行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與科目管理知識(shí)分析表課件

第二篇行政單位會(huì)計(jì)第二篇行政單位會(huì)計(jì)1第一章行政單位會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所作出的科學(xué)分類。每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都要規(guī)定一定的名稱、編號(hào)和核算內(nèi)容，它是設(shè)置帳戶和歸集、核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。行政單位的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類及支出類五大類。第一章行政單位會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或2行政單位會(huì)計(jì)科目表科目表.doc表行政單位會(huì)計(jì)科目表科目表.doc表3行政單位使用《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定會(huì)計(jì)科目應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，是匯總和檢查行政單位資金活動(dòng)情況和結(jié)果的總賬科目。非經(jīng)財(cái)政部同意，不得減并或自行增設(shè)，不得擅自更改科目名稱。不需要的科目可以不用。2、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。各行政單位在使用會(huì)計(jì)科目編號(hào)時(shí)，應(yīng)與會(huì)計(jì)科目名稱同時(shí)使用。可以只使用會(huì)計(jì)科目名稱，不用科目編號(hào)，但不得只填科目編號(hào)，不寫科目名稱。3、各行政單位在全國(guó)統(tǒng)一的總帳科目下，可根據(jù)需要自行設(shè)置明細(xì)科目。如“經(jīng)費(fèi)支出”按《政府收支分類科目》的“支出經(jīng)濟(jì)分類”的“類”、“款”、“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)科目；“撥入經(jīng)費(fèi)”按《政府收支分類科目》的“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)科目；各種往來(lái)款項(xiàng)按結(jié)算單位、個(gè)人名稱或事項(xiàng)設(shè)置明細(xì)科目；而固定資產(chǎn)和材料則按財(cái)產(chǎn)物資的類別或品名設(shè)置明細(xì)科目。行政單位使用《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定會(huì)計(jì)科目應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：4第二章資產(chǎn)類的核算資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)。第二章資產(chǎn)類的核算資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)5第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、暫付款、庫(kù)存材料等。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗6一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而由出納人員保管的庫(kù)存現(xiàn)金。設(shè)置“現(xiàn)金”科目，核算行政單位的庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，其借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額一般在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的余額。收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；提取現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目。一、現(xiàn)金的核算7[例2-1]某行政單位20××年12月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：（1）12月1日，開出支票（支付令）從銀行提取現(xiàn)金3000元。a、未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000b、已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：現(xiàn)金3000貸：零余額賬戶用款額度3000（2）12月10日，王欣報(bào)銷差旅費(fèi)1000元，退回500元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—差旅費(fèi)1000現(xiàn)金500貸：暫付款—王欣1500（3）12月15日，用現(xiàn)金300元購(gòu)買辦公用品。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—辦公費(fèi)300貸：現(xiàn)金300行政單位還應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和余額，并將余額與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)相符。[例2-1]某行政單位20××年12月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：8二、零余額賬戶用款額度的核算“零余額賬戶用款額度”是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后增加的科目，用來(lái)核算國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后的財(cái)政授權(quán)支付月度用款限額。設(shè)置“零余額賬戶用款額度(107)”科目，核算行政單位的財(cái)政授權(quán)支付月度用款限額，余額一般在借方，反映財(cái)政授權(quán)支付月度用款限額。收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》與分月用款計(jì)劃時(shí)，借記本科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”等科目；提取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記本科目；支出使用時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目。當(dāng)年12月31日工作日結(jié)束時(shí),行政單位與代理銀行對(duì)帳一致后,憑銀行對(duì)帳單將零余額帳戶的財(cái)政授權(quán)支付額度余額注銷.借記“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”科目，貸記本科目。(采取表結(jié)法)

二、零余額賬戶用款額度的核算“零余額賬戶用款額度”是實(shí)行國(guó)庫(kù)9[例2-2]某行政單位已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，20××年12月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：（1）12月5日收到授權(quán)支付到賬通知書，金額為8000元，屬于預(yù)算內(nèi)款項(xiàng)的基本經(jīng)費(fèi)。借：零余額賬戶用款額度8000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—行政運(yùn)行8000（2）12月7日，報(bào)帳員（出納）李麗從銀行支取現(xiàn)金3000元作為備用金。A:集中核算單位；借：暫付款—李麗3000貸：零余額賬戶用款額度3000B:委派單位：借：現(xiàn)金3000貸：零余額賬戶用款額度3000（3）12月20日，開出授權(quán)支付令結(jié)算汽車修理費(fèi)1500元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—一般商品和服務(wù)支出—修理費(fèi)1500貸：零余額賬戶用款額度1500（4）12月31日，該單位收到銀行對(duì)帳單注銷財(cái)政授權(quán)支付額度5000元。借：撥入經(jīng)費(fèi)5000貸：零余額帳戶用款額度5000[例2-2]某行政單位已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，20××年110三、銀行存款的核算通過(guò)銀行結(jié)算取得收入時(shí)，借記本科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”等科目；通過(guò)銀行結(jié)算支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”貸記本科目。三、銀行存款的核算通過(guò)銀行結(jié)算取得收入時(shí)，借記本科目，貸記11[例2-3]某行政單位20××年12月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：A、未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付（1）12月3日，收到預(yù)算撥入行政運(yùn)行經(jīng)費(fèi)20000元。