人員因公出差報(bào)銷差旅費(fèi)1 500元，該職工出差前借款2 000元，交回現(xiàn)金500元。 借：制造費(fèi)用 1 500 庫(kù)存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 2 000交回現(xiàn)金以前借款 【例10-9】 興海公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18 900元（例10-110）以生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分配率制造費(fèi)用總額生產(chǎn)工人工資總額等本例：18 900（30 00024 000）0.35 A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用:30 0000.3510 500(元) B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用:24

20、 0000.35 8 400(元)各產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品生產(chǎn)工 配制造費(fèi)用 人工資總額等 分配率也可為產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和耗用設(shè)備工時(shí)等 編制的分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 500 B產(chǎn)品 8 400 貸：制造費(fèi)用 18 900 上述直接材料、直接人工和制造費(fèi)用雖具有費(fèi)用性質(zhì)，但與“收入費(fèi)用利潤(rùn)”等式中的費(fèi)用有所不同：它們是尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費(fèi)用。發(fā)生后應(yīng)先計(jì)入產(chǎn)品成本，作為資產(chǎn)而存在。只有在其生產(chǎn)完工并且被銷售以后，產(chǎn)品的成本才能轉(zhuǎn)化為與當(dāng)期收入相互配比的費(fèi)用。 3.生產(chǎn)費(fèi)用核算的總賬賬戶記錄（見(jiàn)圖107）特別提示 二、完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （一）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 完工產(chǎn)品：已經(jīng)完成

21、全部生產(chǎn)工序、具備對(duì)外銷售條件的產(chǎn)品。 完工產(chǎn)品成本：生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)：將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶的賬務(wù)處理過(guò)程。 1基本計(jì)算方法 既要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)的實(shí)際耗費(fèi)，又要考慮產(chǎn)品的投產(chǎn)時(shí)間。采用如下計(jì)算公式：“生產(chǎn)成本“明細(xì)賬中 的 “月初余額”“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中的“本月發(fā)生額”？需采用一定的方法計(jì)算尚未完成所有工序產(chǎn)品成本 如果月末時(shí)沒(méi)有在產(chǎn)品，前兩項(xiàng)即為本月完工產(chǎn)品總成本 如果沒(méi)有一、三兩項(xiàng)，本月完工產(chǎn)品總成本即為本月發(fā)生的費(fèi)用以下各項(xiàng)中均包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用對(duì)以上公式應(yīng)靈活應(yīng)用特別提示產(chǎn)品名稱月 初 在產(chǎn)品成本本月新

22、發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用 合 計(jì)A產(chǎn)品45 00034 20010 50089 700B產(chǎn)品10 24038 00027 360 8 40073 760合 計(jì)10 24083 00061 56018 900163 460 【例10-10】興海公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月末全部完工；B產(chǎn)品100件，月末完工50件，另有50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。根據(jù)技術(shù)人員評(píng)估，在產(chǎn)品的完工程度為40%。 有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用資料見(jiàn)表102： B產(chǎn)品系以前月份投產(chǎn)，存在月初在產(chǎn)品 B產(chǎn)品月末部分完工，存在在產(chǎn)品 A產(chǎn)品本月投產(chǎn)，月末全部完工生產(chǎn)成本明細(xì)賬 賬戶名稱：產(chǎn)品 本節(jié)

23、舉例中B產(chǎn)品明細(xì)賬的登記情況年憑證號(hào)摘要借方 合 計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用1月初余額 10 240領(lǐng)用材料 38 000分配工資 24 000 提取福利費(fèi) 3 360分配制造費(fèi)用 8 40030本月發(fā)生額 38 000 27 360 8 40073 760明細(xì)賬戶格式借方多欄式 月初在產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生的全部費(fèi)用：10 24073 76084 000（元）完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品共同發(fā)生 【例10-10】完工產(chǎn)品計(jì)算的兩種情況 A產(chǎn)品完工成本：本期發(fā)生的全部費(fèi)用完工產(chǎn)品成本：84 00024 00060 000（元）完工B產(chǎn)品完工B產(chǎn)品未完工B產(chǎn)品未完工B產(chǎn)品完工B產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)

