非貨幣性資產(chǎn)交換的檢查方法課件

特殊業(yè)務(wù)稽查方法韓紫書特殊業(yè)務(wù)稽查方法韓紫書1第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換檢查方法一、什么是非貨幣資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換檢查方法一、什么是非貨幣資產(chǎn)交換2非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即涉及少量的補(bǔ)價(jià)。在涉及少量補(bǔ)價(jià)的情況下，以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%或：收到的補(bǔ)價(jià)÷（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）<25%支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷（支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值）<25%或：支付的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)，即涉3

兩種模式：公允價(jià)值計(jì)量模式：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的

成本計(jì)量模式：⑴非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

⑵非貨幣性交易雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的二、非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算二、非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算4

（一）流轉(zhuǎn)稅處理（1）以存貨換取其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。注意：增值稅加權(quán)平均價(jià)消費(fèi)稅最高價(jià)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，收到補(bǔ)價(jià)的一方，按補(bǔ)價(jià)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅二、非貨幣資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理二、非貨幣資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理5（2）以使用過的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）換取其他資產(chǎn)如果公允價(jià)值不超過原價(jià)，免征增值稅，超過原價(jià)，4%減半。（2）以使用過的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）換取其他資產(chǎn)6（3）以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)向?qū)Ψ綋Q取除自身股權(quán)之外的其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，視同銷售征營(yíng)業(yè)稅。（4）一般納稅換入存貨或設(shè)備取得專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、非貨幣資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理（3）以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)向?qū)Ψ綋Q取除自身股權(quán)之7（二）企業(yè)所得稅處理（1）《實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

二、非貨幣資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理（二）企業(yè)所得稅處理二、非貨幣資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理8（2）《實(shí)施條例》第58、62、66、71、72條，以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、投資資產(chǎn)，按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

二、非貨幣資產(chǎn)交換的稅務(wù)處理（2）《實(shí)施條例》第58、62、66、71、72條，以非現(xiàn)9（1）非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值模式核算，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅收入和換入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與會(huì)計(jì)處理是一致的。（2）注意：如果換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，必然導(dǎo)致當(dāng)期會(huì)計(jì)損益與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得存在差異，需作納稅調(diào)整。填入哪個(gè)項(xiàng)目？有哪些情況會(huì)存在差異呢？三、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較（1）非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值模式核算，對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅收10甲公司于2008年1月以其停用的賬面價(jià)值為83萬(wàn)元（原價(jià)100萬(wàn)元，累計(jì)折舊15萬(wàn)元，其中停用后累計(jì)折舊5萬(wàn)元，另停用后計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元）的一臺(tái)設(shè)備換入一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元。設(shè)備的公允價(jià)值為117萬(wàn)元，鋼材的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。均為一般納稅人，計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)值。雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。交易價(jià)格公允。不考慮其他稅費(fèi)，且乙公司換入設(shè)備而涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。固定資產(chǎn)原價(jià)、殘值率、折舊年限、折舊方法與稅務(wù)處理一致。三、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較甲公司于2008年1月以其停用的賬面價(jià)值為83萬(wàn)元（原價(jià)11甲公司賬務(wù)處理（假設(shè)鋼材公允價(jià)值比設(shè)備的公允價(jià)值更可靠）借：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）170000累計(jì)折舊150000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)1000000

營(yíng)業(yè)外收入340000三、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較甲公司賬務(wù)處理（假設(shè)鋼材公允價(jià)值比設(shè)備的公允價(jià)值更可靠）12稅務(wù)處理：由于減值準(zhǔn)備及停用設(shè)備折舊不得在稅前扣除，因此該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬(wàn)元。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為27萬(wàn)元（1170000-900000）。營(yíng)業(yè)外收入與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的差異7萬(wàn)元？三、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較稅務(wù)處理：由于減值準(zhǔn)備及停用設(shè)備折舊不得在稅前扣除，因此13若甲公司2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3000000-70000）×25%=732500元DR:所得稅費(fèi)用17500

CR：遞延所得稅資產(chǎn)17500DR：所得稅費(fèi)用732500

CR：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅732500三、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較若甲公司2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為300萬(wàn)元。三、公允價(jià)值計(jì)量14乙公司賬務(wù)處理：DR：固定資產(chǎn)1170000CR：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170000DR：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000CR：庫(kù)存商品800000稅務(wù)處理：稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不作納稅調(diào)整

三、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較乙公司賬務(wù)處理：三、公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較151、換出資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。稅收上要視同銷售資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-允許扣除的相關(guān)稅費(fèi)2、換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。稅務(wù)上按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