借：銀行存款20000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—行政運(yùn)行20000（2）12月10，開出轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算招待費(fèi)4000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—招待費(fèi)4000貸：銀行存款4000B、已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付（3）12月20日，開出直接支付令支付單位會(huì)議費(fèi)4000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—一般商品和服務(wù)支出—會(huì)議費(fèi)4000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—行政運(yùn)行4000[例2-3]某行政單位20××年12月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：12行政單位還應(yīng)按開戶銀行、存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)銀行收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)結(jié)出余額。應(yīng)定期與銀行對(duì)帳，至少每月核對(duì)一次。月份終了，單位帳面余額與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查出原因，分別情況進(jìn)行處理。屬于未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。行政單位還應(yīng)按開戶銀行、存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”13暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。行政單位對(duì)暫付款業(yè)務(wù)要嚴(yán)格控制，健全手續(xù)，及時(shí)清理。屬于臨時(shí)性往來(lái)借欠款要及時(shí)結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛賬。暫付款按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。設(shè)置“暫付款”科目，核算行政單位待核銷的結(jié)算款項(xiàng)，其借方登記增加數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù)，余額一般在借方，反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。本帳戶應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；結(jié)算收回時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目貸記本科目。四、暫付款的核算暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位或本單位職14[例2-4]某行政單位20××年12月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：（1）12月8日，李佳出差借款2000元。A、未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：暫付款—李佳2000貸：銀行存款2000B、已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，借：暫付款—李佳2000貸：零余額賬戶用款額度2000（2）12月10日，預(yù)付建筑公司辦公樓維修款30000元。A、未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：暫付款—建筑公司30000貸：銀行存款30000B、已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，財(cái)政直接支付，借：暫付款—建筑公司30000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—一般行政管理事務(wù)30000[例2-4]某行政單位20××年12月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：15五、庫(kù)存材料的核算行政單位的庫(kù)存材料是指大宗購(gòu)人、需要庫(kù)存的并陸續(xù)耗用的行政用物資材料等。辦公用品數(shù)量不大，隨買隨用的，按購(gòu)入數(shù)直接列為支出。購(gòu)入、有償調(diào)入的材料，分別以購(gòu)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。設(shè)置“庫(kù)存材料”科目，核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的材料，其借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額一般在借方，反映庫(kù)存材料期末的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。本帳戶應(yīng)按照庫(kù)存材料的類別、品種設(shè)置明細(xì)帳，并根據(jù)庫(kù)存材料入庫(kù)、出庫(kù)單逐筆登記。購(gòu)入材料并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目。五、庫(kù)存材料的核算行政單位的庫(kù)存材料是指大宗購(gòu)人、需要庫(kù)16[例2-5]某行政單位20××年12月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：（1）12月1日，購(gòu)入甲材料400千克，計(jì)稅價(jià)格為6000元，款項(xiàng)已付訖。A、未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：庫(kù)存材料——甲材料6000貸：銀行存款6000B、已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，通過(guò)財(cái)政直接支付，借：庫(kù)存材料6000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—行政運(yùn)行6000（2）該單位當(dāng)月領(lǐng)用甲材料200千克用于日常使用，材料出庫(kù)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，其實(shí)際成本為3000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—辦公費(fèi)3000貸：庫(kù)存材料3000[例2-5]某行政單位20××年12月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：17庫(kù)存材料至少每年應(yīng)盤點(diǎn)一次，對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)查明原因。盤盈的材料經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后作經(jīng)費(fèi)支出收回處理，借記本科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；盤虧的材料，如屬于自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后作經(jīng)費(fèi)支出處理，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目；屬于人為的損失，分別情況報(bào)請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)審查處理。庫(kù)存材料至少每年應(yīng)盤點(diǎn)一次，對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)18[例2-6]某行政單位年終盤點(diǎn)庫(kù)存材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧情況如下：盤盈甲材料20千克，單價(jià)格100元；盤虧乙材料10千克，單價(jià)50元。已報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為增加或減少當(dāng)期支出處理。借：庫(kù)存材料—甲材料2000貸：經(jīng)費(fèi)支出2000借：經(jīng)費(fèi)支出500貸：庫(kù)存材料—乙材料500庫(kù)存材料變價(jià)處理，產(chǎn)生溢價(jià)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，其差額貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；產(chǎn)生損失時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，其差額借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。[例2-7]某行政單位出售積壓的乙材料150千克，收到價(jià)款1400元，存入銀行。該材料的實(shí)際成本為1500元。借：銀行存款1400經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—其他商品服務(wù)支出100貸：庫(kù)存材料—乙材料1500[例2-6]某行政單位年終盤點(diǎn)庫(kù)存材料，結(jié)果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧19第二節(jié)有價(jià)證券有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。