2022年中級會計財務(wù)管理第八章知識點(diǎn)_第1頁
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文檔簡介

1、第一節(jié)成本治理概述第八章成本治理一、成本治理的意義(一) 降低成本 ,為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)制造條件(二) 增加企業(yè)利潤 ,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益(三)幫忙企業(yè)取得 競爭優(yōu)勢 ,增強(qiáng)企業(yè)的競爭才能和抗壓才能 二、成本治理的目標(biāo)(一)總體目標(biāo)依據(jù)競爭戰(zhàn)略而定,包括 成本事先 戰(zhàn)略和 差異化 戰(zhàn)略;成本事先 戰(zhàn)略:追求成本水平的肯定降低;差異化 戰(zhàn)略:在保證明現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下,對產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行治理,實現(xiàn)成本的持 續(xù)降低;(二)詳細(xì)目標(biāo) 詳細(xì)目標(biāo)是對總體目標(biāo)的細(xì)分,包括成本運(yùn)算目標(biāo)和成本掌握目標(biāo);成本運(yùn)算目標(biāo)供應(yīng)成本信息外部依據(jù)成本會計制度的規(guī)定運(yùn)算成本,滿意編制會計報表 的需要;通過向

2、管 理人員 供應(yīng)成本信息,借以提高人們的成本意識;內(nèi)部 通過 成本差異 分析,評判治理人員的業(yè)績,促進(jìn)治理人員實行改善措施;通過 盈虧平穩(wěn)分析 等方法,供應(yīng)成本治理信息,有效地滿意現(xiàn)代經(jīng)營決策對成本信息的需求;成本掌握目標(biāo)降低成本水平實施成本事先 戰(zhàn)略實施差異化戰(zhàn)略在保證肯定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下,最大程度地降低 企業(yè) 內(nèi)部成本 ,表現(xiàn)為對生產(chǎn)成本和經(jīng)營費(fèi)用的掌握在保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下,降低 產(chǎn)品 全生命周期成本三、成本治理的主要內(nèi)容1. 成本治理詳細(xì)包括成本規(guī)劃、成本核算、成本掌握、成本分析和成本考核;2. 成本規(guī)劃是進(jìn)行成本治理的第一步,主要是指成本治理的戰(zhàn)略制定;3. 成本核算

3、是成本治理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),是指對生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進(jìn)行的會計核算,它是成本分析和 成本掌握的信息基礎(chǔ);4. 成本核算分為 財務(wù)成本核算 和治理成本核算 ,前者是歷史成本計量,后者既可以用歷史成本又可以用現(xiàn)在或 將來成本;5. 成本掌握是成本治理的核心;其次節(jié) 量本利分析與應(yīng)用【學(xué)問點(diǎn)一】量本利分析概述量本利分析是討論企業(yè)在肯定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤 三者之間的內(nèi)在聯(lián)系,揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性,為企業(yè)猜測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評供應(yīng)必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法;量本利分析的 假設(shè) :(1)總成本由固定成本和變動成本兩部分組成;(2)銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系;(3)產(chǎn)銷平穩(wěn);(

4、4)產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)固;一、量本利分析的基本關(guān)系式 息稅前利潤銷售收入總成本銷售收入(變動成本固定成本)銷售量 單價銷售量 單位變動成本固定成本銷售量 (單價單位變動成本)固定成本 二、邊際奉獻(xiàn) 單位邊際奉獻(xiàn)單價單位變動成本 邊際奉獻(xiàn)總額銷售收入變動成本 單位邊際奉獻(xiàn)單價單位變動成本(等是兩邊同時除以單價)單位邊際奉獻(xiàn) / 單價 1單位變動成本 / 單價【學(xué)問點(diǎn)二】單一產(chǎn)品量本利分析 一、保本分析 利潤銷售量 (單價單位變動成本)固定成本銷售額變動成本總額固定成本 1. 保本點(diǎn) 保本狀態(tài)下,利潤為零,于是存在如下等式:0銷售量 (單價單位變動成本)固定成本 / (單價單位變動成本)保本銷售量固定

