標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

1、標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析1第1頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四案例-標(biāo)準(zhǔn)成本一種例外管理 俄亥俄州的Schneider Electric工廠制造了一個(gè)配電通道，它從一棟樓的入口點(diǎn)輸電到該樓房內(nèi)的各個(gè)偏遠(yuǎn)的位置。工廠經(jīng)理們都對(duì)直接材料成本特別關(guān)注，因?yàn)槟遣糠殖^了工廠制造成本總數(shù)的一半。為了幫助控制類似于銅、鋼和鋁這樣的直接材料輸入的廢品率，會(huì)計(jì)部門使用直接材料用量差異來比較用來生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品所需的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量(根據(jù)工廠工程師所計(jì)算的)和最后實(shí)際所用的直接材料數(shù)量。仔細(xì)留心這些差異能幫助我們識(shí)別并解決廢料過多的問題，例如，沒有經(jīng)過充分培訓(xùn)的機(jī)器操作員、低質(zhì)量的原材料輸入或有故

2、障的機(jī)器等。 由于直接人工也是工廠總的生產(chǎn)成本中一個(gè)重要組成部分，所以管理團(tuán)隊(duì)每天都要檢測(cè)直接人工效率差異。這種差異比較了一個(gè)產(chǎn)品所需的標(biāo)準(zhǔn)勞動(dòng)時(shí)間和實(shí)際所用的勞動(dòng)時(shí)間。當(dāng)懶散的工人導(dǎo)致了一個(gè)不利的人工效率時(shí)，經(jīng)理們就暫時(shí)將這些員工從一個(gè)輕松的部門轉(zhuǎn)到一個(gè)壓力很大的部門。2第2頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四目錄什么是標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的作用、選擇和制定差異分析(成本差異分析、銷售差異分析和利潤差異分析)尋找重要的差異差異和責(zé)任分擔(dān)成本差異的帳務(wù)處理其它相關(guān)問題3第3頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是通過事先仔細(xì)測(cè)定、以每單位產(chǎn)品為

3、基礎(chǔ)表述的應(yīng)有成本，即預(yù)算中直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)，這些預(yù)算數(shù)也是成本管理的目標(biāo)值(成本計(jì)算角度)在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支、評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本(成本管理角度)標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)4第4頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算十分相似主要區(qū)別在于標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)單位量，而預(yù)算是一個(gè)總量當(dāng)張小泉刀剪有限公司的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是每把剪刀10元，如果需要生產(chǎn)1000

4、把剪刀，那么直接材料的預(yù)算成本就是10000元。標(biāo)準(zhǔn)成本可以看成是單位產(chǎn)品的預(yù)算數(shù)5第5頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四小案例-關(guān)注表現(xiàn)的數(shù)量測(cè)評(píng) Knight是 Setpoint的總裁，該公司是設(shè)計(jì)并制造工廠自動(dòng)化設(shè)備的。 Knight用一個(gè)大白板列出了讓工人們關(guān)注管理工程中所涉及的重要因素，共有20行10列。Steve Petersen參觀工廠的時(shí)候，讓Knight解釋一下白板上的內(nèi)容，但Knight卻示意一個(gè)工人過來。那個(gè)反戴著棒球帽的年輕人從參觀者面前走過去，解釋了白板上的毛利計(jì)算及其他關(guān)鍵指標(biāo)。 “我很驚訝，” Petersen回憶說：“他對(duì)這塊白板的內(nèi)容了如

5、指掌，熟悉上面的每一個(gè)數(shù)字，并確切地知道公司的狀況和他們所需關(guān)注的方面。這是他們的記分 板，這就是他們知道他們是輸是贏的方式。”6第6頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四為什么要關(guān)注表現(xiàn)的數(shù)量測(cè)評(píng)表現(xiàn)好壞的反饋能通過提示什么是有用的作業(yè)什么是沒用的作業(yè)，從而幫助改善“生產(chǎn)過程”表現(xiàn)好壞的反饋能夠讓人保持動(dòng)力并繼續(xù)努力，因?yàn)樗砻髁艘獙?shí)現(xiàn)目標(biāo)需要付出更多的努力7第7頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四標(biāo)準(zhǔn)成本的用處便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制可以有效地控制成本支出可以為企業(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)可以簡化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核

