中級財會-10第十章-成本費用

1、學習目標費用與成本的概念與內(nèi)容費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別費用的確認與計量方法產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法生產(chǎn)成本的核算期間費用的核算費 用基本概念核算前提成本計算核算方法核算方法第十章 成本與費用第三版第一節(jié) 費用與成本概述 一、費用的概念及其特征 （一）費用的概念及內(nèi)容 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 企業(yè)會計準則定義的費用是指與企業(yè)收入的實現(xiàn)有著直接關(guān)系的費用！基本準則特別提示對企業(yè)會計準則中“費用”定義的基本認識費用收入購買材料、設(shè)備和生產(chǎn)產(chǎn)品等，表現(xiàn)為對資產(chǎn)的耗費而產(chǎn)生的費用支出，這種支出會形成新的資產(chǎn)，但不能夠直接為企業(yè)帶來收

2、入進行產(chǎn)品銷售產(chǎn)生的費用(會計上稱主營業(yè)務(wù)成本)，能夠直接為企業(yè)帶來收入銷售此外還有其他業(yè)務(wù)成本、投資損失、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等準則所規(guī)定的費用準則規(guī)定之外的費用 （二）費用要素的特征（知識回顧）經(jīng)濟利益流出費 用 A 企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生 企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出。 嚴格區(qū)別于非日?；顒赢a(chǎn)生的損失。經(jīng)濟利益流出所有者權(quán) 益收入虧損費用費 用 A 企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生 B 最終會導致所有者權(quán)益減少 費用最終會導致所有者權(quán)益的減少：是費用與收入及利潤等之間的關(guān)系所決定的。經(jīng)濟利益流出費 用 A 企業(yè)在日?；顒又挟a(chǎn)生 C 與向所有者分配利潤無關(guān) B 最終會導致所有者權(quán)益減少 費

3、用與向所有者分配利潤無關(guān)：企業(yè)向所有者分配利潤屬于經(jīng)營成果分配，不是企業(yè)日常活動經(jīng)濟利益的流出！潤利潤分配盈余公積利 二、費用的確認與計量 （一）費用的確認 費用的確認是指按照一定的基礎(chǔ)和條件對發(fā)生的費用加以認定的過程。除應(yīng)符合費用的定義外，還應(yīng)符合三個確認條件。經(jīng)濟利益流出費 用1.與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè)。3.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加 。前者如銷售產(chǎn)品的成本；后者如本期應(yīng)計未付費用。例應(yīng)付借款利息如銷售合格產(chǎn)品，產(chǎn)品會正常流出企業(yè)，并確認為企業(yè)費用；若銷售的產(chǎn)品有嚴重質(zhì)量問題，即使銷售了也可能被退回，不能確認為企業(yè)

4、費用?，F(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的流出 費用的確認基礎(chǔ) 權(quán)責發(fā)生制 以應(yīng)付標準確認，不論款項是否支付。解決了對發(fā)生費用何時入賬的問題 本月付款、本月應(yīng)負擔的費用。 【例】用現(xiàn)金500元購買辦公用品。 以前(本月)付款、本月應(yīng)負擔的費用。 【例】分攤應(yīng)予攤銷費用1 600元。 本月應(yīng)予負擔、將來付款的費用。 【例】本月應(yīng)付但暫未支付的短期借款利息費用900元。3月4月5月費用本月費用合計： 5001 6009003 000（元） （二）費用的計量 1.費用計量的概念 費用的計量是指對費用發(fā)生金額的確認。 2.費用計量的基本方法 與資產(chǎn)的一般計量方法相一致，費用也通常采用實際成本（或稱歷史成本）計量。 當資

5、產(chǎn)的計量屬性發(fā)生變化以后，費用的計量也應(yīng)隨之變化。耗費費用(實際成本)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售經(jīng)營管理資產(chǎn)(實際成本) 三、費用的組成內(nèi)容及其分類 （一）費用的組成內(nèi)容狹義費用計算主營業(yè)務(wù)成本等的基礎(chǔ) 廣義費用的另外一種觀點：僅包括后11項費用；其中前10項屬于狹義費用企業(yè)會計準則（2006）所界定的費用。材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出（損失）銷售費用最廣義費用其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用公允價值變動凈損失所得稅費用投資損失日?；顒赢a(chǎn)生的費用非日?；顒赢a(chǎn)生的費用 （二）費用的分類 1.按費用（準則規(guī)定部分）與企業(yè)日?；顒拥年P(guān)系分類 費 用營業(yè)外

