(2)第四章第一節(jié)增值稅計(jì)算j

1、經(jīng)濟(jì)法基基礎(chǔ)第一節(jié)增增值稅稅法律制制度Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（一）一一般納納稅人增增值稅的的計(jì)算應(yīng)納稅額額=當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額小規(guī)模納納稅人：采用簡簡易辦法法計(jì)算應(yīng)應(yīng)納增值值稅額，計(jì)算公公式為：應(yīng)納稅額額=當(dāng)期銷售售額征收率返回四、增值值稅的計(jì)計(jì)算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET銷項(xiàng)稅額額的計(jì)算算銷項(xiàng)稅額額=銷售額稅率一般銷售售

2、方式下下銷售額額=全部價(jià)款款+價(jià)外費(fèi)用用價(jià)外費(fèi)用用：手續(xù)續(xù)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)貼、基基金、集集資費(fèi)、返還利利潤、獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金金、包裝裝費(fèi)、包包裝物租租金、儲(chǔ)儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸輸裝卸費(fèi)費(fèi)、代收收款項(xiàng)、代墊款款項(xiàng)及其其他各種種性質(zhì)的的價(jià)外收收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用用一律視視為含稅稅銷售額額，在計(jì)計(jì)算增值值稅時(shí)應(yīng)應(yīng)先換算算為不含含稅的銷銷售額。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1、銷售額額的確定定銷售額是指納稅稅人銷售售貨物或或提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)向購買買方收取取的全部部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用（如如手

3、續(xù)費(fèi)費(fèi)、違約約金、包包裝費(fèi)、包裝物物租金、運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)、代收款款項(xiàng)、代代墊款項(xiàng)項(xiàng)等）。但不包包括：向向購買方方收取的的銷項(xiàng)稅稅額；受受托加工工應(yīng)征消消費(fèi)稅的的消費(fèi)品品所代收收代繳的的消費(fèi)稅稅；同時(shí)時(shí)符合以以下條件件的代墊墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者者的運(yùn)費(fèi)費(fèi)發(fā)票開開具給購購貨方的的；納稅稅人將該該項(xiàng)發(fā)票票轉(zhuǎn)交給給購貨方方的。 【解釋】因?yàn)樵鲋抵刀愂莾r(jià)價(jià)外稅，其意思思是銷售售額是按按不含稅稅價(jià)款計(jì)計(jì)算的貨貨款。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（2）含稅銷銷售額換換算計(jì)稅銷售售額應(yīng)當(dāng)當(dāng)是不

4、含含增值稅稅的金額額，增值值稅專用用發(fā)票中中的“銷銷售額”一定為為“不含含稅銷售售額”，直接計(jì)計(jì)稅；下下列情況況一定為為“含稅稅銷售額額”，需需換算計(jì)計(jì)稅：商商場的“零售額額”；普普通發(fā)票票中的“銷售額額”；價(jià)價(jià)外費(fèi)用用；逾期期包裝物物押金。含稅銷售售額換算算為不含含稅銷售售額的公公式為：（不含稅稅）銷售售額=含稅銷售售額（1+133%或17%稅率）【解釋】如果公司司當(dāng)月銷銷售取得得價(jià)款合合計(jì)款100萬元，則則銷售款款為100（1+177%）=85.47（萬元）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentati

5、on for .NET（3）視同銷銷售的計(jì)計(jì)稅銷售售額納稅人銷銷售貨物物或者提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)的的價(jià)格明明顯偏低低且無正正當(dāng)理由由，或者者依稅法法規(guī)定視視同銷售售貨物行行為而無無銷售額額的，按按下列順順序核定定其銷售售額：第一，按按納稅人人“當(dāng)月月”同類類貨物的的平均銷銷售價(jià)格格確定；第二，按按納稅人人“最近近時(shí)期”同類貨貨物平均均銷售價(jià)價(jià)格確定定；第三，按按組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格格確定，其公式式為：Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET不征消費(fèi)費(fèi)稅的貨貨物的組組成計(jì)稅稅價(jià)格成本（1+成

6、本利潤潤率）不屬于應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅范圍圍的貨物物，成本本利潤率率一律按按10%計(jì)算。征收消費(fèi)費(fèi)稅的貨貨物的組組成計(jì)稅稅價(jià)格=成本（1+成本利潤潤率）（1-消費(fèi)稅稅稅率）屬于應(yīng)征征消費(fèi)稅稅的貨物物，其組組成計(jì)稅稅價(jià)格中應(yīng)應(yīng)加消費(fèi)費(fèi)稅額，成本利利潤率按按消費(fèi)稅稅法中規(guī)規(guī)定的成成本利潤潤計(jì)算。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（4）混混合銷售售從事貨物物的生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售售的企業(yè)業(yè)（主營營業(yè)務(wù)繳繳納增值值稅）的的混合銷銷售行為為，視同同銷售貨貨物，一一并征收收增值稅稅。（5、）