6、算的帳務(wù)處理工作8第8頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四標(biāo)準(zhǔn)成本的選擇理想標(biāo)準(zhǔn)成本：在近乎完美的經(jīng)營狀況下才可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價(jià)格以及最高生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本：一種平均成本，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的水平，它是根據(jù)正常的價(jià)格水平、正常的生產(chǎn)耗用量以及正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本 9第9頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四標(biāo)準(zhǔn)成

7、本的制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量：由生產(chǎn)部門人員根據(jù)生產(chǎn)情況等確定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：由采購部門考慮市場(chǎng)環(huán)境及其變化趨勢(shì)、供應(yīng)商的報(bào)價(jià)、最佳采購批量等因素確定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)：由生產(chǎn)部門人員根據(jù)生產(chǎn)紀(jì)錄、動(dòng)作與時(shí)間研究等確定標(biāo)準(zhǔn)人工工資率：由生產(chǎn)部門、人事部根據(jù)人工操作所需要的技能等確定10第10頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（續(xù)）制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/成本動(dòng)因的預(yù)算額單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品成本動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)額變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制

8、造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/成本動(dòng)因的預(yù)算額單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品成本動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)額固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率11第11頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四差異分析 成本差異是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，這種差異主要體現(xiàn)在標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)成本(價(jià)格)兩個(gè)方面例外管理和差異分析：如果實(shí)際用量輸入或者實(shí)際成本輸入與標(biāo)準(zhǔn)值相差甚遠(yuǎn)，經(jīng)理們就會(huì)調(diào)查研究這種差異以便發(fā)現(xiàn)問題和解決問題比較預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)，分析單個(gè)投入和產(chǎn)出因素的不同，被用來： 修正預(yù)算假設(shè)進(jìn)行員工業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)差異分析的類型成本差異分析銷售差異分析利潤差異12第12頁，

9、共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四差異分析循環(huán)準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績報(bào)告進(jìn)行下期經(jīng)營分析差異識(shí)別問題找到原因進(jìn)行員工業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)實(shí)施改正措施開始13第13頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四成本差異分析成本差異分析的項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用成本差異的分析步驟設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本（彈性預(yù)算的成本就是標(biāo)桿：彈性預(yù)算是在實(shí)際產(chǎn)出量上的預(yù)算）測(cè)量實(shí)際成本比較成本差異14第14頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四差異分析的一般模型為什么要分價(jià)格和用量？目的是明確責(zé)任，價(jià)格控制是采購經(jīng)理的責(zé)任，而用量控制是生產(chǎn)線經(jīng)理的責(zé)任！差異分析的一般模型： (a) (b)

10、(c) 輸入的實(shí)際用量 輸入的實(shí)際用量 允許的標(biāo)準(zhǔn)用量 乘以 乘以 乘以 實(shí)際價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 總差異價(jià)格差異(a)-(b)材料價(jià)格差異或人工工資率差異或變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異用量差異(b)-(c)材料用量差異或人工效率差異或變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異15第15頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四直接材料的差異分析甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)2 500個(gè)蛋糕，一個(gè)花式蛋糕預(yù)算的直接材料價(jià)格和用量如下：標(biāo)準(zhǔn)單位用量：5磅標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：1.4美元9月公司實(shí)際生產(chǎn)2 000個(gè)蛋糕，實(shí)際直接材料價(jià)格和用量如下：實(shí)際單位用量：5.125磅實(shí)際價(jià)格：1.42美元試進(jìn)行直接材

11、料的差異分析。16第16頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四直接材料的差異分析（續(xù)）直接材料差異直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =2 000 5.125 1.42-2 000 5 1.4 =555(U)* U表示不利差異，F(xiàn)表示有利差異直接材料差異的分解直接材料差異 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量實(shí)際價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 17第17頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四直接材料的差異分析（續(xù)）直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異