四、成本模式計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理比較1、換出資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益。稅收上要視同銷16A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，累計(jì)折舊為6萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值為25萬(wàn)元，B公司小型中巴賬面原價(jià)為40萬(wàn)元，累計(jì)折舊為15萬(wàn)元，公允價(jià)值為27萬(wàn)元。A公司支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽17A公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理23累計(jì)折舊6固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1貸：固定資產(chǎn)——小汽車30DR：固定資產(chǎn)——小型中巴25

CR：固定資產(chǎn)清理23

銀行存款2

A公司賬務(wù)處理：18

稅務(wù)處理：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-允許扣除的相關(guān)稅費(fèi)=25-（30-6）=1換入小型中巴的計(jì)稅基礎(chǔ)=換入小型中巴的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=27此計(jì)稅基礎(chǔ)作為計(jì)算折舊扣除的依據(jù)

稅務(wù)處理：19五、可能存在問題（一）非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)通過體外循環(huán)的方式，偷逃稅款（二）直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面記錄，不確認(rèn)損益申報(bào)納稅（三）利用交易雙方的關(guān)聯(lián)關(guān)系，在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移（四）故意混淆各稅種計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)，少繳稅款（五）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（六）整體資產(chǎn)置換重組業(yè)務(wù)，未按規(guī)定納稅五、可能存在問題（一）非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)通過體外循環(huán)的方式20案例對(duì)某地板加工廠進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)一筆發(fā)出商品的賬務(wù)處理為：借：原材料－－原木280000

貸：庫(kù)存商品——B型實(shí)木地板280000經(jīng)詢問得知，企業(yè)與材料供應(yīng)商達(dá)成協(xié)議，企業(yè)以B型號(hào)實(shí)木地板2000平方米，用于換取供應(yīng)商的原木40立方米。地板的成本為每平方米140元，經(jīng)查，企業(yè)當(dāng)月銷售B型號(hào)實(shí)木地板三批，第一批數(shù)量2000平方米，不含稅單價(jià)260元，第二批數(shù)量3000平方米，不含稅單價(jià)250元，第三批數(shù)量1000平方米，不含稅單價(jià)266元。如何補(bǔ)稅？案例21第二節(jié)債務(wù)重組檢查方法

一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第二節(jié)債務(wù)重組檢查方法一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述 22新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（債務(wù)人）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（債務(wù)人）23新準(zhǔn)則以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，比照準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（債權(quán)人）新準(zhǔn)則二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理（債權(quán)人）24

三、債務(wù)重組的稅務(wù)處理

（一）流轉(zhuǎn)稅處理（1）以存貨抵債，應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。注意：增值稅加權(quán)平均價(jià)消費(fèi)稅最高價(jià)（2）以使用過的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)除外）抵償債務(wù)如果公允價(jià)值不超過原價(jià)，免征增值稅，超過原價(jià)，4%減半。三、債務(wù)重組的稅務(wù)處理25

三、債務(wù)重組的稅務(wù)處理

（3）以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)抵償債務(wù)，視同銷售征營(yíng)業(yè)稅。（4）一般納稅債務(wù)重組取得存貨或設(shè)備并取得專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、債務(wù)重組的稅務(wù)處理（3）以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、投資26（二）所得稅（1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。三、債務(wù)重組的稅務(wù)處理三、債務(wù)重組的稅務(wù)處理27（二）所得稅（2）債務(wù)重組中企業(yè)發(fā)生的以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為視同銷售和清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失（3）債務(wù)重組中企業(yè)發(fā)生的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)分解為清償債務(wù)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù),確認(rèn)債務(wù)重組的所得或損失三、債務(wù)重組的稅務(wù)處理三、債務(wù)重組的稅務(wù)處理28（3）關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失：

經(jīng)法院裁決同意的；

有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；

經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。

不符合上述條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，債務(wù)人取得的讓步按股息所得處理。

三、債務(wù)重組的稅務(wù)處理（3）關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款29（1）債務(wù)重組所得和損失兩者處理基本致。但稅收上：企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

債務(wù)重組損失實(shí)質(zhì)上是一筆壞賬，須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)要審核：一是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的證據(jù)二是債務(wù)重組的雙方是否具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系

四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異（1）債務(wù)重組所得和損失兩者處理基本致。但稅收上：四、債務(wù)重30債務(wù)重組損失，只能是與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的應(yīng)收賬款、委托銀行放貸的債權(quán)投資、與所得額有關(guān)的提保無(wú)法追索的債務(wù)重組損失。