7、兼營營納稅人兼兼營非增增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目的，應(yīng)應(yīng)分別核核算貨物物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)和非增增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目的營業(yè)業(yè)額。未未分別核核算的，由主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)“核核定”貨貨物或者者應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷銷售額（而非一一并征收收增值稅稅）。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（6）特殊銷銷售方式式下銷售售額的確確定折扣銷售售（商業(yè)業(yè)折扣）因購買數(shù)數(shù)量多或或次數(shù)頻頻繁而給給予的價(jià)價(jià)格優(yōu)惠惠。銷售額和和折扣額額在同一一張發(fā)票票上分別別注明的的，可按按折扣后后的余額額作為銷銷售額計(jì)計(jì)算增值值稅；如

8、如果將折折扣額另另開發(fā)票票，不論論其在財(cái)財(cái)務(wù)上如如何處理理，均不不得從銷銷售額中中減除折折扣額。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETA、僅限于于價(jià)格折折扣。若為實(shí)實(shí)物折扣扣，該實(shí)實(shí)物折扣扣應(yīng)按“視同銷售售貨物中中的贈(zèng)送送他人”項(xiàng)目處理理。B、折扣銷銷售不同同于銷售售折扣。銷售折折扣（即即現(xiàn)金折折扣），銷售折折扣一律律不得從從銷售額額中減除除。C、折扣銷銷售不同同于銷售售折讓。銷售折折讓可以以從銷售售額中扣扣除，即即應(yīng)以扣扣除折讓讓后的銷銷售額為為計(jì)稅銷銷售額。幾點(diǎn)注意意事項(xiàng)E

9、valuation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET某公司20088年11月銷售商商品一批批，售價(jià)價(jià)為1200000元（不含含稅），商業(yè)折折扣為5%（折扣額額與銷售售額在同同一張發(fā)發(fā)票上列列明），現(xiàn)金折折扣為（2/100,n/30），購買買方在第第8天付款。問：增增值稅計(jì)計(jì)稅銷售售額是多多少？計(jì)稅銷售售額=12000000（1-5%）=11440000（元）例題Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentati

10、on for .NET以舊換新新應(yīng)按新貨貨物的同同期銷售售價(jià)格確確定銷售售額，不不得扣減減舊貨的的收購價(jià)價(jià)格（金金銀首飾飾除外）。金銀首飾飾以舊換換新，按按實(shí)際收收取的不不含增值值稅的全全部價(jià)款款征收增增值稅。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET某百貨大大樓銷售售A牌電視機(jī)機(jī)零售價(jià)價(jià)3 5110元臺(tái)（含增值值稅），若顧客客交還同同品牌舊舊電視機(jī)機(jī)作價(jià)1 0000元，交差差價(jià)2 5110元就可換換回全新新電視機(jī)機(jī)。當(dāng)月月采用此此種方式式銷售A牌電視機(jī)機(jī)100臺(tái)，增值值稅稅率率1

11、7%。問：銷銷售100臺(tái)電視機(jī)機(jī)的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額是是多少？計(jì)稅銷售售額= 35510（1+177%）1000=30000000（元）銷項(xiàng)稅額額=30000000177%=5510000（元）例題Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET還本銷售售應(yīng)按銷售售貨物實(shí)實(shí)際收取取的價(jià)款款作為銷銷售額，不得從從銷售額額中減除除還本支支出。以物易物物應(yīng)按發(fā)出出貨物核核算銷售售額并計(jì)計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，以換回回的貨物物（取得得增值稅稅專用發(fā)發(fā)票）核核算購貨貨額并計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。Evaluation W

12、arning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（7）包裝物物押金：出租出出借包裝裝物收取取的押金金未過期的的，不計(jì)計(jì)入銷售售額征稅稅；對逾期未收回包包裝物不不再退回回的押金金，應(yīng)按按所包裝裝貨物的的適用稅稅率計(jì)征征增值稅稅；銷售酒類類產(chǎn)品（除啤酒酒、黃酒酒以外）收取的的包裝物物押金，無論是是否逾期期、是否否返還以以及會(huì)計(jì)計(jì)上如何何處理，均應(yīng)并并入銷售售額征稅稅。包裝物押押金收入入視同含含稅收入入，計(jì)算算增值稅稅時(shí)應(yīng)先先換算為為不含稅稅收入。Evaluation Warning : The document w