12、=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位用量 （實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） =2 000 5.125 （1.42-1.4） =205(U)18第18頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四直接材料的差異分析（續(xù)）直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異 =實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 （實(shí)際單位用量-標(biāo)準(zhǔn)單位用量） =2 000 1.4 （5.125-5）=350(U)19第19頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四圖解 彈性預(yù)算的直接材料(SP SQ)實(shí)際的直接材料 (AP AQ)“標(biāo)準(zhǔn)”的直接材料(SP AQ) 數(shù)量差異價(jià)格差異直接材料的預(yù)算差異直接材料價(jià)格差異 = (AP SP ) AQ直接材料數(shù)量差

13、異 = (AQ SQ) SP20第20頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四直接材料差異的原因分析直接材料價(jià)格差異通常由采購部門負(fù)責(zé)，有些因素采購部門無法負(fù)責(zé)，比如生產(chǎn)部門要求特快專遞多數(shù)部門是在購買時(shí)而不是在使用材料時(shí)計(jì)算價(jià)格差異，原因有兩個(gè)，一是推遲計(jì)算會(huì)減少價(jià)格差異報(bào)告的及時(shí)性；二是在購買時(shí)計(jì)算價(jià)格差異，能讓材料以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格入庫從而簡化記賬直接材料數(shù)量差異原因多種多樣。由于工人粗心、缺乏培訓(xùn)或技能素質(zhì)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；由于低質(zhì)量的原材料則由采購部門負(fù)責(zé)；由于機(jī)器設(shè)備不好，由管理部門負(fù)責(zé)。差異分析主要不是用于歸咎責(zé)任的，而是支持經(jīng)理們的管理，并幫助他們達(dá)成為公司設(shè)定的目標(biāo)21

14、第21頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四直接人工差異分析甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)2 500個(gè)蛋糕，一個(gè)花式蛋糕預(yù)算的工時(shí)和直接人工工資率如下：標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)：0.5小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率：20美元9月公司實(shí)際生產(chǎn)2 000個(gè)蛋糕，實(shí)際直接人工工時(shí)和工資率如下：實(shí)際單位工時(shí)：0.49小時(shí)實(shí)際工資率：21美元試進(jìn)行直接人工的差異分析。22第22頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四直接人工的差異分析（續(xù)）直接人工差異直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 =2 000 0.49 21-2

15、000 0.5 20 =580(U)直接人工差異的分解直接人工差異 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)實(shí)際工資率-實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率+ 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 23第23頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四直接人工的差異分析（續(xù)）直接人工工資率差異直接材料工資率差異 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際單位工時(shí) （實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率） =2 000 0.49 （21-20） =980(U)直接人工效率差異直接人工效率差異 =實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工資率 （實(shí)際單位工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)單位工時(shí)） =2 000 20 （0.49-0.5）=-400(F)24第24頁，共59頁

16、，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四圖解 彈性預(yù)算的直接人工(SR SH)實(shí)際的直接人工 (AR AH)“標(biāo)準(zhǔn)”的直接人工(SR AH) 效率差異工資率差異直接人工差異直接人工工資率差異 = (AR SR) AH 直接人工效率差異 = (AH SH) SR25第25頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四直接人工差異的原因分析直接人工工資率差異通常由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，比如，生產(chǎn)過程中使用了工資級(jí)別較高、技術(shù)水平較高的工人從事要求降低的工作而造成浪費(fèi)直接人工效率差異考核每個(gè)工時(shí)生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)。原因多種多樣，工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過程、原材料的質(zhì)量、設(shè)備狀況等，由相關(guān)部門