6、支出損失銷售費用管理費用 財務(wù)費用投資損失主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失所得稅費用期間費用日?；顒又挟a(chǎn)生的費用非日?；顒赢a(chǎn)生的費用 2.按費用(最廣義費用)與企業(yè)經(jīng)營成果的關(guān)系分類 狹義費用與企業(yè)經(jīng)營成果的確定沒有直接關(guān)系材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用最廣義費用與企業(yè)經(jīng)營成果的確定有直接關(guān)系主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出（損失）銷售費用其他業(yè)務(wù)成本管理費用財務(wù)費用公允價值變動凈損失所得稅費用投資 損失營業(yè)外支出（損失）利潤收入費用利得損失 3.按費用的經(jīng)濟內(nèi)容分類 外購材料費用 外購動力費用 利息費用 其他費用 費用稅 費 構(gòu)成資產(chǎn)成本

7、稅費應(yīng)包括計入成本計算對象的成本和應(yīng)直接計入當期損益兩部分。前者如進口關(guān)稅；后者如營業(yè)稅。有些稅金應(yīng)作為代收款項單獨核算，不計入成本和損益，如增值稅。成本(資產(chǎn))物資采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等費用外購燃料費用 職工薪酬費用折舊費用 費用材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用 四、成本及其組成內(nèi)容 （一）成本的概念 財務(wù)會計學認為，成本主要是指企業(yè)取得資產(chǎn)的代價，或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所發(fā)生的支出。主要包括生產(chǎn)成本和營業(yè)成本等。費用資 產(chǎn)耗費生產(chǎn)費用期間費用采購費用歸集A產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本成本資 產(chǎn)主營業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本營業(yè)成本不計入成本(確認為當期費用,如管理費用)銷 售Q材料成本采購成本 （

8、二）成本的組成內(nèi)容費用資 產(chǎn)耗費生產(chǎn)費用采購費用材料采購成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本庫存商品成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本成本只與可計入一定成本核算對象的那部分費用有關(guān)廣義成本狹義成本 統(tǒng)稱營業(yè)成本，準則所界定的費用的主要構(gòu)成部分特別提示 五、成本與費用的關(guān)系 （一）成本與費用的聯(lián)系 1.成本是以費用為基礎(chǔ)而確定的； 2.成本與費用在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。 費用轉(zhuǎn)化為成本，或成本轉(zhuǎn)化為費用。供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程按采購材料 歸集采購費用采購成本生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費用資 產(chǎn)以貨幣資金支付本期應(yīng)負擔的費用處理積壓材料其他業(yè)務(wù)成本供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程 按材

9、料 歸集采購費用采購成本生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本庫存商品成本按生產(chǎn)產(chǎn)品歸集按銷售產(chǎn)品歸集費 用資 產(chǎn) （二）成本與費用的區(qū)別 1.考察過程中聯(lián)系的對象不同：費用往往與一定的會計期間相聯(lián)系；成本則與一定的成本核算對象相聯(lián)系。 2.當期成本、費用并不完全相等： 成本小于費用；或成本大于費用。 其他業(yè)務(wù)成本處理積壓材料支付或發(fā)生本期應(yīng)負擔費用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售產(chǎn)品材料銷售材料產(chǎn)生于一定的會計期間大部分或全部銷售小部分或沒有銷售第二節(jié) 生產(chǎn)成本的核算 一、生產(chǎn)成本概述 （一）生產(chǎn)成本的概念 生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。產(chǎn)品生產(chǎn)直接材料制造費用直接人工直接費

10、用間接費用計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本為生產(chǎn)產(chǎn)品而直接發(fā)生的材料、人工消耗。易于分清消耗對象，可直接計入產(chǎn)品成本。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的設(shè)備、水電等消耗，直接計入比較繁瑣，應(yīng)分配(間接)計入產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費用 1.生產(chǎn)成本項目的內(nèi)容 2.生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本的一般程序直接材料制造費用直接人工生產(chǎn)成本項目內(nèi)容計入產(chǎn)品成本的程序間接(分配)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本月 末分配數(shù)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本制造費用平 時發(fā)生數(shù) 生產(chǎn)成本-產(chǎn)品 （二）生產(chǎn)成本項目及計入成本程序與生產(chǎn)費用內(nèi)容一致。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算(實際成本) （三）計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的意義產(chǎn)品生產(chǎn)計劃成本有利于考核企業(yè)成本計劃的完成情況庫存商品成本產(chǎn)品銷售成本(費用)結(jié)