對(duì)于企業(yè)與非金融部門有及個(gè)人之間的借貸發(fā)生的損失，不能稅前扣除四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異債務(wù)重組損失，只能是與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的應(yīng)收賬款、31（2）換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本按公允價(jià)值計(jì)量。與稅法一致，但需注意，取得非現(xiàn)金資產(chǎn)必須取得合法的憑據(jù)，否則計(jì)稅基礎(chǔ)為零。（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)計(jì)稅收入，與會(huì)計(jì)處理一致，但如果非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。（4）附或有負(fù)債的債務(wù)重組，預(yù)計(jì)負(fù)債只有待實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。會(huì)計(jì)上將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。而稅法：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得。兩者差額應(yīng)作納稅調(diào)整。四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異（2）換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本按公允價(jià)值計(jì)量。與稅法一致，但需注意32（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)重組：稅收有特別規(guī)定四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異（5）關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)重組：稅收有特別規(guī)定四、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理33五、可能存在問題（一）利用虛假債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少申報(bào)繳納稅款（二）債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積，未作納稅調(diào)整（三）納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款五、可能存在問題（一）利用虛假債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少申報(bào)繳納341、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)例1：2008年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率為17％。當(dāng)年8月20日，紅星公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司20000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。債權(quán)人：債務(wù)人：稅務(wù)處理：非貨幣性資產(chǎn)交換的檢查方法課件352．債務(wù)人以存貨清償債務(wù)例2：2008年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。2008年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。紅星公司：深廣公司：稅法規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。2．債務(wù)人以存貨清償債務(wù)36例3：2008年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。2008年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。例3：2008年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含373、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)例4：20X1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。當(dāng)年8月10日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備的歷史成本為120000元，累計(jì)折舊為30000元，清理費(fèi)用等1000元，公允價(jià)值為100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。深廣公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

3、債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)38案例某稽查局對(duì)甲公司2008年度的納稅情況進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，稽查人員采用對(duì)比分析法發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”的年末數(shù)比年初數(shù)增加了215000元。審核該公司“資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)資本公積的增加是由于一筆債務(wù)重組業(yè)務(wù)引起的。審核債務(wù)重組合同，甲公司以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)70萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為40萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格(不含稅)為50萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17％，采用抽查法檢查該債務(wù)重組的記賬憑證如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司700000貸：庫(kù)存商品400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000資本公積——其他資本公積215000經(jīng)核對(duì)納稅申報(bào)表發(fā)現(xiàn)，上述業(yè)務(wù)未申報(bào)繳納企業(yè)所得稅案例某稽查局對(duì)甲公司2008年度的納稅情況進(jìn)行稅收專項(xiàng)39某稽查局對(duì)A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，通過賬簿審查和詢問有關(guān)人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)?；槿藛T調(diào)取債務(wù)重組合同進(jìn)行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購(gòu)進(jìn)材料簽發(fā)了一張期限為6個(gè)月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進(jìn)行債務(wù)重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長(zhǎng)期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長(zhǎng)期間則不加收利息。稽查人員采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證：借：應(yīng)付票據(jù)71604貸：預(yù)計(jì)負(fù)債702（70200×2％/2）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得702應(yīng)付賬款70200審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報(bào)表，債務(wù)重組收益按702元申報(bào)納稅。分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為1404元（71604-70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。某稽查局對(duì)A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，通過賬簿審40第三節(jié)投資業(yè)務(wù)的檢查一、金融資產(chǎn)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資第三節(jié)投資業(yè)務(wù)的檢查一、金融資產(chǎn)41

一、金融資產(chǎn)的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金42

交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等有效套期工具以外的衍生

工具，如期貨等解決“會(huì)計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又比如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試,等等以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損43

持有至到期投資

到期日固定回收金額固定或可確定，企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場(chǎng)例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征持有至到期投資到期日固定特征44

可供出售金融資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)頭寸管理考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資等等可供出售金融資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)頭寸管理考慮等直接指45金融資產(chǎn)的計(jì)量

類別小類特點(diǎn)計(jì)量減值以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)近期出售或衍生工具按公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益不計(jì)提減值準(zhǔn)備指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指定可以顯然消除確認(rèn)和計(jì)量的不一致；混合工具等持有至到期投資非衍生金融工具實(shí)際利率法/攤余成本計(jì)提減值準(zhǔn)備且計(jì)入損益；減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計(jì)入損益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。投資基金和類似基金，不得劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際利率法/攤余成本計(jì)提減值準(zhǔn)備且計(jì)入損益；減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回并計(jì)入損益可供出售金融資產(chǎn)可供出售的非衍生金融資產(chǎn)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)的利得或損失計(jì)入權(quán)益發(fā)生減值時(shí)，將原計(jì)入權(quán)益的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回；無(wú)公允價(jià)值的權(quán)益工具投資的減值不得轉(zhuǎn)加。金融資產(chǎn)的計(jì)量類別小類特點(diǎn)計(jì)量減值以公允價(jià)值計(jì)量且其變46

