國際稅收第2章課件

第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2稅收居民的判定標準2.3所得來源地的判定標準2.4居民與非居民的納稅義務第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型12.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀2.1.1稅收管轄權(quán)含義稅收管轄權(quán)(jurisdiction)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2屬地原則和屬人原則屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領土和空間行使政治權(quán)力；具體到所得稅的征收上，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。不論取得所得的是本國人or外國人。按屬地原則建立的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄權(quán)(territorialjurisdiction)

或?qū)俚毓茌牂?quán)、領土管轄權(quán)。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅。不論所得的來源是本國or外國。按屬人原則建立的稅收管轄權(quán)，稱為屬人管轄權(quán)(personaljurisdiction)。屬人管轄權(quán)可進一步分為居民管轄權(quán)&公民(國民)管轄權(quán)。屬地原則和屬人原則3根據(jù)屬地原則和屬人原則，可把所得稅的管轄權(quán)分為：1.地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；2.居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；3.公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民取得的所得行使征稅權(quán)。根據(jù)屬地原則和屬人原則，可把所得稅的管轄權(quán)分為：42.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀

1.同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)對本國居民的境內(nèi)所得(居/地)、本國居民的境外所得（？）、外國居民的境內(nèi)所得(？)行使征稅權(quán)。中國及大多國家2.實行單一的地域管轄權(quán)只對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，包括本國居民&外國居民的境內(nèi)所得。拉美國家馬來西亞中國HK3.同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)～十分強調(diào)本國征稅權(quán)USA、利比里亞2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀52.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準2.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標62.2.1自然人居民身份的判定標準對于自然人而言，居民(resident)是與參觀者或游客相對應的概念。非居民non-某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。

各國判定自然人居民身份的標準不完全相同。判定標準兩大類：主觀意愿標準；事實與境況標準。2.2.1自然人居民身份的判定標準7具體判定自然人居民身份的標準有：1.住所標準稅收上的住所一般是財政住所住所(domicile)是民法上的概念，指一個人的法律家園(legalhome)，一般是一個人固定或永久性的居住地。有些國家把住所分為：原始住所、選定住所、從屬住所。2.居所標準居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。3.停留時間標準許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，也要被視為本國的居民。具體判定自然人居民身份的標準有：8關于“住所標準”的案例：

20世紀70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。關于“住所標準”的案例：9居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住，但并不強調(diào)在此長期居住的意愿。居所與住所的區(qū)別：10我國停留時間標準我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民。我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民。計算居住天數(shù)時，臨時離境(一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境)視同在華居住，不扣減在華居住天數(shù)。我國停留時間標準11美國的停留時間標準：假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。史密斯先生這3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果＝180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達到183天的標準，史密斯先生在2002年不是美國的居民。如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果＝183天，恭喜他成為美國的稅收居民。美國的停留時間標準：12部分國家稅收居民身份的判定標準

國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊；(2)在澳大利亞經(jīng)營；(3)中心管理和控制機構(gòu)在澳大利亞；(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。比利時(1)已婚夫婦的家庭設在比利時；(2)住所或經(jīng)濟基地在比利時。(1)在比利時依法注冊成立；(2)公司的總部或?qū)嶋H管理機構(gòu)設在比利時。巴西

(1)持有巴西的長期簽證；

(2)因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時簽證；(3)任何12個月中在巴西停留滿183天。(1)在巴西注冊成立；同時(2)公司的總部設在巴西境內(nèi)。

加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個人財產(chǎn)；(2)在一個日歷年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注冊成立；或(2)中心管理和控制機構(gòu)設在加拿大。丹麥在丹麥連續(xù)停留6個月以上(1)在丹麥注冊成立；或(2)實際管理機構(gòu)在丹麥。

法國(1)在法國有家庭或經(jīng)濟利益中心；(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；(3)一個日歷年度中在法國停留183天以上。在法國注冊成立。德國(1)在一個日歷年度中在德國停留超過6個月；(2)在一年中累積停留了6個月以上。(1)在德國注冊成立；(2)管理中心在德國。部分國家稅收居民身份的判定標準

國別自13部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)一）國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準希臘有在希臘安家或長期居住的意向。(1)在希臘注冊成立；或(2)在希臘有管理機構(gòu)。印度(1)在納稅年度內(nèi)停留182天以上；(2)在以前4個年度居住至少365天，而在本財政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊成立；或(2)管理和控制活動全部在印度開展。愛爾蘭(1)在納稅年度停留183天或以上；(2)在納稅年度停留了30天以上，同時在該納稅年度及以前的年度中總共停留了224天以上。(1)管理和控制的中心機構(gòu)在愛爾蘭。(2)在愛爾蘭注冊成立。意大利(1)在意大利辦理了居住人口登記；(2)在意大利有利益中心或經(jīng)營地；(3)在一個財政年度中在意大利停留了183天以上。(1)在意大利注冊成立；或(2)法人的管理總部在意大利；或(3)主要目的是在意大利經(jīng)營。

日本(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊成立；或(2)注冊辦公地點或公司總部在日本。韓國(1)在韓國有住所或至少1年的住房；(2)在韓國有1年及1年以上的就業(yè)崗位。(1)在韓國依法注冊成立；或(2)總機構(gòu)或主要機構(gòu)在韓國。部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)一）國別自14部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)二）國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2在盧森堡連續(xù)停留了6個月以上。(1)在盧森堡注冊成立；(2)有效管理機構(gòu)在盧森堡。馬來西亞(1)在一個日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。管理和控制中心在馬來西亞。墨西哥在墨西哥安家，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累計在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。(1)依法在荷蘭注冊成立；或(2)中心管理機構(gòu)在荷蘭；(3)實際管理機構(gòu)在荷蘭。

新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊成立；或(2)法人總部設在新西蘭；或(3)管理和控制機構(gòu)在新西蘭。挪威(1)有在挪威長期居住的意愿；(2)在挪威停留了6個月以上。(1)在挪威注冊成立；或(2)有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙(1)在一個日歷年度在葡萄牙累計停留183天以上；(2)在葡萄停留時間不到183天但擁有習慣性的住所。(1)法人注冊的總部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理機構(gòu)在葡萄牙。部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)二）國別自然人居民身份15部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)三）國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天；(3)在評稅年度的上一年在新加坡停留183天或以上。管理和控制機構(gòu)在新加坡。西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊成立；或(2)法人的總部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事非收益性活動而停留6個月以上。(1)在瑞士注冊成立；或(2)管理中心設在瑞士。泰國在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計停留滿180天。(1)在泰國注冊成立；或(2)在泰國境內(nèi)從事商業(yè)行為。

