稅收學(xué)第2章增值稅具體講解

1、稅收學(xué)第二章 增值稅 增值稅的征稅特點(diǎn)1保持稅收中性無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等2普遍征收3稅收負(fù)擔(dān)由商品、勞務(wù)和服務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)4實(shí)行稅款抵扣制度間接計(jì)算法：銷售環(huán)節(jié)計(jì)算銷項(xiàng)稅包含本環(huán)節(jié)增值額應(yīng)納稅和以前已納稅，再憑票抵扣以前已納稅款。5實(shí)行比例稅率6實(shí)行價(jià)外稅制度稅收學(xué)第二章 增值稅 增值稅的產(chǎn)生看其間接計(jì)稅法的特點(diǎn)1917年，法國將對各類商品分級從量定額征收的產(chǎn)品 稅改為對工商業(yè)均按銷售額征收2的營業(yè)稅。1925年將對工商 企業(yè)按統(tǒng)一比例稅率改為按商品種類以不同稅率征收營業(yè)稅。這種營業(yè)稅對每個(gè)商品交易環(huán)節(jié)都按銷售額全值征稅，存在著多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。稅收學(xué)第二章

2、 增值稅 增值稅的產(chǎn)生看其間接計(jì)稅法的特點(diǎn)1936年法國政府將多環(huán)節(jié)課征的營業(yè)稅改為一次性征收的生產(chǎn)稅。單一生產(chǎn)稅雖然克服了重復(fù)征收的問題，但沒能解決日益嚴(yán)重的逃稅問題。1948年又進(jìn)行了商品征稅制度的改革。將一次課征制改為分階段征收制，產(chǎn)品每經(jīng)過一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)都必須納稅，計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)經(jīng)營所增加的價(jià)值額，即準(zhǔn)予扣除前一階段的已納稅款1954年法國政府將扣除范圍擴(kuò)大到企業(yè)購入固定資產(chǎn)的已納稅款，才正式定名為增值稅。稅收學(xué)第二章 增值稅 增值稅的產(chǎn)生看其間接計(jì)稅法的特點(diǎn)營業(yè)稅=營業(yè)額X稅率A銷售，銷售C，C銷售D，每個(gè)環(huán)節(jié)按營業(yè)額（銷售額）納稅，產(chǎn)生重復(fù)納稅的問題增值稅=增值額X稅率 =（銷售額購

3、進(jìn)額）X稅率 =銷售額X稅率購進(jìn)額X稅率 =銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金稅收學(xué)第二章 增值稅 第二章 增值稅第一節(jié) 征稅范圍第二節(jié) 納稅人的認(rèn)定與管理第三節(jié) 稅率與征收率第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié) 簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的管理稅收學(xué)第二章 增值稅 稅收學(xué)第二章 增值稅 本章重難點(diǎn)征稅范圍（其中視同銷售尤其重要）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分銷售額的確定進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣納稅義務(wù)時(shí)間的確定應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收學(xué)第二章 增值稅第一節(jié) 征稅范圍 第一節(jié) 征稅范圍一般規(guī)定銷售或進(jìn)口貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)加工、修理修配勞務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)交通運(yùn)輸?shù)葼I改增服務(wù)具體規(guī)定特殊項(xiàng)目特殊行為稅收學(xué)第二

4、章 增值稅第一節(jié) 征稅范圍 一般規(guī)定貨物包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，有償指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。稅收學(xué)第二章 增值稅第一節(jié) 征稅范圍 一般規(guī)定非營業(yè)活動(dòng)提供的應(yīng)稅服務(wù)不交增值稅，包括：非企業(yè)性單位履行國家行政管理和公共服務(wù)職能的活動(dòng)企業(yè)員工為企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)為員工提供應(yīng)稅服務(wù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他情形稅收學(xué)第二章 增值稅第一節(jié) 征稅范圍 一般規(guī)定境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)交增值稅，不屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形：境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)

5、定的其他情形稅收學(xué)第二章 增值稅第一節(jié) 征稅范圍 一般規(guī)定視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形：單位或個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形稅收學(xué)第二章 增值稅第一節(jié) 征稅范圍 【例題單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A稅收學(xué)第二章 增值稅第一節(jié) 征稅范圍 具體規(guī)定特殊項(xiàng)目針對貨物期貨等情況作出具體規(guī)定特殊行為視同銷售重點(diǎn)混合銷售兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為混合經(jīng)營稅

6、收學(xué)第二章 增值稅第一節(jié) 征稅范圍 視同銷售將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；稅收學(xué)第二章 增值稅第一節(jié) 征稅范圍 視同銷售將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；單位和個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但公益目的或以社會(huì)公眾為對象的除外。稅收學(xué)第二章 增值稅第二節(jié) 納