（一）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

2008年1月1日，大潤(rùn)公司購(gòu)入債券一批，面值1000000元，票面年利率為3%，共支付價(jià)款1030000元（含已到付息期的利息30000元），另用銀行存款支付相關(guān)交易費(fèi)用20000元。大潤(rùn)公司管理層認(rèn)為，公司購(gòu)買該批債券的主要目的是調(diào)度資金，隨時(shí)準(zhǔn)備變現(xiàn)?！窘馕觥坑捎诖鬂?rùn)公司隨時(shí)準(zhǔn)備將該批債券予以變現(xiàn)，因此，該批債券投資符合本準(zhǔn)則規(guī)定的交易性金融資產(chǎn)的定義，大潤(rùn)公司應(yīng)該將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，按本準(zhǔn)則相關(guān)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（一）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2008年1月1日，47

（一）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.2008年1月1日，初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000000

應(yīng)收利息30000

投資收益 20000

貸：銀行存款 10500002.2008年1月5日，收到該批債券的利息30000元，作如下會(huì)計(jì)分錄；借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000（一）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.2008年1月148

3.2008年12月31日，根據(jù)票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息 30000

貸：投資收益 300004.2008年12月31日，該批債券的公允價(jià)值為1100000元（已扣除內(nèi)含利息），大潤(rùn)公司應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

3.2008年12月31日，根據(jù)票面利率計(jì)算應(yīng)收利息，作49

稅務(wù)處理：計(jì)稅基礎(chǔ)=102萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益的交易費(fèi)用和公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整調(diào)減所得=10-2=8萬(wàn)元會(huì)計(jì)成本=110萬(wàn)元會(huì)計(jì)成本大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=（110-102）×25%=2萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用20000貸：遞延所得稅負(fù)債20000稅務(wù)處理：計(jì)稅基礎(chǔ)=102萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益的交易費(fèi)用和50

5.2009年1月5日，大潤(rùn)公司收到2008年的債券利息30000元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息300006.2009年6月30日，大潤(rùn)公司將債券全部出售，實(shí)際收到1180000元（含上半年利息20000元）。借：銀行存款1180000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100000

投資收益800007.將公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000

貸：投資收益1000005.2009年1月5日，大潤(rùn)公司收到2008年的債券利息51

稅務(wù)處理：會(huì)計(jì)處置收益8萬(wàn)元債券轉(zhuǎn)讓所得=1180000-1020000=160000元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80000元借：遞延所得稅負(fù)債20000貸：所得稅費(fèi)用20000稅務(wù)處理：52

1、交易手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)計(jì)入投資收益稅法計(jì)入投資的計(jì)稅基礎(chǔ)2、持有期間的現(xiàn)金股利，稅法上滿足條件是免稅的3、股票股利，會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理，稅法要求視同分配處理，“先分配再投資”，確認(rèn)為紅利所得，同時(shí)追加投資的計(jì)稅基礎(chǔ)4、公允價(jià)值變動(dòng)損益，稅法上不確認(rèn)所得或損失5、出售時(shí)，會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)，稅法轉(zhuǎn)讓所得按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。

交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

1、交易手續(xù)費(fèi)，會(huì)計(jì)計(jì)入投資收益稅法計(jì)入投資的計(jì)稅基53

（二）持有至到期投資會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)攤余成本＝初始確認(rèn)金額－扣除已償還本金

＋/－采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額－已發(fā)生的減值損失（二）持有至到期投資會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)攤余成本5420X0年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90萬(wàn)元,交易成本為5萬(wàn)元，每年按票面利率可收得固定利息4萬(wàn)元。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金110萬(wàn)元。

在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下:4/(1+r)-1+4/(1+r)-2+…+114/(1+r)-5=95

計(jì)算結(jié)果：r=6.96%20X0年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有55年份年初攤余成本a利息收益b=a×r現(xiàn)金流量

c利息調(diào)整d=b－c年末攤余成本e=a+d20X0956.6142.6197.6120X197.616.7942.79100.4120X2100.416.9942.99103.3920X3103.397.1943.19106.5820X4106.587.424＋1103.420攤余成本計(jì)算表計(jì)量單位：萬(wàn)元