13、as created with Spire.Presentation for .NET例：某啤啤酒生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)為為增值稅稅一般納納稅人，生產(chǎn)銷銷售啤酒酒，同時(shí)時(shí)收取包包裝物押押金。119999年122月啤酒酒銷售額額1000萬元，“其他他應(yīng)付款款押金金”余額額為100萬元，經(jīng)查為為19997年55月份收收取的啤啤酒周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)箱押金金。該企企業(yè)當(dāng)月月購進(jìn)原原材料660萬元元，發(fā)票票注明進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額10.2萬元元。試計(jì)計(jì)算該企企業(yè)當(dāng)月月應(yīng)納增增值稅稅稅額。解：押金金已逾期期，并入入銷售額額計(jì)算增增值稅。銷項(xiàng)稅額額110000 0000117110000000177(1+117%) 18845529.91

14、(元)進(jìn)項(xiàng)稅額額110.22(萬元元) 10020000(元)應(yīng)納增值值稅11844 5229.991 100200008825529.91(元)Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET增值稅會(huì)會(huì)計(jì)自測測題（1）自測題1某商場為為增值稅稅一般納納稅人，銷售空空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)不含稅稅售價(jià)30000元，商場場派人負(fù)負(fù)責(zé)安裝裝，每臺(tái)臺(tái)收取安安裝費(fèi)200元。計(jì)算算增值稅稅銷項(xiàng)稅稅額。自測題2某服裝廠廠為增值值稅一般般納稅人人，當(dāng)期期為職工工特制一一批服裝裝作為福福利發(fā)給給職工，該批

15、產(chǎn)產(chǎn)品制造造成本共共計(jì)10萬元，利利潤率為為10%。計(jì)算增增值稅銷銷項(xiàng)稅額額。自測題3某酒廠系系增值稅稅一般納納稅人，本期銷銷售散裝裝白酒20噸，并向向購買方方開具了了增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，發(fā)發(fā)票中注注明的銷銷售額為為1000000元；同時(shí)時(shí)收取包包裝物押押金35100元，已單單獨(dú)入賬賬核算。該廠此此項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)申報(bào)報(bào)的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額是是多少？返回Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET自測題4某商場為為增值稅稅一般納納稅人，某月以以現(xiàn)金折折扣方式式批發(fā)給給A企業(yè)一批批貨物，不含稅稅價(jià)為

16、180萬元，合合同約定定的折扣扣條件是是“5/100，2/200，n/300”。A企業(yè)于提提貨后8天全部付付清貨款款。計(jì)算算此項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)申申報(bào)的銷銷項(xiàng)稅額額。自測題5某商場采采取“以以舊換新新”方式式銷售A商品，取取得現(xiàn)金金收入58500元；取得得舊貨若若干件，收購金金額為23400元。此項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)申報(bào)的的銷項(xiàng)稅稅額是多多少？自測題6某工廠向向某商場場銷售A商品500件，每件件售價(jià)為為46800元（含稅稅）。雙雙方約定定商場在在購貨時(shí)時(shí)一次付付清全部部貨款，工廠在在貨物銷銷售后的的半年全全部返還還貨款。此項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)申申報(bào)的銷銷項(xiàng)稅額額是多少少？Evaluation Warning : The

17、 document was created with Spire.Presentation for .NET準(zhǔn)予從銷銷項(xiàng)稅額額中抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額從銷售方方取得的的增值稅稅專用發(fā)票票上注明的的增值稅稅額。海關(guān)進(jìn)口口增值稅稅專用繳款款書上注明的的增值稅稅額收購免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品：準(zhǔn)予抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率（13%）購買或銷銷售貨物物支付的的運(yùn)費(fèi)：準(zhǔn)予抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)扣除率（7%）（運(yùn)費(fèi)費(fèi)包括運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用和建設(shè)設(shè)基金，不包括括裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等其其他雜費(fèi)費(fèi)。）購入廢舊舊物資回回收經(jīng)營營單位銷銷售的免稅廢舊舊物資：準(zhǔn)予抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額收購金金額扣除率（10%）自20099年1月1日起，一一

18、般納稅稅人新購進(jìn)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的增值稅稅準(zhǔn)予抵抵扣。（小汽車車、摩托托車、游游艇，以以及房屋屋、建筑筑物等不不動(dòng)產(chǎn)除除外外）。 Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（1）準(zhǔn)予抵抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額納稅人購購進(jìn)貨物物或者接接受應(yīng)稅稅勞務(wù)所所支付的的增值稅稅額為進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額。銷售售方收取取的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，就是購購買方支支付的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額。 【注意】因?yàn)樵鲋抵刀愂菍?shí)實(shí)行稅款款抵扣的的一種稅稅，所以以在銷項(xiàng)項(xiàng)稅額已已知的情情況下，搞清楚楚哪些是是準(zhǔn)予抵抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額，這是是正確計(jì)計(jì)算增