5、成本固定成本 / 單位邊際奉獻(xiàn) 保本銷售額保本銷售量 單價【結(jié)論】降低保本銷售量:一是降低固定成本總額;二是降低單位變動成本;三是提高銷售單價;2. 保本作業(yè)率 保本作業(yè)率保本點(diǎn)銷售量(額)/ 正常經(jīng)營銷售量(額)二、量本利分析圖三、安全邊際分析 1. 安全邊際安全邊際量實際或估計銷售量保本點(diǎn)銷售量 安全邊際額實際或估計銷售額保本點(diǎn)銷售額 安全邊際量 單價 安全邊際率安全邊際量 / 實際或估計銷售量安全邊際額 / 實際或估計銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大,反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越??;西方國家企業(yè)經(jīng)營安全程度評判標(biāo)準(zhǔn)30%40% 20%30% 10%20% 10%以下安全邊際率40%以上經(jīng)

6、營安全程度很安全安全較安全值得留意危急2. 保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系 保本銷售量安全邊際量銷售量 保本作業(yè)率安全邊際率1 利潤安全邊際額 邊際奉獻(xiàn)率銷售利潤率安全邊際率 邊際奉獻(xiàn)率【提示】提高銷售利潤率的途徑:一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平,提高安全邊際率;二是降低變動成本水平,提高邊際奉獻(xiàn)率;【學(xué)問點(diǎn)三】多種產(chǎn)品量本利分析一、加權(quán)平均法在各種產(chǎn)品邊際奉獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,以各種產(chǎn)品的 估計銷售收入占總收入的比重為權(quán)數(shù),確定企業(yè)加權(quán)平均的邊際奉獻(xiàn)率,進(jìn)而分析多品種條件下保本點(diǎn)銷售額的一種方法;加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率(某種產(chǎn)品銷售額某種產(chǎn)品變動成本)/ 各種產(chǎn)品銷售額100% 綜合保本點(diǎn)銷售額 加權(quán)平均邊際奉獻(xiàn)率

7、固定成本總額0 二、聯(lián)合單位法所謂聯(lián)合單位,是指固定實物比例構(gòu)成的 一組產(chǎn)品 ;三、分算法將全部 固定成本按肯定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理安排 ,確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額,然后再對每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情形分別進(jìn)行量本利分析的方法;在安排固定成本時,對于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本;對于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本,就應(yīng)挑選適當(dāng)?shù)?重量、長度、體積 等)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行安排;安排標(biāo)準(zhǔn) (如 銷售額、邊際奉獻(xiàn)、工時、產(chǎn)品鑒于固定成本需要由邊際奉獻(xiàn)來補(bǔ)償,故依據(jù)各種產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)比重 安排固定成本的方法最為常見 ;四、次序法 依據(jù)事先確定的各品種產(chǎn)品 銷售次序

8、,依次用各種產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)補(bǔ)償整個企業(yè)的全部固定成本,直至全部由 產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)補(bǔ)償完為止,從而完成量本利分析的一種方法;樂觀排序 悲觀排序依據(jù)各種產(chǎn)品的邊際奉獻(xiàn)率由高到低 排列,邊際奉獻(xiàn)率高的產(chǎn)品先銷售、先補(bǔ)償,邊際奉獻(xiàn)率低的后出售、后補(bǔ)償假定各品種銷售次序與樂觀排列相反五、主要產(chǎn)品法 在企業(yè)產(chǎn)品品種較多的情形下,假如存在一種產(chǎn)品是主要產(chǎn)品,它供應(yīng)的 邊際奉獻(xiàn) 占企業(yè)邊際奉獻(xiàn)總額的 比重較大,代表了企業(yè)產(chǎn)品的主導(dǎo)方向,就可以按該主要品種的有關(guān)資料進(jìn)行量本利分析,視同 于單一品種 ;【提示】確定主要產(chǎn)品應(yīng)以邊際奉獻(xiàn)為標(biāo)志,并只能挑選一種主要產(chǎn)品;主要產(chǎn)品法運(yùn)算方法與單一品種的量本利分析相同;【