英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達到91天或以上。(1)在英國注冊成立；或(2)中心管理和控制機構(gòu)設在英國。

美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。在美國依法注冊成立。部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)三）國別自然人居民身份16國際稅收第2章課件17韋唯為何在瑞典被指控涉嫌逃稅？韋唯為何在瑞典被指控涉嫌逃稅？182009年瑞典稅務機關指控韋唯涉嫌逃稅，并試圖凍結(jié)她5000萬瑞典克朗(約￥4500萬)的資產(chǎn)。原因：2004-2008年，韋唯每年在中國各地辦巡演收入約2900萬瑞典克朗，但從未向瑞典稅務部門申報。經(jīng)紀人：韋唯一直是中國人，個人所得稅交給中國稅務部門，沒有義務向瑞典交稅。2009年瑞典稅務機關指控韋唯涉嫌逃稅，并試圖凍結(jié)她500019CASE:英國度過的夜晚都要繳稅？2006富商羅伯特.蓋恩斯.庫珀，現(xiàn)年69歲，出生于英國波克夏郡雷丁市，1958年做投幣式自動唱機生意起家，如今擁有一家在加拿大的房地產(chǎn)公司、一家在塞舌爾的塑料工廠和一家位于意大利的醫(yī)學產(chǎn)品公司等產(chǎn)業(yè)，并于1976年獲得在塞舌爾的居住權(quán)。根據(jù)英國個人所得稅法，“納稅人”分為英國居民和非居民。英國居民要就其來源于國內(nèi)外的一切所得繳納個人所得稅，而非居民僅就其來源于英國國內(nèi)的所得納稅。一個納稅人在某納稅年度內(nèi)在英國累計停留達到183天，即成為英國居民。如果納稅人當年在英國停留不足183天，但在前后的連續(xù)4年中每年平均在英國的天數(shù)達到91天或以上，那么他也是英國居民。

CASE:英國度過的夜晚都要繳稅？200620許多英國富豪利用上述條款，取得“非居民”資格，逃避納稅義務。稅務部門向法庭出具的報告稱，庫珀到處旅行，每年在飛機上可能要呆150天，但“至關重要的是”，他同英國的波克夏郡和牛津郡有密切關系，這位擁有老爺車、名畫和古董槍的富豪在那里出生、上學，在那里結(jié)過兩次婚，買過兩棟房子，投資至少兩個農(nóng)場，還擁有多家公司的辦事處。此外，庫珀保留著英國勞斯萊斯車主俱樂部的成員資格，并定期回國參加皇家賽馬會和打獵活動，他的一個現(xiàn)年8歲的兒子在伊頓公學就學，兒子13歲～18歲的照料費也被預先支付，這充分“表明了他未來的意圖”，即在英國有永久居住的傾向。因此，英國國家稅收和海關總局認為，庫珀與英國之間保持著足夠的聯(lián)系，理應被認為是英國居民。?許多英國富豪利用上述條款，取得“非居民”資格，逃避納稅義務。21如何計算停留日成為關鍵！

單憑這些不足以界定庫珀的居民身分，必須以“非居民納稅條款”為依據(jù)。按照此前的慣例，在計算某人停留英國的天數(shù)時，納稅人到達和離開英國的當天不予計入。涉及英國居民及非居民納稅的IR20條款規(guī)定：計算非居民納稅人停留在英國的全部天數(shù)時，到達和出發(fā)的當天可以不計算在內(nèi)。如何計算停留日成為關鍵！22庫珀認為，按這種算法，他平均一年在英國呆不到91天，不應以居民身份繳納個人所得稅。在此案中，稅務部門將庫珀呆在英國的每個夜晚都算做了一天，都要計算納稅。稅收特別法院的委員卻同意稅務部門的意見，認為如果不計到達與離開日，會對庫珀在英國停留的時間造成誤導，從而歪曲事實。因此法官裁定：在庫珀先生于英國過夜的眾多短期逗留中，凡是過了夜的那些天，都應該被計算進去。庫珀認為，按這種算法，他平均一年在英國呆不到91天，不應以居23關于停留日期的普遍算法是：某位“非居民”于星期二下午飛抵倫敦，然后在第二天上午離開，那么，這個人的稅收檔案上并不作停留記錄，而現(xiàn)在必須算做一天了。英國的許多“非居民”富翁們都是周一飛到英國，周三晚上飛走。傳統(tǒng)上看這樣僅算在英國停留了一天，而按照特別法院法官的裁定，在英國過了兩夜就算呆了兩天。關于停留日期的普遍算法是：某位“非居民”于星期二下午飛抵倫敦24英國負責審理涉稅案件的稅收特別法院作出一項裁決，裁定出生于英國、聲稱定居塞舌爾的富商庫珀未能提供足夠的證據(jù)，證明其1992年～2004年于英國境外定居的事實，因而英國稅務部門可以向其追繳這段時間他欠的個人所得稅。庫珀計劃上訴高等法院，如果高院也作出同樣裁決，本案將成為正式的判例。稅收特別法院裁決此案時計算停留天數(shù)的方法引起了英國會計師的極大關注，因為計算方法的變動對于那些處于臨界點的納稅人來說很有意義。英國負責審理涉稅案件的稅收特別法院作出一項裁決，裁定出生于英25裁決意在打擊“稅收流亡者”－稅收難民據(jù)均富會計師事務所的估算，能登上《星期日泰晤士報》富豪榜的英國富人中，約有2／3為了避稅而做了英國的非居民。英國的會計師正在重新盤算，應向他們的那些“稅收流亡”客戶提供哪些建議，以使其獲得“英國非居民”的稅收特權(quán)地位。對那些住在摩納哥、馬恩島、瑞士等避稅天堂的富翁來說，一不小心，就可能被罩在英國稅收和海關總局編織的稅網(wǎng)之下。裁決意在打擊“稅收流亡者”－稅收難民262.2.2法人居民身份的判定標準1.注冊地標準(又稱法律標準)2.管理機構(gòu)所在地標準3.總機構(gòu)所在地標準4.選舉權(quán)控制標準2.2.2法人居民身份的判定標準271.注冊地標準（法律標準）凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，不論該法人的管理機構(gòu)所在地或業(yè)務活動地是否在本國境內(nèi)。公司的注冊地也被稱為法律住所legaldomicile