17、負(fù)責(zé)。26第26頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四制造費(fèi)用差異分析甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，該公司9月計(jì)劃生產(chǎn)2 500個(gè)蛋糕，每個(gè)蛋糕的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)為3小時(shí)，其制造費(fèi)用的預(yù)算如下頁表9月實(shí)際生產(chǎn)2 000個(gè)蛋糕，實(shí)際機(jī)器工時(shí)為6 300小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用為34 650美元，實(shí)際固定制造費(fèi)用為16 100美元制造費(fèi)用成本動(dòng)因是機(jī)器小時(shí)，試進(jìn)行制造費(fèi)用的差異分析。27第27頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量2 0002 5003 000機(jī)器小時(shí)6 0007 5009 000單位變動(dòng)制造費(fèi)用（美元/機(jī)器小時(shí)）555變動(dòng)成本合計(jì)30 0

18、0037 50045 000固定成本15 00015 00015 00028第28頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 =實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率 =6 300 5.5-6 000 5=4 650(U)變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分解變動(dòng)制造費(fèi)用差異 =實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間實(shí)際分配率-實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率+實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分配率 29第29頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析（續(xù)）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異變動(dòng)制造費(fèi)用的分配率差異 =實(shí)際生

19、產(chǎn)時(shí)間 （實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率） =6 300 （5.5-5） =3 150(U)30第30頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析（續(xù)）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用的效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)分配率 （實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間-標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)時(shí)間） =5 （6 300-6 000） =1 500(U)31第31頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四圖解 彈性預(yù)算的變動(dòng)制造費(fèi)用(SVR SH)實(shí)際的變動(dòng)制造費(fèi)用 (AVR AH)“標(biāo)準(zhǔn)”的變動(dòng)制造費(fèi)用(SVR AH) 效率差異分配率差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 = (AVR SVR) AH變動(dòng)制造費(fèi)

20、用效率差異 = (AH SH) SVR32第32頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四變動(dòng)制造費(fèi)用差異的原因分析變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異在給定的實(shí)際產(chǎn)量下，差異產(chǎn)生的原因是使用了比標(biāo)準(zhǔn)更多的機(jī)器工時(shí)而引起的。變動(dòng)制造費(fèi)用的分配率差異不利差異產(chǎn)生的原因可能是為單位變動(dòng)制造費(fèi)用所支出的價(jià)格高于預(yù)期價(jià)格，或者是使用了比預(yù)期更多的變動(dòng)制造費(fèi)用。33第33頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四固定制造費(fèi)用差異分析固定制造費(fèi)用開支(耗費(fèi))差異 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用 =1 6 100-15 000 =1 100（U）固定制造費(fèi)用能量差異 =預(yù)算固定制造費(fèi)用-標(biāo)

21、準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =15 000-6 000 2 =3 000標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)34第34頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四圖解 標(biāo)準(zhǔn)的固定制造費(fèi)用實(shí)際的固定制造費(fèi)用 預(yù)算的固定制造費(fèi)用能量差異開支(耗費(fèi))差異直接人工差異固定制造費(fèi)用開支(耗費(fèi))差異 = 實(shí)際固定費(fèi)用-預(yù)算固定費(fèi)用固定制造費(fèi)用能量差異 = 預(yù)算固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 35第35頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四固定制造費(fèi)用的兩因素分析法和三因素分析法固定制造費(fèi)用差異能量差異開支(耗費(fèi))差異能力(閑置能量)差異效率差異實(shí)際數(shù)預(yù)算數(shù)預(yù)算數(shù)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)(實(shí)

22、際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)分配率(預(yù)算工時(shí)實(shí)際工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)分配率36第36頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四銷售差異分析甜點(diǎn)公司生產(chǎn)多層花式蛋糕，9月公司預(yù)計(jì)銷售2 500個(gè)蛋糕，一個(gè)花式蛋糕的預(yù)算價(jià)格為38美元，單位變動(dòng)成本為32美元；9月公司實(shí)際銷售2 000個(gè)蛋糕，實(shí)際銷售價(jià)格40美元，實(shí)際單位變動(dòng)成本為32美元。試進(jìn)行銷售的差異分析。37第37頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四銷售差異分析（續(xù)）關(guān)注貢獻(xiàn)邊際，而不是收入產(chǎn)銷量改變會(huì)改變銷售收入和變動(dòng)成本固定成本不隨產(chǎn)量的改變而改變銷售差異實(shí)際的總邊際貢獻(xiàn)-預(yù)算的總邊際貢獻(xiàn) =實(shí)際銷量實(shí)際的單位