9、學(xué)問點(diǎn)四】目標(biāo)利潤分析及應(yīng)用 一、目標(biāo)利潤分析(一)分析目標(biāo)利潤銷售量 (單價單位變動成本)固定成本【例題】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品,產(chǎn)品的單價為 50 元,單位變動成本為 25 元,固定成本為 50000 元;如果將目標(biāo)利潤定為 40000 元,就有:目標(biāo)利潤銷售量(5000040000)/ (5025) 3600(件)目標(biāo)利潤銷售額3600 50 180000(元)【提示】 目標(biāo)利潤銷售量 公式只能用于 單種 產(chǎn)品的目標(biāo)利潤掌握;而 目標(biāo)利潤銷售額 既可用于 單種 產(chǎn)品的目標(biāo)利潤掌握,又可用于 多種 產(chǎn)品的目標(biāo)利潤掌握;【拓展】假如企業(yè)猜測的目標(biāo)利潤是 稅后利潤 ;稅后目標(biāo)利潤 (單價單位

10、變動成本) 銷售量固定成本利息(二)措施 ( 1所得稅稅率)目標(biāo)利潤(單價單位變動成本) 銷售量固定成本通常情形下企業(yè)要實現(xiàn)目標(biāo)利潤,在 成本就應(yīng)下降;二、量本利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用(一)生產(chǎn)工藝設(shè)備的挑選 利潤收入變動成本固定成本邊際奉獻(xiàn)固定成本【學(xué)問點(diǎn)五】利潤敏銳性分析 一、各因素對利潤的影響程度其他因素不變 時,銷售數(shù)量或銷售價格應(yīng)當(dāng)提高,而固定成本或單位變動利潤銷售量 單價銷售量 單位變動成本固定成本【結(jié)論 1】某一因素的敏銳系數(shù)為負(fù)號 ,說明該因素的變動與利潤的變動為反向 關(guān)系;反之亦然;【結(jié)論 2】判定敏銳性因素的依據(jù)是敏銳系數(shù)的肯定值 ,肯定值越大 ,分析指標(biāo)對該因素越敏銳;二

11、、答應(yīng)各因素的升降幅度1. 各因素變動率2. 利潤變動率第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本掌握與分析【學(xué)問點(diǎn)一】標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)概念一、標(biāo)準(zhǔn)成本及其分類標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的,在有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本;在生產(chǎn)過程無鋪張、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本成本標(biāo)準(zhǔn) ;指在正常情形下,企業(yè) 經(jīng)過努力可以達(dá)到的 成本標(biāo)準(zhǔn);考慮生產(chǎn)中不行防止的損正常標(biāo)準(zhǔn)成本失、故障和偏差等;【提示】通常來說,抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本 小于 正常標(biāo)準(zhǔn)成本;正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實性和鼓勵性等特點(diǎn),在實踐中得到廣泛應(yīng)用;二、標(biāo)準(zhǔn)成本掌握與分析以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)

12、行對比,揭示成本差異形成的緣由和責(zé)任,進(jìn)而實行措施,對成本進(jìn)行有效掌握的治理方法;【學(xué)問點(diǎn)二】標(biāo)準(zhǔn)成本的制定用量差異的主要責(zé)任部門是生產(chǎn)部門 直接材料的價格差異一般由選購部門負(fù)責(zé),直接人工的價格差異一般由人事部門負(fù)責(zé),制造費(fèi)用的價格差異一 般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé);【學(xué)問點(diǎn)三】成本差異運(yùn)算及分析 一、基本公式 成本差異實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 成本差異為正,即實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本,表示超支;成本差異為負(fù),即實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本,表示節(jié)??;【留意】此處分析的都是實際產(chǎn)量下的實際成本和實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本;實際成本實際價格 實際用量;標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)用量 成本差異實際價格 實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)價格實際價格

13、 實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格 實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格 實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)用量 記憶技巧:價標(biāo)量實(價格差異的括號外面是實際用量,所以是量實)價格差異(實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格) 實際用量成本差異(實際價格 實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格 實際用量)(標(biāo)準(zhǔn)價格 實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格 標(biāo)準(zhǔn)用量)用量差異(實際用量實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量) 標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料:價格差異(實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格) 實際用量 用量差異(實際用量實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量) 標(biāo)準(zhǔn)價格 直接人工:工資率差異(價差)(實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率) 實際工時 效率差異(實際工時實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時) 標(biāo)準(zhǔn)工資率 變動制造費(fèi)用:耗費(fèi)差異(價差)(實際安排率標(biāo)準(zhǔn)安排率) 實際工時 效率差異(實際工

