消費(fèi)稅的稅收籌劃課件

第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃課件

第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃

主要內(nèi)容納稅人的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃稅率的籌劃第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃主要內(nèi)容

消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙（注：①）

（2）乙類卷煙（注：②）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)

2.雪茄煙

3.煙絲

56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

11%加0.005元/支

36%

30%二、酒

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒（注：③）

（2）乙類啤酒（注：④）

4.其他酒20%加0.5元/500克240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)）

2.其他貴重首飾和珠寶玉石（生產(chǎn)即出廠環(huán)節(jié)、進(jìn)口、委托加工）5%10%五、鞭炮、焰火15%消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1六、成品油

1.汽油

2.柴油

3.航空煤油（暫緩征收）

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤(rùn)滑油

7.燃料油

1.52元/升

1.2元/升

1.2元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.2元/升七、摩托車

1.氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車

2.氣缸容量在250毫升（含250毫升）

3.氣缸容量在250毫升以上的免稅3%10%八、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車1%3%

5%9%12%25%40%5%

六、成品油

1.汽油

2.柴油

3.航空煤油（暫緩征收九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、涂料(2015年2月1日起)4%十五、電池（2015年2月1日起）（注：⑤）4%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十備注①甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率為56%。②乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率為36%。③甲類啤酒，每噸出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的啤酒。④乙類啤酒，每噸出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)在3000元(不含增值稅)以下的啤酒。⑤對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。備注①甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70補(bǔ)充

根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》(國(guó)稅發(fā)[1993]153號(hào))規(guī)定，復(fù)制酒是指以白酒、黃酒、酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，如各種配制酒、泡制酒、滋補(bǔ)酒等等。但在根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]84號(hào))第三條關(guān)于配制酒、泡制酒征稅問(wèn)題規(guī)定：對(duì)企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無(wú)法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。因此，企業(yè)試制的滋補(bǔ)酒不能再按“其他酒”10％的稅率計(jì)算消費(fèi)稅，而應(yīng)按“糧食白酒”20%的稅率（財(cái)稅[2001]84號(hào)《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，糧食白酒消費(fèi)稅稅率改為25%）計(jì)算消費(fèi)稅。補(bǔ)充根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》(國(guó)消費(fèi)稅征稅對(duì)象及納稅環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品以及零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品（僅限于金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）。

其中，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品包括納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)以及繼續(xù)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅征稅對(duì)象及納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是【案例4-1】P99

某地區(qū)有兩家酒廠A和B，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，適用消費(fèi)稅率20%。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%的消費(fèi)稅率。企業(yè)A每年向企業(yè)B提供價(jià)值2億元、計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)，企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：

第一節(jié)納稅人的稅收籌劃【案例4-1】P99某地區(qū)有兩家酒廠A和B，均為獨(dú)立

（1）因合并前，企業(yè)B資產(chǎn)5000萬(wàn)元，負(fù)債5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)0萬(wàn)元。收購(gòu)支出費(fèi)用較小。該購(gòu)并行為屬于吸收合并（承擔(dān)B全部債務(wù)），不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。合并分析（1）因合并前，企業(yè)B資產(chǎn)5000萬(wàn)元，負(fù)債5000萬(wàn)元，（2）合并可以遞延部分稅款。

1）合并前：企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒每年應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20000萬(wàn)元×20%+5000萬(wàn)千克×2×0.5=9000萬(wàn)元；增值稅=20000萬(wàn)元×17%=3400萬(wàn)元。

2）合并后：而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了（2）合并可以遞延部分稅款。（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）

B廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25000×20%=5000（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+5000

=14000（萬(wàn)元）

合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：

=25000×20%=5000（萬(wàn)元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=14000－5000=9000（萬(wàn)元）

（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式（1）從價(jià)計(jì)征——從價(jià)定率（2）從量計(jì)征——從量定額（3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一、計(jì)稅依據(jù)的法計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

【案例3-2】某摩托車廠系增值稅一般納稅人，2015年3月銷售氣缸容量為250毫升的摩托車取得貨款，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元;以成本價(jià)轉(zhuǎn)給非統(tǒng)一核算的門(mén)市部同類摩托車一批，成本價(jià)為60萬(wàn)元，門(mén)市部當(dāng)月全部售出，開(kāi)具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬(wàn)元，已知該類摩托車適用消費(fèi)稅率為3%。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。

【案例分析】

應(yīng)納消費(fèi)稅：

200×3%＋74.88÷（1＋17%）×3%＝7.92（萬(wàn)元）納稅人用于以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

【案例3-3】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2014年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價(jià)600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。

【案例分析】

應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅：（600×400＋650×500＋650×200）×30%＝208500（元）

計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)

1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)到雙方之間利益的最大化。

2）因?yàn)橄M(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此，企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。

3）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷售部門(mén)按市場(chǎng)正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)稅。通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù),可達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)通過(guò)縮小計(jì)稅依【案例4—2】P103

某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過(guò)籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%?！景咐?—2】P103某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往

直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：

=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：

=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）節(jié)約消費(fèi)稅額=286000－246000=40000（元）籌劃分析直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：籌白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月白酒銷售業(yè)務(wù)：

銷售方購(gòu)貨方數(shù)量（斤）單價(jià)（元/斤）甲企業(yè)白酒銷售公司12000120酒店9600200合計(jì)—21600—

注：甲企業(yè)與白酒銷售公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格160元/斤。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)。

『正確答案』

甲企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅＝[（12000×160＋9600×200）×20%＋（12000＋9600）×0.5]÷10000＝?