23、邊際貢獻(xiàn)-預(yù)算銷量預(yù)算的單位邊際貢獻(xiàn) =2 000 8-2 500 6 =1 000(F)38第38頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四銷售差異分析（續(xù)）銷售價(jià)格差異 =實(shí)際銷售量 （實(shí)際銷售價(jià)格-預(yù)算銷售價(jià)格） =2 000 （40-38） =4 000（F）銷售數(shù)量差異 =預(yù)算的單位邊際貢獻(xiàn) （實(shí)際銷售量-預(yù)算銷售量） =6 （2 000-2 500） =-3 000（U）39第39頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四利潤差異分析差異源于產(chǎn)出量和/或價(jià)格投入效率和/或價(jià)格制造費(fèi)用估計(jì)差錯(cuò)差異分析總的利潤差異分解成以上因素一次只改變一個(gè)變量40第40頁

24、，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四例子預(yù)算銷售3 500 磅蛋糕，價(jià)格20.95美元 /磅，每個(gè)蛋糕的變動(dòng)成本12.8美元，單位邊際貢獻(xiàn)為 8.15美元，固定成本14 000美元；實(shí)際銷售3 800 磅蛋糕，價(jià)格20.50美元/磅， 每個(gè)蛋糕的變動(dòng)成本13.09美元，單位邊際貢獻(xiàn)為 7.406美元，固定成本14 125美元。實(shí)際利潤低于預(yù)算利潤的原因是什么?41第41頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四利潤比較 靜態(tài)預(yù)算(1)實(shí)際結(jié)果(3)蛋糕的銷售磅數(shù)3 5003 800收入$73 325$77 900.00變動(dòng)成本44 800$49 756.60貢獻(xiàn)

25、邊際$28 525$28 143.40固定成本$14 000$14 125.00稅前利潤$14 525$14 018.4042第42頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四深度推斷1: 表格形式靜態(tài)預(yù)算(1)彈性預(yù)算 (2)實(shí)際結(jié)果(3)蛋糕的銷售磅數(shù)3 5003 8003 800收入$73 325$79 610$77 900.00變動(dòng)成本44 800$48 640$49 756.60貢獻(xiàn)邊際$28 525$30 970$28 143.40固定成本$14 000$14 000$14 125.00稅前利潤$14 525$16 970$14 018.40銷量差異 = $16,970

26、 - $14,525 = $2,445.00 有利彈性預(yù)算差異= $14,018.40 - $16,970= $2,951.60 不利 43第43頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四包含成本差異彈性預(yù)算實(shí)際結(jié)果彈性預(yù)算量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(1)實(shí)際量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(2)實(shí)際量實(shí)際價(jià)格(3)原材料 黃油$2 291.00$2 220.00$2 235.60= 1 909 磅 $1.20 /磅= 1 850 磅 $1.20 /磅 = 1 850 磅 $1.21 / 磅 直接人工$38 000.00$39 000.00$39 000.00其他變動(dòng)成本$2 090.00$2 145.00$2

27、262.00總計(jì)$48 640.00$49 624.00$49 756.6044第44頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四靜態(tài) (初始) 預(yù)算利潤$14 525.00 銷量差異$2 445.00 $2 445.00 彈性預(yù)算差異售價(jià)差異 $1 710.00 U($1 710.00)原材料差異材料價(jià)格差異$15.6U材料耗費(fèi)差異$71.00F總計(jì)$55.40 直接人工差異工資率差異$0.00 人工效率差異$1 000.00 U總計(jì)($1,000.00)其他變動(dòng)成本差異價(jià)格差異$117.00 U耗費(fèi)差異$55.00 U總計(jì)($172.00)固定成本支出差異$125.00 U($