19、值值稅的又又一關(guān)鍵鍵所在。2.進(jìn)項(xiàng)稅額額的計(jì)算算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第一，購購進(jìn)貨物物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，從銷銷貨方取取得的增增值稅專專用發(fā)票票上注明明的增值值稅額；第二，一一般納稅稅人進(jìn)口口貨物，從海關(guān)關(guān)取得的的完稅憑憑證上注注明的增增值稅額額；第三，一一般納稅稅人購進(jìn)進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，或者向向小規(guī)模模納稅人人購買的的農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品，準(zhǔn)準(zhǔn)予按照照買價(jià)和和13%的扣除率率計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額，從當(dāng)當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中中扣除。準(zhǔn)予從銷銷項(xiàng)稅額額中抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的的項(xiàng)目：Ev

20、aluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一般納稅稅人從農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者購進(jìn)進(jìn)的免稅稅棉花和和從國有有糧食購購銷企業(yè)業(yè)購進(jìn)的的免稅糧糧食，分分別按收收購憑證證、銷售售發(fā)票所所列金額額按照13%的扣除率率計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額。其公式為為：進(jìn)項(xiàng)稅額額買價(jià)價(jià)扣除率（13%）【注意】對可以抵抵扣的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品注注意把握握三個(gè)要要點(diǎn)：“農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品”是指種種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)業(yè)、林業(yè)業(yè)、牧業(yè)業(yè)、水產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的初初級(jí)產(chǎn)品品；必須是是生產(chǎn)者者自產(chǎn)自自銷的；買價(jià)是是稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)使用的的收購憑憑證上注注明的價(jià)價(jià)款。Eval

21、uation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例題】某食品廠廠從農(nóng)戶戶家中購購得糧食食10000公斤，價(jià)價(jià)款35000元，則該該食品廠廠可抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額為為35000133%=4455（元）。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第四，一一般納稅稅人外購購貨物（固定資資產(chǎn)除外外）所支支付的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用，根據(jù)據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)結(jié)算單據(jù)據(jù)（普通通發(fā)票）所列運(yùn)運(yùn)費(fèi)金額額依7%的扣除率率計(jì)

22、算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額準(zhǔn)予扣扣除。 第五，購購入免稅稅廢舊物物資的計(jì)計(jì)算扣稅稅。對生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)增值稅稅一般納納稅人從從廢舊物物資回收收單位購購入廢舊舊物資，按普通通發(fā)票上上注明的的金額的的10%的扣除率率計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額扣除。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET例：設(shè)楚楚北棉紡紡廠19999年年7月發(fā)發(fā)生下列列業(yè)務(wù)：外購業(yè)務(wù)務(wù)：向農(nóng)農(nóng)民購進(jìn)進(jìn)棉花，買價(jià)3300000元元；從縣縣棉花公公司購進(jìn)進(jìn)棉花6600000元元，發(fā)發(fā)票注明明進(jìn)項(xiàng)稅稅額788000元；從從小規(guī)模模納稅人人購進(jìn)零零配

23、件，發(fā)票由由主管國國家稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)代代開，價(jià)價(jià)款5000元，注明進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額30元元；購進(jìn)進(jìn)煤炭價(jià)價(jià)款100 0000元，支付運(yùn)運(yùn)費(fèi)8000元，專用發(fā)發(fā)票注明明進(jìn)項(xiàng)稅稅額133000元；本本月生產(chǎn)產(chǎn)用電1180000元元，專用用發(fā)票注注明進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額33 0660元；購進(jìn)織織布機(jī)一一臺(tái)價(jià)款款1000 0000元，發(fā)票注注明進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅款1170000元元。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET銷售業(yè)務(wù)務(wù)：銷售售棉紗110噸，價(jià)款220000000元，銷銷項(xiàng)稅額額3400000元；銷銷售

24、印染染布，價(jià)價(jià)稅合并并收取7702200元元。試根據(jù)上上述資料料計(jì)算該該廠月月份應(yīng)納納增值稅稅稅額。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET解：銷項(xiàng)項(xiàng)稅額3400000700 2000(1+117%)1774442200(元)進(jìn)項(xiàng)稅額額300 000011378800301330080007300600166 1446(元元)購進(jìn)的織織布機(jī)系系固定資資產(chǎn)，不不得計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅稅額。應(yīng)納增值值稅44422001611466288 0554元Evaluation Warning : T

25、he document was created with Spire.Presentation for .NET第六，一一般納稅稅人取得得由稅務(wù)務(wù)所為小小規(guī)模納納稅人代代開的專專用發(fā)票票，可以以以專用用發(fā)票上上填寫的的稅額為為進(jìn)項(xiàng)稅稅額計(jì)算算折扣。第七，混混合銷售售行為和和兼營的的非應(yīng)稅稅勞務(wù)，按規(guī)定定應(yīng)當(dāng)征征收增值值稅的，凡符合合增值稅暫暫行條例例允許扣除除規(guī)定的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額，準(zhǔn)準(zhǔn)予從銷銷項(xiàng)稅額額中抵扣扣。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET不得從銷銷項(xiàng)稅額額中抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅

26、稅額的項(xiàng)項(xiàng)目：第一，納納稅人購購進(jìn)貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)，未按照照規(guī)定取取得并保保存增值值稅扣稅稅憑證，或者增值值稅扣稅稅憑證上上未按規(guī)規(guī)定注明明增值稅稅額及其其他有關(guān)關(guān)事項(xiàng)的的，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從從銷項(xiàng)稅稅額中抵抵扣；第二，購購進(jìn)固定定資產(chǎn)；第三，用用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目的購進(jìn)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅稅勞務(wù)；第四，用用于免稅稅項(xiàng)目的的購進(jìn)貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，免稅稅的農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品除除外；第五，用用于集體體福利的的或個(gè)人人消費(fèi)的的購進(jìn)貨貨物或者者應(yīng)稅勞勞務(wù)；【注意】集體福利利的或個(gè)個(gè)人消費(fèi)費(fèi)是指企企業(yè)內(nèi)部部設(shè)置的的供職工工使用的的食堂、浴室、幼兒園園等福利利設(shè)施及及用福利利、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)、津貼貼等發(fā)放放給職工工個(gè)人

27、的的物品。（2）不得抵抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第六，非非正常損損失的購購進(jìn)貨物物；第七，非非正常損損失的半半產(chǎn)品、產(chǎn)成品品耗用的的購進(jìn)貨貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)；所謂“非非正常損損失”是是指生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過過程中正正常損耗耗外的損損失；第八，小小規(guī)模納納稅人不不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額；Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第九，納納稅人進(jìn)進(jìn)口貨

28、物物，在境境外發(fā)生生的各種種稅金，不得抵抵扣任何何進(jìn)項(xiàng)稅稅額；第十，納納稅人因因進(jìn)貨退退出或折折讓而收收回的增增值稅稅稅額，應(yīng)應(yīng)從發(fā)生生進(jìn)貨退退出或折折讓當(dāng)期期的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額中中扣減，否則，屬于偷偷稅行為為。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第一，已已抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額發(fā)生上上述第三三至第十十情況的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該購購進(jìn)貨物物的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額從從“當(dāng)期期”的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額中扣減減。無法法準(zhǔn)確確確定該項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅稅額的，按當(dāng)期期實(shí)際成成本計(jì)算算應(yīng)扣減減的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出額額=實(shí)際

29、成本本（進(jìn)價(jià)價(jià)+運(yùn)保費(fèi)等等）稅率第二，納納稅人兼兼營免稅稅項(xiàng)目或或非應(yīng)稅稅項(xiàng)目（不包括括固定資資產(chǎn)在建建工程）而無法法準(zhǔn)確劃劃分不得得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出出額）=當(dāng)月全部部進(jìn)項(xiàng)稅稅額（當(dāng)月免免稅項(xiàng)目目銷售額額與非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目營業(yè)額額合計(jì)當(dāng)月全部部銷售額額與營業(yè)業(yè)額合計(jì)計(jì)）（3）進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出出Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第一，一一般納稅稅人取得得防售偽偽稅控系系統(tǒng)開具具的專用用發(fā)票，必須自自該專用用發(fā)票開開具之日日起90日內(nèi)到稅稅

30、務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)證，并在通通過認(rèn)證證的當(dāng)月月核算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額申報(bào)抵抵扣，否否則不予予抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額。第二，海海關(guān)完稅稅憑證、廢舊物物資發(fā)票票：均應(yīng)應(yīng)在開具具之日起起90天后的第第一個(gè)納納稅申報(bào)報(bào)期結(jié)束束前向主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申申報(bào)抵扣扣，逾期期不得抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。（4）進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣扣時(shí)限Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET增值稅應(yīng)應(yīng)納稅額額的計(jì)算算一般納納稅人的的計(jì)算公公式：應(yīng)納稅額額當(dāng)期期銷項(xiàng)稅稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額小規(guī)模模納稅人人的計(jì)算算小規(guī)模納納稅人采采用簡易易辦法計(jì)計(jì)算本

31、月月應(yīng)納增增值稅額額。計(jì)算算公式：應(yīng)納稅額額銷售售額征收率銷售額含稅銷銷售額（1+征收率）【解釋】計(jì)算時(shí)注注意：一一是“銷銷售額”為不含含稅金額額，其具具體要求求同一般般納稅人人銷售額額的規(guī)定定；二是是小規(guī)模模納稅人人不實(shí)行行稅款抵抵扣。由由于增值值稅為價(jià)價(jià)外稅，其銷售售額中應(yīng)應(yīng)不含增增值稅款款。若納納稅人采采用銷售售額與應(yīng)應(yīng)納稅額額合并定定價(jià)的，應(yīng)將含含稅銷售售額換算算為不含含稅銷售售額Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例題（單單）】某食品加加工廠為為小規(guī)模模納稅人人，