行政單位購(gòu)買的有價(jià)證券作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。設(shè)置“有價(jià)證券”科目，核算行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券，其借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額一般在借方，反映尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。第二節(jié)有價(jià)證券有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買20購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，按本金貸記本科目，按利息貸記“其他收入”科目。[例2-8]某行政單位20××年12月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：（1）12月3日，用經(jīng)費(fèi)結(jié)余資金購(gòu)入10000元國(guó)庫(kù)券，以轉(zhuǎn)帳方式支付。借：有價(jià)證券10000貸：銀行存款10000（2）當(dāng)原購(gòu)入的10000元國(guó)庫(kù)券到期，利息為1000元。借：銀行存款11000貸：有價(jià)證券10000其他收入1000購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；兌付本21第三節(jié)固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)22固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上的，在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)分為房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)六類。單價(jià)雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本記賬。盤盈和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，其凈增值部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。行政單位對(duì)其占有或使用的固定資產(chǎn)，每年應(yīng)當(dāng)盤點(diǎn)一次。固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值23固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥和變賣，必須按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)審批。轉(zhuǎn)讓、毀損、報(bào)廢及盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。有償轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，作為其他收入處理。清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出。出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)記入其他收入。設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，余額一般在借方，反映所有固定資產(chǎn)的總值。本帳戶應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)置明細(xì)帳或固定資產(chǎn)卡片。購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)借記本科目，貸記“固定基金”科目。固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥和變賣，必須按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)審批。24[例2-9]某行政單位經(jīng)發(fā)改安排購(gòu)置辦公大樓一幢，價(jià)格1000000元，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格，交付使用。A、未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—基本建設(shè)支出—房屋建筑物購(gòu)建支出1000000貸：銀行存款1000000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——辦公樓1000000貸：固定基金1000000B、已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，通過(guò)財(cái)政直接支付，借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—基本建設(shè)支出—房屋購(gòu)建支出1000000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—一般行政管理事務(wù)100000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——辦公樓1000000貸：固定基金1000000[例2-9]某行政單位經(jīng)發(fā)改安排購(gòu)置辦公大樓一幢，價(jià)格1025接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。[例2-10]某行政單位經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，在系統(tǒng)內(nèi)無(wú)償調(diào)入轎車一輛，價(jià)值90000元。同時(shí)支付車輛購(gòu)置稅10000元，已轉(zhuǎn)帳支付。A、未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：固定資產(chǎn)100000貸：固定基金100000借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—其他資本性支出—交通工具購(gòu)置10000貸：銀行存款10000B、已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，通過(guò)財(cái)政直接支付借：固定資產(chǎn)100000貸：固定基金100000借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—其他資本性支出—交通工具購(gòu)置10000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—行政運(yùn)行10000接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。26調(diào)出變買的固定資產(chǎn)，按帳面價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記本科目。資產(chǎn)處置收入直接繳入非稅匯繳專戶，上繳時(shí),同時(shí)借記、貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶”科目。[例2-11]某行政單位將一臺(tái)價(jià)值80000元的小車，有償調(diào)給其他單位，價(jià)款40000元，款項(xiàng)已繳入財(cái)政專戶。借：固定基金80000貸：固定資產(chǎn)80000同時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶-資產(chǎn)處置收入40000貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶-資產(chǎn)處置收入40000調(diào)出變買的固定資產(chǎn)，按帳面價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記本科27盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。盤虧、毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的帳面原值銷帳。借記“固定基金”科目，貸記本科目。[例2-12]根據(jù)年終財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)結(jié)果，盤盈打印機(jī)兩臺(tái)，重置完全價(jià)值5000元；盤虧計(jì)算機(jī)一臺(tái)，原價(jià)6000元。按規(guī)定批準(zhǔn)后，分別予以補(bǔ)帳和銷帳。盤盈：借：固定資產(chǎn)—一般設(shè)備—打印機(jī)5000貸：固定基金5000盤虧：借：固定基金6000貸：固定資產(chǎn)—一般設(shè)備—計(jì)算機(jī)6000盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。28毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生殘值收入，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記“其他收入”科目；發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”貸記“現(xiàn)金”科目。[例2-13]某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)計(jì)算機(jī)，原價(jià)10000元，變價(jià)收入1200元已繳入財(cái)政專戶，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)200元，已辦理清理完畢。A、按帳面價(jià)值銷帳：借：固定基金10000貸：固定資產(chǎn)—一般設(shè)備—計(jì)算機(jī)10000B、收到變價(jià)收入：借:應(yīng)繳財(cái)政專戶-資產(chǎn)處置收入1200貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶-資產(chǎn)處置收入1200C：支付清理費(fèi)用：借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品服務(wù)支出—其他商品服務(wù)支出200貸：現(xiàn)金200毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生殘值收入，借記“現(xiàn)金”等科29第三章負(fù)債類的核算