年初攤余成本利息收益現(xiàn)金流量利息調(diào)整年末攤余成本20561.20×0年1月1日初始確認(rèn)該項(xiàng)投資，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——成本1100000

貸：銀行存款950000

持有至到期投資——利息調(diào)整1500002.20×0年12月31日，確認(rèn)利息收益并進(jìn)行利息調(diào)整，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——利息調(diào)整26100

應(yīng)收利息40000

貸：投資收益66100收取利息時(shí)借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000其他年度會(huì)計(jì)分錄以此類推。1.20×0年1月1日初始確認(rèn)該項(xiàng)投資，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：573.20×4年12月31日，收回債券的全部本金和最后一期利息，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1140000

持有至到期投資——利息調(diào)整34200

貸：持有至到期投資——成本1100000

投資收益74200

3.20×4年12月31日，收回債券的全部本金和最后一期利息58稅務(wù)處理：由于稅法允許采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，因此上述業(yè)務(wù)視同稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不作納稅調(diào)整。國(guó)債利息免征所得稅稅務(wù)處理：59（三）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理—股票

【資料】20×7年1月1日，A公司購(gòu)入50000股B公司股票，每股市價(jià)6.5元，交易費(fèi)用1500元。A公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×7年1月31日、2月28日和3月31日，B公司股票的每股市價(jià)分別為6元、5.8元和3元。1、20×7年1月1日，初始確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本326500

貸：銀行存款3265002、20×7年1月31日，由于該股票市價(jià)下跌，導(dǎo)致其公允價(jià)值下降26500元，應(yīng)計(jì)入資本公積，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積——其他資本公積26500

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)26500（三）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理—股票【資料】20×7年1603、20×7年2月28日，該股票市價(jià)繼續(xù)下跌，公允價(jià)值繼續(xù)下降10000元，應(yīng)計(jì)入資本公積，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積——其他資本公積10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100003、20×7年2月28日，該股票市價(jià)繼續(xù)下跌，公允價(jià)值繼續(xù)下614、20×7年3月31日，由于該股票的市價(jià)持續(xù)下跌，而且A公司管理當(dāng)局判斷，該股票市價(jià)回升無(wú)望，已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失176500

貸：資本公積——其他資本公積36500

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)140000稅務(wù)處理：作納稅調(diào)增處理.4、20×7年3月31日，由于該股票的市價(jià)持續(xù)下跌，而且A公62若：20×7年3月31日，出售全部股票,價(jià)格5元每股.借：銀行存款250000資本公積——其他資本公積36500

投資收益76500

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本326500可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)36500稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)相同若：20×7年3月31日，出售全部股票,價(jià)格5元每股.63（四）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理——債券

G公司在20x1年1月1日購(gòu)入面值100000元，票面利率10％的5年期債券，于每年的1月1日和7月1日支付利息。債券以108111元購(gòu)買，實(shí)際利率是8％，企業(yè)不準(zhǔn)備持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（四）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理——債券G公司在20x1年64年份每期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利息收益利息調(diào)整債券賬面余額20x1.1.110811120x1.7.15000432467610743520x2.1.15000429770310673220x2.7.15000426973110600120x3.1.15000424076010524120x3.7.15000421079010445120x4.1.15000417882210362920x4.7.15000414585510277420x5.1.15000411188910188520x5.7.15000407592510096020x6.1.150004040960100000合計(jì)50000418998111債券實(shí)際利息計(jì)算表年份每期應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利息收益利息調(diào)整債券賬面余額20x1.165賬務(wù)處理1、20x1.1.1取得債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100000——利息調(diào)整8111

貸：銀行存款1081112、20x1.7.1取得利息收入借：現(xiàn)金5000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整676

投資收益43243、20x1.12.31確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息借：應(yīng)收利息5000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整703

投資收益4297企業(yè)20x1應(yīng)報(bào)告的投資收益為8621元（4234＋4297）稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)相同賬務(wù)處理1、20x1.1.1取得債券664、20x1.12.31該債券的市場(chǎng)公允價(jià)值為105000元。則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)為1732元（106732－105000）借：資本公積——其他資本公積1732

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1732稅務(wù)處理：不作納稅調(diào)整，但計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1067325、20x2.1.1收到利息借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收利息50006、其他各期同2－58、20x2.12.31該債券的市場(chǎng)公允價(jià)值為105200元?jiǎng)t企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)為1691元［105200－（105241－1732）］借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1691