2.管理機構(gòu)所在地標準凡是一個法人的管理機構(gòu)設在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。法人的管理機構(gòu)分為：管理和控制的中心機構(gòu)&實際管理機構(gòu)。1.注冊地標準（法律標準）283.總機構(gòu)所在地標準凡是總機構(gòu)設在本國的法人均為本國的法人居民。

4.選舉權(quán)控制標準法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。3.總機構(gòu)所在地標準29法人居民身份的判定標準之各國規(guī)定：四種標準中，各國最常用的是注冊地標準&管理機構(gòu)所在地標準。（1）只采用注冊地標準，如DEN、EGY、FRA、尼日爾、SWD、THAI、USA等。（2）只采用管理和控制地標準，如馬來西亞、MEX、SIN等。（3）同時采用注冊地標準及管理和控制地標準，如果滿足其中一個標準就是本國的居民公司，如CND、GER、GRE、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、SriL、瑞士、UK等。（4）實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用總機構(gòu)所在地標準。BEL、BRAZ、KOR、JPN同時實行注冊地標準和總機構(gòu)所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制地標準及總機構(gòu)所在地標準。（5）只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權(quán)控制標準。法人居民身份的判定標準之各國規(guī)定：30法人居民身份的判定標準之我國規(guī)定我國新的企業(yè)所得稅法的判定標準：只要企業(yè)滿足“注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)標準”之一，就屬于中國的企業(yè)居民。過去標準：“注冊地標準”和“總機構(gòu)所在地標準”必須同時具備，缺一不可。嚴格說，實際管理機構(gòu)和總機構(gòu)是不同層面的概念?！蛾P于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）規(guī)定，在境外注冊的中資控股企業(yè)，只有其最高決策機構(gòu)和日常經(jīng)營管理機構(gòu)同時在中國境內(nèi)的，才屬于實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。法人居民身份的判定標準之我國規(guī)定312.3所得來源地的判定標準納稅人所得來源地的判定與居民身份判定一樣對行使征稅權(quán)有重要意義。征收所得稅的國家均實行地域管轄權(quán)(行使地域管轄權(quán)的前提是納稅人有來源于本國的所得)。為避免所得的國際重復征稅，大多國家對本國居民的國外所得有減免/抵免措施，只有判定本國居民有來源于國外的所得，才能實行一定的雙重征稅免除措施。避免所得雙重征稅時，常有抵免限額，抵免限額的大小與居住國認定的外國來源所得的數(shù)量相關。各國對所得來源地的判定標準因所得項目而異，要弄清這筆所得是哪類所得。2.3所得來源地的判定標準納稅人所得來源地的判定與居民身份322.3.1經(jīng)營所得2.3.2勞務所得2.3.3投資所得2.3.4財產(chǎn)所得2.3.1經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟活動。2.3.1經(jīng)營所得2.3.2勞務所得33判定經(jīng)營所得的來源地的主要標準：1.常設機構(gòu)標準常設機構(gòu)，一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。包括分支機構(gòu)、管理機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、建筑工地等。大陸法系的國家多采用常設機構(gòu)標準來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。如果一個非居民公司在本國有常設機構(gòu)PE，且通過該常設機構(gòu)取得了經(jīng)營所得，可以判定這筆經(jīng)營所得來源于本國，來源國可以對這筆所得征稅。若沒有設立PE,則不能對此非居民公司行使征稅權(quán)。有PE，但經(jīng)營所得并非通過常設機構(gòu)取得，是否征稅？兩個原則：實際所得原則（又稱歸屬原則）；引力原則。判定經(jīng)營所得的來源地的主要標準：34我國，判定經(jīng)營所得來源地上采用常設機構(gòu)標準。同時對外國企業(yè)征稅時不實行“引力原則”。新《企業(yè)所得稅法》第3條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。2.交易地點標準英美法系的國家一般側(cè)重用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營所得的來源地。我國，判定經(jīng)營所得來源地上采用常設機構(gòu)標準。352.3.2勞務所得判定勞務所得的來源地的主要標準：1.勞務提供地標準跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，其獲得的勞務報酬即為來源于哪個國家的所得。對從事獨立勞務者，主要看他從事活動的固定基地在哪個國家。對非獨立勞務者，看他的受雇地點(在哪國)，受雇勞務所得的來源國。CHNUSA…2.勞務所得支付地標準以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構(gòu)的所在國為勞務所得的來源國。UKBRAZ3.勞務合同簽訂地標準以勞務合同簽訂的地點來判定受雇勞務所得（工資、薪金）的來源地。IRLD2.3.2勞務所得36目前，包括中國在內(nèi)的許多國家都采用勞務提供地標準。我國《個人所得稅法實施條例》第5條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，都應當按照稅法規(guī)定納稅。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條也規(guī)定，提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定來源地。目前，包括中國在內(nèi)的許多國家都采用勞務提供地標準。372.3.3投資所得－消極所得投資所得,指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費、租金所得等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費是因向他人提供專利權(quán)、專有技術、版權(quán)等制造性無形資產(chǎn)及商標權(quán)、商譽、經(jīng)銷權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等市場性無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。租金所得是財產(chǎn)所有人向財產(chǎn)承租人收取的財產(chǎn)使用費。2.3.3投資所得－消極所得38各種投資所得來源地的判定標準:1.股息一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。我國《個人所得稅法》第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。有權(quán)征稅VS征稅各種投資所得來源地的判定標準:392.利息一般規(guī)則：（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準來判定借款利息的來源地；大多國家我國采用?！秱€稅法實施條例》第5條規(guī)定：從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織和個人取得的利息，無論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，利息所得的來源地按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。與上不同（2）以用于支付債務利息的所得之來源地為標準判定利息所得的來源地，USA（3）以借款合同的簽訂地為標準，AUSTRLNZL（4）以貸款的擔保物所在地為標準，GRE奧地利2.利息403.特許權(quán)使用費（1）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地；CHNUSA（2）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；S-AFRI（3）以特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地。FRABELG我國新企業(yè)所得稅法（4）以無形資產(chǎn)的開發(fā)地為特許權(quán)使用費的來源地，ARG3.特許權(quán)使用費414.租金所得租金所得來源地的判定標準與特許權(quán)使用費基本相同。我國，個稅采用租賃財產(chǎn)使用地標準?！秱€人所得稅法實施條例》第5條規(guī)定，將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得，為來源于中國境內(nèi)的所得。但，新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，租金所得的來源地為負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地。4.租金所得422.3.4財產(chǎn)所得指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得)。對于不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。但對動產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標準不完全一致。2.3.4財產(chǎn)所得43