11、存產(chǎn)品成本(資產(chǎn))有利于正確確定財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)品有利于合理確定成本耗費的補償量產(chǎn)品銷售價格有利于為銷售價格的制定提供參考數(shù)據(jù)未來產(chǎn)品生產(chǎn)成本預測為企業(yè)進行成本預測等提供必要參數(shù) （四）生產(chǎn)成本費用的核算 1.賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫存商品 入庫數(shù)月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 待攤費用 預提費用 生產(chǎn)成本制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（

12、一般為本月全部發(fā)生額） 參見材料發(fā)出、薪酬分配等部分的內(nèi)容 2.賬務(wù)處理 （1）直接材料費用的核算 直接材料費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料（一般性耗用）“生產(chǎn)成本”“制造費用” 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) 直接材料 制造費用實際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本) 類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用 【例10-1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38 000元，車間一般性消耗3 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 45 000 B產(chǎn)品 38 0

13、00 制造費用 3 000 貸：原材料 86 000 車間一般性消耗指企業(yè)進行車間設(shè)備修理或房屋修繕等發(fā)生的材料消耗，而不是直接由于產(chǎn)品生產(chǎn)。 （2）直接人工的核算 直接人工主要由工資和福利費兩個部分組成。 工資：是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的勞動報酬。 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用 生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費用實際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料人員工資 庫存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù) 銀行存款 提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資 管理費用 實際發(fā)生數(shù)應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 工資等 車間管理 人員工資企業(yè)管理 人員工資應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 直接人工

14、人員工資將各類人員工資計入成本、費用稱為薪酬分配！ 【例10-2】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資30 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資24 000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資8 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30 000 B產(chǎn)品 24 000 制造費用 8 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 62 000 將計算出來的應(yīng)付工資按其一定的用途計入有關(guān)成本費用的過程也稱為工資的分配。 【例10-4】興海公司用現(xiàn)金58 900元（62 0003 100）向員工發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 58 900 貸：庫存現(xiàn)金 58 900 【例10-3】興海公司從應(yīng)付職工工資中代扣個人所得

15、稅3 100元，暫未上交。 借：應(yīng)付職工薪酬 3 100 貸：應(yīng)交稅費個人所得稅 3 100 福利費：是指企業(yè)根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，按工資總額的一定比例計算提取，提取后可以計入產(chǎn)品成本或有關(guān)費用，通過產(chǎn)品銷售收回后專門用于職工福利方面的資金。 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng) 一般耗用 生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) 直接材料直接人工 制造費用實際發(fā)生數(shù) 領(lǐng)用材料人員工資 庫存現(xiàn)金 提取數(shù) 使用數(shù) 管理費用 福利費應(yīng)付職工薪酬 使用數(shù) 提取數(shù) 生產(chǎn)工人 福利費 車間管理人員福利費企業(yè)管理人員福利費應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減 直接人工 福利費將各類人員福利費計入成本、費用稱為薪酬分配 【例10-

16、5】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計算提取本月福利費：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取4 200元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取3 360元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取1 120元。 提取福利費的計算過程：如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費為： 30 000 14%4 200（元）。以此類推。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 200 B產(chǎn)品 3 360 制造費用 1 120 貸：應(yīng)付職工薪酬 8 680與各類人員工資記入的賬戶一致！ （3）制造費用的核算 制造費用的概念及內(nèi)容 制造費用是與產(chǎn)品的生產(chǎn)和管理直接有關(guān)，發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。包括材料的一般消耗、車間管理人

17、員的工資及福利費、設(shè)備使用費(折舊費和修理費)和使用水電費等。 制造費用也是具有管理性質(zhì)的費用，但與“管理費用”有嚴格區(qū)別。（見下圖） 制造費用與管理費用的區(qū)別生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間車間管理層辦公室企業(yè)管理層人力部門計劃部門財務(wù)部門生產(chǎn)部門會計部門管理費用進行整個企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生的費用制造費用 進行產(chǎn)品生產(chǎn)管理發(fā)生的有關(guān)費用企在車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資記入“生產(chǎn)成本”，而不是記入“制造費用”賬戶！業(yè)特別提示 制造費用核算的賬戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫

18、存商品 入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 待攤費用 預提費用 完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額） 【例10-6】月末，興海公司計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3 180元。 借：制造費用 3 180 貸：累計折舊 3 180 折舊即固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗，需按照規(guī)定的方法按月計算（提取折舊)，并計入當月的成本費用。 “累計折舊”賬戶為反映固定資產(chǎn)累計折舊額的賬戶，各月提取折舊時記入該賬戶的貸方。 制造費用的賬務(wù)處理 【例10-7】 興海公司用銀行存款支付

19、本月生產(chǎn)車間水電費2 100元。 借：制造費用 2 100 貸：銀行存款 2 100 【例10-8】興海公司生產(chǎn)車間某技術(shù)人員因公出差報銷差旅費1 500元，該職工出差前借款2 000元，交回現(xiàn)金500元。 借：制造費用 1 500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款 2 000交回現(xiàn)金以前借款 【例10-9】 興海公司將本月發(fā)生的制造費用18 900元（例10-110）以生產(chǎn)工人工資為標準分配計入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。分配率制造費用總額生產(chǎn)工人工資總額等本例：18 900（30 00024 000）0.35 A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用:30 0000.3510 500(元) B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用:24

20、 0000.35 8 400(元)各產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品生產(chǎn)工 配制造費用 人工資總額等 分配率也可為產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量和耗用設(shè)備工時等 編制的分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 500 B產(chǎn)品 8 400 貸：制造費用 18 900 上述直接材料、直接人工和制造費用雖具有費用性質(zhì)，但與“收入費用利潤”等式中的費用有所不同：它們是尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費用。發(fā)生后應(yīng)先計入產(chǎn)品成本，作為資產(chǎn)而存在。只有在其生產(chǎn)完工并且被銷售以后，產(chǎn)品的成本才能轉(zhuǎn)化為與當期收入相互配比的費用。 3.生產(chǎn)費用核算的總賬賬戶記錄（見圖107）特別提示 二、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) （一）完工產(chǎn)品成本的計算 完工產(chǎn)品：已經(jīng)完成

21、全部生產(chǎn)工序、具備對外銷售條件的產(chǎn)品。 完工產(chǎn)品成本：生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)費用之和。 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)：將完工產(chǎn)品成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的賬務(wù)處理過程。 1基本計算方法 既要考慮產(chǎn)品生產(chǎn)的實際耗費，又要考慮產(chǎn)品的投產(chǎn)時間。采用如下計算公式：“生產(chǎn)成本“明細賬中 的 “月初余額”“生產(chǎn)成本”明細賬中的“本月發(fā)生額”？需采用一定的方法計算尚未完成所有工序產(chǎn)品成本 如果月末時沒有在產(chǎn)品，前兩項即為本月完工產(chǎn)品總成本 如果沒有一、三兩項，本月完工產(chǎn)品總成本即為本月發(fā)生的費用以下各項中均包含直接材料、直接人工和制造費用對以上公式應(yīng)靈活應(yīng)用特別提示產(chǎn)品名稱月 初 在產(chǎn)品成本本月新

22、發(fā)生的生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用 合 計A產(chǎn)品45 00034 20010 50089 700B產(chǎn)品10 24038 00027 360 8 40073 760合 計10 24083 00061 56018 900163 460 【例10-10】興海公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月末全部完工；B產(chǎn)品100件，月末完工50件，另有50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當產(chǎn)量法計算。根據(jù)技術(shù)人員評估，在產(chǎn)品的完工程度為40%。 有關(guān)生產(chǎn)費用資料見表102： B產(chǎn)品系以前月份投產(chǎn)，存在月初在產(chǎn)品 B產(chǎn)品月末部分完工，存在在產(chǎn)品 A產(chǎn)品本月投產(chǎn)，月末全部完工生產(chǎn)成本明細賬 賬戶名稱：產(chǎn)品 本節(jié)

23、舉例中B產(chǎn)品明細賬的登記情況年憑證號摘要借方 合 計月日直接材料直接人工制造費用1月初余額 10 240領(lǐng)用材料 38 000分配工資 24 000 提取福利費 3 360分配制造費用 8 40030本月發(fā)生額 38 000 27 360 8 40073 760明細賬戶格式借方多欄式 月初在產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的費用發(fā)生的全部費用：10 24073 76084 000（元）完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品共同發(fā)生 【例10-10】完工產(chǎn)品計算的兩種情況 A產(chǎn)品完工成本：本期發(fā)生的全部費用完工產(chǎn)品成本：84 00024 00060 000（元）完工B產(chǎn)品完工B產(chǎn)品未完工B產(chǎn)品未完工B產(chǎn)品完工B產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費