(萬(wàn)元）

某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月白酒銷售業(yè)務(wù)：

銷售方購(gòu)貨方數(shù)量（【案例4-5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單位銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%。

【分析】稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅為=4800×20×10%=9600（元）應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃【案例4-5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同

如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購(gòu)買原材料。則應(yīng)納消費(fèi)稅

=（4000×50+4500×10+4800×5）

÷（50+10+5）

×20×10%=8276.92（元）節(jié)稅額為：9600－8276.92=1323.08（元）如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃一、稅率的法律界定

消費(fèi)稅稅率分為：1）比例稅率

2）定額稅率。

【注】同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。

【如】酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率。

2001年6月1日以后，煙、糧食白酒和薯類白酒改為比例稅率和定額稅率的復(fù)合征收稅制。第三節(jié)消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃一、稅率的法律界定二、稅率的籌劃1）當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。

【注】稅法規(guī)定：未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。二、稅率的籌劃1）當(dāng)企業(yè)兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品二、稅率的籌劃1、成套出售消費(fèi)品將不同稅率的消費(fèi)品包裝成成套消費(fèi)品出售，從高計(jì)稅，不如將包裝工作放在銷售之后，由商家包裝，可降低稅負(fù)。

【例】消費(fèi)稅納稅人將兩種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售，應(yīng)盡量采取先銷售后包裝的形式。如化妝品公司將其生產(chǎn)的化妝品和化妝工具包裝在一起銷售,化妝品的稅率為30%，雖然化妝工具不征收消費(fèi)稅，但在計(jì)稅時(shí)應(yīng)是兩種消費(fèi)品的銷售額合計(jì)，按化妝品30%的稅率計(jì)征消費(fèi)稅。

二、稅率的籌劃1、成套出售消費(fèi)品【案例4-7】p108某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品，護(hù)發(fā)護(hù)膚品，小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售，每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元，一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液33元；化妝工具及小工藝品10元、朔料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。

【結(jié)論】改變做法：將上述產(chǎn)品分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外出售，可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。改變前：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（30+10+15+33+10+5）×30%=30.9（元）改變后：應(yīng)納消費(fèi)稅額=（30+10+15）×30%=16.5（元）每套化妝品節(jié)稅額=30.9-16.5=14.4（元）【案例4-7】p108某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品，護(hù)發(fā)護(hù)2、制定合理的銷售價(jià)格根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：

每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的單位稅額每噸220元。卷煙的比例稅率為標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元/條以上的卷煙稅率是56%，調(diào)撥價(jià)格為70元/條以下的卷煙稅率為36%，

【注】納稅人可以通過(guò)制定合理的價(jià)格，適用較低的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。2、制定合理的銷售價(jià)格第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅收籌劃課件

第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃

主要內(nèi)容納稅人的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃稅率的籌劃第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃主要內(nèi)容

消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙（注：①）

（2）乙類卷煙（注：②）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)

2.雪茄煙

3.煙絲

56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）

11%加0.005元/支

36%

30%二、酒

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒（注：③）

（2）乙類啤酒（注：④）

4.其他酒20%加0.5元/500克240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)）

2.其他貴重首飾和珠寶玉石（生產(chǎn)即出廠環(huán)節(jié)、進(jìn)口、委托加工）5%10%五、鞭炮、焰火15%消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1六、成品油

1.汽油

2.柴油

3.航空煤油（暫緩征收）

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤(rùn)滑油

7.燃料油

1.52元/升

1.2元/升

1.2元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.52元/升

1.2元/升七、摩托車

1.氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車

2.氣缸容量在250毫升（含250毫升）

3.氣缸容量在250毫升以上的免稅3%10%八、小汽車

1.乘用車

（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的

（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的

（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的

（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的

（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的

（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

（7）氣缸容量在4.0升以上的

2.中輕型商用客車1%3%

5%9%12%25%40%5%

六、成品油

1.汽油

2.柴油

3.航空煤油（暫緩征收九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、涂料(2015年2月1日起)4%十五、電池（2015年2月1日起）（注：⑤）4%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十備注①甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率為56%。②乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）的稅率為36%。③甲類啤酒，每噸出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的啤酒。④乙類啤酒，每噸出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)在3000元(不含增值稅)以下的啤酒。⑤對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2015年12月31日前對(duì)鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅；自2016年1月1日起，對(duì)鉛蓄電池按4%稅率征收消費(fèi)稅。備注①甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格在70補(bǔ)充