2.4居民與非居民的納稅義務2.4.1居民的納稅義務2.4.2非居民的納稅義務

2.4居民與非居民的納稅義務442.4.1居民的納稅義務一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅。從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。這種居民納稅人要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務稱為無限納稅義務。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔無限納稅義務。2.4.1居民的納稅義務45我國規(guī)定：非長期居民負有條件的無限納稅義務國稅函發(fā)[1995]125號在中國境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的個人，其臨時離境期間由境外支付的部分，無須向我國納稅。應納稅額=當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×1-當月境外支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)當月天數(shù)我國規(guī)定：非長期居民負有條件的無限納稅義務應納稅額=當月境內(nèi)46國稅發(fā)[1995]125號：在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職（包括兼職）、受雇的個人，其實際在中國境內(nèi)的工作期間，應包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接收培訓的天數(shù)。國稅發(fā)[2004]97號：對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔任職務或僅在境外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個人，在計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。國稅發(fā)[1995]125號：在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職（包括兼47居民納稅義務舉例史密斯先生從2002年5月起被美國一家公司派到我國，在該公司與我國合資的M公司任職做技術指導工作。史密斯每月的工資由兩家公司分別支付。我國境內(nèi)的M公司每月向其支付人民幣15000元，美國公司每月向其支付工資折合人民幣35000元。2006年6月，史密斯被該美國公司臨時派往泰國，為一家集團公司檢測設備。他于2006年6月5日從中國出境，當年6月17日回到中國后繼續(xù)在M公司工作。計算史密斯先生2006年6月應在我國繳納的個人所得稅(不考慮稅收抵免問題)。居民納稅義務舉例48本例中，史密斯屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿1年不超過5年的個人。根據(jù)我國稅法，他應就在我國境內(nèi)工作期間取得的由境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金向我國納稅，而他被美國公司臨時派到泰國工作屬于臨時離境，這期間他在泰國工作取得的由美國公司支付的工資中屬于“境外來源、境外支付”，無須向我國納稅。他當月在境外工作的天數(shù)是12天。？史密斯當月應向我國納稅的稅額計算如下：(1)按當月境內(nèi)、境外支付的工資總額計算的應納稅額：(50000－4800)×30%－3375(速算扣除數(shù))＝10185(元)(2)當月應納稅額：10185×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）本例中，史密斯屬于在中國境內(nèi)無住所、居住滿1年不超過5年的個49法人居民的無限納稅義務在一些國家有一定特殊性。美、英、加拿大等發(fā)達國家，法人居民與自然人居民一樣，就其全球所得向本國政府納稅。都有“推遲課稅”的規(guī)定，即本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納本國的所得稅。我國沒有此類規(guī)定。財稅[1997]116號規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應按照規(guī)定的納稅年度（日歷年度）計算申報并繳納所得稅。法人居民的無限納稅義務在一些國家有一定特殊性。502.4.2非居民的納稅義務在一個實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只需就該國境內(nèi)來源的所得向該國政府納稅(一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅)，這種對該國負有的僅就來源于其境內(nèi)所得納稅的義務被稱為有限納稅義務。無論是自然人還是法人，其在非居住國(所得來源國或東道國)一般都負有有限納稅義務。2.4.2非居民的納稅義務51我國的規(guī)定：國稅發(fā)[2004]97號在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日（或183日，與我國有稅收協(xié)定國家的居民）的個人，僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由CHN境內(nèi)企業(yè)/個人雇主支付或由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金所得申報納稅。應納稅額=當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境內(nèi)工作天數(shù)當月天數(shù)我國的規(guī)定：應納稅額=當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅52eg英國居民伍德先生受英國T公司委派到我國一家企業(yè)提供業(yè)務服務。其入境時間為2008年2月1日，按受雇合同的約定，伍德要在我國企業(yè)工作5個月，其間英國T公司每月向其支付工資折合人民幣8000元，我國企業(yè)每月支付工資12000元。2008年4月，伍德被派往設在日本的英國T公司的一家關聯(lián)企業(yè)工作了20天，然后返回中國的企業(yè)繼續(xù)工作。伍德2008年4月在中國應繳納的個人所得稅=?eg53應納稅額=[(20000-4800)×20%-375]×12000/20000×10/30=2665×0.6×1/3=533（元）國際稅收第2章課件54另，國稅發(fā)[1994]148號，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90日（或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在華境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日）但不滿一年的個人，其實際在CHN境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)/個人雇主支付和境外企業(yè)/個人支付的工資薪金，均應申報繳納個人所得稅；其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，除擔任中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務的人員外，不征收個稅。應納稅額=當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當月境內(nèi)工作天數(shù)當月天數(shù)另，國稅發(fā)[1994]148號，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅55仍用上例，假定伍德按受雇合同要在中國工作10個月。伍德2008年2月來華工作，當年9月被派往設在日本的英國T公司的關聯(lián)公司工作了20天，他9月在中國的納稅義務為：應納稅額=[(20000－4800)×20%－375]×10/30=2665×1/3=888.33（元）仍用上例，假定伍德按受雇合同要在中國工作10個月。伍德20056高管人員的規(guī)定：國稅函[2007]946號１.來自無稅收協(xié)定國家的高管人員在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天；或來自協(xié)定國的居民擔任中國企業(yè)高管，但協(xié)定中規(guī)定高管工資適用董事費條款，而且其在協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183天的個人，計算納稅義務的公式：應納稅額=當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×當月境內(nèi)支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額這類高管，其“境內(nèi)外來源、境內(nèi)支付”的工資薪金應在我國繳納個人所得稅高管人員的規(guī)定：應納稅額=當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適572.無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應認定為中國居民的企業(yè)高管人員，如果在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90天但不滿5年的；以及按協(xié)定規(guī)定應認定為對方國家居民且按協(xié)定規(guī)定應適用董事費條款的企業(yè)高管人員，如果在稅收協(xié)定規(guī)定期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過了183天但不足365天的，按以下公式計算納稅義務：應納稅額=當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)×1-當月境外支付工資當月境內(nèi)外支付工資總額×當月境外工作天數(shù)當月天數(shù)“境內(nèi)來源、境內(nèi)外支付，境外來源、境內(nèi)支付”的工資薪金都要在中國繳納個稅；總收入中只有“境外來源、境外支付”的部分不用在中國納稅。2.無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應認定為中國居民的企業(yè)高管人583.無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應認定為中國稅收居民的企業(yè)高管人員，在按財稅字[1995]098號的有關規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，按以下公式計算其取得的工資薪金所得應納的個人所得稅：應納稅額＝當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)3.無稅收協(xié)定適用，或按稅收協(xié)定應認定為中國稅收居民的企業(yè)高59