7、稅人的認(rèn)定及管理 第二節(jié) 納稅人的認(rèn)定及管理增值稅的一般計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額*稅率進(jìn)項(xiàng)稅金但部分企業(yè)不具備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的條件，因此簡易征收，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)納稅額=銷售額*征收率按經(jīng)營規(guī)模（年銷售額）和會(huì)計(jì)核算水平，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，后者不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。稅收學(xué)第二章 增值稅第二節(jié) 納稅人的認(rèn)定及管理 第二節(jié) 納稅人的認(rèn)定及管理一般納稅人適用的計(jì)稅方法當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額*稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金小規(guī)模納稅人適用的計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額*征收率稅收學(xué)第二章 增值稅第二節(jié) 納稅人的認(rèn)定

8、及管理 企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以下超過50萬元商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬元以下超過80萬元服務(wù)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額500萬元以下超過500萬元年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅稅收學(xué)第二章 增值稅第二節(jié) 納稅人的認(rèn)定及管理 銷售額應(yīng)為不含增值稅的銷售額一般納稅人需要申請認(rèn)定能開具增值稅專用發(fā)票能抵扣取得的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人自己不能開具增值稅專用發(fā)票不能抵扣取得的增值稅專用發(fā)票會(huì)計(jì)核算健全，可申請不作為小規(guī)模納稅人稅收學(xué)第二章 增值稅第三節(jié) 稅率與征收率 第三節(jié) 稅率與

9、征收率一般納稅人適用基本稅率、低稅率小規(guī)模納稅人和一般納稅人的少數(shù)情況適用征稅率出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率稅收學(xué)第二章 增值稅第三節(jié) 稅率與征收率 第三節(jié) 稅率與征收率基本稅率大部分貨物17%低稅率少部分貨物（糧食、自來水、圖書、化肥等）征稅率小規(guī)模納稅人3%銷售舊貨：一般納稅人4%減半征收，小規(guī)模納稅人2%一般納稅人銷售某些自產(chǎn)貨物6%或4%稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額*稅率進(jìn)項(xiàng)稅額學(xué)習(xí)內(nèi)容銷售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售額確定銷售額的一般情況價(jià)外費(fèi)用確定銷

10、售額的幾種特殊情況 折扣方式的銷售以舊換新包裝物押金（注意與價(jià)外費(fèi)用的交叉）無銷售額時(shí)銷售額的確定含稅銷售額的換算稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售額的一般情況銷售額指向購貨方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售額銷項(xiàng)稅金 商品價(jià)款 價(jià)外費(fèi)用 增值稅購貨方支付的總金額銷售額包括商品價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括銷項(xiàng)稅金稅收學(xué)

11、第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi):受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi):同時(shí)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售方甲購貨方乙運(yùn)輸方支付運(yùn)費(fèi)A支付運(yùn)費(fèi)A開抬頭為乙的發(fā)票轉(zhuǎn)交發(fā)票支付運(yùn)費(fèi)A

12、開發(fā)票代墊運(yùn)輸費(fèi)用的圖解稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 確定銷售額的幾種特殊情況 折扣方式的銷售以舊換新包裝物押金（注意與價(jià)外費(fèi)用的交叉）無銷售額時(shí)銷售額的確定稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 折扣方式銷售折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 商場折扣有些什么形式？增值稅應(yīng)納稅額怎么確定呢？5折按折后開票金額交稅滿200減100按折后開票金額

13、交稅滿200送100比較復(fù)雜，一般當(dāng)天送券當(dāng)天用的按折后金額買一送一視同銷售，送的也要交稅稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 采取以舊換新方式銷售一般貨物不得減除舊貨收購價(jià)格；金銀首飾按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅。稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 包裝物押金是否計(jì)入銷售額包裝物租金價(jià)外費(fèi)用，計(jì)入銷售額包裝物押金具體規(guī)定：一般情況押金可以不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用押金逾期（一般以1年為標(biāo)準(zhǔn)，特殊可延長）不退，應(yīng)計(jì)入銷售額酒類：黃酒和啤酒同以上規(guī)定，其他酒的包裝物押金不論是否逾期都應(yīng)計(jì)入銷售額稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 視同銷

14、售的銷售額的確定按下列順序確定其銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采

15、購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 例. 某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。A銷售給甲貨物1000件，單價(jià)1500；B銷售給同類貨物2000件，單價(jià)1400；C將同類貨物100件用于對外投資。D當(dāng)月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本每件2000元（成本利潤率10%），全部發(fā)放職工福利和贈(zèng)送客戶使用。確定企業(yè)當(dāng)月的銷售額。 稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 各筆銷售業(yè)務(wù)的銷售額：A 1500X1000B 1400X2000C 500X（1500X1000+1400X2000）/（1000+2000）D 2000X（1+10