負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款、應(yīng)付工資、應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入等。第三章負(fù)債類的核算負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需30第一節(jié)應(yīng)繳款項(xiàng)一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)，主要包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰款（指按國(guó)家規(guī)定由行政機(jī)關(guān)直接收繳的部分，下同）、沒收財(cái)物變價(jià)款、無(wú)主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款、其他應(yīng)繳預(yù)算的資金等。行政單位取得的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)。對(duì)于未達(dá)到繳款起點(diǎn)或需要定期清繳的，應(yīng)及時(shí)存入銀行存款賬戶。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時(shí)辦理繳庫(kù)。每月月末不論是否達(dá)到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)繳。任何單位不得緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)全部清繳入庫(kù)。設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)家的預(yù)算款，貸方登記應(yīng)繳數(shù)，借方登記已繳數(shù)，平時(shí)貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)根據(jù)《2007年政府收支分類科目》中“收入分類科目”中的“目”級(jí)科目并結(jié)合具體收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)賬的核算，以反映單位各收費(fèi)項(xiàng)目的征收情況。第一節(jié)應(yīng)繳款項(xiàng)一、應(yīng)繳預(yù)算款的核算31收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財(cái)政部門時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。[例3-1]某行政單位20××年12月發(fā)生如下應(yīng)繳預(yù)算款的業(yè)務(wù)（未實(shí)行非稅收入收繳改革）：收到應(yīng)上繳國(guó)家的罰沒款5000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款5000貸：應(yīng)繳預(yù)算款——罰沒款50002、按規(guī)定收取的行政性收費(fèi)款5000元存入銀行。借：銀行存款5000貸：應(yīng)繳預(yù)算款——行政性收費(fèi)5000將繳當(dāng)月收到的應(yīng)繳預(yù)算款10000元上繳財(cái)政。借：應(yīng)繳預(yù)算款——罰沒款5000——行政性收費(fèi)5000貸：銀行存款10000收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上32二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍及管理辦法，按國(guó)務(wù)院和財(cái)政部規(guī)定辦理。設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶”科目，核算行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，余額一般在貸方，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)根據(jù)《2007年政府收支分類科目》中“收入分類科目”中的“目”級(jí)科目并結(jié)合具體收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)賬的核算，以反映單位各收費(fèi)項(xiàng)目的征收情況。收到應(yīng)繳專戶收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財(cái)政專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，按結(jié)余數(shù)借記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記本科目；上繳時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶的行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，按留存數(shù)貸記“預(yù)算外資金收入”科目，按上繳數(shù)貸記本科目。二、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算33[例3-2]某行政單位20××年12月發(fā)生如下應(yīng)繳財(cái)政專戶款的業(yè)務(wù)（未實(shí)行非稅收入收繳改革）：1、收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的附加收入共計(jì)20000元。借：銀行存款20000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款200002、將當(dāng)月收到的20000元附加收入上繳財(cái)政專戶。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款20000貸：銀行存款20000[例3-2]某行政單位20××年12月發(fā)生如下應(yīng)繳財(cái)政專戶34三.“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的適用在實(shí)際工作中應(yīng)分倆種情況進(jìn)行處理:一是已實(shí)行非稅收入收繳改革、取消收入過(guò)渡帳戶的單位，可以根據(jù)“非稅收入一般繳款書”等原始憑證，借方、貸方同時(shí)記“應(yīng)繳預(yù)算款”或“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，也可設(shè)置“備查簿”進(jìn)行管理。二是未實(shí)行非稅收入收繳改革前、未取消收入過(guò)渡戶的單位應(yīng)按以上一、二辦法核算。三.“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目的適用35第二節(jié)暫存款暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。各種暫存款應(yīng)及時(shí)清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長(zhǎng)期掛帳。暫存款按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。設(shè)置“暫存款”科目，核算行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付等待結(jié)算款項(xiàng)，貸方登記發(fā)生的各種待結(jié)算款項(xiàng)，借方登記減少數(shù)。余額一般在貸方，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。本科目應(yīng)按照債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。收到暫存款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第二節(jié)暫存款暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位36[例3-3]某行政單位20××年12月發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：1、從S公司購(gòu)入甲材料一批，共計(jì)6000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。借：庫(kù)存材料—甲材料6000貸：暫存款—S公司60002、法院收到職工交來(lái)的廉政保證金10000元，存入銀行。