現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的法律淵源

居所地法稅收屬人法

住所地法管轄

本國法各國權(quán)的

行為地法適用法律

來源地法的國淵源

屬地法

財產(chǎn)所在地法際法和

國旗國法國內(nèi)

物之所在地法單據(jù)所在地法法目的地法原產(chǎn)地法現(xiàn)代稅收管轄權(quán)的法律淵源60復習思考題1.所得稅的管轄權(quán)有哪幾種類型?2.目前各國所得稅管轄權(quán)的狀況如何?3.稅收居民的判定標準是什么?4.什么是無限納稅義務?哪種納稅人負有無限納稅義務?5.根據(jù)我國稅法，各類所得的來源地應如何判定?復習思考題61第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.2稅收居民的判定標準2.3所得來源地的判定標準2.4居民與非居民的納稅義務第2章所得稅的稅收管轄權(quán)2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型622.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型2.1.1稅收管轄權(quán)的含義2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀2.1.1稅收管轄權(quán)含義稅收管轄權(quán)(jurisdiction)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面。2.1所得稅稅收管轄權(quán)的類型63屬地原則和屬人原則屬地原則：一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領土和空間行使政治權(quán)力；具體到所得稅的征收上，一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。不論取得所得的是本國人or外國人。按屬地原則建立的稅收管轄權(quán)，稱為地域管轄權(quán)(territorialjurisdiction)

或?qū)俚毓茌牂?quán)、領土管轄權(quán)。屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅。不論所得的來源是本國or外國。按屬人原則建立的稅收管轄權(quán)，稱為屬人管轄權(quán)(personaljurisdiction)。屬人管轄權(quán)可進一步分為居民管轄權(quán)&公民(國民)管轄權(quán)。屬地原則和屬人原則64根據(jù)屬地原則和屬人原則，可把所得稅的管轄權(quán)分為：1.地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；2.居民管轄權(quán)，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；3.公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民取得的所得行使征稅權(quán)。根據(jù)屬地原則和屬人原則，可把所得稅的管轄權(quán)分為：652.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀

1.同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)對本國居民的境內(nèi)所得(居/地)、本國居民的境外所得（？）、外國居民的境內(nèi)所得(？)行使征稅權(quán)。中國及大多國家2.實行單一的地域管轄權(quán)只對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，包括本國居民&外國居民的境內(nèi)所得。拉美國家馬來西亞中國HK3.同時實行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)～十分強調(diào)本國征稅權(quán)USA、利比里亞2.1.2各國稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀662.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標準2.2.2法人居民身份的判定標準2.2稅收居民的判定標準2.2.1自然人居民身份的判定標672.2.1自然人居民身份的判定標準對于自然人而言，居民(resident)是與參觀者或游客相對應的概念。非居民non-某人是一國的居民，意味著他已在該國居住較長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。

各國判定自然人居民身份的標準不完全相同。判定標準兩大類：主觀意愿標準；事實與境況標準。2.2.1自然人居民身份的判定標準68具體判定自然人居民身份的標準有：1.住所標準稅收上的住所一般是財政住所住所(domicile)是民法上的概念，指一個人的法律家園(legalhome)，一般是一個人固定或永久性的居住地。有些國家把住所分為：原始住所、選定住所、從屬住所。2.居所標準居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準備永久居住的居住地。3.停留時間標準許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留(physicalpresence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，也要被視為本國的居民。具體判定自然人居民身份的標準有：69關于“住所標準”的案例：

20世紀70年代在英國就有這方面的一個判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他參加了英國空軍，并于1959年退役，隨后一直在英國一家私人研究機構(gòu)工作，直到1961年正式退休，而且退休后他與英國妻子繼續(xù)在英國生活。在此期間這位先生一直保留了他的加拿大國籍和護照，并經(jīng)常與加拿大有一些金融方面的往來；而且他也希望與妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度過余生。法院判定這位先生盡管在英國居住了44年，但他在英國僅有居所而沒有住所。關于“住所標準”的案例：70居所與住所的區(qū)別：（1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住，但并不強調(diào)在此長期居住的意愿。居所與住所的區(qū)別：71我國停留時間標準我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿1年的個人為我國的稅收居民。我國的納稅年度為日歷年度，所以一個在我國無住所的人只有在我國從某一年度的1月1日住到12月31日才可能成為我國的稅收居民，跨年度住滿365天并不會成為我國的稅收居民。計算居住天數(shù)時，臨時離境(一次不超過30日或多次累計不超過90日的離境)視同在華居住，不扣減在華居住天數(shù)。我國停留時間標準72美國的停留時間標準：假定英國人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美國各停留了120天，現(xiàn)需要確定史密斯在2002年是否為美國的居民。史密斯先生這3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果＝180天(120十120×1/3十120×1/6)，沒有達到183天的標準，史密斯先生在2002年不是美國的居民。如果史密斯先生在這3年各停留122天，他停留天數(shù)的加權(quán)計算結(jié)果＝183天，恭喜他成為美國的稅收居民。美國的停留時間標準：73部分國家稅收居民身份的判定標準

國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準澳大利亞(1)在澳大利亞有住所或長期居住地；(2)在納稅年度內(nèi)連續(xù)或累計在澳大利亞停留半年以上。(1)在澳大利亞注冊；(2)在澳大利亞經(jīng)營；(3)中心管理和控制機構(gòu)在澳大利亞；(4)投票權(quán)被澳大利亞居民股東控制。比利時(1)已婚夫婦的家庭設在比利時；(2)住所或經(jīng)濟基地在比利時。(1)在比利時依法注冊成立；(2)公司的總部或?qū)嶋H管理機構(gòu)設在比利時。巴西

(1)持有巴西的長期簽證；

(2)因簽訂有就業(yè)合同而持有巴西的臨時簽證；(3)任何12個月中在巴西停留滿183天。(1)在巴西注冊成立；同時(2)公司的總部設在巴西境內(nèi)。

加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住處、有銀行帳戶、信用卡以及個人財產(chǎn)；(2)在一個日歷年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注冊成立；或(2)中心管理和控制機構(gòu)設在加拿大。丹麥在丹麥連續(xù)停留6個月以上(1)在丹麥注冊成立；或(2)實際管理機構(gòu)在丹麥。

