投資應(yīng)用案例——關(guān)于處置成本法核算的長期股權(quán)投資的會計處理

1、投資應(yīng)用案例關(guān)于處置成本法核算的長期股權(quán)投資的會計處理一、案例材料甲事業(yè)單位2020 年 1 月 1 日“長期股權(quán)投資”科目余額（假設(shè)均為成本法核算）如下：以現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資乙公司賬面余額 1 000 000 元，以固定資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資丙公司賬面余額 5 000 000 元，以無形資產(chǎn)對外投資（非持有的科技成果作價投資）取得的丁公司股權(quán)賬面余額 1 000 000 元，以現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資戊公司賬面余額 6 000 000 元。2020 年，甲單位發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）經(jīng)批準，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售乙公司股權(quán)，獲得處置價款 1 200 000

2、元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 100 000元連同轉(zhuǎn)讓對方，處置過程中發(fā)生其他相關(guān)稅費支出 50 000元，按規(guī)定處置收益留歸本單位使用。（2）經(jīng)批準，甲單位于 2020 年 1 月 1 日出售丙公司股權(quán)，獲得處置價款 5 900 000 元，尚未收到的現(xiàn)金股利 500 000元連同轉(zhuǎn)讓對方，處置過程中發(fā)生相關(guān)稅費支出 150 000 元，按規(guī)定處置收益全部上繳財政。（3）投資的丁公司因經(jīng)營不善，經(jīng)批準開展破產(chǎn)清算并予以注銷，形成長期股權(quán)投資損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后，2020 年 5 月 1 日，甲單位對丁公司的股權(quán)予以核銷。（4）2020 年 6 月，為了業(yè)務(wù)發(fā)展需要，甲單位以其持有的對戊公司的長期

3、股權(quán)投資交換己單位擁有的一項專利權(quán)。在 6 月 30 日的交換日，甲單位持有的長期股權(quán)投資賬面余額為 6 000 000 元，在交換日的評估價值為 6 100 000元；己單位專利權(quán)的賬面原值為 7 000 000 元，累計已攤銷金額為 200 000 元，在交換日的評估價值為 6 500 000 元，甲單位支付補價 400 000 元。假設(shè)本次交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。二、案例分析及賬務(wù)處理（一）出售乙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。分析：按照政府會計制度行政事業(yè)單位會計科目和報表（以下簡稱政府會計制度）規(guī)定，處置以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照被處置

4、長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目。2020 年 1 月 1 日，甲單位出售乙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（單位：元）財務(wù)會計：借：銀行存款1 200 000 貸：長期股權(quán)投資乙公司 1 000 000 應(yīng)收股利100 000 銀行存款50 000 投資收益50 000預算會計：借：資金結(jié)存貨幣資金（取得價款扣減支付的相關(guān)稅費后的金額） 1 150 000 貸：其他結(jié)余（投資款）1000 000 投資預算收益150 000（二）處置丙公

5、司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。分析：按照政府會計制度規(guī)定，處置以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目；同時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費等支出，貸記“銀行存款”等科目，按照貸方差額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。2020 年 1 月 1 日，處置丙公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（單位：元）財務(wù)會計：借：資產(chǎn)處置費用5 000 000 貸：長期股權(quán)投資丙公司 5 000 000借：銀行存款（實際取得的價款）5 900 000 貸：應(yīng)收股利（尚

6、未領(lǐng)取的股利）500 000 銀行存款（支付的相關(guān)稅費）150 000 應(yīng)繳財政款5 250 000預算會計：借：資金結(jié)存貨幣資金 500 000 貸：投資預算收益（獲得的現(xiàn)金股利）500 000（三）核銷丁公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理。分析：按照政府會計制度規(guī)定，因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷時，按照予以核銷的長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。2020 年 5 月 1 日，核銷丁公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（單位：元）財務(wù)會計：借：資產(chǎn)處置費用1 000 000 貸：長期股權(quán)投資丁公司 1 000

7、 000預算會計：不做賬務(wù)處理（四）置換戊公司股權(quán)的賬務(wù)處理。分析：按照政府會計制度規(guī)定，報經(jīng)批準置換轉(zhuǎn)出長期股權(quán)投資時，置換換入的資產(chǎn)，按照確定的成本，借記相應(yīng)的資產(chǎn)科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當借記“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。支付補價的，按照確定的成本，借記換入資產(chǎn)有關(guān)科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當借記“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目），按照支付的補價和置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目或貸記“其他收入”科目。本案例中，換入資產(chǎn)為一項無形資產(chǎn)，其入賬價值為換出資產(chǎn)評估價值+其他相關(guān)支出+補價=6 100 000+0+400000=6 500 000 元，換出資產(chǎn)為對戊公司的長期股權(quán)投資，價值為 6 100 000 元，支付補價 400 000 元。2020 年 6 月 1 日，置換戊公司股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（單位：元）財務(wù)會計：借：無形資產(chǎn)專利權(quán)（換出資產(chǎn)評估價值+其他相關(guān)支出+補價） 6