A:未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：銀行存款10000貸：暫存款—廉政保證金10000B:已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：暫付款—國(guó)庫(kù)集中支付局10000貸：暫存款—廉政保證金10000[例3-3]某行政單位20××年12月發(fā)生如下暫存款業(yè)務(wù)：373、支付S公司材料款6000元。A:未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付以銀行存款支付借：暫存款—S公司6000貸：銀行存款6000B:已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借:暫存款—S公司6000貸:零余額帳戶用款額度(撥入經(jīng)費(fèi)-行政運(yùn)行)60004、將長(zhǎng)期無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的無(wú)主暫存款2000元轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。借：暫存款2000貸：應(yīng)繳預(yù)算款20003、支付S公司材料款6000元。38第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)一、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）的核算工資是指行政單位按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務(wù)工資、級(jí)別工資、年終一次性獎(jiǎng)金，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。離退休費(fèi)是指按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國(guó)務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”科目，核算行政單位發(fā)放給職工的工資、離退休費(fèi)。貸方登記應(yīng)發(fā)放給職工的工資、離退休費(fèi)，借方登記實(shí)際發(fā)放給職工的工資、離退休費(fèi)，其貸方余額反映單位欠發(fā)職工的工資、離退休費(fèi)數(shù)額。該帳戶應(yīng)按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)算出應(yīng)發(fā)放給職工的工資數(shù)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目；通過(guò)銀行打卡發(fā)放職工工資時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“撥入經(jīng)費(fèi)(財(cái)政直接支付)”等科目。第三節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)一、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）的核算39[例3-4]某行政單位通過(guò)工資統(tǒng)發(fā)中心發(fā)放當(dāng)月工資，其在職人員20人，基本工資為20000元，離退休人員4人，本月發(fā)放退休費(fèi)5000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—工資福利支出—基本工資20000—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出—退休費(fèi)5000貸：應(yīng)付工資——在職人員20000——退休人員5000實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付工資——在職人員20000——退休人員5000貸：撥入經(jīng)費(fèi)——行政運(yùn)行25000[例3-4]某行政單位通過(guò)工資統(tǒng)發(fā)中心發(fā)放當(dāng)月工資，其在40二、應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼的核算地方（部門）津貼補(bǔ)貼是指各地區(qū)各部門各單位出臺(tái)的津貼補(bǔ)貼。設(shè)置“應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼”科目，核算向職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補(bǔ)貼。貸方登記應(yīng)發(fā)放的各類津貼補(bǔ)貼，借方登記實(shí)際發(fā)放的津貼補(bǔ)貼，其貸方余額反映單位欠發(fā)職工的津貼補(bǔ)貼數(shù)額。該帳戶應(yīng)按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。計(jì)算出應(yīng)發(fā)放給職工的津貼補(bǔ)貼數(shù)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目；發(fā)放職工津貼補(bǔ)貼時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“撥入經(jīng)費(fèi)(財(cái)政直接支付)”等科目。二、應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼的核算地方（部門）津貼補(bǔ)貼是指各地區(qū)各部41[例3-5]某行政單位發(fā)放當(dāng)月在職人員地方津貼補(bǔ)貼5000元，用現(xiàn)金發(fā)放。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—工資福利支出—津貼補(bǔ)貼5000貸：應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼——在職人員5000借：應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼——在職人員5000貸：現(xiàn)金5000[例3-5]某行政單位發(fā)放當(dāng)月在職人員地方津貼補(bǔ)貼50042三、應(yīng)付其他個(gè)人收入的核算其他個(gè)人收入是指按國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人除上述以外的其他收入，包括誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)，出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)，出國(guó)人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國(guó)外零用費(fèi)，發(fā)放給個(gè)人的一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放給職工的相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)由單位工會(huì)單獨(dú)記賬，另行反映。設(shè)置“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，核算向職工發(fā)放除“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”以外的其他個(gè)人收入。貸方登記應(yīng)發(fā)放的其他個(gè)人收入，借方登記實(shí)際發(fā)放的其他個(gè)人收入，其貸方余額反映單位欠發(fā)職工的其他個(gè)人收入數(shù)額。該帳戶應(yīng)按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設(shè)二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。單位發(fā)放其他個(gè)人收入時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際發(fā)放時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“撥入經(jīng)費(fèi)(財(cái)政直接支付)”等科目。三、應(yīng)付其他個(gè)人收入的核算43[例3-6]某行政單位發(fā)放當(dāng)月在職人員加班費(fèi)2000元，用現(xiàn)金支付發(fā)放。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—工資福利支出—其他工資福利性支出2000貸：應(yīng)付其他個(gè)人收入——在職人員2000借：應(yīng)付其他個(gè)人收入——在職人員2000貸：現(xiàn)金2000[例3-6]某行政單位發(fā)放當(dāng)月在職人員加班費(fèi)2000元，44第四章凈資產(chǎn)類的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。第四章凈資產(chǎn)類的核算凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入45一、固定基金的核算固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金，它體現(xiàn)國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。由于行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此，固定基金的數(shù)額與固定資產(chǎn)的數(shù)額必然相等。兩者是對(duì)應(yīng)科目。設(shè)置“固定基金”科目，核算行政單位因購(gòu)入、調(diào)入、建造、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金，余額一般在貸方，反映固定基金總額。增加固定基金時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。