28、125.00)實(shí)際利潤 $14,018.40 利潤調(diào)節(jié)45第45頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四尋找重要的差異差異規(guī)模絕對(duì)規(guī)模、相對(duì)規(guī)模。差異大則表示計(jì)劃不合理或執(zhí)行不力趨勢(shì)一致性信號(hào)反復(fù)發(fā)生的差異可控性調(diào)查重大有利差異和重大的不利差異同等重要調(diào)查的成本和收益46第46頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四統(tǒng)計(jì)控制圖+2標(biāo)準(zhǔn)偏離-2標(biāo)準(zhǔn)偏離UF異常47第47頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四從不同角度評(píng)價(jià)成本差異部門經(jīng)理的角度考慮成本差異：會(huì)計(jì)采購生產(chǎn)質(zhì)量控制主管工廠工人銷售部48第48頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)1

29、1分，星期四差異計(jì)算和責(zé)任經(jīng)理總結(jié) 差異計(jì)量責(zé)任經(jīng)理材料價(jià)格差異實(shí)際數(shù)量*(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-實(shí)際價(jià)格)采購經(jīng)理數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格*(標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量-實(shí)際數(shù)量)生產(chǎn)經(jīng)理人工 工資率差異實(shí)際工時(shí)*(標(biāo)準(zhǔn)工資率-實(shí)際工資率)生產(chǎn)經(jīng)理效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率*(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際工時(shí))生產(chǎn)經(jīng)理制造費(fèi)用分配率差異預(yù)計(jì)制造費(fèi)用-實(shí)際制造費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)理效率差異分配制造費(fèi)用(按標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)水平)-預(yù)計(jì)制造費(fèi)用 (按實(shí)際生產(chǎn)水平)無人49第49頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四差異間的相互作用例子購買低于標(biāo)準(zhǔn)的材料直接材料價(jià)格有利差異直接材料數(shù)量不利差異直接人工工資率不利差異直接人工效率的不利差異50第50頁，共59頁

30、，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四成本差異的帳務(wù)處理設(shè)立成本差異核算帳戶，各類帳戶借記不利差異，而貸記有利差異；比如，在材料成本差異方面，設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”兩個(gè)帳戶成本差異歸集：若按月計(jì)算成本差異，月中按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用帳戶歸集實(shí)際成本，在月底計(jì)算、分析成本差異后，將各類差異轉(zhuǎn)入制造成本帳戶；后續(xù)帳戶按標(biāo)準(zhǔn)成本處理 例如： 借：在產(chǎn)品 110 000 貸：直接材料 90 000 材料價(jià)格差異 9 000 材料數(shù)量差異 11 000 期末成本差異的帳務(wù)處理：直接處理法和遞延法借：在產(chǎn)品 110 000 材料價(jià)格差異 9 000 材料數(shù)量差異 11 000

31、 貸：直接材料 130 000 51第51頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四成本流轉(zhuǎn)52第52頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本使用過程中的潛在問題標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)告經(jīng)常是按月準(zhǔn)備的，而且經(jīng)常在每月月末的幾天甚至幾周后發(fā)布如果經(jīng)理人經(jīng)常反映遲鈍，并且將差異報(bào)告當(dāng)棍棒使用，員工將會(huì)受挫人工用量和效率差異基于兩個(gè)重要假定，一是生產(chǎn)過程是根據(jù)人工的速度；二是假定人工是個(gè)變動(dòng)成本。在某些情況下，有利差異可能跟無利差異一樣壞，甚至更壞過多強(qiáng)調(diào)用量標(biāo)準(zhǔn)往往使其他重要目標(biāo)蒙上陰影只是達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)可能是不足夠的，在一個(gè)全球競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，需要的可能是生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)改善53第53頁，共59頁，2022年，5月20日，5點(diǎn)11分，星期四當(dāng)今制造環(huán)境對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法提出的質(zhì)疑標(biāo)準(zhǔn)成本法計(jì)算積累的差異水平太集中，得出結(jié)果時(shí)間太長，信息不及時(shí)傳統(tǒng)成本差異太籠統(tǒng)傳統(tǒng)成本法過于偏重直接人工的成本和效率成功地運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算的一個(gè)重要條件是生產(chǎn)工序的穩(wěn)定性較