根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》(國(guó)稅發(fā)[1993]153號(hào))規(guī)定，復(fù)制酒是指以白酒、黃酒、酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，如各種配制酒、泡制酒、滋補(bǔ)酒等等。但在根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997]84號(hào))第三條關(guān)于配制酒、泡制酒征稅問(wèn)題規(guī)定：對(duì)企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復(fù)制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無(wú)法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。因此，企業(yè)試制的滋補(bǔ)酒不能再按“其他酒”10％的稅率計(jì)算消費(fèi)稅，而應(yīng)按“糧食白酒”20%的稅率（財(cái)稅[2001]84號(hào)《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》規(guī)定，糧食白酒消費(fèi)稅稅率改為25%）計(jì)算消費(fèi)稅。補(bǔ)充根據(jù)《消費(fèi)稅征收范圍注釋》(國(guó)消費(fèi)稅征稅對(duì)象及納稅環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品以及零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品（僅限于金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）。

其中，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品包括納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)以及繼續(xù)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。消費(fèi)稅征稅對(duì)象及納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是【案例4-1】P99

某地區(qū)有兩家酒廠A和B，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，適用消費(fèi)稅率20%。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%的消費(fèi)稅率。企業(yè)A每年向企業(yè)B提供價(jià)值2億元、計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)，企業(yè)B共欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：

第一節(jié)納稅人的稅收籌劃【案例4-1】P99某地區(qū)有兩家酒廠A和B，均為獨(dú)立

（1）因合并前，企業(yè)B資產(chǎn)5000萬(wàn)元，負(fù)債5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)0萬(wàn)元。收購(gòu)支出費(fèi)用較小。該購(gòu)并行為屬于吸收合并（承擔(dān)B全部債務(wù)），不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。合并分析（1）因合并前，企業(yè)B資產(chǎn)5000萬(wàn)元，負(fù)債5000萬(wàn)元，（2）合并可以遞延部分稅款。

1）合并前：企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒每年應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20000萬(wàn)元×20%+5000萬(wàn)千克×2×0.5=9000萬(wàn)元；增值稅=20000萬(wàn)元×17%=3400萬(wàn)元。

2）合并后：而這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了（2）合并可以遞延部分稅款。（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)稅=20000×20%+5000×2×0.5=9000（萬(wàn)元）

B廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25000×20%=5000（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+5000

=14000（萬(wàn)元）

合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：

=25000×20%=5000（萬(wàn)元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=14000－5000=9000（萬(wàn)元）

（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。我國(guó)現(xiàn)行有三種計(jì)稅方式（1）從價(jià)計(jì)征——從價(jià)定率（2）從量計(jì)征——從量定額（3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定第二節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃一、計(jì)稅依據(jù)的法計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

【案例3-2】某摩托車廠系增值稅一般納稅人，2015年3月銷售氣缸容量為250毫升的摩托車取得貨款，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元;以成本價(jià)轉(zhuǎn)給非統(tǒng)一核算的門(mén)市部同類摩托車一批，成本價(jià)為60萬(wàn)元，門(mén)市部當(dāng)月全部售出，開(kāi)具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬(wàn)元，已知該類摩托車適用消費(fèi)稅率為3%。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。

【案例分析】

應(yīng)納消費(fèi)稅：

200×3%＋74.88÷（1＋17%）×3%＝7.92（萬(wàn)元）納稅人用于以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

【案例3-3】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2014年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價(jià)600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。

【案例分析】

應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅：（600×400＋650×500＋650×200）×30%＝208500（元）

計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)

1）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依照市場(chǎng)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是依據(jù)他們之間的共同利益進(jìn)行產(chǎn)品和非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。以達(dá)到雙方之間利益的最大化。

2）因?yàn)橄M(fèi)稅發(fā)生于生產(chǎn)領(lǐng)域，而不是流通領(lǐng)域，因此，企業(yè)可將生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品以低價(jià)轉(zhuǎn)移，直接取得節(jié)稅利益。

3）企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售部門(mén)，將產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓，銷售部門(mén)按市場(chǎng)正常價(jià)格出售，不影響增值稅，但可節(jié)約消費(fèi)稅。通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù),可達(dá)到直接減輕稅負(fù)的目的。二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)通過(guò)縮小計(jì)稅依【案例4—2】P103

某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為（不含稅）1400元。經(jīng)過(guò)籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%?！景咐?—2】P103某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往

直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：

=1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：

=1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）節(jié)約消費(fèi)稅額=286000－246000=40000（元）籌劃分析直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：籌白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)

某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月白酒銷售業(yè)務(wù)：

銷售方購(gòu)貨方數(shù)量（斤）單價(jià)（元/斤）甲企業(yè)白酒銷售公司12000120酒店9600200合計(jì)—21600—

注：甲企業(yè)與白酒銷售公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格160元/斤。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)。

『正確答案』

甲企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅＝[（12000×160＋9600×200）×20%＋（12000＋9600）×0.5]÷10000＝?

(萬(wàn)元）

某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月白酒銷售業(yè)務(wù)：

銷售方購(gòu)貨方數(shù)量（【案例4-5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單位銷售5輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%。

【分析】稅法規(guī)定：納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅為=4800×20×10%=9600（元）應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃【案例4-5】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同

如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車銷售后，再購(gòu)買原材料。則應(yīng)納消費(fèi)稅

=（4000×50+4500×10+4800×5）