減少固定基金時(shí)，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。一、固定基金的核算46[例4-1]某行政單位20××年12月發(fā)生如下固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)：某行政單位購(gòu)入激光打印機(jī)一臺(tái)，價(jià)值9000元。A、未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—其他資本性支出—辦公設(shè)備9000貸：銀行存款9000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——打印機(jī)9000貸：固定基金9000B、已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，通過(guò)財(cái)政直接支付，借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—其他資本性支出—辦公設(shè)備9000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—行政運(yùn)行9000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——打印機(jī)9000貸：固定基金90002、某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將一輛原價(jià)80000元的舊轎車無(wú)償贈(zèng)送給兄弟單位。借：固定基金80000貸：固定資產(chǎn)80000[例4-1]某行政單位20××年12月發(fā)生如下固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)47二、結(jié)余的核算結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的基本結(jié)余與項(xiàng)目結(jié)余應(yīng)分別核算。一年計(jì)算一次，年終該賬戶的貸方余額反映行政單位歷年滾存結(jié)余。二、結(jié)余的核算48設(shè)置“結(jié)余”科目，核算行政單位各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額，余額一般在貸方，反映單位滾存結(jié)余。有項(xiàng)目資金的單位應(yīng)將結(jié)余分為基本結(jié)余和項(xiàng)目結(jié)余進(jìn)行明細(xì)核算，年終將“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”下“行政運(yùn)行”二級(jí)科目余額及“其他收入”科目余額轉(zhuǎn)入“基本結(jié)余”明細(xì)科目。將“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”下除“行政運(yùn)行”二級(jí)科目外的明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目。年終將“撥入經(jīng)費(fèi)”(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi))、“預(yù)算外資金收入”和“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入結(jié)余的貸方，借記“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”、“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目；另將“經(jīng)費(fèi)支出”(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi))、“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入結(jié)余的借方，借記“結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。設(shè)置“結(jié)余”科目，核算行政單位各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額，余額49[例4-2]縣人大20××年各收支帳戶余額如下：帳戶名稱余額撥入經(jīng)費(fèi)——行政運(yùn)行1000000——一般行政管理事務(wù)100000——人大會(huì)議150000預(yù)算外資金收入——行政運(yùn)行100000其他收入30000經(jīng)費(fèi)支出——基本支出720000——項(xiàng)目支出230000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建350000[例4-2]縣人大20××年各收支帳戶余額如下：501、年終，將行政運(yùn)行各帳戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——基本結(jié)余”帳戶的貸方。借：撥入經(jīng)費(fèi)——行政運(yùn)行1000000預(yù)算外資金收入——行政運(yùn)行100000其他收入30000貸：結(jié)余——基本結(jié)余11300002、年終，將基本支出各帳戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——基本結(jié)余”帳戶的借方。借：結(jié)余——基本結(jié)余1070000貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出720000結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建3500003、年終，將有關(guān)項(xiàng)目收入各帳戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)余”帳戶的貸方。借：撥入經(jīng)費(fèi)——一般行政管理事務(wù)100000——人大會(huì)議150000貸：結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)余2500004、年終，將有關(guān)項(xiàng)目支出各帳戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)余”帳戶的借方。借：結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)余230000貸：經(jīng)費(fèi)支出——項(xiàng)目支出2300001、年終，將行政運(yùn)行各帳戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——基本結(jié)余”帳戶51第五章收入類的核算收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。行政單位的收入包括：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。第五章收入類的核算收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法52一、撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。行政單位應(yīng)根據(jù)上級(jí)主管部門或財(cái)政部門核定的季度(分月)用款計(jì)劃，按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系向上級(jí)主管部門或同級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)撥款。撥入經(jīng)費(fèi)應(yīng)按預(yù)算規(guī)定的用途使用，未經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不得擅自改變用途。設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，用來(lái)核算由財(cái)政部門或上級(jí)主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，平時(shí)貸方余額反映撥入經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)帳后，本帳戶無(wú)余額。該帳戶應(yīng)按《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。收到撥款書時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；年終結(jié)帳時(shí)，將本帳戶的貸方余額(不含預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi))轉(zhuǎn)入“結(jié)余”帳戶，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。一、撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系53[例5-1]某行政單位發(fā)生如下有關(guān)撥入經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)：1、收到同級(jí)財(cái)政通過(guò)銀行撥來(lái)的當(dāng)月基本經(jīng)費(fèi)100000元借：銀行存款100000貸：撥入經(jīng)費(fèi)——行政運(yùn)行1000002、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，縣政府通過(guò)國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接支付接待經(jīng)費(fèi)20000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—招待費(fèi)20000貸：撥入經(jīng)費(fèi)——行政運(yùn)行200003、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，縣政協(xié)收到財(cái)政授權(quán)支付額度20000元，用于基本支出。