法國(1)在法國有家庭或經(jīng)濟利益中心；(2)在法國就業(yè)或從事職業(yè)；(3)一個日歷年度中在法國停留183天以上。在法國注冊成立。德國(1)在一個日歷年度中在德國停留超過6個月；(2)在一年中累積停留了6個月以上。(1)在德國注冊成立；(2)管理中心在德國。部分國家稅收居民身份的判定標準

國別自74部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)一）國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準希臘有在希臘安家或長期居住的意向。(1)在希臘注冊成立；或(2)在希臘有管理機構(gòu)。印度(1)在納稅年度內(nèi)停留182天以上；(2)在以前4個年度居住至少365天，而在本財政年度至少停留了60天。(1)在印度注冊成立；或(2)管理和控制活動全部在印度開展。愛爾蘭(1)在納稅年度停留183天或以上；(2)在納稅年度停留了30天以上，同時在該納稅年度及以前的年度中總共停留了224天以上。(1)管理和控制的中心機構(gòu)在愛爾蘭。(2)在愛爾蘭注冊成立。意大利(1)在意大利辦理了居住人口登記；(2)在意大利有利益中心或經(jīng)營地；(3)在一個財政年度中在意大利停留了183天以上。(1)在意大利注冊成立；或(2)法人的管理總部在意大利；或(3)主要目的是在意大利經(jīng)營。

日本(1)在日本有生活基地和生活中心；(2)在日本連續(xù)居住滿1年。(1)在日本依法注冊成立；或(2)注冊辦公地點或公司總部在日本。韓國(1)在韓國有住所或至少1年的住房；(2)在韓國有1年及1年以上的就業(yè)崗位。(1)在韓國依法注冊成立；或(2)總機構(gòu)或主要機構(gòu)在韓國。部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)一）國別自75部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)二）國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準盧森堡(1)在盧森堡有可長期使用的住房；(2在盧森堡連續(xù)停留了6個月以上。(1)在盧森堡注冊成立；(2)有效管理機構(gòu)在盧森堡。馬來西亞(1)在一個日歷年度在馬來西亞連續(xù)或累計停留滿182天；(2)評稅年度在馬來西亞停留不到182天，但這次停留與評稅年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相連；(3)評稅年度在馬來西亞停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在馬來西亞或每年停留滿90天。管理和控制中心在馬來西亞。墨西哥在墨西哥安家，除非在一個日歷年度中連續(xù)或累計在別國停留183天以上，或能夠證明已在別國取得了稅收居民身份。主要經(jīng)營管理中心在墨西哥。荷蘭(1)在荷蘭有家庭、住處、經(jīng)濟社會中心，或有長期居住意向；(2)在荷蘭停留了一定時間。(1)依法在荷蘭注冊成立；或(2)中心管理機構(gòu)在荷蘭；(3)實際管理機構(gòu)在荷蘭。

新西蘭(1)在新西蘭有長期性住所；(2)在任何12個月中在新西蘭停留183天以上。(1)在新西蘭依法注冊成立；或(2)法人總部設在新西蘭；或(3)管理和控制機構(gòu)在新西蘭。挪威(1)有在挪威長期居住的意愿；(2)在挪威停留了6個月以上。(1)在挪威注冊成立；或(2)有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙(1)在一個日歷年度在葡萄牙累計停留183天以上；(2)在葡萄停留時間不到183天但擁有習慣性的住所。(1)法人注冊的總部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理機構(gòu)在葡萄牙。部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)二）國別自然人居民身份76部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)三）國別自然人居民身份的判定標準法人居民身份的判定標準新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在納稅年度中在新加坡停留滿183天；(3)在評稅年度的上一年在新加坡停留183天或以上。管理和控制機構(gòu)在新加坡。西班牙(1)在西班牙有經(jīng)濟或職業(yè)活動的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一個日歷年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注冊成立；或(2)法人的總部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因從事有收益的活動而在瑞士停留3個月以上；因從事非收益性活動而停留6個月以上。(1)在瑞士注冊成立；或(2)管理中心設在瑞士。泰國在任何納稅年度（日歷年度）中在泰國累計停留滿180天。(1)在泰國注冊成立；或(2)在泰國境內(nèi)從事商業(yè)行為。

英國(1)在訪問英國的年度中在英國有可供其使用的住房；(2)在納稅年度中在英國停留183天以上(不一定連續(xù)停留)；(3)在連續(xù)4年中到英國訪問平均每年達到91天或以上。(1)在英國注冊成立；或(2)中心管理和控制機構(gòu)設在英國。

美國(1)有美國的長期居住證(綠卡)；(2)當年(日歷年度)在美國停留滿31天，并且近3年在美國停留天數(shù)的加權(quán)平均值等于或大于183天。在美國依法注冊成立。部分國家稅收居民身份的判定標準（續(xù)三）國別自然人居民身份77國際稅收第2章課件78韋唯為何在瑞典被指控涉嫌逃稅？韋唯為何在瑞典被指控涉嫌逃稅？792009年瑞典稅務機關指控韋唯涉嫌逃稅，并試圖凍結(jié)她5000萬瑞典克朗(約￥4500萬)的資產(chǎn)。原因：2004-2008年，韋唯每年在中國各地辦巡演收入約2900萬瑞典克朗，但從未向瑞典稅務部門申報。經(jīng)紀人：韋唯一直是中國人，個人所得稅交給中國稅務部門，沒有義務向瑞典交稅。2009年瑞典稅務機關指控韋唯涉嫌逃稅，并試圖凍結(jié)她500080CASE:英國度過的夜晚都要繳稅？2006富商羅伯特.蓋恩斯.庫珀，現(xiàn)年69歲，出生于英國波克夏郡雷丁市，1958年做投幣式自動唱機生意起家，如今擁有一家在加拿大的房地產(chǎn)公司、一家在塞舌爾的塑料工廠和一家位于意大利的醫(yī)學產(chǎn)品公司等產(chǎn)業(yè)，并于1976年獲得在塞舌爾的居住權(quán)。根據(jù)英國個人所得稅法，“納稅人”分為英國居民和非居民。英國居民要就其來源于國內(nèi)外的一切所得繳納個人所得稅，而非居民僅就其來源于英國國內(nèi)的所得納稅。一個納稅人在某納稅年度內(nèi)在英國累計停留達到183天，即成為英國居民。如果納稅人當年在英國停留不足183天，但在前后的連續(xù)4年中每年平均在英國的天數(shù)達到91天或以上，那么他也是英國居民。