貸：資本公積——其他資本公積16914、20x1.12.31該債券的市場(chǎng)公允價(jià)值為105000679、企業(yè)于20x3.1.10日以105500的價(jià)格出售全部債券。借：銀行存款105500

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)41

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本100000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整5241

投資收益300借：投資收益41

貸：資本公積——其他資本公積419、企業(yè)于20x3.1.10日以105500的價(jià)格出售全部68（五）金融資產(chǎn)減值需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)：

交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

(1)持有至到期投資

(2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

(3)可供出售的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失=

金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

（五）金融資產(chǎn)減值需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)：69二、長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資70權(quán)益性投資的分類按照對(duì)被投資單位的影響程度和投資目的分為：

a吸收合并①控制b新設(shè)合并

c控股合并②共同控制或重大影響③不具有共同控制a沒有報(bào)價(jià)或重大影響b有報(bào)價(jià)原企業(yè)不存在，不涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶長(zhǎng)期股權(quán)投資22號(hào)準(zhǔn)則：金融工具權(quán)益性投資的分類按照對(duì)被投資單位的影響程度和投資目的分為：原71合并方式購(gòu)買方（合并方）被購(gòu)買方（被合并方）以數(shù)學(xué)公式表達(dá)控股合并取得控制權(quán)

體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資保持獨(dú)立、成為子公司A＋B＝A＋B吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)、并承擔(dān)負(fù)債解散A＋B＝A新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散A＋B＝C合并方式購(gòu)買方（合并方）被購(gòu)買方（被合并方）以數(shù)學(xué)公式表達(dá)72控股合并的核算合并（50％以上）同一控制非同一控制初始計(jì)量被合并方賬面價(jià)值的份額付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與份額之間的差額調(diào)整資本公積、留存收益付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額當(dāng)期損益后續(xù)計(jì)量：以成本法核算，編制合并報(bào)表中按權(quán)益法調(diào)整控股合并的核算合并同一控制非同一控制初始計(jì)量被合并方賬面價(jià)值73同一控制下控股合并會(huì)計(jì)與稅法差異分析計(jì)稅基礎(chǔ):為取得該項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)條例71條:投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。會(huì)計(jì)成本:投資方享有被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額另:非現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)應(yīng)視同銷售同一控制下控股合并會(huì)計(jì)與稅法差異分析計(jì)稅基礎(chǔ):為取得該項(xiàng)投資74例1:甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年3月1日，甲公司以銀行存款600萬(wàn)元取得乙公司所有者權(quán)益的70%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司1000×70%=700

貸：銀行存款600

資本公積—資本溢價(jià)100

差異分析:長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)成本為700萬(wàn)元,而計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元.

例1:75例2:某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面原值為1800萬(wàn)元、已計(jì)提折舊為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60%的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元。(不考慮相關(guān)稅費(fèi))

借：固定資產(chǎn)清理1000

累計(jì)折舊800

貸：固定資產(chǎn)1800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500×60%=900

資本公積100

貸：固定資產(chǎn)清理1000

稅務(wù)處理:非現(xiàn)金資產(chǎn)換取股權(quán)應(yīng)視同銷售應(yīng)調(diào)增所得=1600-1000=600計(jì)稅基礎(chǔ)=1000

例2:76非同一控制下的企業(yè)合并計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)成本基本一致合并相關(guān)費(fèi)用不一致:會(huì)計(jì)計(jì)入投資成本,稅法可在當(dāng)期扣除(評(píng)估費(fèi)咨詢費(fèi)等)非同一控制下的企業(yè)合并77例:A公司于2008年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請(qǐng)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)2000000032000000專利技術(shù)800000010000000銀行存款80000008000000合計(jì)3600000050000000例:項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)200000003278借：長(zhǎng)期股權(quán)投資51000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)28000000

銀行存款1000000＋8000000＝9000000

營(yíng)業(yè)外收入42000000－28000000＝14000000稅務(wù)處理:支付的咨詢費(fèi)100萬(wàn)元,本期允許據(jù)實(shí)扣除,調(diào)減所得100萬(wàn)元.計(jì)稅基礎(chǔ)5000萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資51000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)79共同控制或重大影響初始計(jì)量付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額份額與公允價(jià)值間的差額營(yíng)業(yè)外收支公允價(jià)值大于份額的差額不調(diào)整公允價(jià)值小于份額計(jì)營(yíng)業(yè)外收入后續(xù)計(jì)量：以權(quán)益法核算共同控制或重大影響（20—50％）共同控制或重大影響初始計(jì)量付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)80共同控制或重大影響會(huì)計(jì)與稅法差異分析①初始投資成本＞投資時(shí)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