24、用84 000元，若未完工產(chǎn)品費用為24 000元期初：10 240本期：73 760 B產(chǎn)品完工成本: 月初結(jié)存成本本期發(fā)生的全部費用月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品名稱月 初 在產(chǎn)品成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用 合 計A產(chǎn)品45 00034 20010 50089 700B產(chǎn)品10 24038 00027 360 8 40073 760合 計10 24083 00061 56018 900163 460計算求得，方法見后完工B產(chǎn)品完工B產(chǎn)品完工B產(chǎn)品 2在產(chǎn)品成本的計算 在產(chǎn)品成本的確定一般可采用約當產(chǎn)量法、按所耗用材料費用比例和定額成本等方法計算。本舉例采用的是第一種方法。 約當產(chǎn)

25、量法：根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度將其折合為已完工產(chǎn)品數(shù)量，并與已完工產(chǎn)品共同參與生產(chǎn)費用分配的一種方法。完工B產(chǎn) 品未完工B產(chǎn)品未完工B產(chǎn)品折合為大約相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量并非真正完工特別提示 【例10-10】興海公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月末全部完工；B產(chǎn)品100件，月末完工50件，另有50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當產(chǎn)量法計算。根據(jù)技術(shù)人員評估，在產(chǎn)品的完工程度為40%。 首先，應(yīng)根據(jù)B在產(chǎn)品完工程度計算其約當產(chǎn)量： 5040%20（件）大約相當于已完工產(chǎn)品數(shù)量，并非真正完工！ 折合目的在于計算其應(yīng)負擔的費用。即B產(chǎn)品按70件（完工50件，未完工折合20件）分攤發(fā)生的共同性費用特別提

26、示 其次，按實際完工和約當產(chǎn)量之和計算每件B產(chǎn)品應(yīng)負擔的生產(chǎn)費用： (10 24073 760)(5020)1 200(元) 最后，計算未完工B產(chǎn)品應(yīng)分攤的生產(chǎn)費用： 1 2002024 000（元） 24 000元為 50件未完工B產(chǎn)品應(yīng)負擔的生產(chǎn)費用，即期末時B在產(chǎn)品成本。特別提示 3完工產(chǎn)品成本的計算 （1）A產(chǎn)品完工成本 總成本：45 00034 20010 500 89 700（元） 單位成本：89 700100897（元/件） （2）B產(chǎn)品完工成本 總成本：10 24073 76024 000 60 000（元） 單位成本：60 000501 200（元/件）產(chǎn)品名稱月 初 在產(chǎn)品

27、成本本月新發(fā)生的生產(chǎn)費用直接材料直接人工制造費用 合 計A產(chǎn)品45 00034 20010 50089 700B產(chǎn)品10 24038 00027 360 8 40073 760 （二）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 是指對已經(jīng)辦理驗收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫存商品”賬戶的過程。 生產(chǎn)成本 庫存商品 （發(fā)生的三種費用） (完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)) 月末余額: (在產(chǎn)品成本) 庫存商品賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減注意與后續(xù)銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 (產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)) 【例8-11】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品100件、

28、B產(chǎn)品50件驗收入庫。生產(chǎn)成本分別為89 700元和60 000元。 借：庫存商品A產(chǎn)品 89 700 B產(chǎn)品 60 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 89 700 B產(chǎn)品 60 000 完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)后B產(chǎn)品明細賬的登記情況生產(chǎn)成本明細賬 賬戶名稱：產(chǎn)品年憑證號摘要借方 合 計月日直接材料直接人工制造費用1月初余額 10 240領(lǐng)用材料 38 000分配工資 24 000提取福利費 3 360分配制造費用 8 40030本月發(fā)生額 38 000 27 360 8 400 73 76030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 60 00030月末余額(略)(略)(略) 24 000明細賬戶格式借方多欄式期末在產(chǎn)品成本

29、 三、生產(chǎn)成本的報告 資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額期初余額負債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款存貨（含生產(chǎn)成本）預收賬款非流動資產(chǎn)： 資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益總計 報表附注披露內(nèi)容： 在報表附注的“在產(chǎn)品”項下，按年初賬面余額、年末賬面余額、本期增加數(shù)和本期減少數(shù)四個方面披露。資產(chǎn)負債表列示內(nèi)容第三節(jié) 期間費用的核算 一、期間費用的概述 （一）期間費用的概念 期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定核算對象的成本，而應(yīng)直接確認為當期損益的費用。費用資 產(chǎn)耗費生產(chǎn)費用采購費用歸集A