16、%）X500當(dāng)月銷售額=A+B+C+D稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 含稅銷售額的換算銷售額包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅，因此，如果銷售額含消費(fèi)稅，應(yīng)換算為不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 含稅銷售額的換算公式推導(dǎo)含稅銷售額不含稅銷售額增值稅增值稅不含稅銷售額增值稅稅率含稅銷售額不含稅銷售額不含稅銷售額增值稅稅率不含稅銷售額（1增值稅稅率）不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 例：某汽車企業(yè)銷售給某個(gè)人一輛小汽車，開立增值稅普

17、通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)（含增值稅價(jià)）234000元。問該汽車企業(yè)的銷項(xiàng)稅額為多少？不含稅價(jià)=234000/（1+17%）=200000銷項(xiàng)稅金=200000*17%=34000稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣不可抵扣以票抵扣計(jì)算抵扣購入時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專用發(fā)票海關(guān)繳款書稅收繳款憑證購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品形式要件：憑證不符合規(guī)定實(shí)質(zhì)要件：沒交銷項(xiàng)稅金稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得增值稅專用發(fā)票上注

18、明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)X13%稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金實(shí)質(zhì)要件應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅金進(jìn)項(xiàng)稅金不計(jì)算銷售額繳納銷項(xiàng)稅金的，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金也不得抵扣。形式要件扣稅憑證不符合規(guī)定：稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 具體不得抵扣的項(xiàng)目：（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（包括涉及應(yīng)稅服務(wù)，下同）；（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損

19、失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞（4）兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)納稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按各自銷售額占合計(jì)的比重分配稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)在建工程非正常損失因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 例. 某果醬廠某月外購水果10000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購金額和增值稅額分別為10000元和1300元（每公斤0.13元）。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運(yùn)回后，用于發(fā)放職工福利200公斤，用

20、于廠辦三產(chǎn)招待所800公斤。其余全部加工成果醬400公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）。其中300公斤全部銷售，單價(jià)20元； 50公斤因管理不善被盜； 50公斤用于廠辦三產(chǎn)招待所。確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 。稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 運(yùn)送腐爛非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣用于職工福利進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣用于產(chǎn)辦招待所用于非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣果醬被盜非正常損失，果醬對應(yīng)水果進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣果醬用于產(chǎn)辦招待所視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=13001000（腐爛）0.13200（福利）0.13800（招待所）0.1350（被盜）200.1

21、3910（元）稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額的時(shí)限問題當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期的處理不正確應(yīng)視作偷稅行為進(jìn)行處理屬于當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額未計(jì)入當(dāng)期取決于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定不屬于當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入當(dāng)期取決于進(jìn)項(xiàng)稅額申請抵扣時(shí)間的規(guī)定、稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期

22、的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)

23、天；（七）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天；（八）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；（九）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間限定增值稅專用票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。認(rèn)證通過后，非納稅輔導(dǎo)期在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申請抵扣；納稅輔導(dǎo)期在交叉稽核比對無誤后抵扣海關(guān)繳款書自開具之日起180日內(nèi)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單，申請稽核比對，逾期未申請不得抵扣稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣

24、完進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期未扣完（即：應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)），可以接轉(zhuǎn)下期抵扣。應(yīng)納稅額計(jì)算公式可以改寫如下：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出+上期留抵） -稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完假設(shè)A企業(yè)購進(jìn)甲商品，單價(jià)100元，售價(jià)120元。2014年1月購進(jìn)200萬元的甲商品，1月銷售50%，售價(jià)120萬元。1月應(yīng)納稅額=120X17%-200X17%=13.6萬元2014年2月沒有購進(jìn)價(jià)商品，銷售上月購進(jìn)的甲商品50%，售價(jià)120萬元。2月應(yīng)納稅額=120X17%13.6萬元= 6.8萬元稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 例：某生產(chǎn)企業(yè)為增

25、值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2014年2月的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售甲產(chǎn)品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元。銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用（不含稅），取得運(yùn)輸公司開具的專用發(fā)票。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元。本月下旬將其20%用于職工福利。稅收學(xué)第二章 增值稅第四節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請?jiān)鲋刀惗愵~。1.計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額80X17%=13.6（萬元）2.計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅

26、額29.25/（1+17%）X17%=4.25（萬元）3.計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10.2+6X11%=10.86（萬元）4.計(jì)算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額30X13%X（120%）=3.12（萬元）5.當(dāng)月合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額13.6+4.25（10.86+3.12）=3.87（萬元）稅收學(xué)第二章 增值稅第五節(jié) 簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié) 簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 簡易計(jì)稅適用的情況簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式含稅銷售額的換算稅收學(xué)第二章 增值稅第五節(jié) 簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 簡易計(jì)稅適用的情況小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)（3%）納稅人銷售自己使用過的物品一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（4%減半）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨（2%）一般納稅人銷售某些自產(chǎn)貨物（