——不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本②初始投資成本＜投資時(shí)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

——差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本計(jì)稅基礎(chǔ):為取得該項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)

示來(lái)處置股權(quán)時(shí)按計(jì)稅基礎(chǔ)扣除,計(jì)入當(dāng)期損益的差額不征企業(yè)所得稅,需調(diào)整.共同控制或重大影響會(huì)計(jì)與稅法差異分析81A公司以1500萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。

①則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本1500

貸：銀行存款1500

稅務(wù)處理:計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬(wàn)元

A公司以1500萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投82如A公司以1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本4000×30%＝1200

貸：銀行存款1000

營(yíng)業(yè)外收入200

稅務(wù)處理:計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入200作納稅調(diào)減

如A公司以1000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，則A公司83③按應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益的份額

——確認(rèn)投資收益和調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值④按應(yīng)分得被投資企業(yè)宣告分配紅利的份額

——沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值稅務(wù)處理:只有當(dāng)被投資方宣告分配時(shí),投資方才確認(rèn)股息所得,并且符合條件免稅

③按應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈損益的份額

——確認(rèn)投資收益和調(diào)整84⑤超額虧損的處理首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值；其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值減記至零時(shí)，以實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益為限（如果存在，如長(zhǎng)期應(yīng)收款），沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款。第三，如果按投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，再按預(yù)計(jì)金額確認(rèn)為投資損失，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按以上相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益稅務(wù)處理:稅法確認(rèn)的投資損失,僅指股權(quán)處置損失和投資發(fā)生實(shí)質(zhì)性損害.⑤超額虧損的處理85

例2：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2008年12月31日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)2009年虧損3000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：甲企業(yè)2009年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元例2：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2008年12月3186

上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益400

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款400除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)87⑥投資損益確認(rèn)的特殊規(guī)定

——確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)凈損益份額時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)損益進(jìn)行調(diào)整

——無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值，或被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間差額不具重要性時(shí)，可按被投資單位凈損益和持股比例直接確認(rèn)。但應(yīng)在附注中說明，并解釋原因。

稅務(wù)處理:投資方不確認(rèn)所得或損失⑥投資損益確認(rèn)的特殊規(guī)定

——確認(rèn)應(yīng)享有被投資企業(yè)凈損益份88例1：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位20×6年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（500－60）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（440×30％）萬(wàn)元。例1：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)89⑦、被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動(dòng)

——計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）帳面價(jià)值處置時(shí)從資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益稅務(wù)處理:計(jì)稅基礎(chǔ)不變⑦、被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權(quán)益其它變動(dòng)

90例題:甲股份有限公司于2008年1月從乙公司的原有股東中以3800萬(wàn)元購(gòu)買乙公司30％的普通股，對(duì)乙公司有重大影響；投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益總額為12000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，假設(shè)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為6000萬(wàn)元，其公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，剩余平均使用年限為5年。乙公司2008年4月5日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，除權(quán)日為4月15日。2008年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1100萬(wàn)元；2009年4月2日宣告分派2008年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，除權(quán)日為4月12日，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。例題:91

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

①記錄初始投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)38000000

貸：銀行存款38000000

甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

92

②

計(jì)算投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額甲公司應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=1300030％=3900(萬(wàn)元)

初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額——差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000稅務(wù)處理:調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000

計(jì)稅基礎(chǔ)3800萬(wàn)元

93

③2008年4月5日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，因?qū)儆谕顿Y前乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)沖減投資成本

借：應(yīng)收股利——乙公司(80030)2400000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)2400000稅務(wù)處理:確認(rèn)為投資收益并免稅計(jì)稅基礎(chǔ)不變3800萬(wàn)元

③2008年4月5日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，因?qū)儆谕?4

④、2008年4月15日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款2400000

貸：應(yīng)收股利—乙公司2400000

⑤、2008年末

a

確認(rèn)投資收益應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1100-1000/5）×30%=270萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)2700000

貸：投資收益2700000

④、2008年4月15日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款95

b

計(jì)算2008年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面余額

2008年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬面余額=3800+100-240+270=3930(萬(wàn)元)

稅務(wù)處理:調(diào)減應(yīng)納稅所得2700000

計(jì)稅基礎(chǔ)不變3800萬(wàn)元

b

計(jì)算2008年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司”科目的賬96⑥、2009年4月2日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利

應(yīng)分得的現(xiàn)金股利=50030％=150(萬(wàn)元)借：應(yīng)收股利1500000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)1500000⑦