24、用84 000元，若未完工產(chǎn)品費(fèi)用為24 000元期初：10 240本期：73 760 B產(chǎn)品完工成本: 月初結(jié)存成本本期發(fā)生的全部費(fèi)用月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品名稱月 初 在產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用 合 計(jì)A產(chǎn)品45 00034 20010 50089 700B產(chǎn)品10 24038 00027 360 8 40073 760合 計(jì)10 24083 00061 56018 900163 460計(jì)算求得，方法見(jiàn)后完工B產(chǎn)品完工B產(chǎn)品完工B產(chǎn)品 2在產(chǎn)品成本的計(jì)算 在產(chǎn)品成本的確定一般可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、按所耗用材料費(fèi)用比例和定額成本等方法計(jì)算。本舉例采用的是第一種方法。 約當(dāng)產(chǎn)

25、量法：根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度將其折合為已完工產(chǎn)品數(shù)量，并與已完工產(chǎn)品共同參與生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法。完工B產(chǎn) 品未完工B產(chǎn)品未完工B產(chǎn)品折合為大約相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量并非真正完工特別提示 【例10-10】興海公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月末全部完工；B產(chǎn)品100件，月末完工50件，另有50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算。根據(jù)技術(shù)人員評(píng)估，在產(chǎn)品的完工程度為40%。 首先，應(yīng)根據(jù)B在產(chǎn)品完工程度計(jì)算其約當(dāng)產(chǎn)量： 5040%20（件）大約相當(dāng)于已完工產(chǎn)品數(shù)量，并非真正完工！ 折合目的在于計(jì)算其應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。即B產(chǎn)品按70件（完工50件，未完工折合20件）分?jǐn)偘l(fā)生的共同性費(fèi)用特別提

26、示 其次，按實(shí)際完工和約當(dāng)產(chǎn)量之和計(jì)算每件B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用： (10 24073 760)(5020)1 200(元) 最后，計(jì)算未完工B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟纳a(chǎn)費(fèi)用： 1 2002024 000（元） 24 000元為 50件未完工B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，即期末時(shí)B在產(chǎn)品成本。特別提示 3完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 （1）A產(chǎn)品完工成本 總成本：45 00034 20010 500 89 700（元） 單位成本：89 700100897（元/件） （2）B產(chǎn)品完工成本 總成本：10 24073 76024 000 60 000（元） 單位成本：60 000501 200（元/件）產(chǎn)品名稱月 初 在產(chǎn)品

27、成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用 合 計(jì)A產(chǎn)品45 00034 20010 50089 700B產(chǎn)品10 24038 00027 360 8 40073 760 （二）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 是指對(duì)已經(jīng)辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫(kù)存商品”賬戶的過(guò)程。 生產(chǎn)成本 庫(kù)存商品 （發(fā)生的三種費(fèi)用） (完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)) 月末余額: (在產(chǎn)品成本) 庫(kù)存商品賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減注意與后續(xù)銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 銷售成本 (產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)) 【例8-11】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品100件、

28、B產(chǎn)品50件驗(yàn)收入庫(kù)。生產(chǎn)成本分別為89 700元和60 000元。 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 89 700 B產(chǎn)品 60 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 89 700 B產(chǎn)品 60 000 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)后B產(chǎn)品明細(xì)賬的登記情況生產(chǎn)成本明細(xì)賬 賬戶名稱：產(chǎn)品年憑證號(hào)摘要借方 合 計(jì)月日直接材料直接人工制造費(fèi)用1月初余額 10 240領(lǐng)用材料 38 000分配工資 24 000提取福利費(fèi) 3 360分配制造費(fèi)用 8 40030本月發(fā)生額 38 000 27 360 8 400 73 76030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 60 00030月末余額(略)(略)(略) 24 000明細(xì)賬戶格式借方多欄式期末在產(chǎn)品成本

29、 三、生產(chǎn)成本的報(bào)告 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款存貨（含生產(chǎn)成本）預(yù)收賬款非流動(dòng)資產(chǎn)： 資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 報(bào)表附注披露內(nèi)容： 在報(bào)表附注的“在產(chǎn)品”項(xiàng)下，按年初賬面余額、年末賬面余額、本期增加數(shù)和本期減少數(shù)四個(gè)方面披露。資產(chǎn)負(fù)債表列示內(nèi)容第三節(jié) 期間費(fèi)用的核算 一、期間費(fèi)用的概述 （一）期間費(fèi)用的概念 期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益的費(fèi)用。費(fèi)用資 產(chǎn)耗費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用歸集A