32、20077年6月取得銷銷售收入入50000元，該企企業(yè)應(yīng)納納增值稅稅（）元。A.2660.221BB.1445.663C.3000.778DD.3220.668【答案】B【解析】50000（1+3%）3%=1455.633（元）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET增值稅會(huì)會(huì)計(jì)自測測題（2）自測題1某紡織企企業(yè)向棉棉場直接接購入原原棉一批批，買價(jià)價(jià)為1500000元。計(jì)算算此項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予予抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。自測題2某企業(yè)為為增值稅稅一般納納稅人，本月購購入A材料50000千克

33、，每每千克單單價(jià)8元，運(yùn)雜雜費(fèi)15000元（其中中運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)10000元）。計(jì)計(jì)算此項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET1、進(jìn)項(xiàng)稅稅額=1195000（元）2、進(jìn)項(xiàng)稅稅額=5000088177%100007%=68770（元）返回Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET某公司為為一般納納稅人，20099年

34、2月發(fā)生以以下采購購業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)原原材料，取得增增值稅專專用發(fā)票票，標(biāo)明明價(jià)款500000元，增值值稅額85000元，其中中1/4用于集體體福利；（2）購進(jìn)原原材料，取得普普通發(fā)票票，價(jià)稅稅合計(jì)80000元；（3）購進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，買價(jià)100000元；（4）支付采采購原材材料運(yùn)輸輸費(fèi)用20000元，取得得運(yùn)單；（5）購進(jìn)生生產(chǎn)用機(jī)機(jī)器設(shè)備備，取得得增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，價(jià)價(jià)款1000000元，增值值稅額170000元，支付付運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用10000元，取得得運(yùn)單。試計(jì)算可可抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。例題Evaluation Warning : The document was created with S

35、pire.Presentation for .NET進(jìn)項(xiàng)稅額額85000元中可以以抵扣的的為：85000（1-1/4）=63775（元）取得普通通發(fā)票，增值稅稅不可抵抵扣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品按買買價(jià)的13%抵扣：10000013%=13000（元）采購運(yùn)輸輸按運(yùn)單單標(biāo)明的的運(yùn)費(fèi)的的7%抵扣：200007%=1140（元）20099年1月1日起，新新購進(jìn)的的固定資資產(chǎn)增值值稅可以以抵扣170000100007%=1770700（元）合計(jì)可抵抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額=63775+113000+1440+1170770=2248885（元）Evaluation Warning : The document was

36、 created with Spire.Presentation for .NET(三.)進(jìn)口貨物物應(yīng)納增增值稅的的計(jì)算納稅人（無論是是一般納納稅人還還是小規(guī)規(guī)模納稅稅人）進(jìn)進(jìn)口貨物物，按組組成計(jì)稅稅價(jià)格計(jì)計(jì)算增值值稅稅，不得抵抵扣任何何稅額。進(jìn)口貨物物應(yīng)納稅稅額組組成計(jì)稅稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅稅價(jià)格關(guān)稅完完稅價(jià)格格關(guān)稅稅消費(fèi)費(fèi)稅關(guān)稅完完稅價(jià)格格（1關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅稅率）返回Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET出口免免稅并退退稅（又又免又退退）。適用范圍圍：生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)；有出口口

37、經(jīng)營權(quán)權(quán)的外貿(mào)貿(mào)企業(yè)；特定企企業(yè)出口口的特定定貨物。出口免免稅但不不退稅（只免不不退）。適用范圍圍：屬于于生產(chǎn)企企業(yè)的小小規(guī)模納納稅人出出口自產(chǎn)產(chǎn)貨物；外貿(mào)企企業(yè)從小小規(guī)模納納稅人處處購進(jìn)并并持普通通發(fā)票的的貨物出出口，只只免不退退，但對對占出口口比重較較大的12種貨物（如抽紗紗、工藝藝品等）特準(zhǔn)退退稅；外外貿(mào)企業(yè)業(yè)直接購購進(jìn)國家家規(guī)定的的免稅貨貨物出口口。出口不不免稅也也不退稅稅（不免免不退）。適用范圍圍：國家家計(jì)劃外外出口的的原油；Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET【例

38、題】某企業(yè)當(dāng)當(dāng)月進(jìn)口口原材料料的關(guān)稅稅完稅價(jià)價(jià)款為100萬元，已已納關(guān)稅稅為20萬元，則則計(jì)稅價(jià)價(jià)格為120萬元。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET例：某外外貿(mào)公司司19999年77月從國國外進(jìn)口口成套化化妝品一一批，到到岸價(jià)為為7000000元，進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅稅為177 5000元，其消費(fèi)費(fèi)稅稅率率為300%。當(dāng)當(dāng)月，該該公司將將這批化化妝品在在國內(nèi)銷銷售給A公司，獲獲取銷售售收入118000000元。請請計(jì)算該該公司應(yīng)應(yīng)納增值值稅稅額額。Evaluation Warning