借：零余額賬戶用款額度20000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—行政運(yùn)行200004、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，收到財(cái)政授權(quán)支付額度50000元，用于一般行政管理事務(wù)。借：零余額賬戶用款額度50000貸：撥入經(jīng)費(fèi)—一般行政管理事務(wù)50000[例5-1]某行政單位發(fā)生如下有關(guān)撥入經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)：54二、預(yù)算外資金收入的核算預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金收入中屬于指定用途，用于完成專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作，并需單獨(dú)報(bào)賬結(jié)算的資金，應(yīng)當(dāng)與正常的撥款區(qū)分開，分別核算。設(shè)置“預(yù)算外資金收入”，用來(lái)核算預(yù)算外資金的收入情況，平時(shí)貸方余額，反映預(yù)算外收入的累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)帳后本帳戶無(wú)余額。該帳戶應(yīng)按《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。收到從財(cái)政專戶撥入的預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；主管部門收到財(cái)政專戶核撥的屬于所屬單位的預(yù)算外資金時(shí)，應(yīng)通過(guò)“暫存款”帳戶核算。收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“暫存款”科目，轉(zhuǎn)撥時(shí)，借記“暫存款”科目，貸記“銀行存款”科目；年終結(jié)帳時(shí)將本帳戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。二、預(yù)算外資金收入的核算預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門按規(guī)55[例5-2]某行政單位實(shí)行預(yù)算外資金收支兩條線管理，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、(未取消收繳過(guò)渡戶)取得預(yù)算外應(yīng)繳財(cái)政專戶款30000元，存入銀行。借：銀行存款30000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款300002、(未取消收繳過(guò)渡戶)將上述收到的預(yù)算外資金30000元繳入財(cái)政專戶。借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款30000貸：銀行存款300003、收到財(cái)政按計(jì)劃撥付的預(yù)算外資金20000元。借：銀行存款20000貸：預(yù)算外資金收入—行政運(yùn)行200004、實(shí)行非稅收入收繳改革后取消了過(guò)渡戶的取得預(yù)算外應(yīng)繳財(cái)政專戶款30000元借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款30000貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款30000[例5-2]某行政單位實(shí)行預(yù)算外資金收支兩條線管理，發(fā)生如56三、其他收入的核算(未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付)其他收人是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來(lái)源形成的收入。主要包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入、固定資產(chǎn)處置和殘值變價(jià)收入等。設(shè)置“其他收入”科目，用來(lái)核算行政單位其他資金收入的情況，貸方登記收入的款項(xiàng)，平時(shí)貸方余額，反映其他收入的累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)帳后本帳戶無(wú)余額。取得其他收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；沖銷其他收入時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；年終結(jié)帳時(shí)，將本帳戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”帳戶，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。三、其他收入的核算(未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付)其他收人是指行政單57[例5-3]某行政單位發(fā)生如下其他收入業(yè)務(wù)：1、出售廢舊物資，取得現(xiàn)金1000元存入銀行。借：銀行存款1000貸：其他收入10002、收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的存款利息2000元。借：銀行存款2000貸：其他收入2000[例5-3]某行政單位發(fā)生如下其他收入業(yè)務(wù)：58第六章支出類的核算支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。第六章支出類的核算支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的59一、經(jīng)費(fèi)支出的核算經(jīng)費(fèi)支出是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出數(shù)。行政單位的經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)資金管理要求分為“基本支出”和“項(xiàng)目支出”。基本支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出等。項(xiàng)目支出是指行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。行政單位收回本年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，沖減本年度的經(jīng)費(fèi)支出；收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，沖減結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。一、經(jīng)費(fèi)支出的核算60設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目，用來(lái)核算本單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出數(shù)，平時(shí)借方余額，反映經(jīng)費(fèi)支出的累計(jì)數(shù)。年終，借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶后應(yīng)無(wú)余額。經(jīng)費(fèi)支出賬戶的明細(xì)分類核算，應(yīng)設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目，再在二級(jí)科目下按《2007年政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的“類”、“款”級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。“基本支出”包括《2007年政府收支分類科目》中的“工資福利支出”、“一般商品和服務(wù)支出”、“個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”、“其他資本性支出”等方面?！绊?xiàng)目支出”包括《2007年政府收支分類科目》中的“專項(xiàng)商品和服務(wù)支出”、“專項(xiàng)對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出”、“對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼”、“轉(zhuǎn)移性支出”、“債務(wù)利息支出”、“債務(wù)還本支出”、“贈(zèng)與”、“基本建設(shè)支出”、“其他資本性支出”、“貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股”、“其他支出”等方面。