14、時實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時) 標(biāo)準(zhǔn)安排率 二、固定制造費(fèi)用的差異分析【提示】固定制造費(fèi)用在肯定的范疇內(nèi)是固定的,由于生產(chǎn)量的不足,會造成生產(chǎn)才能的“ 鋪張” ,所以在分 析的時候需要考慮實際產(chǎn)量和生產(chǎn)才能的差距問題;第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本【學(xué)問點(diǎn)一】作業(yè)成本治理 一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本運(yùn)算法的比較 直接材料、直接人工:作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本運(yùn)算法思路一樣,即直接歸集到成本對象;制造費(fèi)用:運(yùn)算思路不同;【例】有一臺印刷機(jī),生產(chǎn)兩種產(chǎn)品(教材和宣揚(yáng)畫),教材數(shù)量多,但是印刷的要求并不高;宣揚(yáng)畫數(shù)量少,但是印刷的要求很高;總體制造費(fèi)用為10 萬元,前者耗用工時為95 個,后者耗用工時為5 個;涉及到的

15、工作:調(diào)試、印刷、修理等 傳統(tǒng)成本運(yùn)算法下,教材成本安排偏高,宣揚(yáng)畫成本安排偏低;總體思路: 在對直接費(fèi)用的安排上,兩者無區(qū)分;在對間接費(fèi)用(主要是制造費(fèi)用)的安排上,兩者存在不同;【理念】作業(yè)成本法下,作業(yè)耗用資源,產(chǎn)品耗用作業(yè)為;特點(diǎn)制造費(fèi)用的安排方法間接成本安排路徑傳統(tǒng)成本法以直接人工工時或機(jī)器工時資源部門產(chǎn)品當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)多樣性明顯時, 生產(chǎn)量小、技術(shù)要求安排依據(jù);高的產(chǎn)品成本安排偏低,而生產(chǎn)量大、技術(shù)要求低 的產(chǎn)品成本安排偏高;確認(rèn)發(fā)生制造費(fèi)用的一個或作業(yè)成本法多個作業(yè)環(huán)節(jié); 依據(jù)作業(yè)量的資源作業(yè)產(chǎn)品制造費(fèi)用依據(jù) 成本動因直大小,將制造費(fèi)用成本安排到各接安排 ,防止了傳統(tǒng)成本作業(yè)中;依據(jù)

16、成本動因,將各運(yùn)算法下的成本扭曲;作業(yè)中心的成本安排到成本對象;二、相關(guān)概念資源作業(yè)企業(yè)作業(yè)活動系統(tǒng)所涉及的人力、物力、財力都屬于資源;含義在一個組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源動作;單位作業(yè)指使 單位產(chǎn)品 受益的作業(yè), 作業(yè)的成本與產(chǎn)品的數(shù)量成正比,如加工零件、對每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗等;類型批次作業(yè)指使 一批產(chǎn)品 受益的作業(yè),作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比,如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)預(yù)備等作業(yè)活動;產(chǎn)品作業(yè)指使 某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè),如產(chǎn)品工藝設(shè)計作業(yè)等;支持作業(yè)指為維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn),而使全部產(chǎn)品都受益的作業(yè),作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無相關(guān)關(guān)系,如廠房修理、治理作業(yè)等;亦稱成本驅(qū)動因素,是指導(dǎo)

17、致成本發(fā)生的因素,即成本的誘因;成本動因通常以作業(yè)活動 耗費(fèi)的資源來進(jìn)行度量,如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等;在作業(yè)成本法下,成本動因是成 本安排的依據(jù)成本動因作業(yè)中心是引起作業(yè)成本變動的驅(qū)動因素,反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)資源動因系;如廠房的折舊;類型依據(jù)資源動因可以將資源成本安排給各有關(guān)作業(yè)是引起產(chǎn)品成本變動的驅(qū)動因素,反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的作業(yè)動因因果關(guān)系;比如檢驗成本的安排;依據(jù)作業(yè)動因可以將作業(yè)成本安排給有關(guān)產(chǎn)品 ;又稱成本庫,是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合,用來聚集業(yè)務(wù)過程及其產(chǎn)出 的成本;三、作業(yè)成本運(yùn)算法的成本運(yùn)算 1. 設(shè)立資源庫,并 歸集資源庫價值 第一應(yīng)為各