30、產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本成本資 產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用不計(jì)入成本(確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用)采購(gòu)成本 對(duì)期間費(fèi)用概念的進(jìn)一步理解財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用在產(chǎn)品的銷售過(guò)程中發(fā)生在整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中發(fā)生在資金的籌集及使用過(guò)程中發(fā)生在哪一會(huì)計(jì)期間發(fā)生即直接確認(rèn)為哪個(gè)期間的費(fèi)用期間費(fèi)用 （二）期間費(fèi)用的組成內(nèi)容 1.銷售費(fèi)用（商品銷售中發(fā)生） 2.管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)發(fā)生） 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用（資金籌集、使用過(guò)程中發(fā)生）管理費(fèi)用為組織和管理整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用董事會(huì)人力部門(mén)技術(shù)部門(mén)統(tǒng)計(jì)部門(mén)辦公室企業(yè)管理部門(mén)銷售部門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)銷售費(fèi)用 在產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生 的，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)

31、的人員工資等費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用在籌集和使用資金的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用 二、期間費(fèi)用的核算方法 （一）賬戶設(shè)置 銷售費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 管理費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤(rùn) 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用（損益）類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額日常發(fā)生減少數(shù)時(shí)在總賬中也是登記在貸方。見(jiàn)賬務(wù)處理舉例銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊等 特別提示 （二）賬務(wù)處理 1.銷售費(fèi)用的核算 【例10-12】興海公司用銀行存款支付(本月)產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)5 000元。 借：銷售費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi) 5 000 貸：銀行存款 5 000 【例10-13】興海公司用銀行存款支付

32、產(chǎn)品廣告費(fèi)3 000元。 借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi) 3 000 貸：銀行存款 3 000 【例10-14】興海公司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)600元。 借：銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600 【例10-15】興海公司本月分配專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（銷售網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資4 000元。 借：銷售費(fèi)用 工資 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 000企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中為客戶代墊的運(yùn)費(fèi)一般應(yīng)由購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，發(fā)生時(shí)連同售價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額等借記“應(yīng)收賬款”。 【例10-16】興海公司本月按專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費(fèi)560元。 借：銷售費(fèi)用 福利費(fèi) 560 貸：應(yīng)付職工薪酬 560 【

33、例10-17】興海公司計(jì)算出專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊540元。 借：銷售費(fèi)用 折舊費(fèi) 540 貸：累計(jì)折舊 540 【例10-18】月末，興海公司將“銷售費(fèi)用”賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 借： 本年利潤(rùn) 13 700 貸：銷售費(fèi)用 13 700 銷售費(fèi)用(12) 5 000(13) 3 000(14) 600(15) 4 000(16) 560(17) 540 本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額 結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)字為借方發(fā)生額之和(18) 13 7005 0003 0006004 00056054013 700(1) 13 700 管理費(fèi)用與制造費(fèi)用的區(qū)別均具有管理性質(zhì)，但發(fā)生在企業(yè)的不同管理層面

34、。辦公室企業(yè)管理層人力部門(mén)計(jì)劃部門(mén)供應(yīng)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間車間管理層管理費(fèi)用 進(jìn)行整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理而發(fā)生的費(fèi)用制造費(fèi)用 直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)管理發(fā)生的費(fèi)用企業(yè) 2.管理費(fèi)用的核算特別提示 【例10-19】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)8 000元。 借：管理費(fèi)用培訓(xùn)費(fèi) 8 000 貸：銀行存款 8 000 【例10-20】興海公司用銀行存款支付企業(yè)管理部門(mén)用水電費(fèi)5 600元。 借：管理費(fèi)用水電費(fèi) 5 600 貸：銀行存款 5 600 【例10-21】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)費(fèi)9 000元。 借：管理費(fèi)用聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi) 9 000 貸：銀行存款 9 000 【例10-22】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元。 借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600 社會(huì)中介機(jī)構(gòu)：法律咨詢機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)等。聘請(qǐng)這些機(jī)構(gòu)發(fā)生的支出為中介機(jī)