30、產(chǎn)品成本B產(chǎn)品成本C產(chǎn)品成本成本資 產(chǎn)主營業(yè)務(wù)成本生產(chǎn)成本營業(yè)成本期間費用不計入成本(確認為當期費用)采購成本 對期間費用概念的進一步理解財務(wù)費用銷售費用管理費用在產(chǎn)品的銷售過程中發(fā)生在整個企業(yè)的經(jīng)營管理過程中發(fā)生在資金的籌集及使用過程中發(fā)生在哪一會計期間發(fā)生即直接確認為哪個期間的費用期間費用 （二）期間費用的組成內(nèi)容 1.銷售費用（商品銷售中發(fā)生） 2.管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生） 3.財務(wù)費用（資金籌集、使用過程中發(fā)生）管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)管理部門銷售部門財務(wù)部門銷售費用 在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生 的，以及專設(shè)銷售機構(gòu)

31、的人員工資等費用銷售機構(gòu)財務(wù)費用在籌集和使用資金的過程中發(fā)生的各種費用 二、期間費用的核算方法 （一）賬戶設(shè)置 銷售費用 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 管理費用 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 財務(wù)費用 發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用賬戶性質(zhì)：費用（損益）類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額日常發(fā)生減少數(shù)時在總賬中也是登記在貸方。見賬務(wù)處理舉例銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等 特別提示 （二）賬務(wù)處理 1.銷售費用的核算 【例10-12】興海公司用銀行存款支付(本月)產(chǎn)品保險費5 000元。 借：銷售費用保險費 5 000 貸：銀行存款 5 000 【例10-13】興海公司用銀行存款支付

32、產(chǎn)品廣告費3 000元。 借：銷售費用廣告費 3 000 貸：銀行存款 3 000 【例10-14】興海公司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本公司負擔的銷售A產(chǎn)品的運輸費600元。 借：銷售費用運輸費 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 【例10-15】興海公司本月分配專設(shè)銷售機構(gòu)（銷售網(wǎng)點等）的職工工資4 000元。 借：銷售費用 工資 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 000企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中為客戶代墊的運費一般應(yīng)由購買方負擔，發(fā)生時連同售價、進項稅額等借記“應(yīng)收賬款”。 【例10-16】興海公司本月按專設(shè)銷售機構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費560元。 借：銷售費用 福利費 560 貸：應(yīng)付職工薪酬 560 【

33、例10-17】興海公司計算出專設(shè)銷售機構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊540元。 借：銷售費用 折舊費 540 貸：累計折舊 540 【例10-18】月末，興海公司將“銷售費用”賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。 借： 本年利潤 13 700 貸：銷售費用 13 700 銷售費用(12) 5 000(13) 3 000(14) 600(15) 4 000(16) 560(17) 540 本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)字為借方發(fā)生額之和(18) 13 7005 0003 0006004 00056054013 700(1) 13 700 管理費用與制造費用的區(qū)別均具有管理性質(zhì)，但發(fā)生在企業(yè)的不同管理層面

34、。辦公室企業(yè)管理層人力部門計劃部門供應(yīng)部門生產(chǎn)部門會計部門生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間車間管理層管理費用 進行整個企業(yè)的經(jīng)營管理而發(fā)生的費用制造費用 直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)管理發(fā)生的費用企業(yè) 2.管理費用的核算特別提示 【例10-19】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)培訓費8 000元。 借：管理費用培訓費 8 000 貸：銀行存款 8 000 【例10-20】興海公司用銀行存款支付企業(yè)管理部門用水電費5 600元。 借：管理費用水電費 5 600 貸：銀行存款 5 600 【例10-21】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評估中介機構(gòu)費9 000元。 借：管理費用聘請中介機構(gòu)費 9 000 貸：銀行存款 9 000 【例10-22】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費600元。 借：管理費用業(yè)務(wù)招待費 600 貸：庫存現(xiàn)金 600 社會中介機構(gòu)：法律咨詢機構(gòu)、資產(chǎn)評估機構(gòu)、社會審計機構(gòu)和稅務(wù)代理機構(gòu)等。聘請這些機構(gòu)發(fā)生的支出為中介機