39、 : The document was created with Spire.Presentation for .NET解：在進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)：組成計(jì)稅稅價(jià)格=（700 0000+1175500）（11300%）=1255 0000（元元）應(yīng)納增值值稅=112500000177=2212250（元）在國內(nèi)銷銷售環(huán)節(jié)節(jié)：銷項(xiàng)稅額額=1880000017=300 6000（元元）應(yīng)納增值值稅=銷銷項(xiàng)稅額額進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額=3066000 22122500=933500（元）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentatio

40、n for .NET3.應(yīng)納稅額額的計(jì)算算例：某自自行車生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)為增值值稅一般般納稅人人，20088年4月份發(fā)生生下列購購銷業(yè)務(wù)務(wù)：購進(jìn)原原材料一一批，取取得增值值稅專用用發(fā)票上上注明的的價(jià)款為為10000000元，增值值稅170000元，貨已已驗(yàn)收入入庫；另另支付運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)25000元，其中中運(yùn)費(fèi)2 2550元，建設(shè)設(shè)基金50元，裝卸卸費(fèi)120元，保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)80元，已取取得運(yùn)輸輸部門開開具的運(yùn)運(yùn)費(fèi)發(fā)票票。購進(jìn)辦辦公用品品一批，取得普普通發(fā)票票上注明明價(jià)款200000元；購進(jìn)進(jìn)小汽車車一輛，增值稅稅專用發(fā)發(fā)票注明明價(jià)款500000元，增值值稅85000元；為職職工食堂堂購置用用具一批批，取得得

41、增值稅稅專用發(fā)發(fā)票注明明價(jià)款100000元，增值值稅17000元。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET向當(dāng)?shù)氐啬成虉鰣鲣N售自自行車300輛，開具具增值稅稅專用發(fā)發(fā)票，不不含稅單單價(jià)為300元/輛，商場場當(dāng)月付付清全部部貨款，廠家給給予了5%的銷售折折扣，并并開具了了紅字發(fā)發(fā)票。向某個(gè)個(gè)體戶銷銷售自行行車零配配件，取取得現(xiàn)金金收入2 3440元，開具具普通發(fā)發(fā)票。本廠基基本建設(shè)設(shè)工程領(lǐng)領(lǐng)用上月月購進(jìn)的的生產(chǎn)用用鋼材價(jià)價(jià)值10000000元。要求：計(jì)計(jì)算該自自行車生生產(chǎn)企業(yè)業(yè)當(dāng)月

42、應(yīng)應(yīng)繳增值值稅。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET允計(jì)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額=1000 0000117%+（2 2550+550）7%=171161（元）購進(jìn)辦公公用品取取得普通通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得得抵扣；購進(jìn)的的小汽車車的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不得抵扣扣；購進(jìn)進(jìn)貨物用用于職工工福利其其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得得抵扣。銷項(xiàng)稅額額=30003000117%=1533000（元）銷項(xiàng)稅額額=23440（1+177%）17%=3440（元）進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出=1000 0000117%=1700000（元）

43、當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額=1533000+3440=1156640（元）當(dāng)期允許許抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額=1711611170000=1611（元）當(dāng)期應(yīng)納納稅額=1566400161=15479（元）返回Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二.小規(guī)模納納稅人應(yīng)應(yīng)納增值值稅的計(jì)計(jì)算小規(guī)模納納稅人和和一般納納稅人的的區(qū)別小規(guī)模納納稅人不不享受稅稅款抵扣扣；小規(guī)模納納稅人按按征收率率計(jì)稅；小規(guī)模納納稅人不不使用增增值稅專專用發(fā)票票。Evaluation Warning : The docume

44、nt was created with Spire.Presentation for .NET應(yīng)納稅額額=不含稅銷銷售額征收率（3%）小規(guī)模納納稅人的的銷售額額：全部部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用，其其含義與與一般納納稅人相相同。若若采用價(jià)價(jià)稅合并并，按下下列公式式計(jì)算不不含稅銷銷售額:不含稅銷銷售額含稅銷銷售額（1+征收率）Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET李記商店店為小規(guī)規(guī)模納稅稅人，20099年2月銷售商商品取得得收入329000元，因產(chǎn)產(chǎn)品不合合格退回回20000元。計(jì)算算該

45、商店店20099年2月份應(yīng)納納的增值值稅稅額額。不含稅銷銷售額=（329000-220000）（1+3%）=300000（元）應(yīng)納增值值稅稅額額=3000003%=9000（元）例題返回Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET銷項(xiàng)稅額額【案例2】某企業(yè)將將自己生生產(chǎn)的特特制煙絲絲無償贈(zèng)贈(zèng)送消費(fèi)費(fèi)者（沒沒有同類類貨物的的銷售價(jià)價(jià)格），生產(chǎn)該該批煙絲絲的成本本為100萬元，成成本利潤潤率為10，消費(fèi)費(fèi)稅稅率率為30，該企企業(yè)應(yīng)納納增值稅稅100（110）（130）1726.771（萬