CASE:英國度過的夜晚都要繳稅？200681許多英國富豪利用上述條款，取得“非居民”資格，逃避納稅義務。稅務部門向法庭出具的報告稱，庫珀到處旅行，每年在飛機上可能要呆150天，但“至關重要的是”，他同英國的波克夏郡和牛津郡有密切關系，這位擁有老爺車、名畫和古董槍的富豪在那里出生、上學，在那里結(jié)過兩次婚，買過兩棟房子，投資至少兩個農(nóng)場，還擁有多家公司的辦事處。此外，庫珀保留著英國勞斯萊斯車主俱樂部的成員資格，并定期回國參加皇家賽馬會和打獵活動，他的一個現(xiàn)年8歲的兒子在伊頓公學就學，兒子13歲～18歲的照料費也被預先支付，這充分“表明了他未來的意圖”，即在英國有永久居住的傾向。因此，英國國家稅收和海關總局認為，庫珀與英國之間保持著足夠的聯(lián)系，理應被認為是英國居民。?許多英國富豪利用上述條款，取得“非居民”資格，逃避納稅義務。82如何計算停留日成為關鍵！

單憑這些不足以界定庫珀的居民身分，必須以“非居民納稅條款”為依據(jù)。按照此前的慣例，在計算某人停留英國的天數(shù)時，納稅人到達和離開英國的當天不予計入。涉及英國居民及非居民納稅的IR20條款規(guī)定：計算非居民納稅人停留在英國的全部天數(shù)時，到達和出發(fā)的當天可以不計算在內(nèi)。如何計算停留日成為關鍵！83庫珀認為，按這種算法，他平均一年在英國呆不到91天，不應以居民身份繳納個人所得稅。在此案中，稅務部門將庫珀呆在英國的每個夜晚都算做了一天，都要計算納稅。稅收特別法院的委員卻同意稅務部門的意見，認為如果不計到達與離開日，會對庫珀在英國停留的時間造成誤導，從而歪曲事實。因此法官裁定：在庫珀先生于英國過夜的眾多短期逗留中，凡是過了夜的那些天，都應該被計算進去。庫珀認為，按這種算法，他平均一年在英國呆不到91天，不應以居84關于停留日期的普遍算法是：某位“非居民”于星期二下午飛抵倫敦，然后在第二天上午離開，那么，這個人的稅收檔案上并不作停留記錄，而現(xiàn)在必須算做一天了。英國的許多“非居民”富翁們都是周一飛到英國，周三晚上飛走。傳統(tǒng)上看這樣僅算在英國停留了一天，而按照特別法院法官的裁定，在英國過了兩夜就算呆了兩天。關于停留日期的普遍算法是：某位“非居民”于星期二下午飛抵倫敦85英國負責審理涉稅案件的稅收特別法院作出一項裁決，裁定出生于英國、聲稱定居塞舌爾的富商庫珀未能提供足夠的證據(jù)，證明其1992年～2004年于英國境外定居的事實，因而英國稅務部門可以向其追繳這段時間他欠的個人所得稅。庫珀計劃上訴高等法院，如果高院也作出同樣裁決，本案將成為正式的判例。稅收特別法院裁決此案時計算停留天數(shù)的方法引起了英國會計師的極大關注，因為計算方法的變動對于那些處于臨界點的納稅人來說很有意義。英國負責審理涉稅案件的稅收特別法院作出一項裁決，裁定出生于英86裁決意在打擊“稅收流亡者”－稅收難民據(jù)均富會計師事務所的估算，能登上《星期日泰晤士報》富豪榜的英國富人中，約有2／3為了避稅而做了英國的非居民。英國的會計師正在重新盤算，應向他們的那些“稅收流亡”客戶提供哪些建議，以使其獲得“英國非居民”的稅收特權(quán)地位。對那些住在摩納哥、馬恩島、瑞士等避稅天堂的富翁來說，一不小心，就可能被罩在英國稅收和海關總局編織的稅網(wǎng)之下。裁決意在打擊“稅收流亡者”－稅收難民872.2.2法人居民身份的判定標準1.注冊地標準(又稱法律標準)2.管理機構(gòu)所在地標準3.總機構(gòu)所在地標準4.選舉權(quán)控制標準2.2.2法人居民身份的判定標準881.注冊地標準（法律標準）凡按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，不論該法人的管理機構(gòu)所在地或業(yè)務活動地是否在本國境內(nèi)。公司的注冊地也被稱為法律住所legaldomicile

2.管理機構(gòu)所在地標準凡是一個法人的管理機構(gòu)設在本國，無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。法人的管理機構(gòu)分為：管理和控制的中心機構(gòu)&實際管理機構(gòu)。1.注冊地標準（法律標準）893.總機構(gòu)所在地標準凡是總機構(gòu)設在本國的法人均為本國的法人居民。