、2009年4月12日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收股利

1500000稅務(wù)處理:確認(rèn)投資收益并免稅計(jì)稅基礎(chǔ)不變3800萬(wàn)元⑥、2009年4月2日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利

應(yīng)分得的現(xiàn)金股97合并以外其它方式取得的長(zhǎng)期投資初始計(jì)量付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量不具有共同控制或重大影響（20％以下）市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)市場(chǎng)有報(bào)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法22號(hào)準(zhǔn)則：金融工具合并以外其它方式取得的長(zhǎng)期投資初始計(jì)量付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值后續(xù)981）

以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本=購(gòu)買價(jià)款+直接相關(guān)費(fèi)用

+稅金+其他必要支出

2）

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換的檢查方法課件993）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本=合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允除外）

4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或帳面價(jià)值）+稅費(fèi)

5）通過債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本=享有債務(wù)人股份的公允價(jià)值

會(huì)計(jì)與稅法基本一致

但注意非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資兩種核算方式下,會(huì)計(jì)與稅法的差異.3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資

初始投資成本=合同或協(xié)議約定的100甲公司以固定資產(chǎn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資，投出資產(chǎn)的賬面原價(jià)為850000元，已提折舊為50000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為790000元。另外，以銀行存款支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用2000元，相關(guān)稅費(fèi)忽略不計(jì)。借：固定資產(chǎn)清理800000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)850000借：固定資產(chǎn)清理2000

貸：銀行存款2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司790000營(yíng)業(yè)外支出—資產(chǎn)處置損失12000

貸：固定資產(chǎn)清理802000

稅務(wù)處理:與會(huì)計(jì)處理相同甲公司以固定資產(chǎn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資，投出資產(chǎn)的賬面原價(jià)為850101成本法下對(duì)投資收益的處理會(huì)計(jì)處理:被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價(jià)值。

成本法下對(duì)投資收益的處理102稅務(wù)處理：國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)對(duì)投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)處理：103B企業(yè)2008年2月12日購(gòu)入C公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。C公司2007年實(shí)現(xiàn)每股盈余0.8元。B企業(yè)2008年2月12日購(gòu)入C公司股份50000股，每股價(jià)104購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司609200

貸：銀行存款

609200C公司宣告分派股利：借：應(yīng)收股利（50000×0.2）10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000稅務(wù)處理？

此例中，C公司2005年每股盈余達(dá)到0.8元，大于分配金額，稅收上不作投資的收回，應(yīng)全部作為持有收益處理。購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：105例6：B企業(yè)2007年6月30日購(gòu)入C公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的10％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利300萬(wàn)元，假設(shè)企業(yè)的盈利均勻取得。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利，共計(jì)200萬(wàn)元。

例6：B企業(yè)2007年6月30日購(gòu)入C公司股份50000股，106成本法與權(quán)益法的比較項(xiàng)目成本法權(quán)益法初始成本付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)（與權(quán)益證券有關(guān)的沖減資本公積）付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)（與權(quán)益證券有關(guān)的沖減資本公積）被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的處理不計(jì)算份額計(jì)算份額投資成本與份額的差額無(wú)差額成本大于份額不調(diào)整成本小于份額列營(yíng)業(yè)外收入投資收益的確認(rèn)宣告分利時(shí)（僅就投資后的份額）被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益（僅就投資后的份額）宣告分利的處理投資收益減少投資賬面價(jià)值成本法與權(quán)益法的比較項(xiàng)目成本法權(quán)益法初始成本付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)107長(zhǎng)期股權(quán)投資處置會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款(實(shí)際收到的金額)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面余額)應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取的現(xiàn)股利或利潤(rùn))投資收益(差額)如果權(quán)益法:將原計(jì)入資本公積(其他資本公積)的相金額轉(zhuǎn)入投資收益.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置會(huì)計(jì)處理:108長(zhǎng)期股權(quán)投資處置稅收處理:1、轉(zhuǎn)讓所得或損失以轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn),與會(huì)計(jì)投資收益的差額需作納稅調(diào)整2、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資處置稅收處理:109長(zhǎng)期股權(quán)投資處置3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。長(zhǎng)期股權(quán)投資處置3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若110第六節(jié)建造合同一、建造合同核算的對(duì)象1）大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等增值稅征稅對(duì)象2）建筑、安裝等營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅對(duì)象第六節(jié)建造合同一、建造合同核算的對(duì)象111第六節(jié)建造合同二、建造合同的特點(diǎn)（1）這類企業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大，如建造的房屋、道路、橋梁、水壩等，或生產(chǎn)的飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備等；