18、類資源設(shè)置相應(yīng)的資源庫,并對肯定期間內(nèi)耗費(fèi)的各種資源價值進(jìn)行計量,將計量結(jié)果歸入各資源 庫中;2. 確認(rèn)主要作業(yè),并設(shè)立相應(yīng)的作業(yè)中心但基于成本效益的考慮,一般按重要性和同質(zhì)性的要求進(jìn)行作業(yè)劃分,理論上要求將有關(guān)費(fèi)用劃分得越細(xì)越好,納入同一個作業(yè)組;3. 確定資源動因,將各資源庫聚集的價值分派到各作業(yè)中心具有 專屬 性 所消耗的資源部分的價值可直接計入到該作業(yè)的作業(yè)中心不具專屬性 需要確定資源動因,將資源消耗安排給各項作業(yè)4. 挑選作業(yè)動因,并確定各作業(yè)成本的成本動因安排率 實際作業(yè)成本安排率運(yùn)算 優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)當(dāng)期實際發(fā)生的作業(yè)成本/ 當(dāng)期實際作業(yè)產(chǎn)出運(yùn)算的成本是實際成本,無須安排實際成本與預(yù)算成

19、本的差異一、作業(yè)成本資料只能在會計期末才能取得,不能隨時供應(yīng)進(jìn)行決策信息;二、不同會計期間作業(yè)成本不同,作業(yè)需求量也不同,因此運(yùn)算出的成本安排率時高時低;三、簡單忽視作業(yè)需求變動對成本的影響,不利于劃清造成成本高低的責(zé)任歸屬適用 主要用于 作業(yè)產(chǎn)出比較穩(wěn)固的企業(yè)預(yù)算作業(yè)成本安排率 運(yùn)算 估計作業(yè)成本 / 估計作業(yè)產(chǎn)出預(yù)算作業(yè)成本安排率可以克服實際作業(yè)成本安排率的缺點(diǎn),能夠隨時供應(yīng)決策所需的成本 特點(diǎn) 信息, 可以防止因作業(yè)成本變動和作業(yè)需求不足引起的產(chǎn)品成本波動,并且有利于準(zhǔn)時查 清成本上升的緣由;5. 運(yùn)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本 運(yùn)算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本(1)運(yùn)算耗用的作業(yè)成本,運(yùn)算公式為:某產(chǎn)品

20、耗用的作業(yè)成本(該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量 實際作業(yè)成本安排率)(2)運(yùn)算當(dāng)期發(fā)生成本,即產(chǎn)品成本;直接材料成本、直接人工成本和各項作業(yè)成本共同構(gòu)成某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā) 生的總成本,運(yùn)算公式為:某產(chǎn)品當(dāng)期發(fā)生成本當(dāng)期投入該產(chǎn)品的直接成本當(dāng)期該產(chǎn)品耗用的各項作業(yè)成本 其中:直接成本直接材料成本直接人工成本【提示】納入同一個作業(yè)組的作業(yè)應(yīng)具備兩個條件:一是屬于同一類作業(yè);二是對于不同產(chǎn)品來說,有著 大致 相同的消耗比率;四、作業(yè)成本治理的含義以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的,基于作業(yè)成本法的新型集中化治理方法;包括成本安排觀 和流程觀 兩個維度;圖中垂直部分反映了成本安排觀,它說明成本對象引起作業(yè)需求,而作業(yè)需

21、求又引起資源的需求;因此,成本 安排是從資源到作業(yè),再從作業(yè)到成本對象,而這一流程正是作業(yè)成本運(yùn)算的核心;圖中水平部分反映了流程觀,它為企業(yè)供應(yīng)引起作業(yè)的緣由(成本動因)以及作業(yè)完成情形(業(yè)績計量)的信 息;流程觀關(guān)注的是確認(rèn)作業(yè)成本的根源、評判已經(jīng)完成的工作和已實現(xiàn)的結(jié)果;企業(yè)利用這些信息,可以改進(jìn)作 業(yè)鏈,提高從外部顧客獲得的價值;流程價值分析關(guān)懷的是作業(yè)的責(zé)任,包括 成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核 三個部分;其基本思想是:以作業(yè)來識別資源,將作業(yè)分為 增值作業(yè)和非增值作業(yè),并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來,確認(rèn)流程 的成本動因,計量流程的業(yè)績,從而促進(jìn)流程的連續(xù)改進(jìn);(一)成本動因分析 要進(jìn)行作