46、元）。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET五、增值值稅的優(yōu)優(yōu)惠政策策1.免稅稅項(xiàng)目農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)者銷售售的自產(chǎn)產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品；避孕藥品品和用具具；古舊圖書書，即向向社會(huì)收收購的古古書和舊舊書；直接用于于科研和和教學(xué)的的進(jìn)口儀儀器、設(shè)設(shè)備；外國政府府、國際際組織無無償援助助的進(jìn)口口物資和和設(shè)備；來料加工工、來件件裝配和和補(bǔ)償貿(mào)貿(mào)易所需需進(jìn)口的的設(shè)備；由殘疾人人組織直直接進(jìn)口口供殘疾疾人專用用的物品品；銷售的其其他個(gè)人人和自己己使用過過的，除游艇、摩托車車、應(yīng)征征消費(fèi)稅稅的汽車車以外的

47、的物品。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET2、減免項(xiàng)項(xiàng)目未達(dá)到起征點(diǎn)的也予以以免征增增值稅，增值稅稅的減免免權(quán)在國國務(wù)院，任何地地區(qū)、部部門均無無權(quán)減免免增值稅稅，但各各省級(jí)國稅局可在規(guī)定定的幅度內(nèi)根據(jù)本本地實(shí)際際情況確確定適用用的起征征點(diǎn)。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET4、增值稅稅起征點(diǎn)點(diǎn)：個(gè)人銷售售額未達(dá)達(dá)到稅法法規(guī)定起起征點(diǎn)的的，免征征增值稅稅

48、；超過過超征點(diǎn)點(diǎn)的，全全額征稅稅。具體如下下：銷售貨貨物的起起征點(diǎn)為為月銷售售額50000-2000000元；銷售應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的起征征點(diǎn)為月月銷售額額50000-2000000元；按次納納稅的起起征點(diǎn)為為每次（日）銷銷售額300-5000元。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（1）納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間銷售貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的的納稅義義務(wù)發(fā)生生時(shí)間，為收訖訖銷售款款或取得得索取銷銷售款憑憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天。按按銷售結(jié)結(jié)算方式式不同，具體確確定為：采取直直接收款款方式銷銷售貨物物，不

49、論論貨物是是否發(fā)出出，均為為收到銷銷售額或或者取得得索取銷銷售額的的憑據(jù)，并將提提貨單交交給買方方的當(dāng)天天；采取托托收承付付和委托托銀行收收款方式式銷售貨貨物，為為發(fā)出貨貨物并辦辦妥托收收手續(xù)的的當(dāng)天；六.增值稅稅稅收管理理Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET采取賒賒銷和分分期付款款方式銷銷售貨物物，為合合同約定定的收款款日期的的當(dāng)天；采取預(yù)預(yù)收貨款款方式銷銷售貨物物，為貨貨物發(fā)出出的當(dāng)天天；委托其其他納稅稅人代銷銷貨物，為收到到代銷單單位銷售售的代銷銷清單的的當(dāng)天；銷售應(yīng)應(yīng)

50、稅勞務(wù)務(wù)，為提提供勞務(wù)務(wù)同時(shí)收收訖銷售售額或取取得索取取銷售額額憑據(jù)的的當(dāng)天；納稅人人發(fā)生按按稅法規(guī)規(guī)定視為為銷售貨貨物的行行為，為為貨物移移送的當(dāng)當(dāng)天。 Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）納納稅地點(diǎn)點(diǎn)固定業(yè)戶戶機(jī)構(gòu)所在在地關(guān)于總機(jī)機(jī)構(gòu)與分分支機(jī)構(gòu)構(gòu)的規(guī)定定關(guān)于固定定業(yè)戶到到外縣(市)銷售貨物物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的的規(guī)定非固定業(yè)業(yè)戶銷售地或或者勞務(wù)務(wù)發(fā)生地地進(jìn)口貨物物報(bào)關(guān)地海海關(guān)扣繳義務(wù)務(wù)人機(jī)構(gòu)所在在地或者者居住地地返回Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）納納稅期限限以1個(gè)月或者者1個(gè)季度為為1個(gè)納稅期期的，自自期滿之之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅稅；以1日3日5日10日或者15日為1個(gè)納稅期期的，自自期滿之之日起5日內(nèi)預(yù)繳繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅稅并結(jié)清清上月應(yīng)應(yīng)納稅款款進(jìn)口貨物物，應(yīng)當(dāng)當(dāng)自海關(guān)關(guān)填發(fā)海海關(guān)進(jìn)口口增值稅稅專用繳繳款書之之日起15日內(nèi)繳納納稅款Evaluation Warning