4.選舉權(quán)控制標準法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。3.總機構(gòu)所在地標準90法人居民身份的判定標準之各國規(guī)定：四種標準中，各國最常用的是注冊地標準&管理機構(gòu)所在地標準。（1）只采用注冊地標準，如DEN、EGY、FRA、尼日爾、SWD、THAI、USA等。（2）只采用管理和控制地標準，如馬來西亞、MEX、SIN等。（3）同時采用注冊地標準及管理和控制地標準，如果滿足其中一個標準就是本國的居民公司，如CND、GER、GRE、印度、愛爾蘭、肯尼亞、盧森堡、馬耳他、毛里求斯、荷蘭、SriL、瑞士、UK等。（4）實行注冊地標準或管理和控制地標準的同時，也采用總機構(gòu)所在地標準。BEL、BRAZ、KOR、JPN同時實行注冊地標準和總機構(gòu)所在地標準；新西蘭和西班牙同時采用注冊地標準、管理和控制地標準及總機構(gòu)所在地標準。（5）只有澳大利亞在實行注冊地標準、管理和控制地標準的同時，還實行選舉權(quán)控制標準。法人居民身份的判定標準之各國規(guī)定：91法人居民身份的判定標準之我國規(guī)定我國新的企業(yè)所得稅法的判定標準：只要企業(yè)滿足“注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)標準”之一，就屬于中國的企業(yè)居民。過去標準：“注冊地標準”和“總機構(gòu)所在地標準”必須同時具備，缺一不可。嚴格說，實際管理機構(gòu)和總機構(gòu)是不同層面的概念?！蛾P于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）規(guī)定，在境外注冊的中資控股企業(yè)，只有其最高決策機構(gòu)和日常經(jīng)營管理機構(gòu)同時在中國境內(nèi)的，才屬于實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)。法人居民身份的判定標準之我國規(guī)定922.3所得來源地的判定標準納稅人所得來源地的判定與居民身份判定一樣對行使征稅權(quán)有重要意義。征收所得稅的國家均實行地域管轄權(quán)(行使地域管轄權(quán)的前提是納稅人有來源于本國的所得)。為避免所得的國際重復征稅，大多國家對本國居民的國外所得有減免/抵免措施，只有判定本國居民有來源于國外的所得，才能實行一定的雙重征稅免除措施。避免所得雙重征稅時，常有抵免限額，抵免限額的大小與居住國認定的外國來源所得的數(shù)量相關。各國對所得來源地的判定標準因所得項目而異，要弄清這筆所得是哪類所得。2.3所得來源地的判定標準納稅人所得來源地的判定與居民身份932.3.1經(jīng)營所得2.3.2勞務所得2.3.3投資所得2.3.4財產(chǎn)所得2.3.1經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。一筆所得是否為納稅人的經(jīng)營所得，主要看取得這項收入的經(jīng)營活動是否為納稅人的主要經(jīng)濟活動。2.3.1經(jīng)營所得2.3.2勞務所得94判定經(jīng)營所得的來源地的主要標準：1.常設機構(gòu)標準常設機構(gòu)，一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。包括分支機構(gòu)、管理機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、建筑工地等。大陸法系的國家多采用常設機構(gòu)標準來判定納稅人的經(jīng)營所得是否來自本國。如果一個非居民公司在本國有常設機構(gòu)PE，且通過該常設機構(gòu)取得了經(jīng)營所得，可以判定這筆經(jīng)營所得來源于本國，來源國可以對這筆所得征稅。若沒有設立PE,則不能對此非居民公司行使征稅權(quán)。有PE，但經(jīng)營所得并非通過常設機構(gòu)取得，是否征稅？兩個原則：實際所得原則（又稱歸屬原則）；引力原則。判定經(jīng)營所得的來源地的主要標準：95我國，判定經(jīng)營所得來源地上采用常設機構(gòu)標準。同時對外國企業(yè)征稅時不實行“引力原則”。新《企業(yè)所得稅法》第3條規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅”。2.交易地點標準英美法系的國家一般側(cè)重用交易或經(jīng)營地點來判定經(jīng)營所得的來源地。我國，判定經(jīng)營所得來源地上采用常設機構(gòu)標準。962.3.2勞務所得判定勞務所得的來源地的主要標準：1.勞務提供地標準跨國納稅人在哪個國家提供勞務、在哪個國家工作，其獲得的勞務報酬即為來源于哪個國家的所得。對從事獨立勞務者，主要看他從事活動的固定基地在哪個國家。對非獨立勞務者，看他的受雇地點(在哪國)，受雇勞務所得的來源國。CHNUSA…2.勞務所得支付地標準以支付勞務所得的居民或固定基地、常設機構(gòu)的所在國為勞務所得的來源國。UKBRAZ3.勞務合同簽訂地標準以勞務合同簽訂的地點來判定受雇勞務所得（工資、薪金）的來源地。IRLD2.3.2勞務所得97目前，包括中國在內(nèi)的許多國家都采用勞務提供地標準。我國《個人所得稅法實施條例》第5條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，都應當按照稅法規(guī)定納稅。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條也規(guī)定，提供勞務所得按照勞務發(fā)生地確定來源地。目前，包括中國在內(nèi)的許多國家都采用勞務提供地標準。982.3.3投資所得－消極所得投資所得,指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，包括股息、利息、特許權(quán)使用費、租金所得等。其中，股息是投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得；利息是投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得；特許權(quán)使用費是因向他人提供專利權(quán)、專有技術、版權(quán)等制造性無形資產(chǎn)及商標權(quán)、商譽、經(jīng)銷權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等市場性無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。租金所得是財產(chǎn)所有人向財產(chǎn)承租人收取的財產(chǎn)使用費。2.3.3投資所得－消極所得99各種投資所得來源地的判定標準:1.股息一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。我國《個人所得稅法》第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。有權(quán)征稅VS征稅各種投資所得來源地的判定標準:1002.利息一般規(guī)則：（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標準來判定借款利息的來源地；大多國家我國采用。《個稅法實施條例》第5條規(guī)定：從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織和個人取得的利息，無論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，利息所得的來源地按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。與上不同（2）以用于支付債務利息的所得之來源地為標準判定利息所得的來源地，USA（3）以借款合同的簽訂地為標準，AUSTRLNZL（4）以貸款的擔保物所在地為標準，GRE奧地利2.利息1013.特許權(quán)使用費（1）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地；CHNUSA（2）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地；S-AFRI（3）以特許權(quán)使用費支付者的居住地為特許權(quán)使用費的來源地。FRABELG我國新企業(yè)所得稅法（4）以無形資產(chǎn)的開發(fā)地為特許權(quán)使用費的來源地，ARG3.特許權(quán)使用費1024.租金所得租金所得來源地的判定標準與特許權(quán)使用費基本相同。我國，個稅采用租賃財產(chǎn)使用地標準?！秱€人所得稅法實施條例》第5條規(guī)定，將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得，為來源于中國境內(nèi)的所得。但，新《企業(yè)所得稅法實施條例》第7條規(guī)定，租金所得的來源地為負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地。4.租金所得1032.3.4財產(chǎn)所得指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益(資本利得)。對于不動產(chǎn)所得，各國一般均以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。但對動產(chǎn)的所得，各國判定其來源地的標準不完全一致。2.3.4財產(chǎn)所得104

2.4居民與非居民的納稅義務2.4.1居民的納稅義務2.4.2非居民的納稅義務

2.4居民與非居民的納稅義務1052.4.1居民的納稅義務一個實行居民管轄權(quán)的國家要對本國居民的國內(nèi)外一切所得征稅。從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國內(nèi)所得向本國政府納稅，還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。這種居民納稅人要就其國內(nèi)外一切所得(又稱全球所得)向居住國政府納稅的義務稱為無限納稅義務。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承擔無限納稅義務。2.4.1居民的納稅義務106我國規(guī)定：非長期居民負有條件的