22、業(yè)成本治理,必需找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的緣由;每項作業(yè)都有投入和產(chǎn)出;作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出 而由作業(yè)消耗的資源,而作業(yè)產(chǎn)出就是一項作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品;然而,產(chǎn)出量指標(biāo)不肯定是作業(yè)成本發(fā)生的根本原 因,必需進(jìn)一步進(jìn)行動因分析,找出形成作業(yè)成本的根本緣由;(二)作業(yè)分析 思路:將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè);明確增值成本和非增值成本;進(jìn)一步確定如何將非增值成本 減至最?。?. 增值作業(yè)和非增值作業(yè)增值作業(yè)非增值作業(yè)含義是那些顧客認(rèn)為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性,有必要保留在企業(yè)中的作業(yè);判定標(biāo)準(zhǔn)同時滿意 :該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的轉(zhuǎn)變;該狀態(tài)的變化不能由其他 作業(yè)來完成;該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行

23、;是指即便排除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務(wù)的潛能,不必要的或可排除的作業(yè);一項作業(yè)不能同時滿意增值作業(yè)的三個條件,可肯定其為非增值作業(yè);2. 增值成本和非增值成本增值成本即是那些以完善效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本,或者說,是 作業(yè)中由于低效率所發(fā)生的成本就屬于非增值成本;執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本;3. 作業(yè)成本治理中進(jìn)行成本節(jié)省的途徑高效增值作業(yè) 產(chǎn)生的成本;而那些增值作業(yè) 排除排除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè),降低非增值成本;作業(yè)挑選對全部能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè),挑選其中正確的方案作業(yè)削減以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間;作業(yè)共享利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來提高增值作業(yè)的效率;(三)作

24、業(yè)業(yè)績考核 要評判作業(yè)和流程的執(zhí)行情形,必需建立業(yè)績指標(biāo):財務(wù)指標(biāo)主要集中在增值成本和非增值成本上,可以供應(yīng)增值與非增值報告,以及作業(yè)成本趨勢報告;非財務(wù)指標(biāo)主要表達(dá)在效率、質(zhì)量和時間三個方面,如投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等;【學(xué)問點(diǎn)二】責(zé)任成本治理 一、含義 責(zé)任成本治理,是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心,明確責(zé)任成本,并依據(jù)各責(zé)任中心的 權(quán)、責(zé)、利關(guān)系 來考核其工作業(yè)績的一種成本治理模式;流程如下列圖:二、責(zé)任中心及其考核依據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范疇以及業(yè)務(wù)活動的不同特點(diǎn),責(zé)任中心一般可以劃分為:成本中心、利潤中心、投資中心(一)成本中心含義 特點(diǎn)考核指標(biāo)有權(quán)發(fā)生并掌握成本的單位;成

25、本中心一般不會產(chǎn)生收入,通常只計量考核發(fā)生的成本1. 不考核收入,只考核成本;2. 只對可控成本負(fù)責(zé),不負(fù)責(zé)不行控成本;3. 責(zé)任成本是成本中心考核和掌握的主要內(nèi)容 預(yù)算成本 節(jié)省額 實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本實際責(zé)任成本預(yù)算成本 節(jié)省率 預(yù)算成本節(jié)省額/ 實際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本【提示】可控成本條件:(1)該成本的發(fā)生是成本中心 可以預(yù)見 的;(2)該成本是成本中心 可以計量 的;(3)該成本是成本中心 可以調(diào)劑和掌握 的;(二)利潤中心含義分類考核指標(biāo)既能掌握成本,又能掌握收入和利潤的責(zé)任單位自然利潤中心自然形成的,直接對外供應(yīng)勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收入的責(zé)任中心人為利潤中心人為設(shè)定的,通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價格結(jié)算半成品 內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心邊際奉獻(xiàn)銷售收入總額變動成本總額可控邊際奉獻(xiàn)邊際奉獻(xiàn)該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本部門邊際奉獻(xiàn)可控邊際奉獻(xiàn)該中心負(fù)責(zé)人不行控固定成本(

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