設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目，用來(lái)核算本單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出數(shù)，61①財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資福利時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放表：借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—基本工資等款級(jí)科目貸：應(yīng)付工資-在職職工同時(shí)：借：應(yīng)付工資-在職職工貸：撥入經(jīng)費(fèi)-行政運(yùn)行②單位支付商品服務(wù)支出和公共費(fèi)用時(shí)，A:未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—辦公費(fèi)等款級(jí)科目貸：銀行存款B:已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付直接支付：借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—辦公費(fèi)等款級(jí)科目貸：撥入經(jīng)費(fèi)—行政運(yùn)行授權(quán)支付令支付借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—辦公費(fèi)等款級(jí)科目貸：零余額帳戶用款額度①財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資福利時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放表：62③單位發(fā)放各種對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助（含離退休、獎(jiǎng)勵(lì)金、住房補(bǔ)貼等）支出時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—離休費(fèi)等款級(jí)科目貸：應(yīng)付工資-離退休人員同時(shí)：借：應(yīng)付工資-離退休人員貸：銀行存款④單位用各級(jí)發(fā)改委專項(xiàng)資金購(gòu)置固定資金及大型修繕時(shí)，A、未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—基本建設(shè)支出—辦公設(shè)備購(gòu)置等款級(jí)科目貸：銀行存款B、已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—基本建設(shè)支出—辦公設(shè)備購(gòu)置等款級(jí)科目貸：撥入經(jīng)費(fèi)—功能分類項(xiàng)級(jí)科目③單位發(fā)放各種對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助（含離退休、獎(jiǎng)勵(lì)金、住房補(bǔ)貼63⑤單位用非各級(jí)發(fā)展與改革部門安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)等建設(shè)支出時(shí)，A、未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—其他資本性支出—辦公設(shè)備購(gòu)置等款級(jí)科目貸：銀行存款B、已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—其他資本性支出—辦公設(shè)備購(gòu)置等款級(jí)科目貸：撥入經(jīng)費(fèi)—功能分類項(xiàng)級(jí)科目⑥年終轉(zhuǎn)賬時(shí)借：結(jié)余—基本結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出或借：結(jié)余—項(xiàng)目結(jié)余貸：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出⑤單位用非各級(jí)發(fā)展與改革部門安排的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)等建設(shè)支出64[例6-1]某行政單位發(fā)生如下經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)：1、購(gòu)買辦公用品2000元，用銀行存款支付。A:未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—辦公費(fèi)2000貸：銀行存款2000B:已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借:經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—辦公費(fèi)2000貸:零余額帳戶用款額度2000[例6-1]某行政單位發(fā)生如下經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)：652、將工資統(tǒng)發(fā)中心的工資表入帳，在職職工基本工資30000元，補(bǔ)助工資15000元，退休費(fèi)10000元。借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—工資福利支出—基本工資30000—工資福利支出—津貼補(bǔ)貼15000—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出—退休費(fèi)10000貸：應(yīng)付工資—在職人員30000—退休人員10000應(yīng)付津貼補(bǔ)貼—在職人員15000同時(shí)：借：應(yīng)付工資—在職人員30000—退休人員10000應(yīng)付津貼補(bǔ)貼—在職人員15000貸：撥入資金—行政運(yùn)行550002、將工資統(tǒng)發(fā)中心的工資表入帳，在職職工基本工資30000元663、收回代職工交納的水電費(fèi)1000元，原已作支出。借：銀行存款1000貸：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—商品和服務(wù)支出—水電費(fèi)10004、支付職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)10000元，生育保險(xiǎn)費(fèi)3000元。A:未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—工資福利支出--社會(huì)保障繳費(fèi)13000貸：銀行存款13000B:已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：經(jīng)費(fèi)支出—基本支出—工資福利支出--社會(huì)保障繳費(fèi)13000貸:撥入經(jīng)費(fèi)-行政運(yùn)行130003、收回代職工交納的水電費(fèi)1000元，原已作支出。675、縣疾病控制中心用?？钯?gòu)置防疫用車一輛，價(jià)值100000元，支付車輛購(gòu)置稅10000元。A:未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付

借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—其他資本性支出—交通工具購(gòu)置110000貸：銀行存款110000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)—專項(xiàng)用車110000貸：固定基金110000

B:已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—其他資本性支出—交通工具購(gòu)置110000貸：撥入經(jīng)費(fèi)-一般行政管理事物110000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)—專項(xiàng)用車110000貸：固定基金1100005、縣疾病控制中心用?？钯?gòu)置防疫用車一輛，價(jià)值100000元68二、撥出經(jīng)費(fèi)的核算撥出經(jīng)費(fèi)是行政主管會(huì)計(jì)單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，借方登記撥出的經(jīng)費(fèi)數(shù)，平時(shí)借方余額，反映撥出經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)帳后本帳戶無(wú)余額。本帳戶應(yīng)按《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目分設(shè)二級(jí)科目，并按所屬撥款單位設(shè)置明細(xì)賬。轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；年終結(jié)帳時(shí)，將本帳戶的借方余額(不含預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi))轉(zhuǎn)入“結(jié)余”帳戶，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。二、撥出經(jīng)費(fèi)的核算69[例6-2]某行政單位發(fā)生如下?lián)艹鼋?jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)：1、撥給下屬單位經(jīng)費(fèi)20000元，開出轉(zhuǎn)帳支票支付。借：撥出經(jīng)費(fèi)——行政運(yùn)行20000貸：銀行存款200002、年終，將“撥出經(jīng)費(fèi)”帳戶余額20000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”帳戶。借：結(jié)余——基本結(jié)余20000貸：撥出經(jīng)費(fèi)——行政運(yùn)行20000[例6-2]某行政單位發(fā)生如下?lián)艹鼋?jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)：70三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建資金是行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)撥款以外的資金安排基本建設(shè)